Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán Trườn Thành thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài. 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2 1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu. 2 1.4Phương pháp nghiên cứu. 3 1.5 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan 6 1.6 Kết cấu đề tài 13 CHƯƠNG II: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 14 2.1 Khái quát về những đặc điểm trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC. 14 2.1.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và thu tiền. 14 2.1.1.1 Các phương thức bán hàng và thu tiền 16 2.1.1.2 Điều kiện xác nhận và ghi nhận doanh thu bán hàng. 18 2.1.1.3 Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và thu tiền. 19 2.1.1.4 Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng và thu tiền 20 2.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC. 20 2.2 Mục tiêu kiểm toán. 21 2.2.1 Một số sai phạm trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 21 2.2.1.1 Gian lận trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 21 2.2.1.2 Sai sót trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 22 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền 24 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC. 25 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán. 25 2.3.2 Thực hiện kiểm toán 28 2.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 28 2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 31 2.3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. 34 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán. 36 CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 38 3.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành. 38 3.1.1 Sự hình thành và phát triển của công ty kiểm toán Trường Thành. 38 3.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 39 3.1.3 Các dịch vụ do công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực hiện 39 3.1.4Quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực hiện 40 3.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền do công ty kiểm toán Trường Thành thực hiện tại công ty ABC 41 3.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 42 3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 45 3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 51 3.3 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền (PTKH) tại công ty khách hàng CF. 51 3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 51 3.3.2Lập kế hoạch kiểm toán 53 3.3.3Thực hiện kiểm toán 57 3.3.4 Kết thúc kiểm toán 64 3.4 Sự khác biệt khi kiểm toán các loại khách hàng trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền 65 CHƯƠNG IV. NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 67 4.1 Đánh giá về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 67 4.1.1 Ưu điểm 67 4.1.2 Hạn chế 69 4.1.3 Bài học kinh nghiệm 71 4.2Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 72 4.3Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 73 4.3.1Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 73 4.3.2Giai đoạn thực hiện kiểm toán 74 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 76 4.4 Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán Trường Thành thực hiện. 77 4.4.1Với công ty kiểm toán 77 4.4.2Đối với khách hàng được kiểm toán 77 4.4.3Đối với nhà nước 77 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC  

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC Bộ tài BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên DT Doanh thu LN Lợi nhuận TTN Thuế thu nhập HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU MỤC LỤC KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập – Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Tác giả luận văn tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Bích CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Xã hội ngày phát triển , kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp có Nhà nước mà có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động….Tuy từ nhiều góc độ khác tất đối tượng quan tâm có nguyện vọng chung sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Nếu tất người quan tâm phải tự tổ chức kiểm tra thông tin tài doanh nghiệp chi phí lớn Vì cần thiết phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng sử dụng thông tin, tổ chức kiểm toán Kiểm toán hoạt động thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng đưa định thích hợp Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đòi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền khoản mục có tính trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu khoản mục khác BCTC lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp… Doanh thu tiêu nhận quan tâm từ người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động cụ thể khả toán, tiềm hay hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng gặp phải tương lai doanh nghiệp Do khoản mục chứa đựng nhiều gian lận khó tránh khỏi kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng khoản mục BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Trườn Thành thực hiện” làm đề tài nghiên cứu viết khóa luận tốt nghiệp Việc thực tập công ty kiểm toán Trường Thành giúp em có thêm nhiều hiểu biết thực tế công tác tổ chức kiểm toán công ty khác 1.2 Mục tiêu nghiên cứu  Mục têu chung: Tìm hiểu đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành áp dụng kiểm toán thực tế doanh nghiệp Từ đưa giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền − Mục tiêu cụ thể: Tổng kết vấn đề mang tính lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu − bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty Kiểm toán − Trường Thành Đánh giá thực trạng tình hình tổ chức công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu − bán háng thu tiền quy trình kiểm toán BCTC Tìm hiểu rõ thực trạng quy trình kiểm toán, chu trình bán hàng thu tiền  kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành, để từ rút học kinh nghiệm đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Phạm vi nghiên cứu đề tài trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền Kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Thời gian nghiên cứu: trình thực tập công ty thời gian phân công lịch thực tập nhà trường từ 12/2016 đến 04/2017 Áp dụng lý thuyết từ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền vào thực trạng công tác kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC tạ công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Mô tả giai đoạn thực quy trình kiểm toán, sau tiến hành phân tích đánh giá Đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng thu tiền 1.4 Phương pháp nghiên cứu Để thu thập tìm hiểu số liệu thông tin quy trình kiểm toán em vận dụng số phương pháp nghiên cứu sau: Đánh giá tính hợp lý (phân tích dự đoán) Kiểm tra tính hợp lý phương pháp tính toán nhằm đưa ước tính giá trị số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ Bằng việc so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, số liệu ước tính, số liệu bình quân ngành để xác định chênh lệch Đánh giá tính hợp lý thường sử dụng thủ tục phân tích (áp dụng riêng lẻ kết hợp) bao gồm:  So sánh trình kiểm toán đơn vị với qua trình kiểm toán công ty ngành nghề: Bằng cách so sánh với đơn vị ngành, em hiểu rõ tình hình trình kiểm toán công ty Trường Thành có điểm giống khác so với công ty khác, từ đánh giá mạnh công ty triển vọng tương lai Tuy nhiên, việc so sánh mang tính tương đối hoạt động ngành có đặc điểm giống nhau, chúng có điểm khác quy mô hoạt động kiểm toán, khách hàng kiểm toán, môi trường hoạt động, phương pháp kiểm toán….nên việc so sánh tiêu trở nên khó khăn  Quan sát phương pháp vận dụng vào quy trình kiểm toán kiểm toán viên công ty Qua thời gian thực tập công ty em vận dụng giác quan để quan sát đánh giá phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng nhằm phân tích khách hàng, đưa kết luận trung thực, hợp lý − Phân tích xu hướng Là thông qua so sánh thông tin tài kỳ với kỳ trước hay tháng kỳ số dư tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét Với phân tích xu hướng áp dụng kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên so sánh thông tin tài (doanh thu phát sinh, số lượng hàng bán, giá trị hàng bán trả lại…) kỳ so với kỳ trước, so sánh tháng kỳ… nhằm phát biến động bất thường, vùng (tháng, quý, đối tượng khách hàng…) cần ý để qua kiểm toán viên tập trung hướng kiểm tra chi tiết − Phân tích tỷ suất So sánh tính hợp lý tình hình tài công ty với công ty khác tập đoàn hay lĩnh vực Phân tích tỷ suất áp dụng hiệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trên thực tế, phân tích tỷ suất áp dụng phổ biến đem lại hiệu cho khoản mục thuộc Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán Các tỷ suất thường sử dụng thực thủ tục phân tích kiểm toán doanh thu bao gồm: tỷ suất lãi gộp so với doanh thu, tỷ suất doanh thu hàng bán bị trả lại, hệ số vòng quay phải thu khách hàng, … Áp dụng kỹ thuật phân tích tỷ suất kiểm toán doanh thu thường có hiệu cao phản ánh biến động kết kinh doanh mối quan hệ với khoản mục khác Thông thường, kiểm toán viên sử dụng phương pháp phổ biến sau:  Phân tích tỷ suất tài chính: Được xác định dựa mối quan hệ số dư khoản mục BCTC, qua đó, đưa nhận xét biến động tỷ suất năm trước năm Các tỷ suất tài thường áp dụng tiêu đánh giá khả toán, khả sinh lời, đòn bẩy kinh doanh, tiêu lực kinh doanh, khả hoạt động (phân tích tỷ lệ lãi gộp, tỷ lệ  doanh thu hàng bán bị trả lại,…) Đối với kiểm toán khoản mục thu tiền công ty áp dụng phương pháp  − bao gồm: Phương pháp kiểm toán chứng từ: Kiểm tra cân đối kế toán: phương pháp dựa cân đối kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan − hệ cân đối Đối chiếu trực tiếp: đối chiếu tiêu nguồn tài liệu khác Đối chiếu logic: việc nghiên cứu mối liên hệ tiêu với Phương pháp kiểm toán chứng từ: Kiểm kê: việc kiểm tra chỗ đối tượng kiểm toán Điều tra: dùng cách khác để tiếp cận đánh giá đối tượng kiểm − toán Trắc nghiệm: việc tái diễn hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết − −  − trình, việc qua Ngoài phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản áp dụng nhằm mục đích thu thập chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy số liệu tài liệu liên quan • − − Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: Khảo sát nghiệp vụ thực tế phát sinh ghi nhận Xem xét, kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ vào sổ kế toán, việc chuyển sổ nghiệp vụ có chế độ, phương pháp hay không, có ghi chép đầy đủ hay bỏ sót, có đảm bảo xác số liệu hay đắn quan hệ đối ứng tài khoản, kỳ hay không Việc khảo sát nhằm tìm gian lận, sai sót hàng ngày từ ghi chép có ảnh hưởng trực tiếp đến tính đắn, trung thực thông tin tài • Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản: Nhằm xem xét số dư tài khoản có thật hay không Nó có ghi chép dựa chứng từ hợp lệ phù hợp với thực tế không Phương pháp bao gồm thử nghiệm về: + Tính có thật (sự hữu) + Sự tính toán đánh giá + Sự phân loại tổng hợp + Sự trình bày, khai báo Ngoài đề tài sử dụng phương pháp sơ đồ, bảng biểu để làm rõ bổ sung thêm cho lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật chứng kiểm toán BCTC 1.5 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan Qua trình tìm hiểu luận văn có đề tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền, em nhận thấy tầm quan trọng mức độ ảnh hưởng đề tài đến tiêu BCTC Điển luận văn liên quan: - Quy trình kiểm toán doanh thu công ty kiểm toán DTL – Võ Trúc Phương Trường ĐH Kỹ Thuật Công Nghệ TP.HCM – 2013 Tác giả nêu lên mục tiêu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Với bố cục chương, đề tài chình bày đầy đủ phần sở lý luận, phần thực trạng kiểm toán doanh thu tác giả đưa nhận xét, kiến nghị quy trình kiểm toán công ty với ưu nhược điểm giải pháp hợp lý Đặc biệt tác giả phân tích chi tiết thủ tục thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán nhằm đánh giá cách xác, tránh sai xót xảy trình thực kiểm toán công ty khách hàng Ưu điểm nêu rõ bước công tác kiểm toán công ty gồm: Công tác lập kế hoạch chi tiết , công ty thiết kế giấy tờ làm việc cho kiểm toán viên khoa học việc ghi chép, thu thập làm việc KTV giấy tờ làm việc đem lại hiệu Tuy nhiên việc vận dụng thủ tục phân tích để thực kiểm toán chưa tác giả trình bày chi tiết, cụ thể mang tính chất chung chung 10 - Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực – Mai Thị Hồng Thịnh - Đại học kinh tế quốc dân – 2013 Tác giả đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Deloitte Việt Nam đảm bảo tuân thủ theo quy định chung kiểm toán bao gồm bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Mỗi bước quy trình lại phân nhỏ thành bước chi tiết nên công việc KTV thực mức độ cao nhất, có sai xót xảy mức độ chặt chẽ quy trình Đảm bảo chất lượng kiểm toán mức cao Việc công ty áp dụng phần mềm kế toán AS/2 đem lại hiệu cho kiểm toán, giúp tiết kiệm thời gian công sức cho kiểm toán Phần mềm AS/2 lưu trữ tệp tài liệu theo dạng mềm khoa học dễ sử dụng Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thường sử dụng ba phương pháp: Bảng câu hỏi hệ thống KSNB, bảng tường thuật lưu đồ Việc lựa chọn phương pháp hoàn toàn phụ thuộc vào đặc trưng riêng khách hàng KTV lựa chọn phương pháp hay kết hợp đồng thời phương pháp để mô tả rõ quy trình kiểm soát nghiệp vụ hay khoản mục khách hàng Tuy nhiên vấn đề đưa giải pháp giúp công ty hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu hạn chế, chưa cụ thể rõ ràng Giấy tờ làm việc đưa nên bổ sung thêm để giúp người đọc dễ hình dung việc đánh giá nhận xét kiểm toán viên liên quan đến khoản - mục Quy trình kiểm toán bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC kiểm toán nội đơn vị hoạch toán độc lập Tổng công ty Sông Đà – Hoàng An Trường Đại học kinh tế Quốc Dân – 2014 Với bố cục chương gồm lý luận chung kiểm toán nội quy trình bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC doanh nghiệp đồng thời rút số học kinh nghiệm để hoàn thiện quy trình kiểm toán Công tác kiểm toán trình bày chi tiết bao gồm bước lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Nêu rõ 66 số phiếu xuất kho thiếu chữ ký thủ kho bao gồm phiếu xuất kho số PX000135, PX-000157 (Giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết tham khảo phụ lục 23 bảng 3.22) • Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi Mục đích: nhằm kiểm tra xem công ty CF có trích lập dự phòng đắn, phù hợp với quy định nhà nước hay cấp có thẩm quyền theo quy định pháp luật không Kết kiểm tra, KTV thấy công ty CF không trích lập dự phòng phải thu khó đòi Qua việc kiểm tra số liệu, thảo luận với nhà quản lý đơn vị, KTV kết luận việc không trích lập dự phòng hoàn toàn hợp lý 3.3.4 Kết thúc kiểm toán Sau thực xong thủ tục thiết kế chương trình kiểm toán, KTV tiến hành tổng hợp vấn đề phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng thu tiền, gửi giấy tờ làm việc cho trưởng nhóm kiểm toán để kiểm tra, đánh giá công việc thực hiện.Việc kiểm tra tiến hành sở xem xét theo mặt sau: − Quá trình kiểm toán có thực phù hợp với sách Công ty − Kiểm toán Trường Thành Chuẩn mực kiểm toán không; Cuộc kiểm toán có thực theo chương trình kiểm toán thiết kế không, − − giấy tờ làm việc có đầy đủ không, việc tham chiếu có đầy đủ không; Cuộc kiểm toán có đạt mục tiêu thủ tục kiểm toán hay không; Các kết luận có quán với trình kiểm toán thực hay không, chứng thu thập có đầy đủ, xác hợp lý không, liệu có cần phải thu thập thêm chứng cho kết luận đưa không… Hoàn tất việc soát xét, KTV tiến hành tổng hợp toàn công việc thực lập trang kết luận kiểm toán.Trên sở phát trình kiểm toán, KTV tiến hành lập biên kiểm toán gửi cho kế toán trưởng công ty CF.Nếu có bất đồng ý kiến, hai bên tiến hành trao đổi lại để đến thống biên kiểm toán Đoàn kiểm toán đưa chứng kiểm toán thu thập chứng minh cho phát Về phía kế 67 toán trưởng công ty khách hàng đưa giải trình cho điều không đồng ý với kết luận đoàn kiểm toán.Sau hai bên thỏa thuận xong, biên kiểm toán thống Bảng 3.23: Trích giấy tờ làm việc tổng hợp kết kiểm toán (phụ lục 24) 3.4 Sự khác biệt kiểm toán loại khách hàng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền ∗ Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Đối với khách hàng cũ, công ty xem xét vấn đề kiểm toán trước mức rủi ro gặp phải quan hệ với mức phí kiểm toán để đưa kết luận có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không Đối với khách hàng công ty trước tiên tìm hiểu thông tin sơ công việc sản xuất kinh doanh Điều thiết thực để KTV cân nhắc khả chấp nhận kiểm toán ký kết hợp đồng kiểm toán Ngoài cần xem xét lý khách hàng từ bỏ doanh nghiệp kiểm toán cũ để chuyển sang công ty Trường Thành Công ty nghiên cứu kỹ lưỡng yêu cầu từ phía khách hàng đề đảm bảo trước hết không trái với quy định pháp luật quy định nghề nghiệp, sau để cân nhắc khả điều kiện công ty yêu cầu khách hàng ∗ Bố trí nhân nhóm kiểm toán Đối với khách hàng cũ, công ty xem xét phân công nhóm kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên tham gia kiểm toán năm trước Các kiểm toán viên có hiểu biết định tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện thuận lợi trình thực kiểm toán Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát vào kinh nghiệm kiểm toán năm trước Bên cạnh đó, việc sử dụng kiểm toán viên năm trước giúp cho phân công công việc dễ dàng hơn, hiệu làm việc cao Đối với khách hàng kiểm toán năm Trường Thành Công ty kiểm toán chủ yếu dựa vào khối lượng công việc kiểm toán, yêu cầu thời gian 68 kiểm toán để bố trí, xếp nhân Khâu chọn định người phụ trách kiểm toán đòi hỏi phải thích hợp với vị trí, yêu cầu nội dung công việc Công ty tìm hiểu kỹ khách hàng để phân công công việc phù hợp với tình hình cụ thể khách hàng, tránh phát sinh vấn đề dự kiến ∗ Lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán giống Tuy nhiên, khách hàng truyền thống KTV có kế hoạch kiểm toán phù hợp với thực tế tình hình sản xuất kinh doanh công ty, công ty kiểm toán lần đầu , KTV hiểu biết ban đầu cặn kẽ tình hình thực tế để phục vụ cho việc lập kế hoạch Chương trình kiểm toán áp dụng chung cho tất kiểm toán khách hàng, tùy vào điều kiện cụ thể công ty khách hàng mà KTV thêm bớt thủ tục kiểm toán ∗ Thực kiểm toán Khi tìm hiểu tình hình kinh doanh hay thông tin hệ thống kiểm soát nội bộ, với khách hàng cũ tất thông tin lưu file hồ sơ năm trước, KTV cần xem xét xem có thay đổi máy quản lý, sách kế toán công ty hay không Với khách hàng KTV phải thu thập toàn thông tin Khi kiểm tra số dư đầu kỳ, với khách hàng cũ xác định mà không cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung Còn với khách hàng kiểm toán lần đầu, số dư năm trước không kiểm toán KTV không tin tưởng vào kết năm trước cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung 69 CHƯƠNG IV NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 4.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty Kiểm toán Trường Thành thực Với kinh nghiệm năm hoạt động lĩnh vực kiểm toán thị trường Việt Nam đội ngũ nhân viên có trình độ cao, Kiểm toán Trường Thành xây dựng quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Quốc tế, đáp ứng nhu cầu khách hàng Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Trường Thành thực tuân thủ theo quy trình kiểm toán chung chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn có kiểm toán viên có kinh nghiệm Trường Thành xây dựng Tuy nhiên kiểm toán có áp dụng cách linh hoạt chương trình kiểm toán mẫu cho phù hợp với khách hàng quy mô hoạt động khách hàng đảm bảo kiểm toán đạt chất lượng hiệu Hơn năm hoạt động, kết mà Công ty đạt đáng kể Công ty xây dựng mối quan hệ với nhiều khách hàng Do Công ty trì khách hàng cũ mà thu hút thêm nhiều khách hàng Công ty nỗ lực không ngừng việc nâng cao chất lượng loại hình dịch vụ để tạo lập nâng cao lòng tin khách hàng 4.1.1 Ưu điểm ∗ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên thực tiếp cận, đánh giá khách hàng, ký kết hợp đồng kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán Việc tiếp cận khách hàng thực việc gửi thư chào hàng đến khách hàng, công việc công ty thực cách linh hoạt tùy thuộc vào mối quan hệ công ty với khách 70 hàng, tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng cụ thể Trên thực tế, việc tiếp cận khách hàng Trường Thành thực cách nhanh chóng làm sở cho việc chấp nhận khách hàng kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Thủ tục ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Trường Thành thực theo pháp luật hợp đồng kinh tế phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 210 - Hợp đồng kiểm toán Khi tiến hành tìm hiểu thông tin khách hàng nguồn thông tin khách hàng cung cấp, thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước kiểm toán viên Trường Thành tiến hành thu thập thông tin bổ sung từ nhiều nguồn khác tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng thông qua việc tiếp xúc với nhân viên khách hàng, vấn trực tiếp người có liên quan Đánh giá tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng kiểm toán viên Trường Thành thực mức độ thích hợp để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán cách thích hợp để thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ thích hợp Trường Thành thường sử dụng phương pháp bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm lập sẵn sàng nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng Chương trình kiểm toán thiết kế dựa chương trình kiểm toán mẫu VACPA Trong kiểm toán việc thêm bớt số thủ tục kiểm toán thực cách linh hoạt phù hợp với thực tế kiểm toán ∗ Giai đoạn thực kiểm toán Trong thực thử nghiệm kiểm soát: Các kiểm toán viên thận trọng đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin cần thiết hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc đưa nhận xét xác hệ thống KSNB hỗ trợ lớn cho công việc kiểm toán KTV Trong “hồ sơ kiểm toán”, KTV lưu giữ bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB 71 Trong thực thử nghiệm bản: KTV thực theo chương trình kiểm toán Trước hết, KTV thực thủ tục phân tích bao gồm phân tích ngang Việc thực thủ tục phân tích giúp KTV xác định phạm vi, khối lượng định hướng kiểm toán Điều giúp cho kiểm toán trọng tâm, giảm chi phí, thời gian, khối lượng kiểm toán mà chất lượng kiểm toán đảm bảo Tiếp KTV thực thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập chứng cụ thể nghiệp vụ liên quan tới phải thu khách hàng Các KTV thực cẩn thận thủ tục trên, điều giúp cho KTV thu thập chứng xác thực cho khoản mục nợ phải thu khách hàng ∗ Giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn KTV Trường Thành tổng hợp cách cẩn thận công việc thực để đưa kết luận kiểm toán cho khoản mục phải thu khách hàng KTV tổng kết sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống ý kiến để đưa kết luận cuối cùng, nêu hạn chế kiểm toán, vấn đề cần ý đợt kiểm toán sau Không vậy, KTV đưa ý kiến tư vấn đáng quý cho khách hàng hoàn thiện trình quản lý, hạch toàn phải thu khách hàng công tác kế toán, tăng hiệu kinh doanh Sau kết thúc kiểm toán đơn vị khách hàng, KTV tổng hợp giấy tờ làm việc lưu trữ cẩn thận, nghiêm túc, khoa học Hồ sơ khách hàng lưu vào riêng có tên khách hàng năm kiểm toán gáy nên thuận tiện cho việc tìm kiếm cần Các giấy tờ làm việc phần hành đánh ký hiệu tham chiếu rõ ràng giúp cho người đọc dễ dàng gắn kết phần hành chu trình với tiện lợi cho việc theo dõi 4.1.2 Hạn chế ∗ Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền khách hàng Trường Thành thiết kế sẵn dựa theo chương trình kiểm 72 toán mẫu VACPA , áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề phần gây khó khăn cho việc kiểm toán loại hình khách hàng khác Quy trình kiểm toán xây dựng chi tiết để đánh giá HTKSNB, đánh giá tính trọng yếu rủi ro, phần lớn có chủ nhiệm kế toán có đủ khả để đánh giá, nhân viên khác phần lớn chưa thực công việc đánh giá Việc tìm hiểu thông tin khách hàng công ty thực chủ yếu qua điều lệ công ty khách hàng, vấn ban giám đốc nhân viên công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có nội dung về: + Thông tin khách hàng + Sơ đồ tổ chức + Ban lãnh đạo + Quy trình phát triển + Các đối tác thường xuyên Do giới hạn thời gian kiểm toán nên KTV nhiều thời gian để quan sát trực tiếp hoạt động SXKD khách hàng nên lượng thông tin mức độ khách quan thông tin không cao Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch có thực hạn chế ∗ Giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán Trong khảo sát KSNB, công ty sử dụng bảng câu hỏi thiết lập sẵn dùng chung cho tất khách hàng Điều giúp tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán, song tính hiệu không cao lúc phù hợp với tất khách hàng Việc thực thủ tục phân tích KTV tập trung phân tích thông tin tài mà chưa tiến hành phân tích thông tin phi tài chính,trong KTV thực phân tích xu hướng mà không thực phân tích tỷ suất, số trường hợp chưa xu hướng biến động chung Việc chọn mẫu nghiệp vụ để tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa vào phán đoán nghề nghiệp kiểm toán viên bao gồm: nghiệp vụ có nội dung bất thường, nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn Phương pháp chi phí thấp điều dẫn đến mẫu chọn mang tính chủ quan, mẫu mang 73 tính đại diện thấp, chứa đựng rủi ro cao Đơn vị nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học như: chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất để chọn mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Trong trình thực thủ tục kiểm toán, KTV không sử dụng kết kiểm toán khoản mục có liên quan ∗ Kết thúc kiểm toán Đối với công việc khâu kết thúc kiểm toán, thời gian kiểm toán bị giới hạn cộng thêm kiến thức chuyên môn cộng kỹ nghề nghiệp chưa tốt nên trợ lí KTV nhiều chưa tuân thủ theo chương trình kiểm toán Việc đánh số tham chiếu giấy tờ làm việc giấy tờ thu thập chưa thống nhất, không theo mẫu công ty xây dựng nên việc soát xét gặp nhiều khó khăn phần ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 4.1.3 Bài học kinh nghiệm Từ thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành, KTV cần rút kinh nghiệm sau: Thứ nhất, KTV cần thiết phải nắm vững quy trình kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí mà đảm bảo hiệu công việc Thứ hai, KTV cần trọng cập nhật kiến thức kế toán, kiểm toán, luật, thuế thay đổi liên tục nhằm hạn chế sai sót không đáng có Thứ ba, giấy tờ làm việc khoa học, rõ ràng quan trọng kiểm toán, soát xét cẩn thận trưởng nhóm kiểm toán, góp phần giảm thiểu rủi ro KTV luôn phải trình bày giấy tờ làm việc đầy đủ, cẩn thận 4.2 Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền công ty Kiểm toán Trường Thành thực Nền kinh tế giới nói chung, kinh tế Việt Nam nói riêng không ngừng phát triển, nhu cầu thị trường tăng cao đa dạng nhân tố thúc đẩy đời nhiều ngành nghề nhiều doanh nghiệp, làm cho hoạt động 74 kinh tế ngày phức tạp Điều khiến cho dịch vụ kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu để đảm bảo cho môi trường kinh tế lành mạnh, hiệu Chính năm nay, công ty kiểm toán đời ngày nhiều hình thành nên cạnh tranh gay gắt công ty Điều đặt cho Trường Thành khó khăn, thách thức Công ty ý thức thân công ty nhiều hạn chế hoạt động Vì việc hoàn thiện hoạt động công ty nói chung hoạt động kiểm toán nói riêng vấn đề thiết công ty Việc phản ánh xác giá trị khoản doanh thu bán hàng thu tiền khách hàng quan trọng, ảnh hưởng đến tiêu tài tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế Khoản mục doanh thu bán hàng có quan hệ chặt với khoản mục khác Báo cáo kết kinh doanh Do hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản doanh thu bán hàng thu tiền khách hàng cần thiết để từ phát sai phạm liên quan đến doanh thu tránh thất thoát tiền hàng Hiện nay, Công ty chưa thực tốt việc theo dõi khoản thu tính chất đa dạng Điều gây khó khăn cho KTV xác định tính trung thực hợp lý giá trị khoản phải thu Bảng cân đối kế toán Công ty kiểm toán Trường Thành phải không ngừng hoàn thiện chương trình kiểm toán khoản doanh thu bán hàng thu tiền để cung cấp cho người quan tâm đến tình hình tài khách hàng thông tin tin cậy 4.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền công ty Kiểm toán Trường Thành thực 4.3.1  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Chú trọng việc thu thập thông tin khách hàng: Về việc thu thập thông tin khách hàng yêu cầu KTV cần có quy định chặt chẽ việc thu thập thông tin, cần tìm hiểu từ nhiều bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan đánh giá  Đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát: 75 Trong tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền đơn vị kiểm toán, công ty không nên sử dụng bảng câu hỏi thiết lập sẵn dùng chung cho tất khách hàng Giải pháp khắc phục đưa là: với khách hàng khác nhau, dựa vào hiểu biết đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh khách hàng mà thiết lập bảng câu hỏi cho phù hợp với khách hàng Hoàn thiện bảng câu hỏi cách trọng bố cục, cách diễn đạt cho dễ hiểu Việc sử dụng bảng câu hỏi có hiệu trường hợp công ty khách hàng có hệ thống kiểm soát đơn giản Trường hợp hệ thống kiểm soát nội tổ chức phức tạp kiểm toán viên sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ lập bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội Lưu đồ tức kiểm toán viên trình bày toàn trình kiểm soát áp dụng mô tả chứng từ, tài liệu kế toán trình vận động luân chuyển chúng kí hiệu đồ Lưu đồ hệ thống kiểm soát nội giúp kiểm toán viên nhận xét dễ dàng thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng thủ tục kiểm soát cần bổ sung Phương pháp vẽ lưu đồ đánh giá có hiệu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội theo dõi lưu đồ thường dễ dàng việc đọc bảng tường thuật bảng câu hỏi Lưu đồ hệ thống kiểm soát nội giúp cho kiểm toán viên nhận xét xác thủ tục kiểm soát mà đơn vị áp dụng nhiên sử dụng phương pháp tốn nhiều thời gian 76  Đánh giá mức độ trọng yếu: Kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán mong muốn dựa yếu tố: Quy mô khách hàng, số lượng người sử dụng báo cáo tài chính, quy mô công nợ,khả toán,tốc độ tăng doanh thu, lực ban quản trị…và dựa kinh nghiệm kiểm toán viên Tứ có hướng cụ thể việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm tập trung kiểm tra vào vùng trọng yếu, vùng có khả gian lận cao  Thiết kế chương trình kiểm toán: Công ty nên xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho loại khách hàng riêng để trình thực kiểm toán hiểu Trong chương trình kiểm toán, thủ tục cần có hướng dẫn cụ thể cần thiết xây dựng thêm thủ tục kiểm toán bổ sung đề phòng trường hợp bị giới hạn kiểm toán 4.3.2  Giai đoạn thực kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm soát: Sau thu thập thông tin ban đầu HTKSNB đơn vị, KTV cần thực thủ tục cần thiết để đánh giá hiệu hoạt động HTKSNB đó, KTV tiến hành kiểm tra mẫu số nghiệp vụ doanh thu bán hàng, kiểm tra việc hoạch toán ghi nhận doanh thu, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan Thông qua việc kiểm tra mẫu để đánh giá việc tuân thủ thủ tục kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng – thu tiền KTV sử dụng phương pháp khác để kiểm tra HTKSNB doanh nghiệp: + Điều tra: Bao gồm quan sát thực địa xác minh thực tế chữ ký chứng từ, báo cáo kế toán Quan sát thực địa biện pháp chứng kiến trực tiếp + người kiểm tra trường Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi liên quan đến nghiệp vụ bán hàng – thu tiền thu thập câu trả lời từ nhân viên khách thể kiểm toán, để tìm hiểu 77 nhân viên xác nhận họ có thực thủ tục kiểm soát xây dựng hay không Kiểm toán viên trợ lí kiểm toán cấn có thái độ hoài nghi nghề nghiệp với câu trả lời thu thập được, câu trả lời không phù hợp người vấn KTV cần tiếp tục đặt câu hỏi bổ sung + Thực lại: KTV trợ lí kiểm toán thực lại hoạt động liên quan đến nghiệp vụ bán hàng – thu tiền nhân viên để xác nhận mức độ thực trách nhiệm họ với công việc Phương pháp tốn thời gian + nên KTV thực với nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng Kiểm tra ngược lại: Kiểm tra nghiệp vụ liên quan đến doanh thu từ sổ đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ Để đánh giá xác hiệu hoạt động HTKSNB, thu thập chứng đầy đủ tin cậy doanh thu, thực biện pháp kĩ thuật trên, KTV cần tuân thủ nguyên tắc sau: + Thực đồng biện pháp Tùy thuộc vào mục tiêu kiểm toán doanh thu + cụ thể mà KTV thực thủ tục kiểm tra tương ứng Việc lựa chọn biện pháp kĩ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại  hình hoạt động cần kiểm tra Áp dụng nhiều thủ tục phân tích: Đây bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp Do việc so sánh kì với kì trước, KTV nên sử dụng số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch…để xác định rõ nguyên nhân biến động tiêu Hiện nay, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu khách hàng, công ty có áp dụng thủ tục phân tích, nhiên, chủ yếu phân tích ngang, đơn giản dễ thực Để thủ tục phân tích có hiệu hơn, KTV cần thực thêm thủ tục phân tích tỷ suất Trong trình thực thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần tham chiếu kết kiểm toán khoản doanh thu bán hàng thu tiền khách hàng với kết kiểm toán khoản mục có liên quan để giảm bớt khối lượng 78 công việc phải thực cho kiểm toán viên đồng thời làm giảm rủi ro kiểm toán (rủi ro phát hiện) từ nâng cao chất lượng kiểm toán  Việc chọn mẫu tiến hành kiểm tra chi tiết công ty, mẫu thường lựa chọn chủ yếu theo số lớn theo phán đoán KTV Tuy nhiên để nâng cao hiệu quả, KTV nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu hệ thống Hai phương pháp giúp công ty chọn mẫu đại diện mang tính khách quan cần kiểm tra Chú ý phương pháp áp dụng với tổng thể có phần tử tương đồng với nhau, phần tử đặc biệt có dao động lớn giá trị cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Để nâng cao hiệu chọn mẫu, KTV nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên chọn mẫu theo phán đoán nhà nghề Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng chọn mẫu kiểm toán Phân tầng kỹ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng với (thường theo quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, nghĩa có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể Việc phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp kiểm toán viên tập trung vào phần chứa đựng nhiều sai phạm 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Cần tăng cường rà soát Hồ sơ kiểm toán Khi tiến hành rà soát cần dựa đặc điểm khách hàng để lựa chọn nên thực soát xét 100% giấy tờ làm việc khoản mục Đồng thời tăng cường kiểm tra kiện phát sinh nhằm kiểm tra tính kỳ, tính hữu nghiệp vụ 79 4.4 Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Trường Thành thực 4.4.1 Với công ty kiểm toán Hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản mục nói riêng phụ thuộc vào nỗ lực Ban lãnh đạo đội ngũ nhân viên Trường Thành KTV công ty cần không ngừng nâng cao kiến thức, đạo đức nghề nghiệp kỹ chuyên môn, cần cập nhật thông tư nghị định, quy định pháp luật nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo kiểm toán diễn hiệu đem lại uy tín, hợp đồng kiểm toán cho công ty Cần đẩy mạnh công tác soát xét hồ sơ, thường xuyên tổ chức khóa đào tạo cho kiểm toán viên 4.4.2 Đối với khách hàng kiểm toán Về phía doanh nghiệp kiểm toán cần tuân thủ tốt quy định, chuẩn mực, nguyên tắc công tác kế toán, kiểm toán Các kế toán viên công ty khách hàng cần trung thực, hợp tác với KTV để trình kiểm toán diễn thuận lợi, hiệu Khi KTV đưa kết luận kiểm toán mà có phát sai sót, gian lận yêu cầu thực bút toán điều chỉnh kế toán viên công ty khách hàng phải tiến hành điều chỉnh cho khớp tránh thực đối phó Nếu nhận thấy không phù hợp cần trao đổi với KTV để đưa bút toán điều chỉnh phù hợp 4.4.3 Đối với nhà nước Trong kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước nay, tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế cần phải nhận thức đầy đủ vai trò hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, thực tế Việt Nam kiểm toán trọng, đa số công ty nhắc tới kiểm toán có thái độ dè dặt Điều tạo hạn chế cho công ty kiểm 80 toán tiến hành kiểm toán Thêm vào đó, Việt Nam kiểm toán ngành hệ thống chuẩn mực, quy định lĩnh vực chưa đầy đủ đồng Do vậy: Về phía quan chức Nhà nước phải phát huy vai trò điều tiết kinh tế để đề giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán, đồng thời tạo hành lang pháp lý đồng cho hoạt động kiểm toán Về phía hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cần có trách nhiệm việc xây dựng ban hành quy trình thực dịch vụ kiểm toán, đào tạo KTV,… Bên cạnh đó, hội cần thực vai trò liên kết tổ chức kiểm toán độc lập với góp phần phát triển lĩnh vực kiểm toán Việt Nam Tập trung nguồn lực để nâng cao trình độ kiểm toán viên, cách xây dựng sách đào tạo, cấp kiểm toán cách chặt chẽ để đảm bảo đội ngũ kiểm toán cho đất nước Nhà nước cần có quy định, giám sát chặt hoạt động kiểm toán mua bảo hiểm nghề nghiệp, lập quỹ dự phòng bắt buộc, xây dựng chế tài việc đánh giá chất lượng kiểm toán, hình thành phát triển tổ chức nghề nghiệp kiểm toán để thực chức hành nghề kiểm soát chất lượng kiểm toán ... chung kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC doanh nghiệp Chương II: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền công ty TNHH kiểm toán Trường Thành thực. .. kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực 6 Phạm vi nghiên cứu đề tài trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu. .. dụng lý thuyết từ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền vào thực trạng công tác kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC tạ công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Mô tả giai đoạn thực