KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN

MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài. 1 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2 1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu. 3 1.4 Phương pháp nghiên cứu. 3 1.5 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan 6 1.6 Kết cấu đề tài 14 CHƯƠNG II: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 16 2.1 Khái quát về những đặc điểm trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC. 16 2.1.1 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và thu tiền. 16 2.1.1.1 Các phương thức bán hàng và thu tiền 18 2.1.1.2 Điều kiện xác nhận và ghi nhận doanh thu bán hàng. 20 2.1.1.3 Tổ chức kế toán doanh thu bán hàng và thu tiền. 21 2.1.1.4 Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng và thu tiền 22 2.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC. 22 2.2 Mục tiêu kiểm toán. 23 2.2.1 Một số sai phạm trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 23 2.2.1.1 Gian lận trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 23 2.2.1.2 Sai sót trong hoạch toán doanh thu bán hàng và thu tiền 24 2.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền 26 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC. 27 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán. 27 2.3.2 Thực hiện kiểm toán 30 2.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 30 2.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 33 2.3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. 36 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán. 38 CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 40 3.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành. 40 3.1.1 Sự hình thành và phát triển của công ty kiểm toán Trường Thành. 40 3.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 41 3.1.3 Các dịch vụ do công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực hiện 41 3.1.4Quy trình kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực hiện 42 3.2. Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền do công ty kiểm toán Trường Thành thực hiện tại công ty ABC 43 3.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 44 3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 47 3.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán 53 3.3 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền (PTKH) tại công ty khách hàng CF. 53 3.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 53 3.3.2Lập kế hoạch kiểm toán 55 3.3.3Thực hiện kiểm toán 59 3.3.4 Kết thúc kiểm toán 66 3.4 Sự khác biệt khi kiểm toán các loại khách hàng trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền 67 CHƯƠNG IV. NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THỦ TỤC PHÂN TÍCH VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN 69 4.1 Đánh giá về thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 69 4.1.1 Ưu điểm 69 4.1.2 Hạn chế 71 4.1.3 Bài học kinh nghiệm 73 4.2Sự cần thiết hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 74 4.3Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền do công ty Kiểm toán Trường Thành thực hiện 75 4.3.1Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 75 4.3.2Giai đoạn thực hiện kiểm toán 76 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 78 4.4 Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán Trường Thành thực hiện. 79 4.4.1Với công ty kiểm toán 79 4.4.2Đối với khách hàng được kiểm toán 79 4.4.3Đối với nhà nước 79 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC  

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HÀ NỘI, NĂM 2017 TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG HÀ NỘI KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG & THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH Sinh viên thực : Mã sinh viên : Niên khoá : Hệ đào tạo : NGUYỄN THỊ NGỌC BÍCH DH00300377 (2013-2017) CHÍNH QUY HÀ NỘI, NĂM 2017 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BTC Bộ tài BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên DT Doanh thu LN Lợi nhuận TTN Thuế thu nhập HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU MỤC LỤC KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập – Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Tác giả luận văn tốt nghiệp Sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Bích CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Xã hội ngày phát triển , kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp có Nhà nước mà có cấp quản lý, đối tác liên doanh người lao động….Tuy từ nhiều góc độ khác tất đối tượng quan tâm có nguyện vọng chung sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Nếu tất người quan tâm phải tự tổ chức kiểm tra thông tin tài doanh nghiệp chi phí lớn Vì cần thiết phải có tổ chức độc lập, khách quan tiến hành kiểm tra thông tin để đáp ứng yêu cầu nhiều đối tượng sử dụng thông tin, tổ chức kiểm toán Kiểm toán hoạt động thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng đưa định thích hợp.Một kinh tế phát triển lành mạnh với kênh cung cấp vốn từ thị trường chứng khoán ngân hàng đòi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao, đảm bảo tính xác thông tin cung cấp Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền khoản mục có tính trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu khoản mục khác BCTC lợi nhuận chưa phân phối, thuế VAT, thuế thu nhập doanh nghiệp… Doanh thu tiêu nhận quan tâm từ người sử dụng báo cáo tài Bởi lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động cụ thể khả toán, khả quay vòng vốn, việc thu hồi vốn nhanh hiệu kinh doanh tốt, chứng tổ doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn nhiều, tiềm hay hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng gặp phải tương lai doanh nghiệp Do khoản mục chứa đựng nhiều gian lận khó tránh khỏi kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động doanh nghiệp Chính mức độ quan trọng khoản mục BCTC nên em chọn đề tài: “ Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán Trườn Thành thực hiện” làm đề tài nghiên cứu viết khóa luận tốt nghiệp Việc thực tập công ty kiểm toán Trường Thành không dài cũngđã giúp em có thêm nhiều hiểu biết thực tế công tác tổ chức kiểm toán công ty khác nhau.Với hướng dẫn nhiệt tình anh chị kiểm toán viên giúp em có thêm học bổích, bổ sung thêm kiến thức mà giúp em nhiều cho đường học tập làm việc sau 1.2 Mục tiêu nghiên cứu  Mục têu chung: Tìm hiểu đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành áp dụng kiểm toán thực tế doanh nghiệp Từ đưa đánh giá vềưu điểm,nhượcđiểm đề cácgiải pháp công ty kiểm toán, khách hàng kiểm toán, nhà nướcnhằm nâng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền − Mục tiêu cụ thể: Tổng kết vấn đề mang tính lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu − bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty Kiểm toán − Trường Thành Đánh giá thực trạng tình hình tổ chức công tác kiểm toán khoản mục Doanh thu − bán háng thu tiền quy trình kiểm toán BCTC Tìm hiểu rõ thực trạng quy trình kiểm toán, chu trình bán hàng thu tiền  kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành, để từ rút học kinh nghiệm đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Phạm vi nghiên cứu đề tài trình thu thập chứng kiểm toán kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền Kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực Thời gian nghiên cứu: trình thực tập công ty thời gian phân công lịch thực tập nhà trường từ 12/2016 đến 04/2017 Áp dụng lý thuyết từ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng thu tiền vào thực trạng công tác kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC tạ công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Mô tả giai đoạn thực quy trình kiểm toán, sau tiến hành phân tích đánh giá Đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán doanh thu bán hàng thu tiền 1.4 Phương pháp nghiên cứu Để thu thập tìm hiểu số liệu thông tin quy trình kiểm toán em vận dụng số phương pháp nghiên cứu sau: Đánh giá tính hợp lý (phân tích dự đoán) Kiểm tra tính hợp lý phương pháp tính toán nhằm đưa ước tính giá trị số dư tài khoản hay loại hình nghiệp vụ Bằng việc so sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, số liệu ước tính, số liệu bình quân ngành để xác định chênh lệch Đánh giá tính hợp lý thường sử dụng thủ tục phân tích (áp dụng riêng lẻ kết hợp) bao gồm:  So sánh trình kiểm toán đơn vị với qua trình kiểm toán công ty ngành nghề: Bằng cách so sánh với đơn vị ngành, em có 10 thể hiểu rõ tình hình trình kiểm toán công ty Trường Thành có điểm giống khác so với công ty khác, từ đánh giá mạnh công ty triển vọng tương lai Tuy nhiên, việc so sánh mang tính tương đối hoạt động ngành có đặc điểm giống nhau, chúng có điểm khác quy mô hoạt động kiểm toán, khách hàng kiểm toán, môi trường hoạt động, phương pháp kiểm  toán….nên việc so sánh tiêu trở nên khó khăn Quan sát phương pháp vận dụng vào quy trình kiểm toán kiểm toán viên công ty Qua thời gian thực tập công ty em vận dụng giác quan để quan sát đánh giá phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng nhằm phân tích khách hàng, đưa kết luận trung thực, hợp lý − Phân tích xu hướng Là thông qua so sánh thông tin tài kỳ với kỳ trước hay tháng kỳ số dư tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét Với phân tích xu hướng áp dụng kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên so sánh thông tin tài (doanh thu phát sinh, số lượng hàng bán, giá trị hàng bán trả lại…) kỳ so với kỳ trước, so sánh tháng kỳ… nhằm phát biến động bất thường, vùng (tháng, quý, đối tượng khách hàng…) cần ý để qua kiểm toán viên tập trung hướng kiểm tra chi tiết − Phân tích tỷ suất So sánh tính hợp lý tình hình tài công ty với công ty khác tập đoàn hay lĩnh vực Phân tích tỷ suất áp dụng hiệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Trên thực tế, phân tích tỷ suất áp dụng phổ biến đem lại hiệu cho khoản mục thuộc Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán Các tỷ suất thường sử dụng thực thủ tục phân tích kiểm toán doanh - Đo lường đánh giá Sau điều chỉnh khoản mục doanh thu đạt mục tiêu trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu PHỤ LỤC 14 Bảng 3.13 Trích giấy tờ làm việc thu thập thông tin khách hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty CF Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Tìm hiểu khách hàng Người thực hiện: Ngày thực hiện: Tham chiếu: Công việc thực hiện: Phỏng vấn kế toán trưởng, yêu cầu cung cấp tài liệu đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty, tài liệu hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội Niên độ kế toán: Niên độ kế toán Công ty ngày 01/01 kết thúc vào ngày31/12 hàng năm Đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán: đồng Việt Nam(VNĐ) Chế độ kế toán: Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ tài văn sửa đổi, bổ sung Cơ sở lập BCTC: Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Hình thức kế toán: Nhật ký chung ghi sổ máy vi tính Môi trường kiểm soát: Ban giám đốc người có uy tín, kinh nghiệm chuyên môn cao Đội ngũ nhân viên kế toán có lực tốt Các phận công ty tổ chức độc lập với PHỤ LỤC 15 Bảng 3.14: Trích bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên khách hàng: Công ty CF Niên độ kế toán: 31/12/2015 Công việc tiên KTV cần thu thập câu trả lời cách vấn nhân chịu trách nhiệm quản lý ban hành quy định khách hàng Mỗi câu hỏi cần trả lời cách điền vào cột, dòng tương ứng: Có = Có áp dụng thủ tục kiểm soát Không = Thủ tục kiểm soát cần thiết hoạt động doanh nghiệp không áp dụng Không áp dụng = Thủ tục kiểm soát không cần thiết hoạt động doanh nghiệp Với thủ tục có câu trả lời “Có” cần thu thập copy văn quy định khách hàng chụp lại hình thức khác Với thủ tục có câu trả lời “Không” “Không áp dụng” cần rõ ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán điểm cần khuyến nghị thư quản lý để hoàn thiện hệ thống KSNB Bộ phận kế toán: Các chức danh có: STT Họ Tên Chức danh Công Thời gian giữ việc đảm đảm nhận Thâm niên nhận Nguyễn Thị Hằng Nguyễn Thị Thảo … Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Có Không Không áp dụng Việc ghi sổ DTBH có vào hóa đơn bán V hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ kí khách hàng hóa đơn giao hàng không? Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo quy định hành (có số thứ tự hóa đơn, ngày ghi hóa V đơn) không? Các chức giao hàng, viết hóa đơn, thu tiền có tách biệt không? Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán có theo dõi V khoản thu có tham gia bán hàng, lập hóa đơn V không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ V trách không? Có phân loại khách hàng theo doanh thu không? V Việc phản ánh doanh thu bán hàng thu tiền có V theo kỳ kế toán không? Các khoản phải thu khó đòi có lập dự phòng V không? 10 Các khoản bán chịu có xét duyệt trước V gửi hàng không? 11 Bộ phận xét duyệt đơn đặt hàng có kiểm tra hàng V tồn kho trước xét duyệt đơn đặt hàng hay không? 12 Phiếu xuất kho có lập vào đơn đặt V hàng duyệt? 13 Các chứng từ (hóa đơn bán hàng, phiếu xuất V kho…) có lập nghiệp vụ xảy không? 14 Các hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho có V đánh số liên tục trước sử dụng hay không? 15.Các chứng từ có đánh dấu sau thực nghiệp vụ nhằm tránh sử dụng lại hay không? 16 Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hóa đơn hay không? 17 Khi nhận hàng bị trả lại có lập biên không? V 18 Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người V V V có thẩm quyền hay không? 19 Biên trả lại hàng có nêu rõ lý có chữ ký thủ kho người trả hàng hay không? 20 Doanh nghiệp có quy định cụ thể việc ghi nhận doanh thu hay không? 21 Doanh nghiệp có thiết kế chứng từ riêng để phản V V ánh hàng bán bị trả lại hay giảm giá (có nêu rõ lý do) V không? 22 Doanh nghiệp có quy định rõ ràng thông báo với khách hàng sách chiết khấu không? 23 Công ty có hướng dẫn cụ thể khoản hạch V toán vào thu nhập khác doanh thu hoạt động tài V kỳ không? 24 Công ty có xem xét chữ ký khách hàng phiếu giao hàng hay không? Kết luận: HTKSNB công ty CF là: V V Khá Trung bình Yếu PHỤ LỤC 16 Bảng 3.15: Trích chương trình kiểm toán khoản mục PTKH công ty CF CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty CF Ngày khóa sổ:31/12/2015 Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU KHÁCH HÀNG NGẮN/DÀI HẠN STT Thủ tục Người Tham thực chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh kỳ với kỳ trước có biến động bất thường cần tìm hiểu rõ nguyên nhân So sánh tỷ trọng lợi nhuận từ hoạt động SXKD với doanh thu kì với kì trước để đánh giá khả sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua kì +Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ bất thường +Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng theo loại doanh thu +Tính tỉ lệ lãi gộp theo tháng, quý +So sánh doanh thu chưa thực cuối kì với kì trước +So sánh tỉ suất vòng quay hàng hóa (sản phẩm), doanh thu qua năm Giải thích tượng bất thường III Kiểm tra chi tiết Đối chiếu số liệu BCKQKD với số liệu sổ tổng hợp sổ thực hiện, tờ khai VAT đầu Thu thập thông tin thay đổi sách kế toán nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng 2.1 thu tiền Kiểm tra phát sinh: Kiểm tra phát sinh doanh thu tăng: + Tìm hiểu hệ thống lưu trữ tài liệu liên quan đến việc quản lí doanh thu + Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chứng từ + Kiểm tra lại hóa đơn bán hàng + Kiểm tra lại việc hoạch toán doanh thu + Kiểm tra lại khoản thu tiền sau bán khoản chưa thu + Kiểm tra việc trình bày BCTC thuyết minh 2.2 BCTC Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu: Kiểm tra khoản chiết khấu thương mại, giảm giá 2.3 hàng bán hàng bán bị trả lại Kiểm tra doanh thu nội + Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lí khoản doanh thu nội đơn vị + Kiểm tra việc loại trừ khoản doanh thu nội 2.4 hợp BCTC Kiểm tra doanh thu chưa thực + Kiểm tra chọn mẫu chứng từ xem khoản ghi nhận có phù hợp không + Xem xét xem việc kết chuyển doanh thu có phù hợp 2.5 với thời gian khoản tiền nhận trước không + Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo không khoản cần phải ghi nhân doanh thu mà kết chuyển Kiểm tra việc trình bày doanh thu Kết luận: + Đưa bút toán điều chỉnh vấn đề đề cập thư quản lý + lập bảng trang kết luận dựa vào kết công việc thực + Lập lại thuyết minh chi tiết có điều chỉnh kiểm toán PHỤ LỤC 17 Bảng 3.16: Trích giấy tờ làm việc KTV thử nghiệm kiếm soát PTKH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày thực hiện: Nội dung: Thử nghiệm kiểm soát Tham chiếu: Công việc kiểm soát Cách thức thực Kết 1.Kiểm tra việc ghi Quan sát trình làm Việc ghi nhận kiểm tra nhận khoản việc kế toán bán ghi nhận, đồng thời báo cáo lên ban doanh thu hàng ngày hàng giám đốc thực đầy đủ hàng ngày Sự phân công Phỏng vấn nhân viên Có phân công, phân nhiệm rõ nhiệm vụ công công ty ràng việc quản lý khoản ty phải thu CF 3.Quy trình đối Phỏng vấn kế toán công Việc rà soát công nợ diễn chiếu công nợ nợ kết hợp so sánh đối thường xuyên chiếu công nợ với đại lý, khách hàng… Phỏng kế toàn tiền, Quy trình thu tiền so sánh đối chiếu với hóa đơn chứng từ để kiểm tra Việc kiểm tra khoản mục thu tiền số tiền thu được diễn thường xuyên đủ hay chưa Kết luận kiểm toán viên: Hệ thống kiểm soát nội Công ty CF với khoản doanh thu bán hàng thu tiền khách hàng có hiệu lực PHỤ LỤC 18 Bảng 3.17: Trích bảng phân tích sơ tình hình công ty CF CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày thực hiện: Nội dung: Phân tích sơ Tham chiếu: Chỉ tiêu Đã kiểm toán Chưa kiểm Chênh lệch 31/12/14 toán 31/12/15 Phải thu khách 32.501.505.664 37.768.255.552 Số tiền 5.266.749.888 % 13,94 hàng % Doanh thu bán 78.474.756.170 123.688.330.070 48.213.573.900 38,98 hàng % Phải thu khách hàng kỳ so với kỳ trước tăng 13,94% Sự biến động phù hợp với biến động doanh thu bán hàng kỳ PHỤ LỤC 19 Bảng 3.18: Trích giấy tờ làm việc KTV đối chiếu số phát sinh CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày thực hiện: Nội dung: Đối chiếu doanh thu bán hàng Tham chiếu: TK đối ứng 1111 1121 131 3387 911 Cộng PS Nợ PS Có 31.738.152.111 39.756.745.187 46.593.300.332 5.600.132.440 Ghi Bán hàng thu tiền Thu qua chuyển khoản Bán chịu Doanh thu chưa thực 123.688.330.070 Kết chuyển xác định KQKD 123.688.330.070 123.688.330.070 Khớp với cân đối phát sinh Kết luận: Qua kiểm tra sổ sách, đối chiếu số dư chi tiết thấy số dư khớp với số liệu báo cáo kiểm toán năm 2014 số liệu bảng cân đối phát sinh PHỤ LỤC 20 Bảng 3.19: Trích thư xin xác nhận số tiền thu CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Số 129 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Ngày … tháng … năm 2016 Kính gửi: Công ty TNHH VMEP Địa chỉ: … Chúng kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành thực kiểm toán Công ty CF Quý Công ty khách hàng thường xuyên ABC để tạo điều kiện thuận lợi cho việc đưa kết luận kiểm toán Xin Quý Công ty vui lòng xác nhận cho thông tin sau: Vào ngày 12/01/2016 công ty VMEP toán lô hàng trị giá 65.000.000 VNĐ Rất mong Quý Công ty xác nhận nhanh chóng gửi kết xác nhận cho sớm tốt gửi trực tiếp cho kiểm toán viên trước ngày 24/03/2016 thư Fax theo địa đây: Kiểm toán viên: Công ty TNHH Kiểm toán Trường Thành Số 129 Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội Số điện thoại: Fax: Chúng xin chân thành cảm ơn! PHỤ LỤC 21 Bảng 3.20: Trích biên đối chiếu xác nhận toán Công ty CF Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự - Hạnh phúc Biên đối chiếu xác nhận toán Công ty CF (dưới viết tắt bên A) Địa chỉ: Khu công nghiệp Quang Minh, Mê Linh, Hà Nội Điện thoại: Fax: Đại diện: ông/bà , chức vụ: Công ty: Minda Việt Nam (dưới viết tắt bên B) Địa chỉ: Điện thoại: Fax: Đại diện: ông/bà chức vụ: Sau hai bên tiến hành đối chiếu sổ sách, chứng từ có liên quan đến Hợp đồng số … ký kết bên A bên B ngày … tháng … năm …, bên B xác nhận tính đến thời điểm ngày … tháng … năm … , bên B toán cho bên A số tiền là: Bằng số: 407.172.425 Bằng chữ (……………) Biên lập lúc … h ngày có giá trị pháp lý lập thành bốn bản, bên giữ Công ty Minda Công ty CF PHỤ LỤC 22 Bảng 3.21: Trích giấy tờ làm việc bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày thực hiện: Nội dung:Bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận Tham chiếu: Công việc thực hiện: - Lập bảng tổng hợp khách hàng gửi thư xin xác nhận nợ phải thu - Đối chiếu số liệu số chi tiết với số khách hàng xác nhận thư phúc đáp - Tìm hiểu nguyển nhân chênh lệch có Tên KH Số dư ngày 31/21/2015 13.402.226.67 Số khách hàng xác nhận 13.402.226.67 Công ty TNHH 1.158.109.907 Khai thác quốc tế Heng Tong Nhà máy SX phụ 1.751.410.777 tùng lắp ráp xe máy Công ty VMEP Không nhận thư hồi đáp 1.751.410.777 Công ty TNHH Asahi Denso Việt Nam Tham chiếu Chênh lệch 0 Kết luận: Khoản phải thu khách hàng công ty Asahi Denso VMEP thực tồn PHỤ LỤC 23 Bảng 3.22: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm tra chi tiết TK PTKH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày thực hiện: Nội dung: Kiểm tra chi tiết Tham chiếu: Công việc thực kiểm toán viên • Kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ phát nghiệp vụ phát sinh ngày 27/03/2015, hóa đơn số 0000141, nội dung hàng bán (tay cầm) bị trả lại khách hàng Công ty TNHH Thiết bị Sen vòi với trị giá hàng bán 4.971.557đ, kế toán chưa ghi sổ • Kiểm tra 10 nghiệp vụ liên quan đến nợ phải thu khách hàng tháng 12 nhận thấy có hóa đơn bán hàng số 0002071 0002072 có số tiền 200 triệu đồng hợp đồng kèm • Một số phiếu xuất kho thiếu chữ ký thủ kho bao gồm phiếu xuất kho số PX-000135, PX-000157 Ý kiến kiểm toán viên: • Đề nghị đơn vị phải lập lưu trữ đầy đủ hợp đồng thương mại nghiệp vụ có số tiền 20 triệu đồng • Các phiếu xuất kho cần có chữ ký thủ kho • Đề nghị bổ sung bút toán: Nợ TK 5311: 4.971.557 Nợ TK 33311: 497.156 Có TK 1311: 5.468.713 Ngày … tháng … năm 2016 Người soát xét Người thực PHỤ LỤC 24 Bảng 3.23Trích giấy tờ làm việc tổng hợp kết kiểm toán CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TRƯỜNG THÀNH Tên khách hàng: Công ty TNHH CF Người thực hiện: Niên độ kế toán:2015 Ngày thực hiện: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN • Công việc kiểm toán chủ yếu thực Công việc thực khoản phải thu khách hàng tíên hành theo chương trình kiểm toán • Các vấn đề phát sinh kiến nghị Kiểm tra đối ứng tài khoản 131 vấn đề bất thường Kiểm tra chứng từ bất thường Kế toán bỏ sót nghiệp vụ không ghi sổ, theo kiến nghị KTV bổ sung thêm bút toán điều chỉnh Nợ TK 5311: 4.971.557 Nợ TK 33311: 497.156 Có TK 1311: 5.468.713 • Kết luận: Dựa vào kết công việc thực hiện, theo ý kiến tôi: Cơ sở dẫn liệu cho TK 131 thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư 46.593.300.332 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước ... cho doanh nghiệp không phát sinh 23 từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp nên không hoạch toán vào doanh thu Doanh thu bao gồm loại: Một là, doanh thu bán hàng: doanh thu... trưởng Bộ Tài Chính) doanh thu định nghĩa là: “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần... doanh thu là: − Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu − tương lai Được phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh − nghiệp Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh