Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của hoa kỳ và bài học kinh nghiệm cho việt nam

TRNG I HC NGOI THNG KHOA KINH T V KINH DOANH QUC T CHUYấN NGNH KINH T I NGOI -*** - KHểA LUN TT NGHIP ti: LUT THU THU NHP DOANH NGHIP CA HOA K V BI HC KINH NGHIM CHO VIT NAM Sinh viờn thc hin : Trn Th Hũa Lp : Anh 11 Khúa : 45 Giỏo viờn hng dn : ThS o Ngc Tin H Ni, thỏng nm 2010 MC LC Danh mục bảng biểu iv Danh mục từ viết tắt v LờI Mở ĐầU chƯƠNG MộT Số VấN Đề Lý LUậN Về THUế Và THUế THU NHậP DOANH NGHIệP 1.1 NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về THUế 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Đặc điểm thuế 1.1.3 Vai trò thuế 1.1.3.1 Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà n-ớc 1.1.3.2 Thuế công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô kinh tế thị tr-ờng 1.1.3.3 Thuế công cụ điều hoà thu nhập, thực công xã hội phân phối 10 1.1.4 Phân loại thuế 11 1.1.4.1 Phân loại thuế vào ph-ơng thức đánh thuế 11 1.1.4.2 Phân loại thuế vào đối t-ợng đánh thuế 14 1.1.4.3 Phân loại thuế vào chế độ phân cấp điều hành ngân sách 14 1.1.5 Tiêu chuẩn đánh giá hệ thống thuế 14 1.1.5.1 Tính công (Equity) 15 1.1.5.2 Tính hiệu (Efficiency) 16 1.1.5.3 Các tiêu chuẩn khác 17 1.2 NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về THUế THU NHậP DOANH NGHIệP 18 1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 18 1.2.2 Qúa trình hình thành, phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp 21 1.2.3 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 23 1.2.3.1 Đối t-ợng nộp thuế TNDN 23 1.2.3.2 Cơ sở thuế TNDN 23 1.2.3.3 Thuế suất thuế TNDN 25 1.2.4 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 27 CHƯƠNG 30 THUế THU NHậP DOANH NGHIệP CủA HOA Kỳ 30 2.1 Khái quát hệ thống thuế Hoa Kỳ 30 2.1.1 Khái quát hệ thống thuế Hoa Kỳ 30 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển hệ thống thuế Hoa Kỳ 30 2.1.1.2 Đặc điểm hệ thống thuế Hoa Kỳ 32 2.1.2 Các loại hình doanh nghiệp Hoa Kỳ 35 2.1.2.1 Công ty cổ phần (Corporation) 35 i 2.1.2.2 Công ty hợp danh (Partnership) 36 2.1.2.3 Công ty trách nhiệm hữu hạn (Limited liability company) 37 2.1.2.4.Công ty t- nhân thành viên (Sole proprietorship) 37 2.2 LUậT THUế THU NHậP DOANH NGHIệP CủA HOA Kỳ 37 2.2.1 Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ 37 2.2.1.1 Nguồn luật điều chỉnh thuế TNDN Hoa Kỳ 38 2.2.1.2 Kê khai nộp thuế TNDN 39 2.2.2 Đối t-ợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 40 2.2.2.1 Quy tắc chung 40 2.2.2.2 Cơ chế đăng ký lựa chọn loại hình doanh nghiệp 41 2.2.2.3 Xác định đối t-ợng nộp thuế TNDN 43 2.2.3 Căn xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.2.3.1 Xác định thu nhập tính thuế 45 2.2.3.2 Thuế suất 58 2.2.3.3 Ưu đãi thuế TNDN 59 2.2.4 Đánh giá thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ 67 2.2.4.1 Tính hiệu 67 2.2.4.2 Tính công 69 2.2.4.3 Các tiêu chuẩn khác 71 cHƯƠNG 73 thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam học kinh nghiệm từ hoa kỳ 73 3.1 thuế thu nhập doanh nghiệp việt nam 73 3.1.1 Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 73 3.1.2 Đối t-ợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 77 3.1.3 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 79 3.1.3.1 Quy tắc chung 79 3.1.3.2 Thu nhập tính thuế 80 3.1.3.3 Thuế suất 87 3.1.3.4 Ưu đãi thuế TNDN 88 3.2 Đánh giá thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 91 3.2.1 Tính hiệu 91 3.2.2 Tính công 92 3.2.3 Một số tiêu chuẩn khác 93 3.3 Bài học kinh nghiệm từ hoa kỳ cho Việt Nam 93 3.3.1 Đối t-ợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 93 3.3.2 Quy định xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 94 3.3.2.1 Quy định chi phí đ-ợc khấu trừ 94 3.3.2.2 Quy định thuế suất 96 3.3.3 Quy định -u đãi thuế 96 3.3.3.1 Miễn giảm thuế doanh nghiệp thành lập 96 3.3.3.2 Chuyển đổi tín dụng thuế từ xây nhà cho ng-ời có thu nhập thấp 97 3.3.3.3 Quy định chuyển lỗ 98 ii 3.3.4 Điều chỉnh sách thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế 98 Kết luận 101 Tài liệu tham khảo 103 Phụ lục 108 Form 1120 - u.s corporation income tax return 108 phụ lục 109 Nội dung kết cấu luật thuế nội địa hoa kỳ 109 iii DANH MC BNG BIU DANH MC BNG BNG 1: S THAY I THU SUT THU TNDN CP TRUNG NG CA MT S NC TRấN TH GII, GIAI ON 2000-2006 26 BNG THU TNDN SO VI TNG S THU T THU V GDP CA MT S NC TRấN TH GII NM 2003 27 BNG 3: GA TR CC KHON GIM TR INCLUSION AMOUNT KHI CHI PH I THUấ C KHU TR KHI TNH THU TNDN 52 BNG 4: THU SUT THU TNDN GIAI ON 1994 - 2010 58 DANH MC HèNH Hỡnh ng cong Laffer Hỡnh Thu sut thu TNDN ca cỏc khu vc trờn th gii nm 2009 26 Hỡnh 3: T trng úng gúp ca tng sc thu tng thu ngõn sỏch t thu ca chớnh ph liờn bang Hoa K, giai on 1950-2008 34 Hỡnh 4: Phn kờ khai thu nhp ca Form 1120 (U.S Corporation Income Tax Return) 46 Hỡnh 5: Phn kờ khai cỏc khon khu tr thu nhp chu thu TNDN ca Form 1120 50 (U.S Corporate Income Tax Return) 50 Hỡnh 6: Thu nhp rũng ca cỏc thc th kinh doanh giai on 1987 - 2002 68 Hỡnh 7: T trng thu TNDN tng thu ngõn sỏch Nh nc ca Vit Nam giai on 2003-2007 76 iv DANH MC CC T VIT TT T vit tt Gii thớch CTCP Cụng ty c phn IRC (Internal Revenue Code) B lut thu ni a Hoa K IRS (Internal Revenue Service) S thu Hoa K Sec (Section) Phn TNCN Thu nhp cỏ nhõn TNDN Thu nhp doanh nghip v LI M U Tớnh cp thit ca ti Trong bt k nn kinh t no, doanh nghip luụn gi vai trũ l lc lng trung tõm, l ng lc to tng trng Do ú, nhng quy nh v chớnh sỏch liờn quan n doanh nghip khụng ch tỏc ng n tng doanh nghip m cũn nh hng n nhiu khớa cnh kinh t xó hi khỏc Trờn th gii, thu thu nhp doanh nghip khụng phi l loi thu i sm so vi cỏc sc thu khỏc, nhng gi mt v trớ vụ cựng quan trng h thng thu ca cỏc quc gia Thu thu nhp doanh nghip khụng ch n thun nhm mc ớch tng thu cho ngõn sỏch Nh nc, m cũn c s dng nh mt cụng c hu hiu cuc chy ua thu hỳt u t nc ngoi gia cỏc quc gia trờn th gii Ngy 1/1/2009, Lut thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam chớnh thc cú hiu lc, thay th cho Lut thu thu nhp doanh nghip ban hnh nm 2003 Lut thu thu nhp doanh nghip mi c sa i b sung v hon thin theo hng gim mc thu sut, gim din gim thu; thng nht cỏc mc thu sut v u ói thu gia cỏc thnh phn kinh t khuyn khớch u t v m bo bỡnh ng cnh tranh, l trỡnh ci cỏch h thng thu n nm 2010 ca Chớnh ph Cựng vi m ca v hi nhp kinh t, thu thu nhp doanh nghip cũn l mt yu t thu hỳt u t nc ngoi Vỡ vy, thu thu nhp doanh nghip khụng ch l mi quan tõm ca cỏc doanh nghip v ngoi nc m cũn l mt cõn nhc chớnh sỏch kinh t ca Nh nc Vic tỡm hiu v hc kinh nghim vic trin khai thu thu nhp doanh nghip ca cỏc quc gia khỏc chc chn s em li khụng ớt bi hc cho Vit Nam Hoa K l mt nhng quc gia chng kin s i sm nht ca thu thu nhp doanh nghip vo na u th k XIX L nn kinh t hng u vi hng nghỡn doanh nghip ln nh hin din khp ni trờn th gii, s thay i chớnh sỏch thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K khụng ch nh hng n bn thõn cỏc doanh nghip hay nn kinh t quc gia, m cũn tỏc ng n nn kinh t ca khụng ớt quc gia khỏc Chng hn, chớnh sỏch ct gim thu thu nhp ca Tng thng Barrack Obama dnh cho cỏc doanh nghip Hoa K, ú cú s phõn bit i vi cỏc doanh nghip Hoa K s dng vic thuờ gia cụng ca nc ngoi cú th nh hng n ton b nn cụng nghip gia cụng ti khụng ớt quc gia nh n , Trung QucBờn cnh ú, thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K cú khỏ nhiu im c ỏo so vi cỏc quc gia khỏc, nh quy nh v la chn loi hỡnh doanh nghip, nguyờn tc chuyn l, tớn dng thu Vy thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K cú nhng c im c bn nh th no, c ỏp dng sao; lut thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam cú nhng im gỡ bt cp, hn ch, v cú nhng im c ỏo no ca Lut thu thu nhp doanh nghip Hoa K m Vit Nam cú th hc tp? Tỏc gi la chn ti khoỏ lun tt nghip Lut thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K v bi hc kinh nghim cho Vit Nam vi mong mun phn no cú th gii ỏp cỏc t trờn Mc ớch nghiờn cu Trỡnh by nhng c im c bn ca Lut thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K theo cu trỳc: i tng np thu thu nhp doanh nghip; cn c xỏc nh thu thu nhp doanh nghip gm thu nhp chu thu, thu sut v cỏc u ói thu Cui cựng, trỡnh by mt s khỏi quỏt ca thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam v trờn c s ú, rỳt mt s bi hc kinh nghim cho Vit Nam vic ỏp dng thu thu nhp doanh nghip i tng v phm vi nghiờn cu i tng nghiờn cu l Lut thu thu nhp doanh nghip liờn bang ca Hoa K Ti Hoa K, ng thi tn ti lut thu thu nhp doanh nghip ca Chớnh ph liờn bang v lut thu thu nhp doanh nghip ca mt s chớnh quyn tiu bang v cỏc cp chớnh quyn a phng khỏc; nhiờn gii hn ca bi vit, tỏc gi ch trỡnh by v Lut thu thu nhp doanh nghip ca chớnh ph Liờn bang Hoa K Bờn cnh ú, Lut thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam cng c cp, lm c s rỳt cỏc bi hc kinh nghim cho Vit Nam Phng phỏp nghiờn cu Tỏc gi s dng kt hp cỏc phng phỏp: phõn tớch tng hp, thng kờ, so sỏnh v i chiu Ngoi tỏc gi cũn cp n cỏc theo quan im ton din, lch s v c th nhm phõn tớch mt cỏch chớnh xỏc cỏc liờn quan khúa lun B cc khúa lun Ngoi phn m u, kt lun, danh mc cỏc t vit tt, danh mc bng biu, ti liu tham kho, ph lc, ni dung ca khúa lun (gm 92 trang, bng s liu v biu minh ha) c b cc thnh chng nh sau: Chng I: Mt s lý lun v thu v thu thu nhp doanh nghip Chng II: Thu thu nhp doanh nghip ca Hoa K Chng III: Thu thu nhp doanh nghip ca Vit Nam v bi hc kinh nghim t Hoa K Do nhng hn ch v ti liu, thi gian nghiờn cu cng nh nhn thc ca tỏc gi, khúa lun khụng trỏnh nhiu thiu sút Tỏc gi rt mong nhn c s thụng cm v úng gúp ý kin ca thy cụ giỏo, bn bố v nhng ngi quan tõm Li cm n Tỏc gi xin chõn thnh cm n Thc s o Ngc Tin ngi ó dnh thi gian tn tỡnh ch bo, hng dn dn tỏc gi hon thnh khúa lun ny H Ni, thỏng 5/2010 Sinh viờn thc hin Trn Th Hũa CHNG MT S VN Lí LUN V THU V THU THU NHP DOANH NGHIP 1.1 NHNG VN C BN V THU 1.1.1 Khỏi nim thu Thu gn lin vi s tn ti, phỏt trin ca Nh nc v l mt cụng c quan trng m bt k quc gia no cng s dng thc thi chc nng, nhim v ca mỡnh Tựy thuc vo bn cht ca Nh nc v cỏch thc Nh nc s dng, cỏc nh kinh t cú nhiu quan im v thu khỏc Adam Smith (Dadaurop & FI Poliauskia, 1976, trang 35) quan nim v thu nh sau: Cỏc cụng dõn ca mi nc phi úng gúp cho Chớnh ph theo t l kh nng ca mi ngi, ngha l t l vi li tc m h c th hng s bo v ca Nh nc Theo ú, Adam Smith khng nh tớnh cht bt buc cỏc cụng dõn phi np thu cho Nh nc theo t l thu nhp ca mi ngi Karl Marx (Dadaurop & FI Poliauskia, 1976, trang 37) cho rng thu l c s kinh t ca b mỏy Nh nc, l khon úng gúp ngha v cn thit nuụi dng Nh nc phỏp quyn, thu l ngun sng i vi Nh nc hnh phỏp Chớnh ph mnh v thu cao l hai khỏi nim ng nht Nh vy, Karl Marx quan nim rng thu gn lin vi Nh nc v m bo s tn ti ca b mỏy Nh nc Paul A Samuelson v William D Nordhaus (2004, trang 56) li khng nh rng bờn cnh cỏc ngha v ngi dõn phi thc hin i vi Nh nc thỡ thu l mt dng cng bc quan trng Tt c mi ngi u phi tuõn theo Lut thu S tht l ton b cụng dõn t mỡnh t gỏnh nng thu lờn mỡnh v mi cụng dõn cng c hng phn hng cụng cng Chớnh ph cung cp Theo nh ngha v thu ca Blacks Law Dictionary (2003, trang 1307) thỡ thu l gỏnh nng ti chớnh ỏnh lờn cỏc cỏ nhõn hay ngi s hu ti sn h tr nh nc () mt khon chớnh quyn lp phỏp buc ngi dõn phi np Thu khụng phi l mt khon tin úng gúp t nguyn hay hin tng, m l mt úng gúp bt buc, c quan lp phỏp quy nh S thu Hoa K (Internal Revenue Service) a nh ngha v thu Rev Rule 77.29 nh sau: Thu l khon úng gúp bt buc chớnh quyn lp phỏp quy nh Thu khụng phi l khon chi tr cho mt c quyn hay dch v nht nh no v õy l im phõn bit thu vi cỏc khon thu khỏc nhm nhng mc ớch c th ca chớnh ph hay c quan quyn lc khỏc T nhng quan im nờu trờn, chỳng ta cú th kt lun: Thu l hỡnh thc úng gúp theo ngha v Lut quy nh cho cỏc t chc v cỏ nhõn xó hi np cho Nh nc bng mt phn thu nhp ca mỡnh nhm trung mt b phn ca ci xó hi vo Ngõn sỏch Nh nc ỏp ng nhu cu chi tiờu ca Nh nc thớch ng vi tng giai on phỏt trin ca i sng kinh t xó hi Nh vy, thu v Nh nc l hai khỏi nim cú mi quan h cht ch vi nhau, bn cht giai cp ca Nh nc quy nh bn cht ca thu 1.1.2 c im ca thu Thu cú mt s c im c bn nh sau: Th nht, thu l mt khon thu khụng bi hon, khụng mang tớnh hon tr trc tip Thu th hin s chuyn giao1 cỏc ngun lc ti chớnh t khu vc t nhõn sang khu vc cụng (Nh nc) Tuy nhiờn, ngi np thu cú th nhn li mt phn n bự t vic hng cỏc hng húa cụng cng m Nh nc cung cp Np thu l mt nhng ngha v c bn ca mi t chc v cụng dõn c ghi rừ Hin phỏp v cỏc o lut ca Nh nc Tớnh khụng hon tr trc tip ca thu ng ngha vi vic thu khụng cú tớnh i giỏ, tc l ngi np thu khụng cú quyn yờu cu i giỏ vi khon thu phi np c im ny trỏi ngc vi hỡnh S chuyn giao (transfer) c hiu l s chuyn giao mt chiu hng húa, dch v, tin t t ch th ny sang ch th khỏc Ngc li, giao dch (transfer) l s trao i hai chiu ca hng húa, dch v gia cỏc ch th thc huy ng ngõn sỏch khỏc nh l phớ, phớ L phớ l khon np cho ngõn sỏch Nh nc mang tớnh i giỏ vi cỏc dch v c cung cp bi chớnh ph Th hai, thu l mt khon thu mang tớnh bt buc, õy cng l c im quan trng phõn bit gia thu v cỏc hỡnh thc ng viờn ti chớnh khỏc ca Nh nc, nh cụng trỏi, quyờn gúp mang tớnh t nguyn Joseph E Stiglitz (1986) cho rng thu khỏc a s cỏc khon chuyn giao tin t ngi ny sang ngi khỏc Trong cỏc khon chuyn giao ú l t nguyn thỡ thu l bt buc Tớnh bt buc ca thu nhng nguyờn nhõn sau: Trc ht, chuyn giao thu nhp di hỡnh thc thu khụng gn vi li ớch c th ca ngi np thu nờn khụng th s dng phng phỏp t nguyn chuyn giao m bo nhu cu chi tiờu, Nh nc phi s dng quyn lc ca mỡnh bt buc ngi dõn np thu Ngoi ra, xó hi minh nhu cu ca cỏc thnh viờn cng ng v hng húa cụng cng m Nh nc cung cp ngy cng gia tng Tuy nhiờn, hng húa cụng cng l mt loi hng húa c bit, khụng th phõn b theo khu phn v bn thõn ngi s dng cng khụng mun phõn b theo khu phn Hn na, õy li l mt hng khụng cnh tranh, khụng th em trao i ngang giỏ v trc tip bự p chi phớ Vỡ vy, xó hi xut hin k n khụng, tc l nhng ngi khụng t nguyn tr tin cho vic th hng hng húa cụng cng Do ú Nh nc phi bt buc tt c thnh viờn xó hi, k c k n khụng phi chuyn giao thu nhp cho Nh nc Th ba, thu cú tớnh phỏp lý cao Nh nc s dng h thng lut phỏp ban hnh cỏc sc thu, vỡ vy thu thng c quy nh di dng bn phỏp lut hay phỏp lnh Trn thu hay gian ln thu u b coi l nhng hnh vi vi phm phỏp lut v phi chu x pht v hnh chớnh hoc hỡnh s Th t, thu khụng cú tớnh mc ớch nht nh, tc l mt loi thu c th mt mc c th khụng c dựng ti tr cho mt d ỏn c th ca chớnh ph m c ti tr bi tng th khon thu ca ngõn sỏch Nh nc Khon thu ca Joseph E Stiglitz l nh kinh t hc ngi M, nhn gii Nobel kinh t nm 2001 mt loi thu cú th c ti tr cho nhiu d ỏn khỏc hoc mt d ỏn cú th c ti tr bi ngun thu t nhiu loi thu khỏc 1.1.3 Vai trũ ca thu Cựng vi s phỏt trin ca xó hi, thu ngy cng a dng v vai trũ ca thu cng cng phc Tuy nhiờn, vai trũ c bn ca thu bao gm: 1.1.3.1 Thu l ngun thu ch yu ca ngõn sỏch Nh nc Khụng mt chớnh ph no trờn th gii cú th hot ng m khụng cú ngõn sỏch, v chớnh ph cng khụng cú mt h thng riờng bit no chuyờn chu trỏch nhim hot ng sinh li, to doanh thu cho ngõn sỏch Núi cỏch khỏc, mt nh nc ch cú th iu hnh cỏc b ban ca mỡnh thụng qua ngun qu cụng cng c tớch ly thụng qua hỡnh thc thu thu Trong cỏc ngun thu ngõn sỏch ca cỏc quc gia (thụng thng gm cỏc khon thu nh thu, phớ, l phớ, cỏc khon vay, thu t hot ng u t ), ngun thu t thu luụn chim t trng ln nht v l khon thu ch yu ca ngõn sỏch Nh nc Theo bỏo cỏo ng trờn cng thụng tin chớnh thc ca chớnh ph Trung Quc (http://english.gov.cn/2008- 03/05/content_910305.htm) thỡ nm 2007 tng thu t thu chim 88,9% tng thu ngõn sỏch Nh nc, Nht t l ny l 57%, Singapore thu t thu cng chim ti 91,3% tng thu Ngõn sỏch Nh nc (Singapores Ministry of Finance, trang 23) S dng cụng c thu huy ng ngun thu cho ngõn sỏch cú nhng u im sau: Th nht, phm vi thu thu rng, i tng np thu bao gm ton b th nhõn v phỏp nhõn hot ng kinh t v phỏt sinh ngun thu nhp phi np thu Th hai, thụng qua thu thu, mt b phn ỏng k thu nhp xó hi trung tay Nh nc m bo cỏc nhu cu chi tiờu v thc thi cỏc bin phỏp kinh t xó hi Mt khỏc, ngun thu thu l t tng sn phm xó hi v thu nhp quc dõn nc to ra, ú l ngun thu xut phỏt t ni ti nn kinh t nờn cú tớnh lõu di, bn vng v n nh Th ba, hỡnh thc ng viờn thu nhp bng thu cú li th hn cỏc hỡnh thc khỏc ch kt hp gia phng thc cng ch bng phỏp lut vi kớch thớch vt cht to s quan tõm ca i tng np thu n hiu qu kinh doanh, qua ú kớch thớch nn kinh t phỏt trin Mt ch tiờu thng c s dng lm thc o mc úng gúp ca thu l phn trm tng thu nhp t thu so vi GDP, th hin mc Nh nc kim soỏt cỏc ngun lc T l ny cú th s dng nh mt thc o th hin vai trũ ca khu vc cụng nn kinh t Ti Vit Nam, nm t 2001-2005 t trng thu thu chim 21,4% GDP (2005, Kinh t Vit Nam v th gii, Thi bỏo kinh t Vit Nam, tr 15) Theo Bỏo cỏo thng niờn v ch s t kinh t nm 2010 ca Qy Heritage v Wall Street Journal, tng thu thu nm 2008 ca Hoa K tng ng 28,3% GDP, ca Phỏp tng ng 45% GDP, ca Trung Quc l 18,3% GDP v ca Vit Nam l 23,2% GDP Cỏc nc vi t l ny cao thng cú xu hng ly tin t tỳi cụng chi cho cỏc dch v m cụng dõn thng ỏng phi t tr bng tin ca mỡnh Tuy nhiờn, mc thu sut cao khụng m bo tng thu cho ngõn sỏch Nh nc Mc thu sut khụng hp lý cú th cn tr s phỏt trin kinh t, v khuyn khớch cỏc hot ng trn thu, lu thu Kt qu l ngun thu ngõn sỏch t thu khụng tng, v nn kinh t cng gp cn tr Vỡ vy, Chớnh ph cú th ti a húa s thu thu c thụng qua xỏc nh thu sut ti mc ti u, iu ny c th hin qua ng cong Laffer3: ng cong Laffer, t theo tờn Authur Laffer, biu din quan h gia s thu thu v thu sut õy l mt nhng lý lun trung tõm ca kinh t hc trng cung Hỡnh ng cong Laffer Ngun: http://en.wikipedia.org/wiki/Laffer_curve t* l mc thu sut ti u, ti ú Nh nc t c s thu ngõn sỏch t thu ln nht Khi thu sut nm di mc ti u ny, thỡ nõng thu sut cho phộp tng thu ngõn sỏch Nhng nu thu sut ó cao hn mc ti u ny m li tip tc nõng thu sut thỡ s thu ngõn sỏch t thu li gim i 1.1.3.2 Thu l cụng c iu tit kinh t v mụ nn kinh t th trng Trong nn kinh t th trng, Nh nc cú th s dng chớnh sỏch thu iu tit v mụ nn kinh t, chớnh sỏch thu nh hng trc tip n thu nhp, giỏ c, quan h cung cu, c cu u t v s phỏt trin hoc suy thoỏi ca nn kinh t Theo trng phỏi Keynes thỡ thu l mt nhng cụng c iu tit tng cu ca nn kinh t, chng hn tng cu tng quỏ mc cú th tng thu h nhit nn kinh t v kim ch lm phỏt Trờn thc t, nhiu nc ó s dng chớnh sỏch thu linh hot i phú vi suy thoỏi kinh t Chng hn, nm 2009 k hoch cu tr i phú vi khng hong kinh t ca nhiu nc s dng cụng c thu: B ct gim thu sut thu giỏ tr gia tng cho nguyờn liu xõy dng t 21% xung 6%, Phn Lan m rng phm vi i tng c gim thu v tng u ói thu, Phỏp 2/3 thu thu nhp cỏ nhõn cho i tng cú thu nhp chu thu mc 5,5% (mc thu sut thp nht biu thu sut ly tin), Rumani thu thu nhp cỏ nhõn cho phn thu nhp t lói sut tin gi cú k hn v tin gi tit kim t ngy 1/1/2009 Vic iu chnh chớnh sỏch thu cũn gúp phn iu tit sn xut v th trng nhm hỡnh thnh c cu kinh t hp lý, cú nhng ngnh kinh t rt quan trng cho phỏt trin kinh t xó hi nhng li khụng c cỏc nh u t quan tõm vỡ li nhun khụng cao, nờn cn phi cú s u t ca Nh nc iu ny ũi hi phi huy ng mt t l thu tng i cao vi mt s ngnh cú iu kin phỏt trin thun li thi k nht nh v mt t l tng i thp vi nhng ngnh kộm thun li nhm to c s h tng cho nn kinh t ng thi, vic phõn bit thu sut vi tng loi sn phm, ngnh hng ó gúp phn iu chnh giỏ c, quan h cung cu v hng dn cỏc nh u t b vo nhng sn phm, ngnh hng theo nh hng ca Nh nc Chng hn, Vit Nam hin nay, mt s loi nụng sn, hay cỏc sn phm phc v hot ng sn xut nụng nghip nh phõn bún, thc n gia sỳc l cỏc lnh vc c u tiờn phỏt trin c ỏp dng mc thu sut thu giỏ tr gia tng u ói l 5%; cỏc lnh vc c c bit khuyn khớch nh xut khu hng hoỏ dch v, ti quc t, dch v cp tớn dng c ỏp dng thu sut u ói 0% cỏc loi hng hoỏ dch v khỏc chu thu sut thu giỏ tr gia tng 10% Chớnh sỏch u ói phỏt trin cỏc ngnh cụng ngh cao cũn c th hin cỏc u ói v thu thu nhp doanh nghip, hay thu xut khu, thu nhp khu cỏc mt hng cụng ngh cao Thu cng l mt cụng c quan trng thc hin chớnh sỏch i ngoi v bo h nn sn xut nc, thỳc y s hũa hp kinh t khu vc v trờn th gii T chc thng mi th gii (WTO) cng i trờn c s hp tỏc gia cỏc quc gia liờn quan n thu quan Ngy nay, xu hng s dng cỏc ro cn phi thu quan ngy cng c cỏc quc gia a chung, nhng thu quan gi vai trũ quan trng vic bo h nn sn xut nc cng nh thỳc y s hp tỏc quc t 1.1.3.3 Thu l cụng c iu ho thu nhp, thc hin cụng bng xó hi phõn phi Trong nn kinh t th trng, nu khụng cú s can thip ca Nh nc v th trng t iu chnh thỡ s phõn phi ca ci v thu nhp s mang tớnh trung rt cao, to hai cc i lp nhau, dn n tỡnh trng phõn húa giu nghốo Chớnh 10 vỡ vy Nh nc phi can thip vo s phõn phi qun lý v iu chnh hot ng ca nn kinh t thụng qua h thng lut phỏp, cụng c kinh t, ti chớnh, ú thu l cụng c quan trng Trong chớnh sỏch thu, Nh nc thit k cỏc mc thu sut v u ói khỏc cho cỏc i tng khỏc ng thi, cỏc chớnh sỏch thu cng phi thng nht gia cỏc thnh phn kinh t v tng lp dõn c, khụng phõn bit cỏc n v, cỏ nhõn Cỏc t chc, cỏ nhõn cú hon cnh hay iu kin tng t u phi np thu nh (cụng bng theo chiu ngang) Ngi cú thu nhp thp khụng m bo i sng thỡ khụng phi np thu, ngi cú thu nhp nhiu hn thỡ phi np thu nhiu hn (cụng bng theo chiu dc) S cụng bng chớnh sỏch thu s kớch thớch mi t chc cỏ nhõn trung u t phỏt trin hot ng sn xut kinh doanh cú thu nhp chớnh ỏng ng thi thu cũn thc hin chc nng phõn phi li thu nhp xó hi, th hin thụng qua vic Nh nc s dng ngõn sỏch thu t thu chi tiờu cho cỏc hot ng phc v li ớch ca cụng dõn, cung cp hng húa cụng cng, tr cp, iu hũa thu nhp xó hi Loi thu th hin tớnh cht phõn phi li rừ nht, th hin cụng bng xó hi chớnh l thu trc thu th hin thu thu nhp cỏ nhõn v thu thu nhp doanh nghip 1.1.4 Phõn loi thu Phõn loi thu cú ý ngha rt quan trng vic lm rừ bn cht ca tng loi thu, qua ú cú th s dng cụng c thu mt cỏch cụng bng, hp lý v hiu qu hn phõn loi thu ngi ta thng cn c vo cỏc tiờu thc phõn loi khỏc nhau, ph thuc vo tng mc ớch khỏc nh: phõn loi thu da trờn phng thc ỏnh thu, phõn loi thu da trờn c s tớnh thu, phõn loi thu da trờn phm vi iu chnh ca sc thu, phõn loi thu theo tờn gi ca sc thu Di õy l mt s tiờu thc phõn loi thu c bn thng c ỏp dng: 1.1.4.1 Phõn loi thu cn c vo phng thc ỏnh thu Cỏch phõn loi c in nht v thng c s dng nht l cỏch phõn loi da vo phng thc ỏnh thu trc tip hay giỏn tip vo thu nhp chu thu ca cỏc t chc, cỏ nhõn xó hi Theo cỏch ny, thu c phõn thnh thu trc thu v thu giỏn thu 11 Theo John Bouvier4 (1856, tr 2311), thỡ Thu c chia thnh thu trc thu v thu giỏn thu Thu trc thu ỏnh vo ti sn, cỏ nhõn, doanh nghip, thu nhp ca ngi np thu Thu giỏn thu ỏnh vo hng húa trc n tay ngi tiờu dựng v c np bi ngi chu thu cui cựng khụng phi vi t cỏch thu, m vi t cỏch mt phn ca giỏ c th trng ca hng húa ú Ngoi ra, theo Hi ng c mt5 (Privacy Council) ca Canada, thu trc thu v thu giỏn thu c nh ngha nh sau: Thu gm cú thu giỏn thu v thu trc thu Thu trc thu l thu ỏnh vo chớnh i tng m nú nhm n Thu giỏn thu l thu ỏnh vo mt cỏ nhõn vi kỡ vng hay ý nh l s t tr thu cho mỡnh bng chi phớ ca ngi khỏc Ngi sn xut v nhp khu mt loi hng húa c yờu cu tr thu cho hng húa ú, khụng phi vi ý nh ỏp t mt khon úng gúp lờn anh ta, m thụng qua ỏnh thu lờn nhng ngi tiờu dựng hng húa, v c cho l s bự c khon thu b bng vic tng giỏ hng húa6 Nh vy, cỏch hiu v thu trc thu v thu giỏn thu trờn th gii khụng cú nhiu im khỏc bit Cú th tng kt nhng c im c bn ca thu trc thu v thu giỏn thu nh sau: Thu trc thu l loi thu ỏnh trc tip vo thu nhp hoc ti sn ca cỏc i tng np thu Thu trc thu cú c im l i tng np thu theo lut nh cng chớnh l i tng chu thu, vớ d nh thu thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cỏ nhõn, thu ỏnh vo qu tng, qu biu Thu trc thu khỏc vi thu giỏn thu ch khụng c cng vo giỏ hng húa v dch v u im ca thu trc thu l ng viờn trc tip thu nhp ca tng t chc v cỏ nhõn cú thu nhp, cho nờn m bo c tớnh cụng bng xó hi hn thu giỏn thu, vỡ phn úng gúp thng phự hp vi kh nng ca tng i tng, thu nhp cao thỡ chu thu cao, thu nhp thp thỡ chu thu thp, thu nhp ch trang tri chi phớ cn thit hoc khụng cú thu nhp thỡ khụng phi np thu Do ú, thu John Bouvier l nh lut gia v t in hc ngi M, tỏc gi ca cun t in American Law Dictionary Hi ng c mt (Privacy Council) l c quan c cho Th tng Canada Bank of Toronto v Lambe 12 Appeal Cases (AC) 575 (1887) 12 trc thu cú tỏc dng rt ln vic iu hũa thu nhp, gim bt s chờnh lch giu nghốo gia cỏc tng lp dõn c xó hi Tuy nhiờn, thu trc thu cng cú khuyt im, ú l phn no hn ch s c gng tng thu nhp ca i tng np thu thu nhp cng cao thỡ s thu np cng nhiu Vic qun lý thu trc thu phc v chi phớ qun lý thng cao hn thu giỏn thu Thu giỏn thu l loi thu khụng trc tip ỏnh vo thu nhp hay ti sn ca ngi np thu m iu tit giỏn tip thụng qua giỏ c hng húa, dch v ca t chc, cỏ nhõn tiờu dựng hng húa, dch v, vớ d nh thu giỏ tr gia tng, thu xut khu, thu nhp khu, thu tiờu th c bit Thu trc thu cú c im l ngi np thu khụng phi l ngi chu thu Thu ny ngi sn xut kinh doanh hng húa, dch v np cho Nh nc, nhng ngi chu thu l ngi tiờu dựng cui cựng nhng hng húa dch v ú Bi vỡ, tin thu c cng vo giỏ c mua hng húa, dch v m ngi tiờu dựng tr tin u im ca thu giỏn thu l m bo c s t la chn ca ngi chu thu vi cỏc loi hng húa, dch v m h quyt nh mua, m bo tớnh t nguyn chu thu ng thi, thu giỏn thu cũn trỏnh c quan h trc tip gia ngi chu thu v c quan thu nờn d thu hn so vi thu trc thu Thu giỏn thu cng d iu chnh tng hn thu trc thu vỡ nhng ngi chu thu thng khụng cm nhn gỏnh nng ca loi thu ny Bờn cnh ú, thu giỏn thu cũn l cụng c iu tit, bo h sn xut kinh doanh nc, v hng dn tiờu dựng Hin trờn th gii cú xu hng coi trng thu giỏn thu hn thu trc thu vỡ nú cú i tng chu thu rt rng, em li ngun thu ln cho ngõn sỏch, d thu, d qun lý, ng thi chi phớ phi b thu thu cng thp Tuy nhiờn, nhc im ca thu giỏn thu l tớnh ly thoỏi ca nú Vỡ thu giỏn thu ỏnh thu nh trờn cựng mt loi hng húa, dch v nờn ngi giu v ngi nghốo nu cựng tiờu dựng mt loi hng húa, dch v v s lng nh thỡ chu thu nh nhau, nhng thc cht xột t l ng viờn thu giỏn thu so vi thu nhp thỡ ngi giu chu thu thp hn ngi nghốo; ngi cú thu nhp cng cao thỡ t l np thu giỏn thu cng thp 13 1.1.4.2 Phõn loi thu cn c vo i tng ỏnh thu Theo cỏch phõn loi ny thỡ thu gm cú: - Thu ỏnh vo hot ng sn xut, kinh doanh nh: thu doanh thu, thu giỏ tr gia tng - Thu ỏnh vo hng húa nh: thu xut khu, thu nhp khu, thu tiờu th c bit - Thu ỏnh vo ti sn nh: thu nh t - Thu ỏnh vo thu nhp nh: thu thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cỏ nhõn Vic phõn loi thu theo i tng nh trờn va phỏt huy tỏc dng riờng ca tng loi thu, va h tr cho bo m thc hin chc nng ton din ca c h thng thu Tuy nhiờn, vic phõn loi thu theo i tng ỏnh thu ch l tng i, chng hn nh thu giỏ tr gia tng, theo cỏch phõn loi ny l thu ỏnh vo hng hoỏ nhng li c thu khõu sn xut kinh doanh, ú thu ỏnh vo hot ng sn xut kinh doanh hay thu ỏnh vo hng hoỏ thc cht ch l mt 1.1.4.3 Phõn loi thu cn c vo ch phõn cp v iu hnh ngõn sỏch Theo tiờu thc ny, thu thng c phõn chia thnh thu trung ng v thu a phng Thu trung ng: l loi thu c Nh nc ban hnh thnh cỏc bn phỏp quy v c iu tit hon ton vo Ngõn sỏch Nh nc Trung ng Thu trung ng bao gm cỏc ngun thu ln t cỏc hot ng sn xut kinh doanh cú phm vi rng ln trờn lónh a quc gia, hoc thu t cỏc ti nguyờn ln thuc s hu Nh nc - Thu a phng: l loi thu c Nh nc quy nh thu trờn phm vi lónh th c phõn cụng qun lý v c iu tit vo Ngõn sỏch Nh nc a phng Thu a phng bao gm cỏc ngun phỏt sinh trờn a bn, phn ln cú quy mụ va v nh, i tng np thu nhiu v qun lý phc 1.1.5 Tiờu chun ỏnh giỏ h thng thu Trong tỏc phm kinh in Ca cỏi cỏc quc gia (The wealth of Nations), nh kinh t hc Adam Smith (17231790) ó h thng húa cỏc quy tc kim soỏt v 14 [...]... nộp thu Thu trực thu có đặc điểm là đối tƣợng nộp thu theo luật định cũng chính là đối tƣợng chịu thu , ví dụ nhƣ thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân, thu đánh vào quà tặng, quà biếu… Thu trực thu khác với thu gián thu ở chỗ không đƣợc cộng vào giá hàng hóa và dịch vụ Ƣu điểm của thu trực thu là động viên trực tiếp thu nhập của từng tổ chức và cá nhân có thu nhập, cho nên đảm bảo... hàng hóa nhƣ: thu xuất khẩu, thu nhập khẩu, thu tiêu thụ đặc biệt - Thu đánh vào tài sản nhƣ: thu nhà đất - Thu đánh vào thu nhập nhƣ: thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân Việc phân loại thu theo đối tƣợng nhƣ trên vừa phát huy tác dụng riêng của từng loại thu , vừa hỗ trợ cho nhau để bảo đảm thực hiện chức năng toàn diện của cả hệ thống thu Tuy nhiên, việc phân loại thu theo đối... thành thu trực thu và thu gián thu Thu trực thu đánh vào tài sản, cá nhân, doanh nghiệp, thu nhập của người nộp thu Thu gián thu đánh vào hàng hóa trước khi đến tay người tiêu dùng và được nộp bởi người chịu thu cuối cùng không phải với tư cách thu , mà với tư cách một phần của giá cả thị trường của hàng hóa đó” Ngoài ra, theo Hội đồng cơ mật5 (Privacy Council) của Canada, thu trực thu và thu . .. chịu thu nhƣ nhau, nhƣng thực chất khi xét tỷ lệ động viên thu gián thu so với thu nhập thì ngƣời giàu chịu thu thấp hơn ngƣời nghèo; ngƣời có thu nhập càng cao thì tỷ lệ nộp thu gián thu càng thấp 13 1.1.4.2 Phân loại thu căn cứ vào đối tượng đánh thu Theo cách phân loại này thì thu gồm có: - Thu đánh vào hoạt động sản xuất, kinh doanh nhƣ: thu doanh thu, thu giá trị gia tăng - Thu đánh vào... đánh thu lên những người tiêu dùng hàng hóa, và anh ta được cho là sẽ bù được khoản thu bỏ ra bằng việc tăng giá hàng hóa”6 Nhƣ vậy, cách hiểu về thu trực thu và thu gián thu trên thế giới không có nhiều điểm khác biệt Có thể tổng kết những đặc điểm cơ bản của thu trực thu và thu gián thu nhƣ sau: Thu trực thu là loại thu đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của các đối tƣợng nộp thu Thu ... trực thu phức tạp và chi phí quản lý thƣờng cao hơn thu gián thu Thu gián thu là loại thu không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của ngƣời nộp thu mà điều tiết gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân khi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, ví dụ nhƣ thu giá trị gia tăng, thu xuất khẩu, thu nhập khẩu, thu tiêu thụ đặc biệt Thu trực thu có đặc điểm là ngƣời nộp thu . .. tính tự nguyện chịu thu Đồng thời, thu gián thu còn tránh đƣợc quan hệ trực tiếp giữa ngƣời chịu thu và cơ quan thu nên dễ thu hơn so với thu trực thu Thu gián thu cũng dễ điều chỉnh tăng hơn thu trực thu vì những ngƣời chịu thu thƣờng không cảm nhận ngay gánh nặng của loại thu này Bên cạnh đó, thu gián thu còn là công cụ điều tiết, bảo hộ sản xuất kinh doanh trong nƣớc, và hƣớng dẫn tiêu dùng... giảm thu và tăng ƣu đãi thu , Pháp miễn 2/3 thu thu nhập cá nhân cho đối tƣợng có thu nhập chịu thu ở mức 5,5% (mức thu suất thấp nhất trong biểu thu suất lũy tiến), Rumani miễn thu thu nhập cá nhân cho phần thu nhập từ lãi suất tiền gửi có kỳ hạn và tiền gửi tiết kiệm từ ngày 1/1/2009… 9 Việc điều chỉnh chính sách thu còn góp phần điều tiết sản xuất và thị trƣờng nhằm hình thành cơ cấu kinh. .. Canada, thu trực thu và thu gián thu đƣợc định nghĩa nhƣ sau: Thu gồm có thu gián thu và thu trực thu Thu trực thu là thu đánh vào chính đối tượng mà nó nhắm đến Thu gián thu là thu đánh vào một cá nhân với kì vọng hay ý định là anh ta sẽ tự trả thu cho mình bằng chi phí của người khác Người sản xuất và nhập khẩu một loại hàng hóa được yêu cầu trả thu cho hàng hóa đó, không phải với ý định... thu chỉ là tƣơng đối, chẳng hạn nhƣ thu giá trị gia tăng, theo cách phân loại này là thu đánh vào hàng hoá nhƣng lại đƣợc thu ở khâu sản xuất kinh doanh, do đó thu đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh hay thu đánh vào hàng hoá thực chất chỉ là một 1.1.4.3 Phân loại thu căn cứ vào chế độ phân cấp và điều hành ngân sách Theo tiêu thức này, thu thƣờng đƣợc phân chia thành thu trung ƣơng và thu