thuế nhà thầu : bài tập lớn

LỜI MỞ ĐẦU Sau hơn 20 năm đổi mới, nền hình kinh tế nước ta ngày càng phát triển, sự giao lưu trao đổi kinh tế diễn ra ngày càng mạnh mẽ. Với nguồn tài nguyên dồi dào và lao động rẻ, nền kinh tế nước ta đã thu hút đầu tư của nhiều doanh nghiệp nước ngoài một cách mạnh mẽ. Ngày càng có nhiều các tổ chức, cá nhân nước ngoài dù không hoạt động theo pháp luật Việt Nam nhưng vẫn phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ, hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam. Thuế phát sinh từ những tổ chức cá nhân như thế được gọi là “Thuế nhà thầu”. Đây là một khoản thu lớn với ngân sách nhà nước. Thuế nhà thầu bao gồm: thuế nhà thầu phát sinh thuế giá trị gia tăng (GTGT), và thuế nhà thầu phát sinh thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Ngày nay, thuế nhà thầu đã được thực hiện và xây dựng cùng với hệ thống chính sách thuế đồng bộ, đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam và thông lệ quốc tế. Tuy nhiên, qua thực tiễn việc xác định các khoản thuế phát sinh phải nộp cho từng nhà thầu còn rất nhiều điều cần xác định rõ trong chính sánh, bên cạnh đó còn tồn tại những vấn đề khó khăn trong việc truy thu thuế nhà thầu. Với đề tài “Thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT”, nhóm sẽ nghiên cứu về thuế nhà thầu, cách tính thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT, thực trạng về thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT trong tình hình kinh tế của Việt Nam hiện nay.  

Làm đề cương+chỉnh sửa, tổng hợp bản word

7. Nguyễn Thị Hoàn 13D150236 Phương pháp khấu trừ

9. Hoàng Thúy Lam Ưu, nhược điểm

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập – Tự do – Hạnh phúc

***

BIÊN BẢN HỌP NHÓM

Lần 01

2 Địa điểm Phòng D205 nhà D trường Đại học Thương Mại

- Thảo luận đề cương

- Nhóm trưởng phân công công việc cho các thành viên

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập – Tự do – Hạnh phúc

***

BIÊN BẢN HỌP NHÓM

Lần 02

7 Địa điểm Phòng D205 nhà D trường Đại học Thương Mại

- Sửa lại đề cương

- Nhóm trưởng phân công lại công việc cho các thành viên

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập – Tự do – Hạnh phúc

***

BIÊN BẢN HỌP NHÓM

Lần 03

12 Địa điểm Phòng D205 nhà D trường Đại học Thương Mại

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Sau hơn 20 năm đổi mới, nền hình kinh tế nước ta ngày càng phát triển, sự giaolưu trao đổi kinh tế diễn ra ngày càng mạnh mẽ Với nguồn tài nguyên dồi dào và laođộng rẻ, nền kinh tế nước ta đã thu hút đầu tư của nhiều doanh nghiệp nước ngoài mộtcách mạnh mẽ Ngày càng có nhiều các tổ chức, cá nhân nước ngoài dù không hoạt độngtheo pháp luật Việt Nam nhưng vẫn phát sinh thu nhập từ việc cung ứng dịch vụ, hoặcdịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam Thuế phát sinh từ những tổ chức cá nhân như thếđược gọi là “Thuế nhà thầu” Đây là một khoản thu lớn với ngân sách nhà nước Thuế nhàthầu bao gồm: thuế nhà thầu phát sinh thuế giá trị gia tăng (GTGT), và thuế nhà thầu phátsinh thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Ngày nay, thuế nhà thầu đã được thực hiện và xây dựng cùng với hệ thống chínhsách thuế đồng bộ, đơn giản, rõ ràng, phù hợp với thực tiễn Việt Nam và thông lệ quốc tế.Tuy nhiên, qua thực tiễn việc xác định các khoản thuế phát sinh phải nộp cho từng nhàthầu còn rất nhiều điều cần xác định rõ trong chính sánh, bên cạnh đó còn tồn tại nhữngvấn đề khó khăn trong việc truy thu thuế nhà thầu

Với đề tài “Thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT”, nhóm sẽ nghiên cứu về thuế nhàthầu, cách tính thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT, thực trạng về thuế nhà thầu phát sinhthuế GTGT trong tình hình kinh tế của Việt Nam hiện nay

Thuế nhà thầu bao gồm các loại

1 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là tổ chức kinh doanh thực hiệnnghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

2 Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là cá nhân nước ngoài kinhdoanh thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT ,thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật vềthuế TNCN

3 Đối với các loại thuế, phí và lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụnước ngoài thực hiện theo các văn bản pháp luật về thuế, phí và lệ phí khác hiện hành

2. Thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT

Doanh thu của nhà thầu bao gồm cả các khoản chi phí do Ban Quản lý trả thay chonhà thầu, trường hợp theo thỏa thuận tại hợp đồng doanh thu không bao gồm thuế phátsinh tại Việt Nam (thuế GTGT, thuế TNDN) thì phải quy đổi ra doanh thu có thuế để tínhthuế, thuế GTGT phải nộp được xác định bằng thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầuvào được khấu trừ phát sinh từ mua hàng hóa và dịch vụ Để khấu trừ thuế GTGT đầu vàongười nộp thuế phải có đầy đủ hóa đơn thuế GTGT hợp lệ do bên bán cung cấp Để khấutrừ thuế GTGT ở khâu nhập khẩu người nộp thuế phải có chứng từ nộp tiền vào ngân sáchnhà nước đối với thuế GTGT của thuế nhà thầu thì phải có chứng từ nộp thuế GTGT thaycho nhà thầu nước ngoài

II. Phương pháp tính thuế nhà thầu phát sinh thuế GTGT

1. Phương pháp trực tiếp

1.1 Đối tượng và điều kiện áp dụng

Thuế nhà thầu phát sinh trong trường hợp thuế giá trị gia tăng theo phương pháptrực tiếp được áp dụng trong trường hợp không đáp ứng được 1 trong các điều kiện sau:

- Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam

- Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ

từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệulực

- Áp dung chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuếcấp mã số thuế

- Ký hợp đồng với nhà thầu thì phải thông báo bang văn bản với cơ quan thuế vềviệc nộp thuế GTGT, TNDN trong thời hạn 20 ngày kể từ khi ký kết hợp đồng

- Khi cơ quan thuế cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho nhà thầu thì phải gửi 01bản chụp (có xác nhận cho bên Việt Nam hoặc Nhà thầu nước ngoài

1.2 Cách tính thuế nhà thầu phát sinh trong trường hợp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

- Nhà thầu không được khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ mua vào

- Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuếtheo phương pháp trực tiếp thì bên Việt Nam kê khai nộp thuế GTGT thay chonhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ % để tính thuế GTGT trêndoanh thu tương ứng với ngành kinh doanh

- Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:

 Dịch vụ cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, xây dung, lắp đặt không bao thầunguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: 5%

 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dung, lắp đặt có bao thầunguyên vật liệu, máy móc, thiết bị: 3%

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%

1.3 Hồ sơ kê khai thuế

 Khai thuế đối với trường hợp nộp thuế GTGT tính trực tiếp trên GTGT, là loại khai

theo lần phát sinh thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài và khai quyết toán khikết thúc hợp đồng nhà thầu

Trường hợp bên Việt Nam thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài nhiều lần trongtháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng thay cho việc khai theo từng lần phát sinhthanh toán tiền cho Nhà thầu nước ngoài.

 Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài khấu trừ và nộp thuế thaycho Nhà thầu nước ngoài và nộp hồ sơ khai thuế, hồ sơ khai quyết toán thuế cho cơquan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam

Đối với hợp đồng nhà thầu là hợp đồng xây dựng, lắp đặt thì nộp hồ sơ khai thuế,

hồ sơ khai quyết toán thuế cho Cục thuế hoặc Chi cục Thuế do Cục trưởng Cục Thuế địaphương nơi diễn ra hoạt động xây dựng, lắp đặt quy định

 Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp đểthực hiện nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài trongphạm vi 20 (hai mươi) ngày làm việc kể từ khi ký hợp đồng

 Khai thuế đối với hãng hàng không nước ngoài.

 Văn phòng bán vé, đại lý tại Việt Nam của hãng Hàng không nước ngoài có tráchnhiệm khai thuế TNDN và nộp thuế cho hãng Hàng không nước ngoài

 Hồ sơ khai thuế được nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp Văn phòng bán vé,đại lý tại Việt Nam của hãng Hàng không nước ngoài

 Khai thuế đối với hãng vận tải nước ngoài.

 Tổ chức làm đại lý tàu biển hoặc đại lý giao nhận vận chuyển hàng hóa cho cáchãng vận tải nước ngoài (sau đây gọi chung là đại lý của hãng vận tải) có tráchnhiệm khấu trừ và nộp thuế thay cho các hãng vận tải nước ngoài

 Hồ sơ khai thuế đối với hãng vận tải nước ngoài được nộp cho cơ quan thuế quản

lý trực tiếp bên đại lý của hãng vận tải

 Khai thuế đối với hãng vận tải nước ngoài là tạm nộp theo quý và quyết toán theonăm

 Khai thuế đối với tái bảo hiểm nước ngoài.

 Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thuế thay cho các tổ chức nhậntái bảo hiểm nước ngoài

 Hồ sơ khai thuế được nộp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp bên Việt Nam

 Khai thuế đối với tái bảo hiểm nước ngoài là loại khai theo quý

 Hồ sơ khai quyết toán:

 Tờ khai Quyết toán thuế nhà thầu theo mẫu số 02/NTNN ban hành kèm theoThông tư 156/2013/TT-BTC.

 Bảng kê các Nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ Việt Nam tham gia thực hiện hợpđồng nhà thầu theo mẫu số 02-1/NTNN, 02-2/NTNN ban hành kèm theo Thông tư156/2013/TT-BTC

 Bảng kê chứng từ nộp thuế;

 Bản thanh lý hợp đồng nhà thầu (nếu có)

1.4 Ví dụ nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nhà thầu A cung cấp cho bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dung nhàmáy xi măng Z Giá hợp đồng đã bao gồm thuế GTGT là 330000USD Theo hợp đồng,bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài Biết tỷ giá

Doanh thu tính thuế GTGT của nhà thầu là: 330000USD

Thuế GTGT phải nộp là: 330000USD x 5% = 16500USD

2.1 Đối tượng và điều kiện áp dụng

- Có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc đối tượng cư trú tại Việt Nam

- Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu,hợp đồng nhà thầuphụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu,hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực

- Áp dùng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng kí thuế,được cơ quan thuếcấp mã số thuế

- Khi kí hợp đồng với nhà thầu thì phải thông báo bằng văn bản với cơ quan thuế

về việc nộp thuế GTGT trong phạm vi 20 ngày kể từ khi kí hợp đồng

- Khi cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng kí thuế cho nhà thầu thì phải gửi 1bản chụp có xác nhận cho bên Việt Nam hoặc nhà thầu nước ngoài

- Nếu NTNN thực hiện nhiều hợp đồng tại cùng một thời điểm, nếu có một hợpđồng đủ điều kiện theo quy định và NTNN đăng kí nộp thuế theo phương pháp khấu trừthì các hợp đồng khác cũng phải thực hiện nộp thuế theo phương pháp NTNN đã đăng kí

- Các NTNN sẽ nộp thuế TNDN ở mức thuế suất là 22% trên lợi nhuận

2.2 Cách tính thuế nhà thầu phát sinh trong trường hợp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Thực hiện theo quy định của luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn thi hành

Số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu ra - số thuế GTGT đầu vào được khấutrừ

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ

và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

2.3 Hồ sơ khai thuế

- Người nộp thuế nhà thầu là những cá nhân, tổ chức kinh tế tại Việt nam, được

thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo phápluật Việt Nam, tổ chức khác và cá nhân sản xuất kinh doanh: mua dịch vụ, dịch vụ gắnvới hàng hóa hoặc trả thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu hoặchợp đồng nhà thầu phụ; mua hàng hóa theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ hoặc theocác điều khoản thương mại quốc tế (Incoterms); thực hiện phân phối hàng hóa, cung cấpdịch vụ thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam(sau đây gọi chung là Bên ViệtNam)

- Người nộp thuế có trách nhiệm khấu trừ số thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập

doanh nghiệp hướng dẫn (tại Mục 3 Chương II Thông tư 103/2014/TT-BTC) trước khithanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài

- Hồ sơ nộp Thuế: Tờ khai thuế GTGT theo mẫu sô 01/GTGT (từ ngày 1/1/2015 chỉ

cần nộp tờ khai thuế GTGT mà không cần các phụ lục kèm theo theo điều 5 luật số71/2014/QH13 )

Doanh nghiệp B phát sinh thuế nhà thầu với doanh nghiệp X ở nước ngoài

Ví dụ 2: Doanh nghiệp E ở Việt Nam ký hợp đồng mua dây chuyền máy móc thiết

bị cho Dự án sản xuất giày da với Doanh nghiệp M ở nước ngoài Tổng giá trị Hợp đồng

là 800 triệu USD, bao gồm giá trị máy móc thiết bị là 600 triệu USD (trong đó có thiết bị thuộc diện chịu thuế GTGT với thuế suất 10%), giá trị dịch vụ hướng dẫn xây lắp, giám sát xây lắp, bảo hành, bảo dưỡng là 200 triệu USD

- Trong trường hợp này, doanh nghiệp X không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu phát sinh thuế gía trị gia tăng

III Thực trạng

1. Các trường hợp phổ biến thường gặp:

• Trường hợp 1: Hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao

nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp sử dụng kho ngoại

quan, cảng nội địa) – khá phổ biến.

• Trường hợp 2: Cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt

Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đikèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễnphí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong

giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa – Rất phổ biến.

• Trường hợp 3: Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo

hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sởHợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam– Có nhưng ít

Ví dụ 1:Doanh nghiệp A ở nước ngoài ký hợp đồng mua sản phẩm của doanh nghiệp Btại Việt Nam, đồng thời chỉ định doanh nghiệp B giao hàng cho doanh nghiệp C ở ViệtNam (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật) Doanh nghiệp

A có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa doanh nghiệp A vớidoanh nghiệp C (doanh nghiệp A bán sản phẩm cho doanh nghiệp C) Trong trường hợpnày, Doanh nghiệp A thuộc đối tượng chịu thuế Doanh nghiệp C có trách nhiệm khấu trừthuế nhà thầu của Doanh nghiệp A, khai và nộp thuế nhà thầu

• Trường hợp 4: Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện phân phối hàng tại Việt

Nam

• Trường hợp 5: Vay và trả lãi cho nhà thầu nước ngoài.

• Trường hợp 6: Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ

hoạt động kinh doanh phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó

tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chứcViệt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị, chấtlượng dịch vụ, chất lượng hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc ấn định giábán hàng hóa hoặc giá cung ứng dịch vụ; bao gồm cả trường hợp uỷ quyền hoặcthuê một số tổ chức Việt Nam thực hiện một phần dịch vụ phân phối, dịch vụ khácliên quan đến việc bán hàng hóa tại Việt Nam

Ví dụ 2: Doanh nghiệp A ở nước ngoài giao hàng hóa hoặc uỷ quyền thực hiện một sốdịch vụ liên quan (như vận chuyển, phân phối, tiếp thị, quảng cáo…) cho Doanh nghiệp B

ở Việt Nam, trong đó Doanh nghiệp A là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho Doanhnghiệp B hoặc Doanh nghiệp A chịu trách nhiệm về chi phí, chất lượng dịch vụ, chấtlượng hàng hóa giao cho Doanh nghiệp B hoặc Doanh nghiệp A ấn định giá bán hàng hóahoặc giá cung ứng dịch vụ thì Doanh nghiệp A là đối tượng chịu thuế nhà thầu

Tỷ lệ GTGT tính trên doanh thu tính thuế đối với một số ngành kinh doanh

ST

T

Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) GTGT tính trên

doanh thu chịu thuế

1 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo

hiểm

50

2 a) Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên

vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm

công trình xây dựng

b) Xây dựng, lắp đặt không bao thầu

nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi

kèm công trình xây dựng

30

50

3 Vận tải, sản xuất, kinh doanh khác 30

Trong thông tư mới đã sửa đổi cách tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) khi khaithuế theo phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT trên doanh thu như sau:

Thuế GTGT (=) Doanh thu tính thuế (x) Tỷ lệ (%)

Khi Bên Việt Nam khấu trừ, nộp thay cho nhà thầu nước ngoài theo cách tínhthuế GTGT như trên thì sử dụng Tờ khai theo mẫu số 01/NTNN

Quy định mới về tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với trường hợpnhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế theotheo phương pháp trực tiếp thì Bên Việt Nam khai nộp thuế GTGT, thay cho nhà thầunước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài theo tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thutương ứng với ngành kinh doanh mà nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài đóthực hiện theo hợp đồng thầu, hợp đồng thầu phụ

Về tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT, trên doanh thu đối với hoạt động xây dựng, lắpđặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng quyđịnh rõ 2 trường hợp: Nếu hợp đồng nhà thầu tách riêng được giá trị từng hoạt động kinhdoanh thì nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT trên giá trị nguyên vật liệuhoặc máy móc, thiết bị đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc thuộc diện không chịuthuế GTGT; đối với từng phần giá trị công việc theo hợp đồng thì áp dụng tỷ lệ (%) đểtính thuế GTGT, thuế TNDN trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó Nếuhợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ

lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu là 3% trên toàn bộ giá trị hợp đồng

Đối với trường hợp nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp hànghóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu,