Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện

1.2) Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu của đề tài “ Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện” là nhằm mục đích nghiên cứu những vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán tiền lương và các tài khoản trích theo lương, đồng thời nêu lên thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục này do công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện, từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC. 1.3) Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính. 1.4) Phạm vi nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu được giới hạn trong phạm vi quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện. Cụ thể:  Nghiên cứu những vấn đề lý luận chung về quy trình kiểm toán BCTC  Nghiên cứu những lý luận chung về quy trình kiểm toán lương và các khoản trích theo lương  Tìm hiểu và đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện  Đánh giá thực trạng và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện.

MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu BCKQHĐKD BCTC BHTN BHXH BHYT CBCNV CĐKT DN KPCĐ KSNB KTV TNDN TK TNHH Nội dung Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán công nhân viên Cân đối kế toán Doanh nghiệp Kinh phí công đoàn Kiểm soát nội Kiểm toán viên Thu nhập doanh nghiệp Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1) Tính cấp thiết đề tài Trong hoạt động quản lý doanh nghiệp, vấn đề nhân chiếm quan tâm hàng đầu nhà lãnh đạo Con người yếu tố then chốt, định thành bại doanh nghiệp Gắn liền với sách đãi ngộ, sách tiền lương nhân viên Một doanh nghiệp có sách phù hợp , thõa mãn nhân viên lại tiết kiệm chi phí tối đa giữ chân nhân tài công ty mà thu hút nhân tài khác đến làm việc, góp sức phát triển doanh nghiệp Khi tiến hành kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục tiền lương tài khoản trích theo lương phần việc vô quan trọng góp phần không nhỏ vào thành công kiểm toán Khoản mục lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng lớn tổng chi hí có ảnh hưởng đáng kể đến khoản mục khác BCTC khoản phải trả người lao động, phải trả phải nộp khác bảng cân đối kế toán, loại chi phí Báo cáo kết kinh doanh Chính thế, thông tin liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương bị sai lệch dù vô tình hay cố ý ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Đồng thời, lương khoản trích theo lương không mối quan tâm nhà lãnh đạo mà mối quan tâm hàng đầu người lao động doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi họ, quyền lợi đáp ứng thích hợp cống hiến doanh nghiệp Việc hạch toán lương khoản trích theo lương cần thực thận trọng xác Với tính chất quan trọng vậy, công việc kiểm toán khoản mục kiểm toán viên đoàn kiểm toán thực cẩn trọng, quy trình nhằm phát sai sót để góp phần đem lại trung thực, hợp lý cho BCTC đơn vị khách hàng Nhận thức tính cấp thiết quan trọng vấn đề trình tham gia thực tế vào số kiểm toán thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Tài Châu Á ( FADACOM), em chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực hiện” để làm đề tài nghiên cứu nhằm đạt hiểu biết chuyên sâu thực tiễn áp dụng quy trình 1.2) Mục tiêu nghiên cứu đề tài Mục tiêu đề tài “ Kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực hiện” nhằm mục đích nghiên cứu vấn đề lý luận liên quan đến quy trình kiểm toán tiền lương tài khoản trích theo lương, đồng thời nêu lên thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Tài Châu Á thực hiện, từ đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 1.3) Đối tượng nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài 1.4) Phạm vi nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu giới hạn phạm vi quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Tài Châu Á thực Cụ thể: −Nghiên cứu vấn đề lý luận chung quy trình kiểm toán BCTC −Nghiên cứu lý luận chung quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương −Tìm hiểu đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Tài Châu Á thực −Đánh giá thực trạng kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán & Tư vấn Tài Châu Á thực 1.5) Một số nghiên cứu liên quan đến đề tài Kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Chính có nhiều sinh viên lựa chọn đề tài để nghiên cứu, tìm hiểu báo cáo thực tập Các nghiên cứu thường đưa dạng “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty … Thực hiện” Qua tìm hiểu tài liệu nghiên cứu liên quan đến đề tài kiểm toán khooanr mục lương khoản trích theo lương, em có nhận xét sau: −Khóa luận tốt nghiệp: “ Quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán tư vấn A&C thực hiện” tác giả Nguyễn Ngọc Phương Uyên, sinh viên trường đại học công nghệ thành phố Hồ Chí Minh thực vào tháng năm 2015: + Ưu điểm: Sau tham khảo, em thấy nghiên cứu trình bày chi tiết đầy đủ khoản mục lương khoản trích theo lương, quy trình kiểm toán khoản mục + Nhược điểm tác giả chưa nêu rõ phần KSNB lương khoản trích theo lương −Khóa luận tốt nghiệp sinh viên Ngô Thị Phương Thúy thực tháng năm 2012: “ hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương công ty TNHH kiểm toán AAC”: + Ưu điểm: Khóa luận trình bày vô chi tiết đặc điểm khoản mục lương khoản trích theo lương, đề cập đến vấn đề kiểm soát nộ với khoản mục lương khoản trích theo lương, quy trình kiểm toán trình bày khoa học, cụ thể + Nhược điểm khóa luận tác giả phần tổng quan đề tài, chưa nêu lý chọn đề tài, mục tiêu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, kết cấu khóa luận, bên cạnh đó, tác giả không nói đến phần hạch toán khoản mục −Luận văn: “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt nam thực hiện”- sinh viên Đinh Minh Hằng thực hiện: + Ưu điểm: tác giả có nhìn tổng quan quy tình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương BCTC + Nhược điểm: phần phương pháp nêu sơ qua không chi tiết −Luận văn “ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền lươ lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC công ty TNHH dịch vụ tư vấn kiểm toán UHY Việt Nam thực hiện”- sinh viên Trần Nhật Hồng thực năm 2014: + Ưu điểm: Tác giả đưa ưu điểm nhược điểm, tồn giải pháp nâng cao quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương trng kiểm toán BCTC + Nhược điểm: luận văn chưa trọng kiểm tra hệ thống KSNB −Luận văn “ Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán tài Công ty AASC thực hiện” sinh viên Phạm Thị Bích Ngọc thực năm 2014 : + Ưu điểm: tác giả đưa giải pháp chi tiết cho quy trình kiểm toán + Nhược điểm: viết đưa thủ tục kiểm tra chi tiết −Luận văn “Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty Hợp danh kiểm toán Quốc gia Việt Nam thực hiện”- sinh viên Bùi Thị Ngọc Anh thực hiện: + Ưu điểm: Luận văn trình bày chi tiết thủ tục, thử nghiệm kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương + Nhược điểm: tác giả chưa nêu lên tổng quan để tài thực −Luận văn “Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán dịch vụ tư vấn Hà Nội thực hiện”- sinh viên Nguyễn Thị Yên thực hiện: + Ưu điểm: luận văn có nhìn tổng quan kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương + Nhược điểm: chưa ưu điểm, nhược điểm giai đoạn −Luận văn “Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán MHD thực hiện”- sinh viên Hoàng Thu Thảo thực năm 2014: + Ưu điểm: luận văn thể nhìn tổng quan quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương + Nhược điểm: phần KSNB, KTV không vấn nhân viên công ty nên dẫn đến thiếu sót −Luận văn “Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Ernst Young Việt Nam thực ”- sinh viên Phạm Thùy Trang thực hiện: + Ưu điểm: Luận văn trình bày chi tiết hệ thống KSN + Nhược điểm: lý luận tiền lương khoản trích theo lương sơ sài −Chuyên đề tốt nghiệp “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán tài chinh Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam thực hiện”- sinh viên Cù Thị Minh Châu thực + Ưu điểm: Tác giả trình bày rõ, chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương + Nhược điểm: không đưa phương pháp ngiên cứu, lý chọn đề tài, mục tiêu, phạm vi đề tài, chưa rõ ưu nhược điểm quy trình kiểm toán công ty 1.6) Phương pháp nghiên cứu Để thực khóa luận, phương pháp sử dụng là: phương pháp mô tả, phương pháp phân tích, phương pháp thu thập, phương pháp vật biện chứng,… −Phương pháp mô tả: sử dụng để mô tả, trình bày thủ tục KTV đưa giấy tờ làm việc Đồng thời phương pháp giúp mô tả từ khái quát đến chi tiết quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương phát sinh thực tế công ty FADACOM thực −Phương pháp phân tích: phương pháp vô cung quan trọng Phương pháp sử dụng để phân tích thông tin thu thập đượctài liệu, BCTC, sổ chi tiết, sổ tổng hợp, phân tích đánh giá mức trọng yếu rủi ro, hệ số trình bày giấy tờ làm việc KTV,…các thông tin xử lý phân tích, đánh giá, từ tìm vấn đề thiếu sót để đưa biện pháp xử lý, hoàn thiện −phương pháp thu thập: thu thập tài liệu thứ cấp sơ cấp Số liệu sơ cấp quy trình kiểm toán, kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương… thu thập qua sách báo, internet, thông tin đại chúng Số liệu sơ cấp số liệu giấy tờ làm việc KTV kiểm toán năm trước đó, BCTC công ty khách hàng, bảng tổng hợp −Ngoài phương pháp so sánh, phương pháp tổng hợp…Từ đánh giá ưu nhược điểm, vấn đề tồn quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn tài Châu Á 1.7) Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận, khóa luận bao gồm chương: −Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu −Chương 2: sở lý luận quy trình kiểm toán lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC −Chương 3: Thực trạng kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương trog kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực −Chương 4: kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương trog kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1) Khái quát kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị kế toán phục vụ đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin báo cáo tài đơn vị Thước đo để đánh giá kiểm toán BCTC hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Kiểm toán tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể “đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không” (theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/11) Diễn giải cụ thể mục tiêu nêu Chuẩn mực sau: −Mục tiêu tổng quát: hiểu tìm kiếm chứng kiểm toán để đưa ý kiến tính trung thực, hợp lý thông tin trình bày Bảng khai tài −Mục tiêu kiểm toán chung: việc xem xét đánh giá tổng thể số tiền ghi chu trình, sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế đơn vị kiểm toán (đồng thời xem xét tới mục tiêu chung khác bao gồm mục tiêu có thực, đầy đủ trọn vẹn, mục tiêu tính xác học, mục tiêu định giá hay phân loại trình bày, mục tiêu quyền nghĩa vụ) Đối tượng trực tiếp kiểm toán BCTC Bảng khai tài chính, Báo cáo tài định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/04( Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính) Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt… Kiểm toán Báo cáo tài thường bao gồm chu trình sau: −Kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền −Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) −Kiểm toán chu trình mua hàng- toán −Kiểm toán tiền lương nhân viên −Kiểm toán Hàng tồn kho −Kiểm toán vốn tiền Mối quan hệ chu trình kiểm toán thể sơ đồ 2.1( Danh mục sơ đồ bảng biểu) Chu trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương phần hành quan trọng thiếu kiểm toán BCTC 2.2) Khái quát khoản mục lương khoản trích theo lương 2.2.1) Khái niệm Tiền lương số tiền thù lao mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động theo số lượng chất lượng lao động nà họ đóng góp cho doanh nghiệp Gắn chặt với tiền lương khoản trích theo lương gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiêp Đây quỹ xã hội thể quan tâm toàn xã hội người lao động Cụ thể khoản sau: −Bảo hiểm xã hội (BHXH): bảo đảm thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập đau ốm, thai sản, tai nạn lao động, bênh nghề nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ BHXH ( trích khoản điều luật BHXH số 71/2006/QH11) −Bảo hiểm y tế ( BHYT): hình thức baot hiểm áp dụng lĩnh vực chăm sóc sức khỏe, không mục đích lợ nhuận Nhà nước tổ chức thực đối tượng có trách nhiệm tham gia theo quuy định Luật BHYT ( hoản điều Luật BHYT số 25/2008/QH12) −Kinh phí công đoàn( KPCĐ): kinh phí sử dụng cho hoạt động thực quyền, trách nhiệm công đoàn trì hoạt động hệ thống công đoàn định theo luật công đoàn số 12/2012/QH13 −Bảo hiểm thất nghiệp ( BHTN): la bù đắp phần thu nhập cho người lao độngbị việc làm chấm dứt hợp đồng lao động, hợp đồng làm việc chưa tìm việc làm 2.2.2) Ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương yếu tố để quyêt định thu nhập tăng hay giảm người lao động, định mức sống vật chất người lao động làm công ăn lương doanh nghiệp Vì để trả lương cách công xác, đảm bảo quyền lợi cho người lao động tạo kích thích, quan tâm đắn người lao động đến kết cuối doanh nghiệp Có thể nói hạch toán xác đắn tiền lương đòn bẩy kinh tế quan trọng để kích thích nhân tố tích cực người, phát huy tài năng, sáng kiến, tinh thần trách nhiệm nhiệt tình người lao động tạo thành động lực quan trọng phát triển kinh tế 18 Kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương có vai trò vô cung quan trọng trọng kết hoạt động doanh nghiệp số lý sau đây: −Chi phí tiền lương vầ khoản trích theo lương khoản chi phí lớn tròng hầu hết doanh nghiệp tổ chức −Chi phí tiền lương xem khoản mục trọng yếu xác định giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương không đắn cho đối tượng chịu phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hưởng đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp −Tiền lương lĩnh vực chứa đựng gian lận nhân viên làm cho lượng lớn tiền công ty bị sử dụng hiệu bị thất thoát Do đó, kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương thường KTV trọng kiểm toán 2.3.2) Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 2.3.2.1) Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán chung: KTV phải thu thập chứng để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ Tiền lương khoản trích theo lương, thông tin tài trọng yếu có liên quan đến chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán chế độ tài hành Các mục tiêu cụ thể: −Sự hữu phát sinh: tất nghiệp vụ liên quan dendn tiền lương khoản trích theo lương ghi chép phải thực phát sinh có hợp lý, số dư khoản mục phải thực tồn −Sự phân loại hạch toán: + Tính đầy đủ: tất nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương phải ghi chép phản ánh đầy đủ + Tính đắn: tất nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương phải ghi nhận, phản ánh đắn 19 + Tính kỳ: tất nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương ghi nhận phản ánh kỳ kế toán −Sự tính toán tính giá: tất nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương tính toán đắn, đánh giá hợp lệ −Quyền nghĩa vụ: đơn vị có nghĩa vụ phải toán tiền lương khoản trích theo lương cho người lao động tuân theo chế độ kế toán hành −Sự trình bày công bố: tất chi phí tiền lương khoản trích theo lương phải trình bày, phản ánh theo chế độ kế toán hành 2.3.2.2) Căn kiểm toán Căn để KTV tiến hành kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương là: −Các quy định thủ tục KSNB quy chế tuyển dụng phân công lao động; quy định quản lý sử dụng lao động, quy chế tiền lương Tiền thưởng, quy định lương, ghi chép lương phát lương cho người lao động −Các văn pháp luật hành liên quan đến lương – lao động – công đoàn: Luật lao động thông tư hướng dẫn, Luật BHXH thông tư hương dẫn, thông tư thuế TNCN (số 111/2013/TT- BTC), luật BHYT, công đoàn −Các tài liệu làm pháp lý cho nghiệp vụ phát sinh:HĐLĐ, lý hợp đồng láo động, tài liệu định mức lao động, tiền lương, dự toán chi phí nhân công −Các chứng từ có liên quan: bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoản thành, bảng toán lương, bảng toán BHXH, phân bổ lương khoản trích theo lương … −Các sổ kết toán tổng hợp chi tiết: sổ cái, số chi tiết tài khoản 334, TK TK 3382, TK 3382,TK 3384,TK 3389, TK 622, TK 627, TK 641, TK 333, TK 111, TK 112,… −Các BCTC báo cáo kế toán quản trị có liên quan 2.3.3) Kiểm soát nội khoản mục lương khoản trích theo lương Các loại hình KSNB khoản mục lương khoản trích theo lương giống khoản mục khác, thiết lập nhằm thực chức khoản mục Mỗi loại hình kiểm soát gắn chặt với mục tiêu kiểm soát cụ thể nhằm phát 20 ngăn chặn khả sai phạm xảy ra.Các loại hình KSNB khoản mục lương khoản trích theo lương là:  Nghiệp vụ phê duyệt: Mục tiêu: −Các nhân viên cần tuyển dụng dựa tiêu chuẩn ban quản lý phê duyệt −Các khoản tiền lương, thưởng, khoản trích theo lương, khoản khấu trừ cần phải thực tuân theo phê chuẩn ban quản lý −Các điều chỉnh việc ghi chép sổ sách hay báo cáo tiền lương nhân viên thiết phải thực tuân theo phê duyệt ban quản lý Khả sai phạm: −Có thể tuyển dụng phải nhân viên lực tốn chi phí đào tạo lớn, khoản chi phí không đáng có, có khoản tiền bị phạt vi phạm pháp luật −Các nhân viên trả tiền mà chưa duyệt dẫn tới tăng chi phí nhân công vi phạm hợp đồng với công đoàn −Các khoản cộng dồn tiền hưu trí, nghỉ phép, phúc lợi bị tính không sử dụng sai thông tin −Những điều chỉnh chưa phê duyệt tăng mức lương nhân viên dẫn tới khoản chi phí vô lý tăng mức chi phí nhân công không với thực tế Các thủ tục kiểm soát: −Thiết lập sách thủ tục tuyển dụng, thuê mướn cách rõ ràng −Cập nhật sổ nhân hồ sơ nhân viên liên tục nhân viên −Xác minh thông tin nhân viên tuyển dụng −Duy trì danh sách cập nhật phê duyệt mức lương, bậc lương khoản khấu trừ −Thiết lập thủ tục rà soát thông qua mức lương, bậc lương khoản khấu trừ −Thiết lập sách thủ tục điều chỉnh rõ ràng 21  Ghi sổ Mục tiêu: Các khoản chi liên quan đến tiền lương, thưởng, khoản trích theo lương, khoản khấu trừ, thuế, phúc lợi phải ghi chép xác số học, thời kỳ thích hợp phân loại Khả sai phạm: −Những chi phí nhân công, chi phí tiền lương khoản liên quan không xác dẫn tới chi phí nợ sau trình bày sai theo −Bảng tính lương, bảng tổng hợp chi phí tiền lương nhật ký tiền lương không khớp dẫn tới việc phân bổ chi phí nhân công không xác Các thủ tục kiểm soát: −Thiết lập, xây dựng sơ đồ tài khoản hạch toán thủ tục hạch toán rõ ràng −Thống cách hợp lý bảng tính lương, bảng tổng hợp chi phí nhân công, nhật ký tiền lương, sổ toán tiền lương sổ  Thực chi: Mục tiêu: −Thiết lập thủ tục tiền lương khoản trích theo lương cần tuân thủ theo phê chuẩn ban quản lý −Tất khoản chi liên quan đến tiền lương phải vào khoản nợ ghi nhận Khả sai phạm: −Nhân viên viết chi phiếu cho nhân viên việc thực dẫn tới khoản chi phí phi lý −Tiền chi chi cho dịch vụ thật, dẫn đến khoản phi lý làm tăng chi phí nhân công không với thực tế Các thủ tục kiểm soát: −Thiết lập hệt hống hướng dẫn thủ tục tiền lương nhân −Định kỳ xác minh phân công lại nhân báo cáo hoạt động nhân 22 −Đánh số trước kiểm tra bảng chấm công, thẻ thời gian, phiếu hoàn thành sản phẩm/ lao vụ, phiếu chi báo cáo điều chỉnh −Yêu cầu phải có chữ ký bên liên quan tất khoản chi tiền lương mà lớn số cụ thể xác định trước  Tiếp cận hệ thống sổ sách Mục tiêu: tiếp cận hệ thống sổ sách tiền lương nhân sự, báo cáo tài liệu cần phải giới hạn nhân viên phân công ban quản lý Khả sai phạm: sổ sách,báo cáo tài liệu sử dụng nhân viên thẩm quyền cho mục đích vụ lợi dẫn tới khoản chi phí phi lý chi phí nhân công tăng so với thực tế Các thủ tục kiểm soát: −Thiết lập hệ thống báo đảm khỏi bị lấy cắp bị lấy trộm −Đánh số trước kiểm soát báo cáo tài liệu −Tách bạch trách nhiệm quyền phê duyệt, quyền ghi sổ, quyền toán tiền lương nghiệp vụ nhân −Duy trì danh sách chữ ký nhân viên 2.3.4) Đánh giá rủi ro khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Trong trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương, KTV thường gặp sai phạm sau việc quản lý, hạch toán, tính toán tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp: −Chưa đăng ký với quan thuế địa phương tổng quỹ lương phải trả năm, cứ, phương pháp tính lương với việc nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp ( TNDN) −Chưa có kế hoạch tiền lương mà có kế hoạch trả lương cho nhân viên Chưa xây dựng quy chế trả lương có phê duyệt ngời có thẩm quyền, cách thức tính lương, trả lương không quán −Chưa ký đầy đủ hợp đồng lao động với CBCNV theo quy định, hợp đồng lao động với nhân viên thời vụ, tạm thời, hay nghiệp vụ nâng lương định cấp có thẩm quyền phê duyệt thời điểm gần Xuất 23 bất thường ngoại lệ tiền lương ban lãnh đạo DN Thanh toán khoản phụ cấp khác mà phê duyệt ban giám đốc −Xác định quỹ lương chưa có sở, quỹ lương đặt không phù hợp với mức độ hoàn thành kế hoạch lợi nhuận dẫn đến hoạch toán vào chi phí cao thấp so với thực tế; chi qua quỹ lương hưởng; sử dụng quỹ lương chưa mục đích −Quyết toán lương chưa kịp thời, toán lương cho CBCNV chậm, toán lương khống, hạch toán tiền lương khoản trích theo lương không kỳ −Số phát sinh dổ kế toán không trùng khớp với số liệu sổ lương người lao động −Hạch toán toàn chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN vào tài khoản 622 mà không phân bổ cho phận khác như: bán hàng, quản lý DN, quản lý phân xưởng −Hạch toán số khoản có tính chất lương như: tiền ăn ca, tiền làm thêm vào chi phí mà không thông qua TK 334 Chưa tiến hành khấu trừ vào lương khoản tiền bồi thường thiệt hại tổn thất vi phạm nhân viên −Bảng chấm công bảng toán lương chưa có đầy đủ chữ ký cần thiết người nhận, kế toán trưởng, người nhận hộ 2.4) Quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Khi tiến hành kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC, KTV thực theo giai đoạn: −Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán −Giai đoạn 2: thực kế hoạch kiểm toán −Giai đoạn 3: kết thúc kiêm toán 2.4.1) Lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 ( lập kế hoạch kiểm toán): “ KTV công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm toán phải thiết lập cách thích hợp nhằm đẳm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, đảm bảo phát vấn đề tiềm ẩn kiểm toán tiến hành hạn Lập kế 24 hoạch kiểm toán giai đoạn đầu kiểm toán có vai trò quan trọng kiểm toán: định chất lượng kiểm toán vầ hiệu chung toàn kiểm toán Các bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:  Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán KTV công ty kiểm toán đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Cụ thể, KTV thực công việc sau: −Xem xét hệ thống KSNB khách hàng −Tính liêm ban giám đốc đơn vị khách hàng, nghi ngại tính liêm ban giám đốc dẫn tới việc KTV kết luận kiểm toán có đượ thực han không −Liên lạc với KTV tiền nhiệm để trao đổi đề liên quan Việc xem xét hệ thống KSNB tính liêm ban giám đốc đơn vị khách hàng quan trọng tiền lương gắn với lợi ích ban giám đốcvà CBCNV, ban giám đốc không liêm khoản mục dễ bị sai phạm  Thu thập thông tin sở khách hàng KTV thu thập hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng, cách: trao đổi trực tiếp với ban giám đốc khách hàng nhân viên, với KTV tiền nhiệm, người hoạt động ngành nghề… Dựa hiểu biết chung kinh tế, lĩnh vực hoạt động đơn vị, KTV tìm hiểu khía cạnh đặc thù: cấu tổ chức, dây chuyền công nghệ, máy kế toán, nghiệp vụ có tác động đến BCTC Bên cạnh KTV phải xem xét lại kết kiểm toán trước hồ sơ kiểm toán chung, tham quan nhà xưởng, nhận diện bên hữu quan, dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Riêng kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương KTV cần thu thập thông tin hủ yếu việc tuyển dụng thuê mướn nhân công, số lượng, chất lượng lao động, phân bổ nhân lực, chế tiền lương,…  Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt quy trình mang tính chất pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng Những thông tin thu thập trình tiếp xúc với 25 ban giám đốc công ty khách hàng, bao gồm loại sau: Giấy phép thành lập điều lệ công ty; Các BCTC, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra năm hành hay vài năm trước; Biên họp cổ đông,hội đồng quản trị ban giám đốc; Các hợp đồng cam kết quan trọng Đối với kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương KTV cần thu thập tìm hiểu hợp đồng, khế ước, định mức lao động văn liên quan đến toán tiền lương, quy định pháp luật, sách tài liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương, quy chế nhân viên,…  Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “ KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả” Các bước công việc thực hiện: −KTV thu thập hiểu biết hệ thống KSNB mô tả chi tiết hệ thống KSNB giấy tờ làm việc −Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục −Thực thử nghiệm kiểm soát −Lập bảng đánh giá KSNB  Đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán  Xác định mức trọng yếu: Mục tiêu công việc xác định mức độ trọng yếu lập phê duyệt theo sách công ty để thông báo với thành viên nhóm kểm toán mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán đơn vị khách hàng có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai kết thúc kiểm toán, để xác định lại xem công việc thủ tục kiểm toán thực đầy đủ hay chưa Mức trọng yếu tổng thể KTV xác định dựa vào tiêu sau: LNTT, doanh thu, cốn chủ sở hữu, tổng tài sản KTV thưởng lựa chọn tiêu có tính ổn định tiêu khác để xác định mức trọng yếu Mức trọng yếu thực xác định 50%- 70% mức trọng yếu tổng thể, tùy thuộc vào đặc điểm đơn vị kiểm toán xét đoán KTV 26 Ngưỡng chênh lệch bỏ qua tối đa băng 4% mức trọng yếu thực Nếu trình kiểm toán, KTV xác định mức chênh lệch so với số liệu đơn vị lớn mức trọng yếu KTV đề nghị đơn vị thực bút toán điều chỉnh  Đánh giá rủi ro: có ba loại rủi ro mà kiểm toán viên cần đánh giá giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Rủi ro cố hữu: để đánh giá loại rủi ro này, KTV xem xét đến chất kinh doanh khách hàng, tính trung thực ban giám đốc, kết lần kiểm toán trước, nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, kết kiểm toán năm ngoái… Rủi ro kiểm soát: thông qua việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng mà KTV đánh giá rủi ro kiểm soát cao hay thấp Nếu hệ thống kiểm soát khách hàng tốt rủi ro kiểm soát mức thấp ngược lại Rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận mà hệ thống kiểm soát nội khách hàng mà KTV không phát Trình độ KTV nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến việc phát sinh loại rủi ro  Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện thiết kế chương trình kiểm toán Trong bước lập kế hoạch kiểm toán toàn diện, trưởng nhóm kiểm toán phải xác định phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ khách hang, thời hạn tiến hành kiểm toán thời hạn báo cáo Tiếp theo , trưởng nhóm kiểm toán phải mô tả cách tổng quan doanh nghiệp thay đổi lớn nội doanh nghiệp kỳ kế toán như: Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV công ty kiểm toán; môi trương kinh doanh yếu tố ảnh hưởng đến công ty khách hàng; thay đổi quan trọng cấu quản lý hoạt động kinh doanh công ty khách hàng; khuốn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm… Bước tiếp theo, dựa vào thông tin mà trưởng nhóm kiểm toán nắm bắt được, trơngr nhóm tiến hành phân tích sơ xác định mức sơ vùng rủi ro cao Đối với phần hành tiền lương khoản tricsht heo lương, để giảm rủi ro iểm toán cần ý trả lời câu hỏi sau: 27 −Tiền lương công ty khách hàng xác định nào? Cơ sở hạch toán tiền lương cho phận công ty? Chi trả lương nào? ( tiền mặt hay chuyển khoản, có toán lương sản phẩm không?) −Số dư phải trả CBCNV nhiều hay ít? Cần tìm hiểu nguyên nhân? Xem xét sau khóa sổ toán lương chưa? −Lương năm trước đến thời điểm kiểm toán lương chi hết chưa? đơn vị cần ý thời gian chi quỹ lương theo thông tư 78/2014/TT- BTC Lươg tăng thêm yếu tố suất hay yếu tố thu nhập? Việc thiết kế chương trình kiểm toán cho việc thực kiểm toán xếp cách có kế hoạch, phân công nhân hợp lý, dự kiến thông tin liên quan đến thu nhập, đảm bảo thời gian hoàn thành công việc Chương trình kiểm toán dự kiến chi tiết công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành phân công lao động KTV dự kiến tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Chương trình kiểm toán thiết kế hợp lý hướng dẫn chi tiết cho KTV thực công việc trình kiểm toán, công cụ để chủ nhiệm kiểm toán quản lý giám sát kiểm toán Chương trình kiểm toán thiết kế gồm phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số dư Việc thiết kế trắc nghiệm kiểm toán thực gồm: xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục chọn thời gian thực 2.4.2) Thực kế hoạch kiểm toán 2.4.2.1) Thực thử nghiệm kiểm soát  Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương khoản trích theo lương KTV kiểm tra báo cáo tình hình nhân sự, tình hình tăng giảm lao động, kiểm tra tính xác việc tính lương việc phân bổ vào tài khoản chi phí hợp lý ảnh hưởng tới nhiều khoản mục Bảng CĐKT, BCKQHĐKD Công việc KTV cần thực hiện: −Lựa chọn bảng tính lương kỳ để kiểm tra độ xác số học việc tính toán 28 −Chọn bảng tổng hợp toán tiền lương có liên quan bảng tổng hợp phân bổ chi phí nhân công, kiểm tra lại độ xác số học so sánh với bảng tính lương, đồng thời thực đối chiếu với sổ nhật ký tiền lương sổ −Chọn ngẫu nhiên số nhân viên đối chiếu hồ sơ nhân để kiểm tra lại tính hợp lý phê duyệt mức lương, bậc lương khoản khấu trừ lương Đối chiếu lương kỳ 29  Khảo sát tiền lương khống Trong lĩnh vực tiền lương nhân sự, hành vi gian lận phổ biến hình thức tiền lương khống thể là: số nhân viên khống thời gian lao động khống Để phát số nhân viên khống kiêm toán viên tiến hành thủ tục: −So sánh, đối chiếu danh sách tên nhân viên bảng chấm công với bảng toán lương, danh sách nhân viên hồ sơ phòng nhận để kiểm tra chữ ký bất thường xuất nhiều lần bảng toán lương −Chọn số hồ sơ nhân viên hết hạn hợp đồng năm đê kiểm ta việc toán mãn hạn hợp đồng có phù hợp với sách nhân viên không Để phát sai phạm thời giam lao động, KTV tiến hành: −Đối chiếu số công, ngày công, khối lượng công việc hoàn thành để tính lương khoản trích theo lương với số công, ngày công, khối lượng công việc hoàn thành ghi nhận theo dõi bới nhận phận sử dụng lao động −Quan sát việc theo dõi, chấm công, xác nhận khối lượng công việc hoàn thành vấn người áo động việc kiểm soát giấc quản lý  Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động: KTV cần thực thủ tục sau: −Xem xét tính nhât quán hạch toán chi phí kỳ kế toán việc phân loại phận chịu chi phí −Kiểm tra sơ đồ hạch toán tiền lương khoản trích theo lương có với quy định không −Đối chiếu mẫu số phiếu khối lượng công việc hoàn thành công nhân với việc hạch toán vào tài khoản liên quan  Khảo sát khoản trích theo lương: KTV cần xác định xác quỹ lương để làm sở tính toán xác khoản trích theo lương; so sánh chi tiết thông tin bảng khai tài khoản BHXH, BHYT, KPCĐ với số lương để đánh giá tính hợp lý khoản phải nộp 2.4.2.2) Thực thử nghiệm  Thủ tục phân tích: 30 Thực thủ tục phân tích tiêu liên quan đến chi phí tiền lương, tím biến động bất thường Thủ tục phân tích phương pháp để phát sai phạm có ảnh hưởng đến việc KTV phải mở rộng hay thu hẹp phạm vi diều tra nhẽng đối tượng tương ứng tiền lương khoản trích theo lương KTV áp dụng tiêu phân tích: −So sánh số liệu tài khoản chi phí nhan công kỳ so với kỳ trước để tìm sai lệch, bất thường chi phí nhân công kỳ −So sánh tỷ lệ chi phí nhân công giá thành sản phẩm chi phí kinh doanh kỳ so với kỳ trước điều kiện san xuất nhiều biến đối mà tỷ lệ chi phí nhân công sản phẩm có biến đối bất thương cần kiểm tra thêm −So sánh số liệu tính dồn tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ so sánh số phát sinh lũy kế tính dông tài khoản 3382, 3383, 3384 Kiểm tra biến động chi phí tiền lương với biến động khoản trích theo lương có hợp lý không  Khảo sát chi tiết số dư tài khoản tiền lương: KTV tiến hành kiểm tra chi tiết TK 334, 338 tài khoản chi phí có liên quan Nếu cấu KSNB đánh giá tương đối tốt việc khảo sát chi tiết không nhiều thời gian, thực hiện, KTV sử dụng kỹ thuật chọn mẫu Mục đích việc kiểm tra là: nghiệp vụ lương khoản trích theo lương có toán ghi sổ kịp thời không; khoản tiền lương khoản trích theo lương tính dồn có không, có bị bỏ sót không 2.4.3) Kết thúc kiểm toán  Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán KTV có trách nhiệm xem xét lại nghiệp vụ kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ để xác định liệu có kiện xảy mà ảnh hưởng đến ý kiến KTV hay không, có kiện ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán yêu cầu kế toán đưa bút toán điều chỉnh (đối với khoản mục tiền lương thường xảy việc kế toán phân bổ chi phí tiền lương không hợp lý) Việc chấp nhận điều chỉnh hay không kế toán ảnh hưởng tới kết luận KTV sau  Tổng hợp đánh giá kết kiểm toán 31 Giai đoạn KTV phải hoàn thành tất thủ tục kiểm toán sau hợp kết vào kết luận chung KTV phải định liệu chứng kiểm toán tập hợp đầy đủ để đảm bảo cho kết luận BCTC trình bày phù hợp với chuẩn mực sách kế toán hành hay chưa  Lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC báo cáo văn KTV lập công bố để nêu rõ ý kiến thức BCTC khách hàng Ý kiến KTV là: −Ý kiến chấp nhận toàn phần: KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC đơn vị kiểm toán phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực kế toán hành, nghĩa BCTC kiểm toán xác tuyệt đối mà có sai sót sai sót không trọng yếu −Ý kiến chấp nhận phần: KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận phần BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị khía cạnh trọng yếu không bị ảnh hưởng yếu tố tùy thuộc mà KTV nêu báo cáo kiểm toán BCTC( trường hợp kế toán chấp nhận điều chỉnh yếu tố ảnh hưởng KTV đưa đưa ý kiến chấp nhận toàn phần) −Từ chối đưa ý kiến: KTV công ty kiểm toán đưa ý kiến từ chối trơng hợp hậu việc giới hạn phạm vị kiểm toán quan trọng tính không đầy đủ thông tin đến mức làm cho KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán để đưa ý kiến BCTC −Ý kiến không chấp nhận: KTV công ty Kiểm toán đưa ý kiến không chấp nhận không thống với ban giám đốc khách hàng vấn đề liên quan đến tình hình tài đơn vị đến mức mà KTV cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ để thể tính chất sai sót BCTC 32 ... CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1) Khái quát kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo. .. trình kiểm toán lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC −Chương 3: Thực trạng kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương trog kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực. .. thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương khoản trích theo lương trog kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán& tư vấn Tài Châu Á thực CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC