Thuế thu nhập Doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp ở Việt Nam

Thuế thu nhập Doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập Doanh nghiệp ở Việt Nam

Mục lục 1 Danh mục chữ viết tắt TNDN : thu nhập doanh nghiệp NS : ngân sách NN : nhà nước CT TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạn KD : kinh doanh DN : doanh nghiệp BTC : Bộ tài chính FRC : hội đồng báo cáo tài chính ASB : hội đồng chuẩn mực kế toán FRRP : ban giám sát báo cáo tài chính APB : hội đồng nguyên tắc kế toán UITF : ban xử lý các vấn đề khẩn cấp CAP : hội đồng thủ tục kế toán FASB : hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính AICPA : viện kế toán công chứng Mỹ EITF : ban xử lý các vấn đề phát sinh HTX : Hợp tác xã CP : chính phủ Danh mục sơ đồ bảng biểu Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp .trang 23 2 LỜI mở ĐẦU Việt nam đang có những bước thay đổi tích cực trên con đường hội nhập toàn cầu, đặc biệt là sau khi VN gia nhập tổ chức thương mại TG WTO ngày 11/01/2007, song song với điều đó là việc thường xuyên điều chỉnh cơ chế kinh tế quản lý sao cho phù hợp với thực tế phát triển không ngừng. Kế toán là một công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, nên việc đổi mới và hoàn thiện hệ thống kế toán phù hợp với hệ thống thuế để thích nghi với yêu cầu phát triển trở thành nhu cầu cấp thiết nhằm phát huy hiệu quả quản lý của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, việc vận đụng chuẩn mục kế toán trên cơ sở tuân thủ các quy định của luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp còn gặp một số khó khăn nhất dịnh, trong đó có phần kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Thuế thu nhập không chỉ góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà đồng thời còn là một khoản mục chi phí quan trọng được doanh nghiệp quan tâm, nhất là trong nền kinh tế thị trường, khi doanh nghiệp có mục tiêu hàng đầu chính là lợi nhuận . 3 Chính vì tầm quan trọng nói trên của thuế TNDN,mà em đã chọn đề tài “Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ở VN” để nghiên cứu. Bài nghiên cứu duới đây được thực hiện trên cơ sở vận dụng một cách chọn lọc nội dung các văn bản pháp lý hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp như Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Chuẩn mục kế toỏn quốc tế về thuế TNDN,chuẩn mực và chế độ kế toán thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam và một số văn bản, tài liệu, sách tham khảo có liên quan. Vấn đề mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồm nhiều khía cạnh: vai trò,nội dung cơ bản của thuế TNDN,các chuẩn mực kế toán quốc tế cũng như ở VN về thuế TNDN.Qua việc nghiên cứu,so sánh để thấy được một số thiếu xót của kế toán thuế TNDN ở VN,trên cơ sở đó,em có thể đưa ra một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chúng. Dựa trên nội dung nghiên cứu,thì em xin được trình bày đề tài theo 3 phần: _ Phần 1:Khái quát chung về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN và kế toán thuế TNDN ở Việt Nam _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN ở VN Trong quá trinh tìm hiểu, mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng không thể tránh khỏi những thiếu sót, khiếm khuyết, chúng em mong nhận được sự thông cảm và góp ý của thầy cô và các bạn để bài nghiên cứu được hoàn thiện, đầy đủ hơn. 4 Phần 1:Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1. Vai trò của thuế TNDN: Thuế nói chung là nguồn thu của Ngân sách Nhà nước.Thuế gồm 2 loại:thuế trực thu và thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn bài .Từ các khoản thuế này,Nhà nước lập nên Ngân sách,để từ đó làm nguồn kinh phí xây dựng cơ sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển nền KT xã hội. Trong các loại thuế nói trên,thì thuế TNDN cũng không ngoại lệ. Thuế TNDN cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tăng NSNN,góp phần cải thiện nền KT,xây dựng đất nước. Nhà nước sẽ đánh thuế TNDN vào những DN làm ăn có lãi,đối với DN làm ăn thua lỗ thì tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển. Điều này góp phần hạn chế sự chênh lệch về thu nhập,mức sống giữa các cá nhân cũng như sự chênh lệch về khoảng cách giữa các DN. 1.2.Nội dung cơ bản của thuế TNDN: Để thực hiện tốt công tác hạch toán kế toán trong doanh nghiệp cũng như đảm bảo hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập đối với Nhà Nước, kế toán viên cần nắm được những néi dung cơ bản được trình bày trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; vận dụng các nguyên tắc kế toán 5 đã được thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể của đơn vị.Trong phạm vi nhỏ hẹp của đề tài, chúng em chỉ xin đưa ra một số nội dung có liên quan đến công tác kế toán thuế thu nhập. Theo các văn bản pháp lí hiện hành, thì căn cứ tính thuế thu nhập chịu thuế trong kì là thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế và thuế suất . 1.2.1. Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế được xác định bao gồm thu nhập : thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ và thu nhập khác trong kỳ tính thuế, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ ở nước ngoài. Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bằng doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trong kì tính thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận được khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuế thu nhập chia cho thì khoản thu này không phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. 1.2.2. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a. Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. 6 Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu không có thuế giá trị gia tăng. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng. b. Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ là thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hoá, hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ . Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế như sau : - Doanh thu bán hàng trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiền một lần, không bao gồm phần lãi trả chậm. - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là doanh thu của hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi. - Hàng hoá, sản phẩm gia công, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là tiền thu gia công, bao gồm cả tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực và chi phí khác phục vụ gia công . - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền thu được từng kì theo hợp đồng. Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc theo doanh thu trả tiền một lần . 7 - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là lãi cho vay phải thu trong kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm. Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu về phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm. 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý được trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao của tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ. Mức trích khấu hao tài sản cố định được xác định căn cứ vào giá trị tài sản cố định và thời gian trích khấu hao. Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có hiệu quả kinh tế được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi mới công nghệ . b. Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kì được tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho do cơ sở kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa của người nông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ các nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi của người dân tự khai thác…không có hoá đơn chứng từ được lập bảng kê theo theo quy định của Bộ tài chính trên cơ sở chứng từ đề nghị thanh toán của người bán hàng, cung ứng dịch vụ. 8 c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định của Bộ luật lao động. tiền ăn giữa ca, tiền ăn định lượng . Lưu ý là chi phí tiền ăn giữa ca cho người lao động được tính vào chi phí hợp lí không quá mức lương tối thiểu do Nhà nước quy định đối với công chức nhà nước. d.Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục. e.Chi phí mua ngoài : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm toán, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập và bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng các tài liệu kĩ thuật, bằng sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, các dịch vụ kĩ thuật và dịch vụ mua ngoài khác. f. Các khoản chi Gồm các khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ cơ sở; trích nộp các loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm của cơ sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí công đoàn…. g. Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua các tổ chức tín dụng,tổ chức tài chính hoặc đối tượng khác theo lãi suât thực tế nhưng không quá 1,2 lần mức lãi suất cho vay của ngân hàng thương mại tại thời điểm vay h. Trích các khoản dự phòngtheo chế độ quy định. i. Trợ cấp thôi việc cho người lao động theo chế độ quy định. k. Chi về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hoá và dịch vụ. 9 l. Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, và các khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ được khống chế không quá 10 % tổng số các khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k của Điều này. m. Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ). - Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. - Thuế tiêu thụ đặc biệt. - Thuế giá trị gia tăng. - Thuế môn bài. - Thuế tài nguyên. - Thuế sử dụng đất nông nghiệp. - Các khoản phí, lệ phí theo quy định. - Tiên thuê đất. n. Chi phí quản lí kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thường trú tại VN so với tổng doanh thu chung của công ty ở nước ngoài bao gồm cả doanh thu của cơ sở thường trú ở các nước. 1.2.4. Các khoản không tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho các 10 [...]... thu nhập chịu thu 16 Tổng thu Doanh thu tính Chi nhập chịu = thu nhập chịu - phí thu thu hợp lí Thu nhập từ + hoạt động khác Sau khi tính tổng thu nhập chịu thu , căn cứ vào thu suất để tính thu thu nhập cho doanh nghiệp : Thu thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thu x Thu suất 2 Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp _Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình thu và nộp thu thu thu nhập của doanh. .. và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ 30 Thu thu nhập hiện hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp. .. được thu hồi hay được thanh toán 31 Cơ sở tính thu thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thu thu nhập doanh nghiệp Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại Thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn... của doanh nghiệp, kế toán sử dụng các TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp ; TK 821 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp; TK 347 - Thu thu nhập hoãn lại phải trả và TK 243 – Tài sản thu thu nhập hoãn lại a.TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Bên Nợ : + Số thu thu nhập doanh nghiệp đã nộp vào ngân sách nhà nước + Số chênh lệch giữa số tạm nộp > Số thu phải nộp theo quyết toán + Số thu thu nhập được... xác định số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp so sánh với số thu thu nhập doanh nghiệp tạm nộp: Nếu số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm, ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Có TK 333 (3334) - Thu và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước Nếu số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp nhỏ hơn số thu thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, ghi; Nợ TK 333 (3334) – Thu và các khoản... giảm trừ vào thu phải nộp Bên Có : Số thu thu nhập còn phải nộp Dư Nợ : Số thu thu nhập nộp thừa Dư Có : Số thu thu nhập còn phải nộp 17 b TK 821 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp TK này phản ánh chi phí thu thu nhập của doanh nghiệp, TK này phản ánh chi phí thu thu nhập của doanh nghiệp bao gồm chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt... nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành Thu thu nhập hoãn lại phải trả: Là thu thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thu thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành Tài sản thu thu nhập hoãn lại: Là thu thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương... thu nhập doanh 29 nghiệp trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thu thu nhập doanh nghiệp 02 Chuẩn mực này áp dụng để kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thu thu nhập tính trên thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt. .. kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành TK này có 2 TK cấp 2: - TK 8211 –Chi phí thu thu nhập hiện hành, TK này phản ánh số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành - TK 8212 -Chi phí thu thu nhập doanh nghịêp hoãn lại, TK này phản ánh thu thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp /thu trong... của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành 03 Các thu t ngữ trong chuẩn mực này được hiểu như sau: Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thu thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Thu nhập chịu thu : Là thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp . tính tổng thu nhập chịu thu , căn cứ vào thu suất để tính thu thu nhập cho doanh nghiệp : Thu thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thu x Thu suất. thu TNDN và kế toán thu TNDN _ Phần 2 :Thu TNDN và kế toán thu TNDN ở Việt Nam _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thu