Một số ý kiến về tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động được biểu hiện bằng hìng thái vật chất khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, trị giá NVL được chuyển một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh

LỜI NÓI ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh. Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm. Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Do vậy với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt. Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường. Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao. Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ và bảo quản đến khâu sử dụng. Nhận thức được vai trò quan trọng của kế toán nguyên vật liệu nên em đã chọn đề tài: “Một số ý kiến về tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp”. Để từ đó thấy được những mặt còn tồn tại, đề suất ý kiến với hy vọng nhằm đòng góp một phần cho việc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu dựa trên cơ sở phân tích về lý luận và thực trạng. Ngoài phần mở đầu, kết luận, chuyên đề còn có các phần sau: Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán NVL và thực trạng ở DN sản xuất kinh doanh. Phần II: Một Số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện công tác kế toán. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU I. VÀI NÉT CHUNG VỀ NVL 1. Khái niệm Nguyên vật liệu là đối tượng lao động được biểu hiện bằng hìng thái vật chất khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh, trị giá NVL được chuyển một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. 2. Phân loại Theo những tiêu thức khác nhau, NVL chia thành những loại khác nhau. Xét theo vị trí tác dụng của NVL đối với quá trình sản xuất kinh doanh thì NVL được chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính - Vật liệu phụ - Nhiên liệu - Phụ tùng thay thế - Vật liệu kinh doanh - Thiết bị cần lắp - Phế liệu và vật liệu khác 3. Tính giá NVL - Tính giá NVL nhập kho. Giá trị vật liệu nhập kho được tính theo giá thực tế. Tuỳ theo loại hình DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà trong giá thực tế có thuế hay không có thuế. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1 - i vi vt liu mua ngoi: Giỏ thc t = giỏ ghi trờn hoỏ n + thu NK ( nu cú ) + chi phớ thu mua cỏc khon chờnh lch, gim giỏ hng mua - i vi vt liu thuờ ngoi ra cụng ch bin: - i vi vt liu sn xut: giỏ thc t = giỏ thnh sn xut thc t. - i vi vt liu do b nhn vn gúp liờn doanh c phn: - i vi vt liu c tng thng: - i vi ph liu: giỏ thc t l giỏ c tớnh thc t cú th s dng c hay giỏ tr ti thiu. Ngoi ra khi tớnh giỏ NVL nhp vo, ngi ta cũn s dng giỏ hch toỏn. Vt liu nhp kho ch c tớnh theo giỏ hch toỏn khi cú nhng vt liu xut s dng ngay trong kinh doanh nhng cha bit giỏ thc t vt liu nhp. Giỏ hch toỏn cũn c gi l giỏ tm tớnh hay giỏ k hch. Giỏ hch toỏn = s lng thc nhp x n giỏ hch toỏn. Vt liu nhp trong k vn c tớnh theo giỏ thc t, n cui k trờn c s ghi s giỏ hch toỏn v giỏ thc t nhp ó bit, ta tớnh h s giỏ, tớnh giỏ tr vt liu xut s dng b, Tớnh giỏ vt liu xut Trong quỏ trỡnh sn xut, vic ỏnh giỏ vt liu theo giỏ thc t rt quan trng. Nú giỳp cho vic phõn b chớnh xỏc chi phớ thc t v vt liu tiờu hao Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2 Giá TT = giá trị vật liệu xuất chế biến + chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chế biến) Giá thực tế = giá trị vật liệu đợc các bên tham gia góp vốn chấp nhận + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có). Giỏ thc t = giỏ th trng+ chi phớ liờn quan n tip nhn (nu cú). trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh. Tu theo c im hot ng ca tng DN, vo yờu cu qun lý v trỡnh nghip v qun lý ca tng cỏn b k toỏn, cú th s dng mt trong cỏc phng phỏp sau: - Phng phỏp nhp trc xut trc (FIFO): phng phỏp ny gi nh vt t no nhp kho trc s c xut trc, xut ht s nhp trc mi n s nhp sau theo giỏ thc t ca s hng xut. - Phng phỏp nhp sau xut trc (LIFO). Phng phỏp ny tớnh trờn c s gi nh lụ vt t no nhp sau s c xut dựng trc. Phng phỏp ny thớch hp trong trng hp lm phỏt. - Phng phỏp trc: theo phng phỏp ny khi NVL thc t xut kho thuc lụ hng no thỡ tớnh theo giỏ thc t ca lụ ú. Phng phỏp ny cũn gi l phng phỏp thc t ớch danh thng s dng vi cỏc vt liu cú giỏ tr cao v cú tớnh tỏch bit. - Phng phỏp giỏ hch toỏn: theo phng phỏp ny, ton b vt liu bin ng trong k c tớnh theo giỏ hch toỏn. - Phng phỏp n v bỡnh quõn: theo phng phỏp ny, giỏ thc t NVL dựng trong k c tớnh thoe giỏ bỡnh quõn (bỡnh quõn ca k d tr, bỡnh quõn cui k trc hoc bỡnh quõn theo mi ln nhp) Trong ú: Phng phỏp n v bỡnh quõn c k d tr tuy n gin, d lm nhng chớnh xỏc khụng cao. Hn n cụng vic tớnh toỏn dn vo cui k nh hng n cụng tỏc k toỏn núi chung. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3 Giá thực tế VL xuất = giá hạch toán VL x Hệ số giá VL dùng or tồn cuối kỳ xuất dùng or tồn cuối kỳ Giá thực tế VL = Số lợng VL x Giá đơn vị xuất dùng xuất dùng bình quân Giá đơn vị Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ = bình quân Số lợng tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Phng phỏp ny khỏ n gin, phn ỏnh kp thi tỡnh hỡnh bin ng VL trong k nhng khụng chớnh xỏc vỡ khụng tớnh n s bin ng ca giỏ c vt liu k ny. Phng phỏp ny khc phc c im ca hai phng phỏp trờn nhng li tún nhiu cụng sc, tớnh toỏn nhiu ln. - Phng phỏp tr giỏ tụn VL cui k : thoe phng phỏp ny , cui k hch toỏn, cỏc DN tin hnh kim kờ vt t tn kho v giỏ tr vt liu tn kho theo mt mc giỏ nỏo ú Giá thực tế VL xuất kho = giá hạch toán của VL xuất x Hệ số giá (H) II. HCH TON TNG HP NGUYấN VT LIU 1. Hch toỏn tng hp NVL theo phng phỏp kờ khai thng xuyờn (KKTX) Hch toỏn tng hp nguyờn vt liu theo phng phỏp kờ khai thng xuyờn l phng phỏp theo dừi thng xuyờn, liờn tc s bin ng nhp, xut, tn vt liu trờn s k toỏn. S dng phng phỏp ny cú th tớnh c tr giỏ vt t nhp, xut, tn ti bt k thi im no trờn s tng hp. Trong phng phỏp ny, ti khon Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 4 Giá đơn vị bình Giá thực tế VL tồn đầu kỳ or cuối kỳ trớc = quân cuối kỳ trớc Lợng thực tế VL tồn đầu kỳ or cuối kỳ trớc Giá đơn vị bình quân Giá thực tế VL tồn trớc khi nhập + số nhập = sau mỗi lần nhập Lợng thực tế VL tồn trớc khi nhập + số nhập Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ Hệ số giá (H ) = Giá hạch toán vật t tồn đầu kỳ + nhập trong kỳ nguyên vật liệu được phản ánh theo đúng nội dung tài khoản tài sản. Phương pháp này thường được áp dụng ở các doanh nghiệp có giá trị nguyên vật liệu lớn. 1.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 152 "Nguyên vật liệu" Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, biến động tăng giảm của các loại nguyên vật liệu theo giá thực tế. Kết cấu TK 152: -Bên Nợ: + Giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn liên doanh, được cấp hoặc nhập từ nguồn khác. + Trị giá nguyên vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê. -Bên Có: + Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất, xuất bán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh. + Trị giá NVL được giảm giá, CKTM hoặc trả lại người bán. + Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê. -Dư Nợ: + Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho Tài khoản 152 có thể mở chi tiết theo từng loại NVL tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Chi tiết theo công dụng có thể chia thành 5 tài khoản cấp 2: -TK 1521 - Nguyên vật liệu chính -TK 1522 - Vật liệu phụ -TK 1523 - Nhiên liệu -TK 1524 - Phụ tùng thay thế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 5 -TK 1528 - Vật liệu khác 1.2. Phương pháp hạch toán Hạch toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu: *Tăng do mua ngoài: �Trường hợp 1: Vật liệu và hoá đơn cùng về Căn cứ vào hoá đơn, phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá thực tế Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 141, 311 .tổng thanh toán �Trường hợp 2: Vật tư về trước, hoá đơn về sau Khi vật tư về làm thủ tục nhập kho, lưu phiếu nhập vào tập hồ sơ hàng chưa có hoá đơn. + Nếu trong kỳ hoá đơn về: hạch toán như trường hợp 1. + Cuối kỳ hoá đơn chưa về, kế toán ghi: Nợ TK 152 Giá tạm tính Có TK 331 + Sang tháng sau hoá đơn về, kế toán ghi bổ sung hoặc ghi âm để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn : Nợ TK 152 : Giá nhập thực tế trừ (-) giá tạm tính Nợ TK 133 : Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 : Giá thanh toán trừ (-) giá tạm tính �Trường hợp 3: Hoá đơn về trước, vật tư về sau: Khi hoá đơn về lưu hoá đơn vào tập hồ sơ hàng đang đi đường. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 6 + Nếu trong kỳ vật tư về, hạch toán giống trường hợp 1. + Cuối kỳ vật tư chưa về, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá trị vật tư Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331, 111, 112 .Tổng số tiền + Sang kỳ sau khi vật tư về: Nợ TK 152: Nếu nhập kho Nợ TK 621, 627, 642 .Nếu sử dụng ngay Có TK 151 Trong cả 3 trường hợp trên, nếu được chiết khấu, giảm giá, trả lại vật tư kế toán hạch toán như sau: - Với chiết khấu thanh toán được hưởng: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 515 - Với chiết khấu thương mại: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 - Với trường hợp giảm giá hoặc trả lại vật tư cho người bán: Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 Có TK 133 Tăng do các nguyên nhân khác: Nợ TK 152: nguyên vật liệu tăng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 7 Có TK 411: được cấp hoặc nhận vốn góp liên doanh Có TK 711: được viện trợ, biếu tặng Có TK 154: thuê ngoài gccb hoặc tự sản xuất đã hoàn thành Có TK 154, 711: thu hồi phế liệu trong sản xuất, thanh lý TSCĐ Có TK 621, 627, 641, 642: sử dụng còn thừa nhập lại kho Có TK 1388: nhập vật tư từ cho vay, mượn Có TK 128, 222: nhận lại vốn góp liên doanh Có TK 3381: kiểm kê thừa Có TK 412: đánh giá tăng nguyên vật liệu × Hạch toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu: Xuất nguyên vật liệu sử dụng cho các bộ phận: Nợ TK 621, 627, 641, 642 Theo giá Có TK 152 trị xuất Xuất góp liên doanh: Giá trị vốn góp do hội đồng liên doanh đánh giá, chênh lệch giữa giá trị vốn góp và giá trị ghi sổ được phản ánh trên tài khoản chênh lệch đánh giá tài sản: Nợ TK 128, 222: giá trị vốn góp Nợ TK 811 : phần chênh lệch tăng Có TK 152: giá trị xuất thực tế Có TK 711: phần chênh lệch giảm Xuất vật liệu bán: -Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Trị giá xuất Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 8 Có TK 152 -Phản ánh doanh thu: Nợ TK 111, 112, 131: giá bán cả thuế GTGT Có TK 511: giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra Kiểm kê thiếu nguyên vật liệu: Nợ TK 1381 Có TK 152 Xử lý chỗ thiếu: Nợ TK 1388, 334, 111, 112: cá nhân bồi thường Nợ TK 632: tính vào giá vốn hàng bán Có TK 1381 Xuất cho các mục đích khác: Nợ TK 154: thuê ngoài gia công chế biến Nợ TK 1388, 136: cho vay, cho mượn Nợ TK 411: trả lại vốn góp liên doanh Nợ TK 4312: viện trợ, biếu tặng Nợ TK 412: đánh giá giảm nguyên vật liệu Có TK 152: nguyên vật liệu giảm 2. Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trị giá vật tư, hàng hoá đã xuất. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 9 [...]... chi tiết nguyên vật liệu 3.1 Tổ chức hệ thống chứng từ Hệ thống chứng từ về nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp được ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Hệ thống chứng từ về NVL theo chế độ kế toán đã ban hành bao gồm: -Phiếu nhập kho Mẫu số 01-VT -Phiếu xuất kho Mẫu số 02-VT -Thẻ kho Mẫu số 05-VT -Hoá đơn GTGT (bên bán lập) Mẫu số 01GTKT-3LL... giữa thủ kho và kế toán ở chỉ tiêu số lượng, làm tăng khối lượng công việc của kế toán, tốn nhiều công sức và thời gian Điều kiện vận dụng: Thích hợp với các doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán máy và các doanh nghiệp thực hiện kế toán bằng tay trong điều kiện doanh nghiệp có ít danh điểm vật tư, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu D.điểm Tên... của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ và vào sổ chi tiết vật liệu Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho... giá thực tế của số vật liệu mua vào, xuất trong kỳ Kết cấu TK 611: -Bên Nợ: + Kết chuyển trị giá vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá vật tư nhập trong kỳ -Bên Có: + Kết chuyển trị giá vật tư tồn cuối kỳ + Kết chuyển trị giá vật tư xuất trong kỳ Tài khoản 611 cuối kỳ không có số dư, chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2: -TK 6111 "Mua nguyên vật liệu" -TK 6112 "Mua hàng hoá" Tài khoản 152 "Nguyên vật liệu" , 151 "Hàng... được chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi sổ số thực nhập, thực xuất vào thẻ kho trên cơ sở các chứng từ đó Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loại vật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết vật tư Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu ghi chép sự biến động... Mấu số 02GTTT-3LL -v.v Trong đó có Biên bản kiểm nghiệm và Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ là các chứng từ hướng dẫn còn lại là các chứng từ bắt buộc Quy trình lập và luân chuyển chứng từ về NVL được khái quát qua sơ đồ sau: 3.2 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết nguyên vật liệu là việc theo dõi, ghi chép sự biến động nhập xuất tồn kho của từng thứ vật liệu sử dụng trong. .. SL 3.2.2 Hạch toán theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép giống như phương pháp thẻ song song Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu theo từng kho, cuối tháng trên cơ sở phân loại chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu theo từng danh điểm và theo từng kho, kế toán lập Bảng kê nhập vật liệu, Bảng kê xuất vật liệu Rồi ghi vào... với những doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư và số lần nhập xuất của mỗi loại nhiều, đồng thời nhân viên kế toán và thủ kho của doanh nghiệp phải có trình độ chuyên môn cao Phiếu giao nhận chứng từ Từ ngày đến ngày tháng năm Nhóm vật liệu Số lượng chứng từ Số hiệu Số tiền Ngày tháng năm Người nhận Người giao Bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho vật liệu Tháng năm Kho Danh Tên Đơn Tồn điểm vật giá đầu... thay đổi trong cơ chế tài chính, hoàn thiện công tác kế toán NVL là không thể thiếu được để quản lý vật liệu tốt hơn, thúc đẩy việc cung cấp kịp thời, đồng bộ những vật liệu cần thiết cho sản xuất và dự trự, sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm, ngăn ngừa hiện tượng mất mát, lãng NVL trong tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh Chuyên đề này được viết để nhằm đóng góp một phần ý kiến vào việc... kho tương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 13 Ưu điểm: Phương pháp này đơn giản trong khâu ghi chép, dễ kiểm tra đối chiếu, dễ phát hiện sai sót đồng thời cung cấp thông tin nhập, xuất và tồn kho của từng danh điểm nguyên vật liệu kịp thời, chính xác