ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN

HỘI THẢO KHOA HỌC CẤP KHOA Tên đề tài: ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Người trình bày: Th.S Đỗ Thị Thu Thủy Bộ môn: Kế toán Khoa: Kế toán – Kiểm toán TP.HCM, Ngày tháng năm 2016 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Lý thảo luận Cơ sở pháp lý liên quan đến ước tính kế toán Khái niệm ước tính kế toán Nội dung Vấn đề thảo luận ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Lý thảo luận - Ước tính kế toán ảnh hưởng đến thông tin trình bày BCTC, cụ thể: ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí - Một số ý kiến tranh luận ước tính kế toán ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Cơ sở pháp lý liên quan đến ước tính kế toán: Luật kế toán – điều 6: Nguyên tắc kế toán VAS 03: TSCĐHH VAS 04: TSCĐVH 45/TT-BTC/2013: Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 18: Các khoản dự Phòng, tài sản, nợ tiềm tàng VAS 29: Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót Điều 47, 54, 56, 57, 62 thông tư 200/TT-BTC/2014 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Khái niệm: - Ước tính kế toán việc xác định giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả (VAS 29) - Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến Báo cáo tài (BCTC) ước tính trường hợp thực tế phát sịnh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp tính toán xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: - Chỉ tiêu phát sinh dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), chi phí trả trước, giá trị sản phẩm dở dang, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu Hợp đồng xây dựng dở dang; - Chỉ tiêu chưa phát sinh dự phòng chi phí bảo hành, chi phí trích trước… ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 03: - Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản - Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 03: Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau: - Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính; - Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ không hoạt động; - Hao mòn vô hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra; - Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 03: Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 03: Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng; - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản Doanh nghiệp không tiếp tục tính khấu hao TSCĐ hữu hình khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh 10 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 04: - Giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ vô hình tối đa 20 năm Việc trích khấu hao đưa TSCĐ vô hình vào sử dụng - Trong số trường hợp, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình vượt 20 năm có chứng tin cậy, phải xác định cụ thể Trong trường hợp này, doanh nghiệp phải: (a) Khấu hao TSCĐ vô hình theo thời gian sử dụng hữu ích ước tính xác nhất; (b) Trình bày lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích tài sản báo cáo tài 11 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: Theo VAS 04: Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình làm tính khấu hao cần phải xem xét yếu tố: - Khả sử dụng dự tính tài sản; - Vòng đời sản phẩm thông tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự; - Sự lạc hậu kỹ thuật, công nghệ; - Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại; - Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng; - Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng; - Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; - Thời gian kiểm soát tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản; - Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vô hình với tài sản khác doanh nghiệp 12 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: 45/2013/TT-BTC Việc trích trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm Doanh nghiệp thực hạch toán tăng, giảm TSCĐ theo quy định hành chế độ kế toán doanh nghiệp Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định hữu hình: Đối với tài sản cố định (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian trích khấu hao tài sản cố định quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư để xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định 13 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: 45/2013/TT-BTC Đối với tài sản cố định qua sử dụng, thời gian trích khấu hao tài sản cố định xác định sau: Thời gian trích khấu hao TSCĐ = Giá trị hợp lý TSCĐ Giá bán TSCĐ loại 100% (hoặc TSCĐ tương đương thị trường) x Thời gian trích khấu hao TSCĐ loại xác định theo Phụ lục (ban hành kèm theo Thông tư này) Trong đó: Giá trị hợp lý TSCĐ giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi), giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ chức có chức thẩm định giá (trong 14 trường hợp cho, biếu, tặng, cấp, điều chuyển đến ) Nội dung: ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Trích khấu hao tài sản cố định: 45/2013/TT-BTC Xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vô hình: Doanh nghiệp tự xác định thời gian trích khấu hao tài sản cố định vô hình tối đa không 20 năm Đối với TSCĐ vô hình giá trị quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất thuê, thời gian trích khấu hao thời gian phép sử dụng đất doanh nghiệp Đối với TSCĐ vô hình quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền giống trồng, thời gian trích khấu hao thời hạn bảo hộ ghi văn bảo hộ theo quy định (không tính thời hạn bảo hộ gia hạn thêm) 15 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Trích khấu hao tài sản cố định: 45/2013/TT-BTC Các phương pháp trích khấu hao: Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm 16 Nội dung: ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Trích khấu hao tài sản cố định: VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản thu hồi thông qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập giá trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hoàn nhập doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả 17 Nội dung: ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Trích khấu hao tài sản cố định: VAS 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp Một số chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế toán kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ví dụ: Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo nguyên giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế toán Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế toán phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại 18 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Chi phí trả trước: Điều 47/200/2014/TT-BTC - Việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD kỳ kế toán phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý - Căn để xác định mức chi phí phải phân bổ kỳ thời gian sử dụng khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán 19 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Giá trị sản phẩm dở dang: – Tuân thủ nguyên tắc thận trọng: + Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; + Không đánh giá cao giá trị TS khoản thu nhập; + Không đánh giá thấp giá trị khoản NPT chi phí - Sử dụng phương pháp phân bổ theo đối tượng (ABC ): + Chi phí tính vào hoạt động theo trung tâm hoạt động, dựa tiêu thức phân bổ chi phí, + Chi phí phân bổ từ hoạt động đến sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm 20 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Doanh thu ghi nhận trước Điều 57/200/2014/TT-BTC - Doanh thu nhận trước bao gồm: Số tiền khách hàng trả trước cho nhiều kỳ kế toán cho thuê tài sản; Khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ; Và khoản doanh thu chưa thực khác như: Khoản chênh lệch giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền ngay, khoản doanh thu tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ số phải chiết khấu giảm giá cho khách hàng chương trình khách hàng truyền thống - Doanh thu nhận trước không bao gồm: + Tiền nhận trước người mua mà doanh nghiệp chưa cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; + Doanh thu chưa thu tiền hoạt động cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ nhiều kỳ (doanh thu nhận trước chỉ ghi nhận đã thực thu tiền) 21 ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Nội dung: Doanh thu Hợp đồng xây dựng dở dang: Điều 56/200/2014/TT-BTC Doanh thu Hợp đồng xây dựng dở dang: doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang Căn để xác định DT.HĐXD.DD chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành kỳ (không phải hoá đơn) nhà thầu tự lập, chờ khách hàng xác nhận Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần công việc hoàn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ Căn để ghi nhận công nợ - Phải thu khách hàng hoá đơn lập sở tiến độ toán theo kế hoạch đã quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán 22 Nội dung: ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Chi phí trích trước: Điều 54, 62/200/2014/TT-BTC - Chi phí trích trước chi phí thực tế chưa phát sinh tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ cho đối tượng chịu chi phí để đảm bảo khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh Việc hạch toán khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phải thực theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí phát sinh kỳ - Chi phí trích trước bao gồm khoản sau: + Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất thời gian nghỉ phép + Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đặc thù việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch số năm + Chi phí thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng sản xuất Kế toán tiến hành tính trước hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chi phí thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh 23 + Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (Khi trái phiếu đáo ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Vấn đề thảo luận - Cơ sở để lập ước tính kế toán gì? - Cách thức thực ước tính kế toán, thời điểm lập ước tính kế toán, việc lập ước tính kế toán trước hay sau khóa sổ để lập BCTC? - Chưa có thống văn qui định thuế kế toán dẫn đến ảnh hưởng tới ước tính xử lý kế toán Tại lại có không thống này? Hướng xử lý nào, trình dạy kế toán có nên lồng ghép văn thuế kèm theo hay không? - Ảnh hưởng ước tính kế toán đến đến đặc tính chất lượng thông tin tài nào? 24