Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CÔNG TY TNHH KẾ TOÁNKIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM Ngành: KẾ TOÁN Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: Th.S Trịnh Ngọc Anh Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Diễm MSSV: 1154030152 Lớp: 11DKKT3 TP Hồ Chí Minh, 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp thực Công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam, không chép nguồn khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2015 Tác giả Nguyễn Thị Diễm ii LỜI CẢM ƠN Đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô khoa Kế toán – Tài Chính – Ngân Hàng trường ĐH Công Nghệ Tp.HCM tận tình giảng dạy truyền đạt kiến thức cho em suốt năm học qua Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Th.S Trịnh Ngọc Anh nhiệt tình hướng dẫn giúp đỡ em suốt trình hoàn thành khóa luận Đồng thời em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam tạo điều kiện cho em thực tập hướng dẫn, bảo nhiệt tình để em hoàn thành tốt đề tài; mặt khác em học nhiều điều bổ ích mà trường em chưa có hội tiếp cận Trong trình thực tập làm báo cáo tốt nghiệp, có nhiều cố gắng không tránh khỏi thiếu sót nên em mong nhận thông cảm góp ý quý Thầy Cô Trường Anh Chị công ty để đề tài em hoàn thiện Sau em xin gửi đến Quý Thầy Cô Trường Đại học Công Nghệ Tp HCM, Th.S Trịnh Ngọc Anh toàn thể Ban giám đốc, Anh Chị công ty TNHH Kế toán - Kiểm toán Phương Nam lời chúc sức khỏe thành công Em xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2015 Tác giả Nguyễn Thị Diễm iii iv v NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN KHÓA LUẬN CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: Nguyễn Thị Diễm MSSV: 1154030152 Lớp: 11DKKT03 Thời gian thực tập đơn vị: Từ ngày 19/1/ 2015 đến 1/5/2015 Tại đơn vị: Công ty TNHH Kế toán – Kiểm toán Phương Nam Trong trình thực khóa luận sinh viên thể hiện: Thực viết báo cáo thực tập theo quy định Tốt Khá Trung bình Không đạt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với Giảng viên hướng dẫn: Tốt Khá Trung bình Không đạt Đề tài đạt chất lượng theo yêu cầu: Tốt Khá Trung bình Không đạt TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2015 Giảng viên hướng dẫn (ký tên, ghi rõ họ tên) vi MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU 1.1 Cơ sở lý luận kiểm toán doanh thu 1.1.1 Khái niệm chung kiểm toán 1.1.2 Nội dung khoản mục doanh thu 1.1.2.1 Khái niệm doanh thu thu nhập khác 1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1.2.3 Các gian lận sai sót liên quan đến khoản mục Doanh thu 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu 1.1.4 Quy trình thực kiểm toán doanh thu 1.1.4.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM 16 2.1 Giới thiệu khái quát công ty 16 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 16 2.1.2 Lĩnh vực hoạt động công ty 17 2.1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 17 2.1.2.2 Dịch vụ kế toán 17 2.1.2.3 Dịch vụ tư vấn thuế 17 2.1.3 Phương châm hoạt động chiến lược phát triển 17 2.1.3.1 Phương châm hoạt động 17 2.1.3.2 Chiến lược phát triển 18 2.2 Bộ máy tổ chức công ty 18 2.2.1 Cơ cấu tổ chức máy công ty 18 2.2.2 Tổ chức phòng kiểm toán 19 2.3 Quy trình kiểm toán BCTC khoản mục doanh thu công ty kiểm toán Phương Nam 20 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 22 vii 2.3.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 22 2.3.1.2 Lập hợp đồng lựa chọn nhóm kiểm toán 25 2.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 25 2.3.1.4 Phân tích sơ BCTC 26 2.3.1.5 Xác định mức trọng yếu 26 2.3.2 Thực kiểm toán 27 2.3.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 27 2.3.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 31 2.4 Thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty ABC công ty TNHH kế toán – kiểm toán Phương Nam thực 32 2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32 2.4.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 32 2.4.1.2 Lập hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán 34 2.4.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 35 2.4.1.4 Phân tích sơ BCTC 37 2.4.1.5 Đánh giá chung HTKSNB trao đổi với BGĐ gian lân 44 2.4.1.6 Xác định mức trọng yếu kế hoạch 49 2.4.1.7 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 51 2.4.2 Thực kiểm toán 52 2.4.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 52 2.4.2.2 Thực thử nghiệm 55 2.5 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục doanh thu 68 2.6 Tổng hợp phát hành báo cáo 70 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU 71 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty Kiểm toán Phương Nam 71 3.1.1 Ưu điểm 71 3.1.2 Nhược điểm 72 3.2 Một số giải pháp quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty Phương viii Nam 73 KẾT LUẬN 76 PHỤ LỤC 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO 90 ix DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT BCKQHĐKD BCKT BCTC BGĐ CĐSPS KH KSNB KTV bảng cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo kiểm toán báo cáo tài ban giám đốc cân đối số phát sinh khách hàng kiểm soát nội kiểm toán viên x KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh KẾT LUẬN Với phát triển kinh tế, dịch vụ Kiểm toán, đặc biệt Kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, đơn vị Nhà nước tổ chức phi lợi nhuận sử dụng rộng rãi Mặc dù kiểm toán độc lập xuất Việt Nam khoảng thời gian gần đây, ngành kiểm toán đòi hỏi kiểm toán viên phải động, cập nhật thông tin thường xuyên, chịu sức ép công việc cao, có tinh thần đạo đức tốt Chính điều tạo bước tiến xa cho ngành kiểm toán nước nhà Cho tới nay, công ty kiểm toán quen thuộc với doanh nghiệp Các công ty kiểm toán tăng nhanh số lượng quy mô mình, cung cấp nhiều dịch vụ cho khách hàng lựa chọn Do vậy, muốn đứng vững môi trường cạnh tranh gay gắt này, Phương Nam phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp uy tín với khách hàng Một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán doanh thu nói riêng Công ty Phương Nam tiếp thu hoàn thiện dần quy trình kiểm toán qua năm Tuy nhiên hạn chế, công ty nên tiếp tục trì hoàn thiện nâng cao chương trình kiểm toán khoản mục Bên cạnh đó, hạn chế khách quan thời gian với giới hạn kiến thức kinh nghiệm thực tế, em bao quát hết tất vấn đề liên quan đến phạm vi đề tài, không thề tránh khỏi thiếu sót Rất mong Quý thầy cô anh chị kiểm toán viên công ty có hướng dẫn thêm để em hoàn thiện tốt chuyên đề bổ sung vốn kiến thức chuyên ngành kiểm toán Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc thầy cô Khoa Kế toán-Tài chính-Ngân hàng trường Đại học Công nghệ TP.HCM, cô Trịnh Ngọc Anh anh chị công ty VAC giúp em thực tốt luận văn Em xin chân thành cảm ơn! 76 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC Phụ lục A: Hợp đồng kiểm toán Phụ lục B: Thư giải trình BGĐ Phụ lục C: Báo cáo Hội đồng thành viên Phụ lục D: Báo cáo kiểm toán 77 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC A CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o Số: /2010/ HĐKT Tp.HồChíMinh, ngày 25 tháng 12 năm2014 HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN (V/v: kiểm toán báo cáo tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty Cổ phần ABC) -Căn Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; -Căn Nghị định 105/2004/NĐ - CP ngày 31/03/2004 Chính phủ Kiểm toán độc lập Nghị định 30/2009/NĐ-CP ngày 30/3/2009 Chính phủ, sửa đổi bổ sung Nghị định 105/2004/NĐ-CP; -Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng lập Bên: BÊN A: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC (Dưới gọi tắt Bên A) Người đại diện: Trần Văn Nam Chức vụ : Tổng Giám Đốc Địa : 114 Trường Chinh, TP Tuy Hòa, TỈnh Phú Yên Điện thoại : 057.336.415 Mã số thuế : 0301540XXX Tại Ngân hàng: Agribank BÊN B: CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN PHUONG NAM (Dưới gọi tắt Bên B) Người đại diện: Nguyễn Phùng Mai Lan Chức vụ: Tổng giám đốc Địa chỉ: 27 Nguyễn Kim, Phường 12, Quận 5, Thành phố Hồ Chí Minh Email : phuongnam@saac.com.vn Mã số thuế : 293845XXX Tại Ngân hàng: Viettinbank ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2012 Các Báo cáo tài lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC Bên B thực kiểm toán phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Theo đó, Bên B lập kế hoạch thực kiểm toán nhằm đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài Bên A không sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận mà chưa phát Tuy nhiên, chất gian lận, kiểm toán lập 78 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh kế hoạch thực cách hợp lý không phát sai sót trọng yếu Vì vậy, kiểm toán thiết lập để đạt đảm bảo hợp lý, không tuyệt đối báo cáo tài không sai sót trọng yếu Cuộc kiểm toán không nhằm phát sai sót gian lận không mang tính trọng yếu Báo cáo tài Bên A Cuộc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra sở chọn mẫu chứng liên quan đến số liệu trình bày Báo cáo tài chính, đánh giá nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính kế toán trọng yếu Ban Giám đốc đánh giá tổng quát tính đắn việc trình bày thông tin Báo cáo tài Cuộc kiểm toán bao gồm việc tìm hiểu tính hiệu hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực Tuy nhiên, kiểm toán không nhằm cung cấp đảm bảo báo cáo hệ thống kiểm soát nội Mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài trình bày theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp, khía cạnh trọng yếu Việc đưa ý kiến kiểm toán, việc trình bày ý kiến văn Bên B phụ thuộc vào tình hình thực tế ngày Bên B lập Báo cáo kiểm toán Nếu lý mà Bên B hoàn thành kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán Bên B trao đổi với đại điện Bên A ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm Bên A: Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập Báo cáo tài trung thực hợp lý, tuân thủ theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Theo đó, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1)Thiết lập trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu việc lập Báo cáo tài chính; (2) phát đảm bảo Bên A tuân thủ theo quy định hành hoạt động bao gồm việc lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu có liên quan cách an toàn, bí mật theo quy định Nhà nước; (3) phản ánh nghiệp vụ phát sinh cách đắn vào sổ sách kế toán; (4) điều chỉnh Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu; (5) thực ước tính kế toán phù hợp; (6) bảo vệ an toàn cho tài sản; (7) đánh giá tổng quát tính đắn Báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận chung; (8) đảm bảo cung cấp kịp thời thông tin cần thiết có liên quan đến báo cáo tài Công ty cho Bên B; (9) bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B trình kiểm toán Bên A có trách nhiệm cung cấp xác nhận giải trình cung cấp trình kiểm toán vào “Thư giải trình Ban Giám đốc”, yêu cầu Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập Báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng hợp sai sót không điều chỉnh Báo cáo tài Bên B tổng hợp trình kiểm toán cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước không trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên Bên B trình làm việc 79 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Văn phòng Bên A Thanh toán đầy đủ phí dịch vụ kiểm toán phí khác (nếu có) cho bên B theo Điều hợp đồng Trách nhiệm Bên B: Bên B có trách nhiệm việc: (1) lập kế hoạch thực công việc kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam; (2) lập thông báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch; (3) cử kiểm toán viên có lực kinh nghiệm thực kiểm toán; (4) cung cấp báo cáo kiểm toán cho Bên A kết thúc công việc kiểm toán Bên B thực công việc kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật Theo Bên B không quyền tiết lộ cho Bên thứ Ba mà đồng ý Bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật, trường hợp thông tin phổ biến Bên A công bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B trình thực kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến Báo cáo tài Bên A ĐIỀU 4: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A ba (03) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Việt, ba (03) báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Anh, lập phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán doanh nghiệp quy định pháp lý có liên quan; 01 Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) 01 Thư quản lý tiếng Anh (nếu có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Bên A Trong trường hợp Bên A dự định phát hành hành báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thông tin Báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc Bên A đồng ý họ cung cấp cho Bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý Bên B văn ĐIỀU 5: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: 50.000.000VND (Năm mươi triệu đồng chẵn) Phí dịch vụ bao gồm toàn chi phí ăn, ở, lại phụ phí khác, chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (2) Lần 1: Thanh toán 50% sau ký hợp đồng; Lần 2: Thanh toán 50% lại sau Bên B giao Báo cáo kiểm toán cho Bên A Phí kiểm toán toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B nguyên tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng bên A thời điểm toán Bên B phát hành hoá đơn GTGT cho bên A bên A toán toàn giá trị hợp đồng cho Bên B 80 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh ĐIỀU 6: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai Bên cam kết thực tất điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai Bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến 15 ngày kể từ ngày bắt đầu thực kiểm toán Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng giải thương thảo theo Bộ luật Dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai Bên lựa chọn ĐIỀU 7: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành 02 tiếng Việt bên giữ 01 Hợp đồng có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai Bên lý hợp đồng theo quy định Đại diện bên A Đại diện bên B 81 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC B THƯ GIẢI TRÌNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Công ty TNHH Kế toán-Kiểm toán Phương Nam Tổng Giám đốc: Nguyễn Phùng Mai Lan Kiểm toán viên: Lê Thị Minh Thi Địa chỉ: 27 Nguyễn Kim, Phường 12, Quận 5, Thành phố Hồ Chí Minh Thưa Quí vị, THƯ GIẢI TRÌNH Thư giải trình phát hành liên quan đến công việc kiểm toán kiểm toán viên Báo cáo tài Công ty Cổ phần ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 nhằm mục đích giúp cho kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài Công ty phản ánh trung thực hợp lý, xét khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Công ty thời điểm ngày 31/12/2014 kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014, phù hợp với Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành qui định pháp lý có liên quan Chúng hiểu tất thông tin Quý vị yêu cầu để hình thành ý kiến Báo cáo tài không tìm ghi chép kế toán chứng từ khác, Quý vị yêu cầu giải trình từ Ban Tổng Giám đốc Công ty Ban Tổng Giám đốc Công ty hoàn toàn chịu trách nhiệm việc trình bày hợp lý Báo cáo tài tuân thủ theo Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hành qui định pháp lý có liên quan Chúng hoàn toàn chịu trách nhiệm việc lập vận hành hệ thống kiểm soát nội nhằm ngăn chặn phát gian lận Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, xác nhận giải trình sau: NỢ PHẢI TRẢ, CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC CAM KẾT 1) Chúng ghi chép công bố cách phù hợp tất khoản nợ phải trả phát sinh, khoản nợ tiềm tàng tất đảm bảo mà thực với bên thứ 2) Các khoản dự phòng thiệt hại xảy vụ kiện, khiếu nại từ bên thứ ba hơp đồng khác ghi nhận đầy đủ Báo cáo tài 82 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh 3) Trừ khoản nêu Báo cáo tài chính, nghĩa vụ nợ đảm bảo, cầm cố tài sản Công ty ngày lập Báo cáo tài 4) Tất cam kết mua bán cổ phiếu, giao dịch kinh doanh thương mại, thỏa thuận phân chia lợi nhuận, lỗ phát sinh từ giao dịch mua bán quyền chọn mua lại tài sản bán trước ghi chép công bố phù hợp Báo cáo tài TÀI SẢN 5) Công ty chủ sở hữu hợp pháp tất tài sản trình bày Báo cáo tài chính, tài sản bán thuộc bên thứ phản ánh trình bày cách phù hợp Không có thỏa thuận với bên thứ để mua lại tài sản bán 6) Chúng kế hoạch nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng lạc hậu; khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực 7) Tất khoản thu nhập phát sinh đến ngày kết thúc kỳ kế toán phản ánh Báo cáo tài phù hợp với sách kế toán Công ty 8) Không có thỏa thuận việc bồi thường có liên quan đến tài khoản tiền khoản đầu tư Ngoại trừ nội dung công bố Báo cáo tài chính, thỏa thuận tín dụng khác 9) Các khoản chi phí phải trả chi phí trả trước Bảng cân đối kế toán ghi nhận nguyên tắc phù hợp với doanh thu khả chắn phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán CÁC VẤN ĐỀ KHÁC Chúng cam kết nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán Công ty Chúng chuẩn bị cung cấp đầy đủ sổ sách kế toán, chứng từ tất biên họp Ban Tổng Giám đốc, Hội đồng quản trị, Đại hội đồng cổ đông Chúng cung cấp đầy đủ thông tin bên liên quan, bao gồm giá trị giao dịch phát sinh số dư công nợ Các khoản nợ với Ban Tổng Giám đốc xác nhận Tất giao dịch với bên liên quan, bao gồm thu nhập thỏa thuận, giao dịch bảo lãnh tín dụng thuận lợi Ban Tổng Giám ty, khoản bảo hiểm, quyền mua cổ phiếu công bố đầy đủ Báo cáo tài 83 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Hệ thống kiểm soát nội xây dựng trì nhằm đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Chúng thông báo cho Quí vị biết đánh giá rủi ro mà Báo cáo tài có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Chúng khẳng định báo cáo tài lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Công ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Không có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, khoản thuế, lệ phí nghĩa vụ khác theo luật định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Không kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán đòi hỏi phải phải điều chỉnh công bố Báo cáo tài Nếu kiện trọng yếu xảy đòi hỏi phải điều chỉnh số liệu công bố bổ sung, thông báo cho Quí vị cách phù hợp Chúng kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kế sổ liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ phản ánh báo cáo tài Chúng xem xét tổng ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh phát suốt trình kiểm toán tin sai sót không trọng yếu, xét riêng sai sót hay tổng hợp, đến Báo cáo tài lập 10 Chúng cân nhắc đến tất điều chỉnh bút toán điều chỉnh đề nghị phát sinh kiểm toán xác nhận chấp thuận bút toán điều chỉnh Trân trọng kính chào, 84 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC C BÁO CÁO CỦA HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN Hội đồng thành viên Công ty Cổ phần ABC (“Công ty”) trình bày báo cáo với Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 kiểm toán Khái quát Công ty Công ty cổ phần ABC hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0305987285 ngày 16 tháng năm 2008 Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp Trong trình hoạt động Công ty Sở Kế hoạch Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp bổ sung Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi từ lần thứ 01 đến lần thứ 06 việc thay đổi vốn điều lệ thành viên góp vốn Vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: Thành viên Vốn góp (VND) Tỷ lệ (%) Công ty Cổ phần đầu tư TCO Việt Nam 525.000.000.000 50,00 Công ty Hải Thành 248.089.500.000 23,63 Công ty TNHH Sản xuất – Thương mại Mai 276.910.500.000 26,37 Anh Cộng 1.050.000.000.000 100,00 Trụ sở hoạt động Địa : 114 Trường Chinh, TP Tuy Hòa, TỈnh Phú Yên Điện thoại : 057.336.415 Mã số thuế : 0305987285 Hoạt động kinh doanh Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh là: dịch vụ quản lý bất động sản; kinh doanh bất động sản Tình hình tài hoạt động kinh doanh Tình hình tài thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Công ty trình bày Báo cáo tài đính kèm báo cáo (từ trang 06 đến trang 25) Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài Hội đồng thành viên Công ty khẳng định kiện phát sinh sau ngày 31 tháng 12 năm 2014 thời điểm lập báo cáo mà chưa xem xét điều chỉnh số liệu công bố Báo cáo tài Hội đồng thành viên Ban Tổng Giám đốc Hội đồng thành viên Ban Tổng Giám đốc Công ty năm thời điểm lập báo cáo bao gồm: Hội đồng thành viên 85 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên Chức vụ Bà Trần Thị Lâm Chủ tịch Nguyễn Thị Thu Trà Thành viên Thái Thị Thanh Hà Thành viên Nguyễn Đức Anh Thành viên Ban Tổng Giám dốc Họ tên Chức vụ Phạm Anh Tuấn Tổng Giám đốc Đỗ Tú Anh Tổng Giám đốc Hồ Anh Ngọc Phó Tổng Giám đốc GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Ngày bổ nhiệm Ngày miễn nhiệm 16 tháng 12 năm 2009 14 tháng 12 năm 2009 20 tháng năm 2011 01 tháng năm 2012 Ngày bổ nhiệm Ngày miễn nhiệm 01 tháng năm 2012 30 tháng năm 2014 01 tháng năm 2014 02 tháng 01 năm 2013 - Kiểm toán viên Công ty TNHH Kế toán Kiểm toán Phương Nam (Phương Nam) kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014, Phương Nam bày tỏ nguyện vọng tiếp tục định kiểm toán viên độc lập Công ty Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm lập Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ Công ty Trong việc lập Báo cáo tài này, Ban Tổng Giám đốc phải:  Chọn lựa sách kế toán thích hợp áp dụng sách cách quán;  Thực phán đoán ước tính cách thận trọng;  Nêu rõ chuẩn mực kế toán áp dụng cho Công ty có tuân thủ hay không tất sai lệch trọng yếu so với chuẩn mực trình bày giải thích Báo cáo tài chính;  Lập Báo cáo tài sở hoạt động liên tục trừ trường hợp giả định Công ty tiếp tục hoạt động liên tục Ban Tổng Giám đốc đảm bảo rằng, Công ty tuân thủ yêu cầu nêu lập Báo cáo tài chính; sổ kế toán thích hợp lưu giữ đầy đủ để phán ánh thời điểm nào, với mức độ xác hợp lý tình hình tài Công ty Báo cáo tài lập tuân thủ chuẩn mực kế toán Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm bảo vệ an toàn tài sản Công ty thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn phát hành vi gian lận vi phạm khác Phê duyệt Báo cáo tài Hội đồng thành viên phê duyệt Báo cáo tài đính kèm Báo cáo tài phản ánh 86 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty TNHH Dịch vụ Mai Thành thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực chế độ kế toán Bộ Tài Thay mặt Hội đồng thành viên, Trần Thị Lâm Chủ tịch Ngày 02 tháng năm 2015 87 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh PHỤ LỤC D Số: 003/2015/BCKT-PN BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2014 CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Kính gửi: HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN VÀ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC CÔNG TY CỔ PHẦN ABC Chúng kiểm toán Báo cáo tài năm 2014 Công ty cổ phần ABC gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 12 năm 2014, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh Báo cáo tài lập ngày 02 tháng năm 2015, từ trang 06 đến trang 25 kèm theo Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán Kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên 88 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty TNHH Dịch vụ Mai Thành ngày 31 tháng 12 năm 2014, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài CÔNG TY TNHH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHƯƠNG NAM Nguyễn Phùng Mai Lan - Tổng Giám đốc Giấy CN ĐKHN kiểm toán số: 1522-2013-228- Lê Thị Minh Thi - Kiểm toán viên Giấy CN ĐKHN kiểm toán số: 1860-2013-228-1 TP Hồ Chí Minh, ngày 02 tháng năm 2015 89 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: ThS Trịnh Ngọc Anh TÀI LIỆU THAM KHẢO -Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường đại học Kinh tế Tp Hồ Chí Minh (2008), Giáo trình Kiểm Toán, NXB Lao động xã hội -Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam -Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam -Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Website: www.tailieu.vn -Các tài liệu lưu hành nội Công ty Phương Nam -Các tài liệu khác 90