NHỮNG KHÓ KHĂN VÀ THUẬN LỢI MÀ CÔNG TY TNHH AN DƯƠNG GẶP PHẢI KHI ĐỔI TỪ QUYẾT ĐỊNH 15 SANG THÔNG TƯ 200

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ QUYẾT ĐỊNH 152006QĐBTC VÀ THÔNG TƯ 2002014TTBTC 2 1.1.Thông tư 2002014TTBTC 2 1.1.1.Sự ra đời của thong tư 2002014TTBTC 2 1.1.2.Đặc điểm của thông tư 200 2 1.1.2.1.Về sổ kế toán 2 1.1.2.2.Chứng từ 2 1.1.2.3.Về Tài khoản kế toán 2 1.1.2.4.Về Báo cáo tài chính 3 1.1.3 Một số thay đổi từ quyết định 15 sang thông tử 200 5 1.4.QUYẾT ĐỊNH 152006QĐBTC 6 1.4.1 Sự ra đời cua quyết đinh 152006QĐBTC 6 1.4.2 Đặc điểm của quyết định 152006QĐBTC 6 CHƯƠNG 2: QUÁ TRÌNH CHUYỂN ĐỔI TỪ VIỆC ÁP DỤNG QUYẾT ĐỊNH 15 SANG THÔNG TƯ 200 8 2.1 KẾ TOÁN TIỀN 8 2.2 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 8 2.2.1 Hàng tồn kho 8 2.2.2 Thuế GTGT được khấu trừ (TK 133): 9 2.2.3 Nguyên tác kế toán TSCĐ, BĐSĐT và XDCB: 9 2.2.4 Chi phí trả trước: 9 2.2.5 Thuế TN hoãn lại: 9 2.2.6 Kế toán các khoản nợ phải trả: tương tự khoản phải thu 9 2.2.7 Chi phí phải trả: 9 2.3. SỔ KẾ TOÁN 11 2.4. BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 11 2.5. BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ : 11 CHƯƠNG 3: NHỮNG KHÓ KHĂN VÀ THUẬN LỢI MÀ CÔNG TY TNHH AN DƯƠNG GẶP PHẢI KHI ĐỔI TỪ QUYẾT ĐỊNH 15 SANG THÔNG TƯ 200 15 3.1 KHÓ KHĂN 15 3.2 THUẬN LỢI 17 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO 22

MỤC LỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DN KTMT BVMT CPMT SXKD : Doanh nghiệp : Kế toán môi trường : Bảo vệ môi trường : Chi phí môi trường : Sản xuất kinh doanh LỜI MỞ ĐẦU Ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 chế độ kế toán doanh nghiệp Quyết định 202/2014 hướng dẫn lập báo cáo tài hợp Thông tư số 200/2014/TT-BTC thay toàn Quyết định 15, có hiệu lực thi hành từ 1/1/2015 áp dụng cho việc lập trình bày BCTC từ năm 2015 trở đi; Thông tư số 200/2014/TT-BTC cởi mở so với Quyết định 15, mang tính chất hướng dẫn nhiều, coi trọng chất hình thức CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ-BTC VÀ THÔNG TƯ 200/2014/TT-BTC 1.1 Thông tư 200/2014/TT-BTC 1.1.1 Sự đời thong tư 200/2014/TT-BTC 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.2.3 Ngày 22/12/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 BTC Đặc điểm thông tư 200 Về sổ kế toán Doanh nghiệp không bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế toán trước mà tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động minh Doanh nghiệp không tự xây dựng vận dụng mẫu sổ theo QĐ 15; Không bắt buộc áp dụng hình thức Nhật ký chung, Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chứng từ Chứng từ ghi sổ Các doanh nghiệp áp dụng theo hình thức phần mềm kế toán mà doanh nghiệp sử dụng Chứng từ Tất loại chứng từ mang tính hướng dẫn; Doanh nghiệp tự thiết kế biểu mẫu riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động minh Doanh nghiệp không tự xây dựng vận dụng mẫu sổ theo QĐ 15; Về Tài khoản kế toán – Không phân biệt ngắn hạn dài hạn tài khoản mà phân biệt ngắn hạn, dài hạn BCĐKT; – Thiết kế lại toàn tài khoản phản ánh đầu tư tài theo thông lệ quốc tế (Chứng khoán kinh doanh, đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, Sẵn sàng để bán); – Xây dựng kế toán linh hoạt, cởi mở tinh thần cởi trói cho doanh nghiệp, trao cho doanh nghiệp quyền định nhiều tổ chức kế toán; – Tôn trọng chất hình thức, ví dụ giao dịch gọi tên khuyến mại chất giảm giá kế toán phải ghi nhận giá trị hàng khuyến mại giá vốn ghi nhận doanh thu sở phân bỏ theo giá trị hợp lý hàng bán khuyến mại; Trong giao dịch ủy thác người giao ủy thác sử dụng TK 333 để phản ánh nghĩa vụ người thực chi tiền nộp thuê; Người nhận ủy thác làm dịch vụ nên cho dù người giao dịch có tên hồ sơ thuế không tính nghĩa vụ mình… 1.1.2.4 – Kế toán không mục đích thuế mà mục đích chung, đảm bảo tính minh bạch rõ ràng cho tất người sử dụng BCTC; Việc ghi nhận doanh thu chi phí kế toán không phụ thuộc vào hóa đơn mà phụ thuộc vào điều kiện CMKT có cho phép hay không; – Tách biệt kỹ thuật ghi chép kế toán trình bày BCTC, ví dụ thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hay khấu trừ không ảnh hưởng đến chất thuế gián thu Vì vậy, sổ kế toán tách thuế thời điểm ghi nhận doanh thu định kỳ điều chỉnh sổ kế toán trường hợp, tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCKQHĐKD không bao gồm thuế gián thu; – Cập nhật tối đa nội dung CMKTQT nguyên tắc không trái với Luật kế toán, như: cập nhật IFRIC 13, IFRIC15; IFRS 3, 10, 15; IAS 16, 36, 39, 40… Về Báo cáo tài – Bổ sung, sửa đổi nhiều tiêu BCĐKT; Bổ sung tiêu Lãi suy giảm cổ phiếu BCKQKD; Bổ sung sửa đổi số tiêu BCLCTT – Đặc biệt hệ thống BCTC phần thuyết minh BCTC toàn bộ, xây dựng nguyên tắc minh bạch, công khai, linh hoạt; Yêu cầu thuyết minh chi tiết thông tin bên liên quan nhiều tiêu để góp phần chống chuyển giá; Thuyết minh nợ xấu nợ phải trả chậm toán, + Được dung ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế kế toán - Các doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ, đáp ứng đủ tiêu chuẩn Điều Thông tư chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán - Doanh nghiệp sử dụng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán đồng thời với lập Báo cáo tài (BCTC) theo ngoại tệ phải chuyển đổi BCTC sang Đồng Việt Nam - BCTC mang tính pháp lý để công bố công chúng nộp quan có thẩm quyền Việt Nam BBTC trình bày Đồng Việt Nam - Việc thay đổi đơn vị tiền tệ kế toán không thỏa tiêu chuẩn Điều Thông tư thực thời điểm bắt đầu niên độ kế toán + TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Các tài khoản Tài Sản không phân biệt ngắn hạn dài hạn Bỏ tài khoản: 129, 139, 142, 144, 159, 311, 315, 342, 351, 415, 431, 512, 531, 532 toàn tài khoản bảng Thêm tài khoản: Tài khoản 171 – Giao dịch mua, bán lại trái phiếu Chính phủ Tài khoản 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi Tài khoản 356 – Quỹ phát triển khoa học công nghệ Tài khoản 357 – Quỹ bình ổn giá Tài khoản 417 – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Thay đổi tài khoản sau: Tài khoản 121 – Chứng khoán kinh doanh (trước gọi Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) Tài khoản 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (trước Đầu tư ngắn hạn khác) Tài khoản 222 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (trước Góp vốn liên doanh) Tài khoản 228 – Đầu tư khác (trước Đầu tư dài hạn khác) Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (trước Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn) Tài khoản 242 – Chi phí trả trước (trước Chi phí trả trước dài hạn) Tài khoản 244 – Cầm cố, chấp, kỹ quỹ, ký cược (trước Ký quỹ, ký cược dài hạn) Tài khoản 341 – Vay nợ thuê tài (trước Vay dài hạn) Tài khoản 343 – Nhận kỹ quỹ, kỹ cược (trước Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn) Tài khoản 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu (trước Nguồn vốn kinh doanh) Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trước Lợi nhuận chưa phân phối) Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu (gộp tài khoản 521, 531, 532 trước đây) Hướng dẫn cụ thể nguyên tắc kế toán loại tài khoản + BAO CÁO TÀI CHÍNH Thông tin bắt buộc BCTC không “Thuế khoản nộp Nhà nước” Kỳ lập BCTC niên độ gồm BCTC quý (cả quý IV) BCTC bán niên (trước yêu cầu BCTC quý không cần quý IV) Thêm quy định Xây dựng nguyên tắc kế toán BCTC doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục (Điều 106) Sửa đổi, bổ sung nhiều tiêu Bảng Cân đối kế toán, cụ thể: Mã số 120 = Mã số 121 + 122 +123 (trước 121 + 129) Mã số 130 = 131 + 132 + 133 + 134 + 135 +136 +137 +139 (trước 136, 137) Mã số 150 = 151 + 152 +153 +154 + 155 (trước 153, 154 có 158) Mã số 200 = 210 + 220 + 230 + 240 +250 +260 (trước 230) Phần Thuyết minh báo cáo tài có nhiều thay đổi, bổ sung tiêu như: - Phần đặc điểm hoạt động doanh nghiệp bổ sung thêm: chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường; cấu trúc doanh nghiệp - Phần sách kế toán áp dụng chia tiêu cụ thể cho trường hợp Doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục Doanh nghiệp không - Phần thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng Cân đối kế toán thêm tiêu: nợ xấu; vay nợ thuê tài chính; tài sản dở dang dài hạn… 1.1.3 Một số thay đổi từ định 15 sang thông tử 200 -TÀI KHOẢN KẾ TOÁN - Các taì sản, tài khoản không phân biệt ngắn hạn với dài hạn - Bỏ tài khoản 129,139,142,144, 159,331, 315,342,351,415.431,512,531,532 số tài khoản bảng… - THÊM TÀI KHOẢN + tài khoản 171- giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ + tài khoản 353- quỹ khen thưởng, phúc lựoi + tài khoản 356- quỹ phát triển khoa học công nghệ + tài khoản 357- quỹ bình ổn giá + tài khoản 417- quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp - THAY ĐỔI TÀI KHOẢN: + tài khoản 121- chứng khoán kinh doanh ( trước gọi đầu tư chứng khoán ngắn hạn) + tài khoản 128- đầu tư nắm giữu đến ngày đáo hạn ( trước đầu tư ngắn hạn khác) + tài khoản 222- đầutư vào công ty lien kết( trước góp vốn liên doanh) + tài khoản 228- đầu tư khác ( trước đầu tư dài hạn khác) + tài khoản 229 – dự phòng tổn thất tài sản ( trước dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn) + tài khoản 242 – chi phí trả trước( trước chiphis trả trước dài hạn) + tài khoản 244- cầm cố chấp kí quỹ kí cược ( trước kí quỹ kí cược dài hạn ) + tài khoản 341- vay nợ thuê tài ( trước vay dài hạn) + tài khoản 343- nhận kí quỹ kí cược( trước nhận kí quỹ kí cược dài hạn) + tài khoản 411- vốn đầu tư chủ sở hữu( trước vốn kinh doanh) + tài khoản 421- lợi nhuận sau thuế chưa phân phối( trước lợi nhuận chưa phân phối) + tài khoản 521- khoản giảm trừ doanh thu( gộp tài khoản 521,531,532) 1.4 QUYẾT ĐỊNH 15/2006/QĐ-BTC 1.4.1 Sự đời cua đinh 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/3/2006, Bộ trưởng Bộ Tài Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC “về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế” Chế độ kế toán ban hành cập nhật nội dung quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Luật kế toán Việt Nam, gồm phần: + Hệ thống tài khoản kế toán + Hệ thống báo cáo tài + Chế độ chứng từ kế toán + Chế độ sổ kế toán Quyết định 15 tài kế toán ban hành đánh dấu bước tổng hợp hoàn thiện Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam từ xuất phát điểm QĐ số 1141-TC/QĐ/CĐKT sau tiến trình tăng tốc ấn tượng đời hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) hàng loạt Thông tư hướng dẫn đặc biệt Luật Kế toán Về bản, nội dung Quyết định 15/2006/QĐ-BTC không thay đổi nhiều so với định trước Tuy nhiên, mặt chi tiết, Quyết định 15/2006/QĐ-BTC tổng hợp sửa đổi, bổ sung Bộ Tài ban hành riêng rẽ lâu nay, phần kết hợp quy định hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành liên tục suốt năm qua (2001-2005) Các doanh nghiệp, công ty, Tổng công ty, vào “Chế độ Kế toán doanh nghiệp”, tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá xây dựng chế độ kế toán, quy định cụ thể nội dung, cách vận dụng phù hợp với đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý - ngành, lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế Trường hợp có sửa đổi, bổ xung Tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi báo cáo tài phải có thoả thuận văn Bộ Tài Trong phạm vi quy định Chế độ Kế toán doanh nghiệp văn hướng dẫn quan quản lý cấp trên, doanh nghiệp nghiên cứu áp dụng danh mục tài khoản, chứng từ, sổ kế toán lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý trình độ kế toán đơn vị 1.4.2 Đặc điểm định 15/2006/QĐ-BTC + Các hình thức sổ kế toán - Doanh nghiệp áp dụng năm hình thức kế toán sau: Hình thức kế toán Nhật ký chung; Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái; Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ; Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ; Hình thức kế toán máy vi tính Trong hình thức sổ kế toán có quy định cụ thể số lượng, kết cấu, mẫu sổ, trình tự, phương pháp ghi chép mối quan hệ sổ kế toán Cách bố trí xếp số dư, khoản mục thông tin BCTC, quy định trình bày thu nhập chi phí kinh doanh sát với thực tiễn hoạt động doanh nghiệp hơn, thêm chế định số hoạt động phát sinh kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, vào chứng khoán, tài sản nợ tiềm tàng, mua bán doanh nghiệp…đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường Và lần đầu tiên, kế toán Việt Nam xuất tài khoản 243-“Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, 347–“Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” 821-“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây chìa khóa để giải toán hạch toán chênh lệch kế toán thuế, vốn làm đau đầu không nhà kế toán Việt Nam bao năm qua CHƯƠNG 2: QUÁ TRÌNH CHUYỂN ĐỔI TỪ VIỆC ÁP DỤNG QUYẾT ĐỊNH 15 SANG THÔNG TƯ 200 2.1 KẾ TOÁN TIỀN - 1113: Vàng tiền tệ (trước Vàng bạc, kim khí quý, đá quý) - Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm 112 mà phản ánh tương tự vay ngân hàng (341-Vay nợ tài chính, TT 200 bỏ 311 315) - Thay đổi cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ + Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tất thời điểm phải lập BCTC (không bao gồm khoản nhận trước người mua trả trước cho người bán ngoại tệ, Doanh thu nhận trước chi phí trả trước ngoại tệ ) + Bổ sung thêm: phải đánh giá lại Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hoàn trả 2.2 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH -Tài khoản 121-Chứng khoán kinh doanh (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) +Theo định 15/2006 TK 121 gồm Chứng khoáng kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng Nay Thông tư 200 TK 121 Chứng khoáng kinh doanh ; + Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128 + Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC -Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC -Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp 10 2.3 SỔ KẾ TOÁN Doanh nghiệp tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ Trường hợp không tự xây dựng áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo phụ lục Thông tư Ngoài ra, Thông tư có quy định hướng dẫn chuyển đổi số dư sổ kế toán + Bỏ tất hình thức sổ kế toán, DN tự định hình thức sổ phù hợp với DN (Phụ lục hình thức sổ QĐ15 mang tính tham khảo) + Tất DN dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán (nếu thoả điều kiện quy định) phải lập BCTC chuyển đổi theo VNĐ, kiểm toán BCTC VNĐ sử dụng BCTC VNĐ Báo cáo pháp lý (trước DN FDI sử dụng ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán BCTC ngoại tệ kiểm toán BCTC mang tính pháp lý) + DN tự định việc ghi nhận vốn kinh doanh cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Nợ phải trả (336) Vốn chủ sở hữu (411) DN phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội việc điều chuyển tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ KHÔNG PHỤ THUỘC VÀO HÌNH THỨC CỦA CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 2.4 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Bổ sung thêm Bảng CĐKT áp dụng cho DN KHÔNG ĐÁP ỨNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (DN tạm ngưng hoạt động, giải thể ) Bổ sung thêm tiêu: Tài sản dở dang dài hạn: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn: dự án treo, mọc cỏ xanh lâu phải liệt kê vào mục này. -> tiêu Vốn chủ sở hữu: LNST chưa phân phối: tách chi tiết thành tiêu LNST chưa phân phối luỹ cuối kỳ trước ( tiêu ) LNST chưa phân phối kỳ này.( tiêu ) 2.5 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ : 14 bổ sung thêm/chỉnh sửa số tiêu Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh - Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trước Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ chưa thực hiện) - Các điều chỉnh khác ( tiêu ) - Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh ( tiêu ) Thuyết minh báo cáo tài Đặc điểm hoạt động DN: Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường ( tiêu ) Tuyên bố khả so sánh thông tin BCTC ( tiêu ) Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng CĐKT Phải thu khách hàng: Phải thu khách hàng bên liên quan (chi tiết đối tượng) (chỉ tiêu ) Tài sản thiếu chờ xử lý (Chi tiết loại tài sản thiếu) ( tiêu ) Nợ xấu > tiêu Tài sản dở dang dài hạn: dự án treo, công trình chậm tiến độ cỏ mọc hoang phải thuyết minh vào (chỉ tiêu ) Vay nợ thuê tài ( tiêu ) Số có khả trả nợ: Thuyết minh chi tiết khoản vay nợ thuê TC bên liên quan Phải trả người bán:Số có khả trả nợ ( tiêu ) Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết đối tượng) ( tiêu ) Thuế khoản phải nộp nhà nước:Số thực nộp năm ( tiêu ) 15 Doanh thu chưa thực hiện: Doanh thu nhận trước ( tiêu ) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khả thực hiện) -> tiêu Kế toán đầu tư tài Tài khoản 121-Chứng khoán kinh doanh (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) Theo định 15/2006 TK 121 gồm Chứng khoáng kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng Nay Thông tư 200 TK 121 Chứng khoáng kinh doanh ; Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128 Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC Trường hợp giải thể công ty sáp nhập toàn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC): Thông Tư 200 nêu rõ trường hợp hợp đồng hợp tác kinh doanh so với QĐ 15/2006 Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào KQKD hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản.=> phải ghi nhận theo chất Thuê tài sản Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229, trước "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn): 16 Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập khoản dự phòng BCTC không áp dụng phương pháp VCSH Nguyên tắc kế toán khoản phải thu: nêu rõ ràng nguyên tắc hạch toán tài khoản 131 138; 136 Phải thu khách hàng (TK 131) gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán Phải thu nội (TK 136) gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Phải thu khác (TK 138) gồm khoản phải thu tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán Khi lập BCTC, CĂN CỨ KỲ HẠN CÒN LẠI khoản phải thu để phân loại LÀ DÀI HẠN HOẶC NGẮN HẠN Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác Bên giao uỷ thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí uỷ thác TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn TÀI SẢN PHI TIỀN TỆ (nếu cho mượn tiền phải kế toán cho vay TK 1283-Cho vay) Hàng tồn kho: Không vốn hoá lãi vay nhà thầu xây lắp Không áp dụng TK 157 chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136) Thuế GTGT khấu trừ (TK 133): Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) Bỏ bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm hàng hoá tiêu dùng nội bộ, khuyến quảng cáo Nguyên tác kế toán TSCĐ, BĐSĐT XDCB: 17 Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý.Nguyên giá mua TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữ, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phòng phải trả-TK 352 (không sử dụng TK 335) BĐS đầu tư cho thuê hoạt động phải trích khấu hao; BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp không trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị Chủ đầu tư xây dựng BĐS sử dụng tài khoản 241 để tập hợp chi phí xây dựng BĐS sử dụng cho nhiều mục đích Khi công trình, dự án hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại Chi phí trả trước TK 242 “Chi phí trả trước”: Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại bảng Cân đối kế toán Chi phí phát hành trái phiếu không ghi nhận chi phí trả trước Thuế TN hoãn lại: Không sử dụng khái niệm chênh lệch vĩnh viễn Được phép Bù trừ BCTC DN quan thuế quản lý Kế toán khoản nợ phải trả: tương tự khoản phải thu Các khoản thuế gián thu thuế GTGT (trực tiếp gián tiếp), thuế TTĐB, XK, BVMT loại thuế gián thu khác phải loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp BCTC báo cáo khác Chi phí phải trả: Phân biệt TK 335-Chi phí phải trả 352-Dự phòng phải trả TK 352: không chắn mặt thời gian giá trị; hàng hoá, dịch vụ chưa nhận Vay nợ thuê tài (TK 341, bỏ TK 311, 315 gộp vào 341): không bao gồm vay hình thức phát hành trái phiếu 18 19 CHƯƠNG 3: NHỮNG KHÓ KHĂN VÀ THUẬN LỢI MÀ CÔNG TY TNHH AN DƯƠNG GẶP PHẢI KHI ĐỔI TỪ QUYẾT ĐỊNH 15 SANG THÔNG TƯ 200 3.1 KHÓ KHĂN Do thời hạn áp dụng TT200 gấp Thông tư ban hành vào cuối tháng 12/2014 với nhiều điểm chế độ kế toán áp dụng từ quý I/2015 Trong thời gian này, DN phải tập trung vào việc lập BCTC năm 2014 làm việc với kiểm toán, nhiều thời gian cho việc cập nhật sách, chế độ Ngày 18/05/2015 Bộ Tài ban hành TT75/2015/TT- BTC sửa đổi bổ sung Điều 128 TT200/2014/TT- BTC Theo đó, DN thuộc đối tượng phải lập BCTC niên độ (BCTC quý BCTC bán niên) lựa chọn lập BCTC niên độ năm 2015 theo quy định Quyết định 15/2006/QĐ-BTC theo quy định, TT200/2014/TT- BTC Tuy nhiên, BCTC năm phải nộp theo mẫu TT200 Như vậy, DN chưa kịp sửa đổi theo TT200 lập BCTC niên độ theo QĐ15, kế toán gặp khó khăn việc sửa đổi toàn hệ thống sổ vào cuối năm Mà doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán cho việc hạch toán kế toán nên gặp khó khăn việc cập nhật, nâng cấp hệ thống tài khoản mẫu báo cáo theo quy định TT200 Tỷ giá ngoại tệ Ghi nhận giá trị hàng tồn kho (HTK), TSCĐ, xây dựng (XDCB) trường hợp ứng trước cho người bán ngoại tệ Theo quy định TT200, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi nhận (trừ phần ứng trước tiền cho người bán nhà thầu giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước).Như vậy, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB trường hợp không phản ánh giá trị thực tế thời điểm mua HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận khoản đầu tư XDCB Kiến nghị: Để phù hợp với nguyên tắc giá gốc giá trị hóa đơn phải trả cho người bán giá trị HTK, TSCĐ, chi phí XDCB trường hợp ứng trước tiền cho người bán (hoặc nhà thầu) ngoại tệ, phải ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm nhận HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận chi phí XDCB Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng cao tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch 20 toán bổ sung: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 241/Có TK 331 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) Nếu tỷ giá thực tế thời điểm nhận chúng thấp tỷ giá thực tế thời điểm ứng trước, hạch toán bổ sung: Nợ TK 331/Có TK152, 153, 156, 211, 241 (chênh lệch giá trị tính theo tỷ giá thực tế nhận hàng tỷ giá thực tế ứng trước) Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà DN không bán hoạt động kinh doanh thông thường TT200 ghi nhận:Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng hàng dịch vụ miễn phí, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ TT 200 yêu cầu “Kế toán doanh thu phải nhận biết giao dịch để áp dụng điều kiện ghi nhận doanh thu phù hợp với quy định Chuẩn mực Kế toán doanh thu (VAS 14)” VAS 14 định nghĩa “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Như vậy, rõ ràng việc tặng hàng khuyến mại mà hàng mặt hàng bán trình kinh doanh thông thường, ghi nhận báo cáo doanh thu Theo hướng dẫn TT 200 ví dụ trên, kinh doanh khu nghỉ mát hoạt động kinh doanh thông thường VNA, BCTC VNA lại có doanh thu nghỉ mát Các hướng dẫn trình bày phần hướng dẫn tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TT 200, mâu thuẫn với quy định hướng dẫn tài khoản 131- Phải thu khách hàng (cũng TT 200) 21 Trong hướng dẫn TK 131, phần 3, đoạn b) ghi rõ: Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (tức doanh thu gộp) Theo đoạn hướng dẫn ghi nhận doanh thu TT 200, việc ghi nhận doanh thu chưa thực hiện, doanh thu ghi giao dịch riêng rẽ, khách hàng Do vậy, tăng khối lượng công việc kế toán nhiều mà thông tin doanh thu gộp cần thiết quản trị.Kiến nghị: Hoạt động khuyến mại hoạt động không thường xuyên không nằm ngành nghề kinh doanh mà DN đăng ký Do vậy, hết chương trình khuyến mại nên ghi nhận Nợ TK 3387/Có TK 711 Nợ TK 811/Có TK 112,331 Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường Theo TT 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại Giống phân tích trên, theo định nghĩa doanh thu VAS 14, giá trị hàng tặng hàng trình kinh doanh thông thường nên ghi nhận doanh thu Do vậy, doanh thu hàng bán có khuyến mại tặng hàng không bị ghi giảm tương ứng với giá trị hợp lý hàng tặng Kiến nghị: Kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào thu nhập khác (TK 711) Doanh thu hàng bán có khuyến mại ghi nhận bình thường 3.2 THUẬN LỢI + Về tỷ giá: Áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng thương mại doanh nghiệp thường xuyên giao dịch, không áp dụng tỷ giá bình quân liên ngân hàng trước Rất phù hợp thuận lợi cho doanh nghiệp việc quy đổi tỷ giá giao dịch có đơn vị tiền tệ khác đồng Việt Nam + Về sổ sách kế toán: Bỏ bắt buộc phải áp dụng mẫu sổ kế toán trước mà tự thiết kế, xây dựng riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động Bỏ hình thức ghi sổ (Nhật ký chung, Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chứng từ Chứng từ ghi sổ) 22 Các doanh nghiệp áp dụng theo hình thức phần mềm kế toán mà doanh nghiệp sử dụng Quá hay phù hợp với thực tế, riêng nội dung tiếc kiệm lớn chi phí cho doanh nghiệp đặc biệt tập đoàn đầu tư đa quốc gia việc chuyển đổi mẫu sổ sách kế toán từ tập đoàn sang sổ sách kế toán theo quy định trước phát sinh khoản chi phí lớn, phải tổ chức 02 sổ để đáp ứng tính phù hợp với quy định yêu cầu quản lý tập đoàn Như vừa tốn chi phí tổ chức máy kế toán vừa trái với quy định Luật Kế toán Trên thực tế nhiều doanh nghiệp FDI bị phạt vấn đề sổ sách kế toán không phù hợp nghiêm trọng hết bị cắt toàn ưu đãi thuế (nếu có) sổ sách kế toán không quy định Một điểm có lợi cởi trói hoàn toàn cho Doanh nghiệp FDI nói riêng tất doanh nghiệp khác nói chung + Về chứng từ kế toán: Tất loại chứng từ mang tính hướng dẫn; Doanh nghiệp tự thiết kế biểu mẫu riêng phù hợp với yêu cầu quản lý đặc điểm hoạt động Đối với đơn vị, cá nhân cung cấp dịch vụ kế toán có đăng ký hành nghề, không bắt buộc phải ký chứng từ kế toán Quá hay phù hợp với thực tế lại điểm son cho Chế độ kế toán lần này, thoáng cho doanh nghiệp giúp doanh nghiệp chủ động hoàn toàn cho nhu cầu quản lý thực tế đơn vị Riêng đơn vị cá nhân hành nghề dịch vụ kế toán ký chứng từ việc vô hay, giúp người hành nghề có thêm nhiều thời gian cho việc tập trung soát xét báo cáo tài chính, nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng thay suốt ngày phải ngồi ký chứng từ (chẳng để làm gì) Thay mặt người hành nghề dịch vụ kế toán hoan hô Bộ Tài có định phù họp, hay thay đổi lần + Tách biệt kế toán với thuế: Chế độ kế toán lần đặt viên gạch cho việc gỡ khó cho doanh nghiệp đối mặt với quan thuế giúp kế toán làm vai trò mình, không làm kế toán mục đích thuế mà xem thuế đối tác doanh nghiệp Riêng điểm này, thân có nhiều viết, góp ý trực tiếp lúc, nơi (khi có thể) với đồng nghiệp làm kế toán, tham luận diễn đàn liên quan đến kế toán từ Bắc chí Nam với quan nhà nước có trách nhiệm Thế chưa ủng hộ cao từ đồng nghiệp thực tế 100% doanh nghiệp nhỏ vừa điều làm kế toán mục đích thuế kề đơn vị cá nhân hành nghề dịch vụ kế toán cung cấp dịch vụ kế toán cho khách hàng Rất vui 23 cuối Bộ Tài nhìn nhận tuyên ngôn rõ thông tư 200/2014/TT-BTC lần + Tiệm cận với thông lệ quốc tế: – Với BĐSĐT chế độ kế toán lần tách biệt rõ trường hợp BĐSĐT cho thuê BĐSĐT chờ tăng giá + Nếu BĐSĐT cho thuê việc khấu hao bình thường; + Với BĐSĐT để đầu chờ tăng giá, trước trích khấu hao không phù hợp đến lúc bán BĐS có giá trị lại không (do trích khấu hao hết), không chất vấn đề Như vậy, lần CĐKT nói rõ BĐSĐT chờ tăng giá việc khấu hao không phép – Cập nhật công cụ trình bày BCTC theo thông lệ quốc tế khỏan đầu tư, hướng dẫn trái phiếu chuyển đổi, chi phí phát hành trái phiếu theo IFRIC 13, IFRIC 15 + Tập trung làm minh bạch thị trường: – Đối với thị trường BĐS: chế độ kế toán lần bắt buộc phải minh bạch, không nhọc nhằng tồn kho BĐS sản xuất kinh doanh dỡ dang (đối với dự án triển khai chậm tiến độ, chưa hoàn thành) phải tách bạch trình bày rõ ràng BCTC để không đánh lừa nhà đầu tư Điểm hay, nhằm bảo vệ nhà đầu tư việc lựa chọn dự án BĐS cần đầu tư, tránh thiệt hại cho xã hội thời gian qua – Đối với thị trường tài chính: công ty có lợi ích công chúng việc áp dụng nguyên tắc coi trọng chất hình thức có vẽ hay với doanh nghiệp làm đúng, hồi chuông cảnh báo cho doanh nghiệp vận dụng giao dịch liên kết để đạt mục đích cuối gian lận số liệu báo cáo cung cấp cho nhà đầu tư, cho UBCKNN,… + Không tính lại chênh lệch tỷ giá vốn chủ sở hữu: Nội dung phù hợp có lợi cho doanh nghiệp FDI theo thực tế từ trước đến thành lập doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư quan cấp phép cấp đồng tiền nước bị quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân thời điểm cấp phép dẫn đến số tiền ghi nhận tài khoản góp vốn phát sinh chênh lệch (thời điểm góp vốn khác thời điểm cấp phép) Chế độ kế toán lần cho phép sử dụng tỷ giá lịch sử thời điểm góp vốn Như không phát sinh chênh lệch tỷ giá phát sinh giao dịch chuyển nhượng vốn góp, không phát sinh thu nhập chênh lệch tỷ giá Điểm có khác biệt Chế độ kế toán cách tính toán quan thuế nên doanh nghiệp cần ý phát sinh giao dịch chuyển nhượng 24 phần vốn góp ngoại tệ Hy vọng thời gian tới sách thuế có thay đổi phù hợp + Đề cao trách nhiệm người hành nghề dịch vụ kế toán: Như trình bày lần người hành nghề dịch vụ kế toán bị/được ký tên ghi rõ số chứng hành nghề vào sổ sách, báo cáo tài đơn vị/cá nhân lập (Không ký chứng từ) Đơn vị/cá nhân làm sai có chế tài xử phạt theo quy định nhằm mục đích nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán, minh bạch thị trường dịch vụ kế toán Việt Nam, phù hợp nhu cầu hội nhập cam kết với cộng đồng ASIAN từ năm 2015 3.3 NHỮNG KIẾN NGHỊ - Đối với DN: DN sửa đổi hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán BCTC theo mẫu quy định TT200 áp dụng thời gian nộp BCTC năm theo quy định quan chức Đối với DN chưa kịp sửa đổi, quan chức chấp nhận BCTC năm theo mẫu QĐ15 gia hạn thêm thời gian 60 ngày để DN nộp BCTC bổ sung theo mẫu TT200 - Đối với sở đào tạo: Bố trí thời gian dạy bổ sung tổ chức buổi hội thảo để sinh viên cập nhật điểm TT200 Đồng thời, sửa đổi, hoàn thiện hệ thống slide giảng, giáo trình cho phù hợp - Ghi nhận giá trị hàng tồn kho (HTK), TSCĐ, xây dựng (XDCB) trường hợp ứng trước cho người bán ngoại tệ Theo quy định TT200, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB phải vào tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh để ghi nhận (trừ phần ứng trước tiền cho người bán nhà thầu giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB ghi nhận theo tỷ giá thời điểm ứng trước) Như vậy, giá trị HTK, TSCĐ, đầu tư XDCB trường hợp không phản ánh giá trị thực tế thời điểm mua HTK, TSCĐ thời điểm ghi nhận khoản đầu tư XDCB Ví dụ: Ngày 15/02/2015, khách hàng A mua hàng Cty B trị giá 2.000USD Cũng ngày này, A ứng trước cho B 1.000USD Tỷ giá xuất quỹ 21.500VND/USD Ngày 01/03/2015, A nhận hàng hóa đơn toán (tỷ giá thực tế ngày 21.700VND/USD) Đồng thời, toán nốt số tiền lại, tỷ giá xuất quỹ 22.000VND/USD Theo quy định TT200, kế toán Cty A hạch toán nghiệp vụ sau: Khi ứng trước cho B 1.000 USD (tại ngày 15/02/2015) Nợ TK 331(ct B): 21.500.000 VND/Có TK 112: 21.500.000 VND 25 - - Khi nhận hàng hóa, đồng thời toán nốt số tiền lại (tại ngày 01/03/2015) + Nợ TK 156: 21.500.000 VNĐ (quy đổi theo tỷ giá ngày ứng trước)/Có TK 331: 21.500.000 VNĐ + Nợ TK 156: 21.700.000 VNĐ (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 635: 300.000 VNĐ Có TK 112: 22.000.000 VNĐ (theo tỷ giá xuất quỹ) Bán hàng khuyến mại trả sau mà việc trả thưởng khuyến mại hàng mua từ bên mà DN không bán hoạt động kinh doanh thông thường + TT200 ghi nhận Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chương trình dành cho khách hàng truyền thống, kế toán ghi nhận doanh thu sở tổng số tiền thu trừ phần doanh thu chưa thực giá trị hợp lý hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí Giá trị hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí cho người mua ghi nhận doanh thu chưa thực Khi khách hàng đáp ứng đủ điều kiện chương trình để hưởng ưu đãi, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển sang ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thời điểm thực xong nghĩa vụ với khách hàng Nếu hết thời hạn chương trình mà người mua không đạt đủ điều kiện theo quy định không hưởng hàng dịch vụ miễn phí, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Bán hàng khuyến mại trả hàng mua từ bên mà DN không bán hàng hoạt động kinh doanh thông thường Theo TT 200: Tình hướng dẫn phải phân bổ giá trị hợp lý hàng khuyến mại để ghi nhận doanh thu cho hàng khuyến mại đồng thời ghi giảm doanh thu cho hàng bán có kèm hàng khuyến mại Giống phân tích trên, theo định nghĩa doanh thu VAS 14, giá trị hàng tặng hàng trình kinh doanh thông thường nên ghi nhận doanh thu Do vậy, doanh thu hàng bán có khuyến mại tặng hàng không bị ghi giảm tương ứng với giá trị hợp lý hàng tặng Kiến nghị: Kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào thu nhập khác (TK 711) Doanh thu hàng bán có khuyến mại ghi nhận bình thường 26 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO Phan đức hiếu (2012) : giáo trình kế toán môi trường doanh nghiệp ,NXB giáo dục Bài trích tạp chí kế toán – kiểm toán số 10 2016 PGS.TS Phạm Đức Hiếu - PGS.TS Nguyễn Thị Kim Thái, KTMT DN, NXB Giáo dục, 2012 Trần Phước Hiền, Định hướng xây dựng kế toán quản lý môi trường Việt Nam, Luận Văn thạc sĩ, TP.Hồ Chí Minh, 2014 Hoàng Thị Bích Ngọc, KTQT môi trường – học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Kế toán & Kiểm toán Theo Tạp chí Kế toán Kiểm toán :Th.s Nghiêm Xuân Dũng - TS Đoàn Thị Dung 28