(Luận Án Tiến Sĩ) Hoàn Thiện Kế Toán Chi Phí Và Giá Thành Dịch Vụ Khám Chữa Bệnh Tại Các Bệnh Viện Trực Thuộc Bộ Y Tế Ở Việt Nam

Tuy nhiên, thăc tr¿ng kÁ toán chi phí dách vā và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ còn nhiÃu b¿t cÁp nh° ch°a tính đúng, tính đă các khoÁn māc chi phí trong giá thành d

-üý -

LÊ THANH DUNG

LU ÀN ÁN TI¾N SĀ KINH T¾

HÀ N àI - 2022

-üý -

LÊ THANH DUNG

Chuyên ngành : K ¿ toán

Mã s ố : 9.34.03.01

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS CHÚC ANH TÚ

HÀ N àI - 2022

LäI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận án là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các tài liệu,

s ố liệu sử dụng trong luận án có nguồn gốc rõ ràng và được trích dẫn đúng quy định

M ĀC LĀC

L äI CAM ĐOAN i

M ĀC LĀC ii

DANH M ĀC CÁC CHĀ VI¾T TÂT vi

DANH M ĀC CÁC BÀNG vii

DANH M ĀC CÁC S¡ Đâ ix

DANH M ĀC CÁC BIÂU Đâ xi

M æ ĐÀU 1

CH¯¡NG 1: C¡ Sæ LÝ LUÀN VÀ K¾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH V Ā SĂ NGHIàP CÔNG T¾I Đ¡N Và SĂ NGHIàP CÔNG LÀP 17

1.1.KHÁI QUÁT VÂ Đ¡N Và SĂ NGHIàP CÔNG LÀP VÀ DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG 17

1.1.1 Khái quát đ¢n vá să nghiáp công lÁp 17

1.1.2 Khái quát và dách vā să nghiáp công 19

1.2 KHÁI QUÁT VÂ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG

23

1.2.1 Khái niám, bÁn ch¿t căa chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công 23

1.2.2 Phân lo¿i chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công 27

1.2.3 Đái t°ÿng tÁp hÿp chi phí, đái t°ÿng tính giá thành và kỳ tính giá thành dách vā să nghiáp công 34

1.2.4 Ph°¢ng pháp tÁp hÿp chi phí và tính giá thành dách vā să nghiáp công 36

1.3 KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG D¯âI GÓC Đà KÀ TOÁN TÀI CHÍNH 45

1.3.1 Thu thÁp thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công 46

1.3.2 Xÿ lý thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công 47

1.3.3 Trình bày, cung c¿p thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công 53

1.4 KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG D¯âI GÓC Đà KÀ TOÁN QUÀN TRà 55

1.4.1 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công phāc vā cho viác lÁp kÁ ho¿ch 56

1.4.2 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công phāc vā cho viác tá chąc thăc hián 64

1.4.3 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công phāc vā cho viác kiÅm soát và đánh giá 67

1.4.4 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công phāc vā cho viác

ra quyÁt đánh 72

1.5 NHÂN Tà ÀNH H¯àNG ĐÀN KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG T¾I CÁC Đ¡N Và SĂ NGHIàP CÔNG LÀP 74

1.5.1 Nhân tá bên ngoài 75

1.5.2 Nhân tá bên trong 76

K ¾T LUÀN CH¯¡NG 1 78

CH¯¡NG 2: TH ĂC TR¾NG K¾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CH ĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y T¾ æ VIàT NAM 79

2.1 TàNG QUAN VÂ CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM 79

2.1.1 Há tháng các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ 79

2.1.2 Dách vā khám chāa bánh t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ 81

2.1.3 C¢ chÁ tài chính t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ 88

2.1.4 C¢ c¿u tá chąc, bá máy kÁ toán t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ 92

2.1.5 C¢ sá pháp lý kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 94

2.2 THĂC TR¾NG CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM 96

2.2.1 Phân lo¿i chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 96

2.2.2 Đái t°ÿng tÁp hÿp chi phí, đái t°ÿng tính giá thành và kỳ tính giá thành dách vā khám chāa bánh 99

2.2.3 Ph°¢ng pháp tÁp hÿp chi phí và tính giá thành dách vā khám chāa bánh 100

2.3 THĂC TR¾NG KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM D¯âI GÓC Đà KÀ TOÁN TÀI CHÍNH 106

2.3.1 Thu thÁp thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 106

2.3.2 Xÿ lý thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 107

2.3.3 Trình bày, cung c¿p thông tin chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 115

2.4 THĂC TR¾NG KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM D¯âI GÓC Đà KÀ TOÁN QUÀN TRà 118

2.4.1 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác lÁp kÁ ho¿ch 118

2.4.2 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác tá chąc thăc hián 123

2.4.3 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác

kiÅm soát và đánh giá 130

2.4.4 KÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác ra quyÁt đánh 133

2.5 ĐÁNH GIÁ THĂC TR¾NG KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM 135

2.5.1 Nhāng kÁt quÁ đ¿t đ°ÿc 135

2.5.2 H¿n chÁ còn tßn t¿i 138

2.5.3 Nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ 142

K ¾T LUÀN CH¯¡NG 2 150

CH¯¡NG 3: GI ÀI PHÁP HOÀN THIàN K¾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH D àCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y T ¾ æ VIàT NAM 151

3.1 ĐàNH H¯âNG PHÁT TRIÄN, NGUYÊN TÂC VÀ YÊU CÀU HOÀN THIàN KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ à VIàT NAM 151

3.1.1 Đánh h°ãng phát triÅn căa các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam 151

3.1.2 Nguyên tÃc hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam 152

3.1.3 Yêu cÁu hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam 154

3.2 GIÀI PHÁP HOÀN THIàN NHÀN DIàN, PHÂN LO¾I CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH, PH¯¡NG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH 155

3.2.1 Phân biát và nhÁn dián đúng chi phí dách vā khám chāa bánh 155

3.2.2 Bá sung tiêu chí phân lo¿i chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 156

3.2.3 Hoàn thián đái t°ÿng tÁp hÿp chi phí dách vā khám chāa bánh 161

3.2.4 Hoàn thián ph°¢ng pháp tính giá thành dách vā khám chāa bánh 162

3.3 GIÀI PHÁP HOÀN THIàN KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ D¯âI GÓC Đà KÀ TOÁN TÀI CHÍNH 165

3.3.1 Hoàn thián xÿ lý thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh 165

3.3.2 Hoàn thián báo cáo tài chính t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ 175

3.4 GIÀI PHÁP HOÀN THIàN KÀ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ KHÁM CHĀA BàNH T¾I CÁC BàNH VIàN TRĂC THUàC Bà Y TÀ D¯âI GÓC

Đà KÀ TOÁN QUÀN TRà 177

3.4.1 Hoàn thián kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác lÁp kÁ ho¿ch 178

3.4.2 Hoàn thián kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác tá chąc thăc hián 184

3.4.3 Hoàn thián kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác kiÅm soát và đánh giá 190

3.4.4 Hoàn thián kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh phāc vā cho viác ra quyÁt đánh 195

3.5 NHÓM CÁC GIÀI PHÁP KHÁC 197

3.5.1 Tăng c°ßng ąng dāng công nghá thông tin trong công tác quÁn lý và kÁ toán t¿i bánh vián 197

3.5.2 Hoàn thián bá máy kÁ toán t¿i các bánh vián 199

3.6 MàT Sà KIÀN NGHà 201

3.6.1 Đái vãi Chính Phă 201

3.6.2 Đái vãi Bá Y tÁ 202

3.6.3 Đái vãi Bá Tài chính 204

K ¾T LUÀN CH¯¡NG 3 206

K ¾T LUÀN 207

DANH M ĀC CÁC CÔNG TRÌNH CĂA TÁC GIÀ ĐÃ CÔNG Bà 208

DANH M ĀC TÀI LIàU THAM KHÀO 209

PH Ā LĀC 216

DANH MĀC CÁC CHĀ VI¾T TÂT

PTHĐSN Phát triÅn ho¿t đáng să nghiáp

DANH MĀC CÁC BÀNG

BÁng 1.1 Să khác biát giāa chi phí và chi tiêu 24

BÁng 1.2 Chąng từ kÁ toán chi phí và giá thành dách vā SNC 47

BÁng 1.3 Báo cáo KQHĐ trình bày chi phí theo tính ch¿t 54

BÁng 1.4 Báo cáo KQHĐ trình bày chi phí theo chąc năng 54

BÁng 1.5 Chß tiêu Hàng tßn kho đ°ÿc trình bày t¿i Báo cáo tình hình tài chính 54

BÁng 1.6 Vai trò kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā SNC trong các giai đo¿n căa quá trình quÁn lý 55

BÁng 2.1 Phân lo¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 81

BÁng 2.2 Lá trình xác đánh giá dách vā KCB theo Nghá đánh 85/2012/NĐ-CP 90

BÁng 2.3 Mô hình tá chąc bá máy kÁ toán t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 93

BÁng 2.4 Tình hình tá chąc bá phÁn kÁ toán quÁn trá t¿i các BV 94

BÁng 2.5 Tình hình phân lo¿i chi phí dách vā KCB t¿i các BV 96

BÁng 2.9 Quy trình chẩn đoán và điÃu trá thoát vá bẹn á trẻ nhß t¿i BV Nhi TW 101

BÁng 2.6 Tình hình xác đánh chi phí dách vā KCB dá dang t¿i các BV 102

BÁng 2.7 Trích ThuyÁt minh BCTC năm 2018 căa BV Hāu Nghá Viát Đąc 102

BÁng 2.8 Trích ThuyÁt minh BCTC năm 2020 căa BV Tâm thÁn TW1 102

BÁng 2.10 BÁng tính giá thành đánh mąc dách vā siêu âm 2D đen trÃng 104

BÁng 2.11 Các chi phí dách vā KCB đ°ÿc tính trong giá thành dách vā KCB 105

BÁng 2.12 Chąng từ kÁ toán tă thiÁt kÁ t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 106

BÁng 2.13 Danh māc TSCĐ đ°ÿc tính hao mòn và trích kh¿u hao TSCĐ t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 108

BÁng 2.14 TK kÁ toán sÿ dāng phÁn ánh chi phí dách vā KCB 110

BÁng 2.15 Hình thąc kÁ toán t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 115

BÁng 2.16 Danh māc sá kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB 115

BÁng 2.17 Há tháng BCTC t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 116

BÁng 2.18 Trích Báo cáo KQHĐ năm 2019 BV Tâm thÁn TW1 117

BÁng 2.19 Trích ThuyÁt minh BCTC năm 2019 BV Tâm thÁn TW1 118

BÁng 2.20 Tình hình lÁp dă toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV 122

BÁng 2.21 Mąc đá liên thông dā liáu PhÁn mÃm kÁ toán và Há tháng quÁn lý BV 125

BÁng 2.22 Mąc đá chi tiÁt TK kÁ toán chi phí dách vā KCB t¿i mát sá BV 127

BÁng 2.23 Danh māc báo cáo kÁ toán quÁn trá chi phí dách vā KCB t¿i mát sá BV 128 BÁng 2.24 Tình hình ąng dāng CNTT t¿i các BV 149

BÁng 3.1 Phân lo¿i chi phí dách vā KCB theo khÁ năng quy n¿p căa chi phí, theo mái

quan há giāa chi phí và mąc đá ho¿t đáng 158

BÁng 3.2 ĐÃ xu¿t m¿u biÅu Báo cáo KQHĐ (Trích) 175

BÁng 3.3 ĐÃ xu¿t m¿u ThuyÁt minh BCTC (Trích) 176

BÁng 3.4 Dă toán chi phí thuác, vÁt t° y tÁ, hóa ch¿t sÿ dāng 182

BÁng 3.5 Dă toán chi phí nhân viên trăc tiÁp 183

BÁng 3.6 Dă toán chi phí dách vā chung 184

BÁng 3.7 Báo cáo chi phí sÿ dāng thuác trong tháng 189

BÁng 3.8 BÁng phân tích biÁn đáng chi phí thuác, vÁt t° y tÁ, hóa ch¿t 192

BÁng 3.9 BÁng phân tích biÁn đáng biÁn phí nhân viên trăc tiÁp 193

BÁng 3.10 BÁng phân tích biÁn đáng biÁn phí dách vā chung do giá 193

BÁng 3.11 BÁng phân tích biÁn đáng biÁn phí dách vā chung do l°ÿng 194

BÁng 3.12 BÁng phân tích biÁn đáng đánh phí dách vā chung 194

BÁng 3.13 BÁng táng hÿp biÁn đáng chi phí dách vā KCB 195

DANH MĀC CÁC S¡ Đâ

S¢ đß 1 Ph¿m vi và nái dung nghiên cąu căa luÁn án 10

S¢ đß 2 Quy trình nghiên cąu căa luÁn án 12

S¢ đß 1.1 Quy trình xác đánh giá thành māc tiêu căa dách vā 34

S¢ đß 1.2 Quy trình tính giá thành dách vā theo công viác 41

S¢ đß 1.3 Mô hình quy trình cung c¿p dách vā liên tāc 42

S¢ đß 1.4 Mô hình quy trình cung c¿p dách vā song song 42

S¢ đß 1.5 Quy trình tính giá thành đánh mąc dách vā SNC 45

S¢ đß 1.6 Các ph°¢ng pháp kÁ toán sÿ dāng trong quy trình kÁ toán 46

S¢ đß 1.7 Trình tă kÁ toán tÁp hÿp chi phí và giá thành dách vā SNC theo ph°¢ng pháp tài khoÁn kÁ toán 52

S¢ đß 1.8 Trình tă lÁp dă toán từ nhà quÁn trá c¿p cao 60

S¢ đß 1.9 Trình tă lÁp dă toán kÁt hÿp 61

S¢ đß 1.10 Trình tă lÁp dă toán từ c¿p c¢ sá 62

S¢ đß 1.11 Nái dung căa quá trình kiÅm soát chi phí dách vā SNC 68

S¢ đß 1.12 Mô hình phân tích chênh lách biÁn phí dách vā 69

S¢ đß 1.13 Nái dung ra quyÁt đánh trong quy trình quÁn lý 73

S¢ đß 2.1 Ho¿t đáng KCB 83

S¢ đß 2.2 Táng quát quy trình KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 84

S¢ đß 2.3 Các lo¿i hình dách vā KCB t¿i BV trăc thuác Bá Y tÁ 85

S¢ đß 2.4 Danh māc dách vā kỹ thuÁt y tÁ t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 87

S¢ đß 2.5 S¢ đß c¢ c¿u tá chąc căa các BV trăc thuác Bá Y tÁ 92

S¢ đß 2.6 S¢ đß tá chąc bá máy kÁ toán căa các BV trăc thuác Bá Y tÁ 94

S¢ đß 2.7 Đái t°ÿng tÁp hÿp chi phí dách vā KCB t¿i các BV 99

S¢ đß 2.8 Ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB đái vãi dách vā do NSNN bÁo đÁm chi phí thăc hián dách vā 111

S¢ đß 2.9 Ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB do NSNN hß trÿ 113

S¢ đß 2.10 Ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB theo yêu cÁu 114 S¢ đß 2.11 Há tháng đánh mąc KTKT t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 119

S¢ đß 2.12 Quy trình nhÁp thông tin trên Há tháng quÁn lý BV 124

S¢ đß 3.1 Phân lo¿i chi phí dách vā KCB theo khoÁn māc chi phí 157

S¢ đß 3.2 Đà xu¿t ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB do NSNN đÁm bÁo chi phí thăc hián 172

S¢ đß 3.3 ĐÃ xu¿t ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB do NSNN

hß trÿ chi phí thăc hián dách vā 173S¢ đß 3.4 ĐÃ xu¿t ph°¢ng pháp h¿ch toán chi phí và giá thành dách vā KCB theo yêu cÁu 174S¢ đß 3.5 ĐÃ xu¿t trình tă lÁp dă toán chi phí dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y

tÁ 181S¢ đß 3.6 Mô hình ERP - PhÁn mÃm QuÁn lý BV 198S¢ đß 3.7 Mô hình tá chąc bá máy kÁ toán t¿i các BVCL trăc thuác Bá Y tÁ 199

DANH MĀC CÁC BIÂU Đâ

BiÅu đß 1.1 Mái quan há giāa chi phí cá đánh và khái l°ÿng dách vā hoàn thành 29

BiÅu đß 1.2 Mái quan há giāa chi phí biÁn đái và khái l°ÿng dách vā hoàn thành 29

BiÅu đß 2.1 Sá l°ÿng BVCL tuyÁn TW 80

BiÅu đß 2.2 Phân lo¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ theo mąc đá tă chă tài chính 89

BiÅu đß 2.3 Tỷ trọng trung bình theo yÁu tá chi phí t¿i BV Nhi TW và BV Tâm thÁn TW1 giai đo¿n 2018-2020 97

BiÅu đß 2.4 C¢ c¿u các khoÁn chi phí trăc tiÁp t¿i BV Phái TW năm 2019 98

BiÅu đß 2.5 Ph°¢ng pháp xác đánh trá giá thuác, vÁt t° y tÁ xu¿t kho 108

BiÅu đß 2.6 Tình hình sÿ dāng TK kÁ toán phÁn ánh chi phí dách vā KCB 111

BiÅu đß 2.7 Tính káp thßi căa báo cáo kÁ toán quÁn trá t¿i các BV 129

BiÅu đß 2.8 Mąc đá hāu ích căa thông tin kÁ toán quÁn trá trong viác ra quyÁt đánh căa lãnh đ¿o BV 134

BiÅu đß 2.9 Mąc đá Ánh h°áng căa các quy đánh căa Nhà n°ãc đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ 143

BiÅu đß 2.10 Trình đá và kinh nghiám công tác căa bá máy kÁ toán t¿i mát sá BV trăc thuác Bá Y tÁ 148

Mæ ĐÀU

1 Tính c ¿p thi¿t căa đÁ tài

Sąc khße là ván quý căa con ng°ßi Ngày nay, khi điÃu kián sáng đ°ÿc cÁi thián thì nhu cÁu chăm sóc sąc khße cho bÁn thân cũng nh° căa cÁ gia đình ngày càng tăng cao ĐÁu t° cho sąc khße là đÁu t° cho să phát triÅn kinh tÁ xã hái căa đ¿t n°ãc, nâng cao ch¿t l°ÿng cuác sáng căa mßi cá nhân và mßi gia đình Trong nhāng năm qua, Nhà n°ãc đã có nhiÃu chính sách mãi đái vãi ho¿t đáng căa các c¢ sá trong lĩnh văc y tÁ nhằm tăng c°ßng ho¿t đáng căa các đ¢n vá này nh° má ráng các phòng, khoa, trung tâm nghiên cąu& trong mßi bánh vián hay quy mô BV sang các vùng lân cÁn, trang bá đái ngũ y bác sỹ cũng nh° kỹ thuÁt y tÁ tiên tiÁn, hián đ¿i nh¿t hián nay& Cùng vãi chiÁn l°ÿc phát triÅn các BV và mặt quy mô, kỹ thuÁt trong y học thì viác quÁn lý tát, mang đÁn dách vā y tÁ ch¿t l°ÿng và toàn dián cho ng°ßi dân là viác làm quan trọng và cÁn thiÁt Ngày 21/6/2021, Chính phă ban hành Nghá đánh 60/2021/NĐ-CP Quy đánh c¢ chÁ

tă chă tài chính căa đ¢n vá să nghiáp công lÁp, có hiáu lăc từ 15/8/2021, thay thÁ Nghá đánh 16/2015/NĐ-CP Quy đánh c¢ chÁ tă chă căa đ¢n vá SNCL và Nghá đánh 85/2012/NĐ-CP Và c¢ chÁ ho¿t đáng, c¢ chÁ tài chính đái vãi các đ¢n vá să nghiáp y

tÁ công lÁp và giá dách vā khám bánh, chāa bánh căa các c¢ sá khám bánh, chāa bánh công lÁp Bên c¿nh đó, theo LuÁt Ngân sách Nhà n°ãc sá 83/2015/QH13 ngày 25/06/2015 và LuÁt Phí và lá phí sá 97/2015/QH13 ngày 25/11/2015, hián nay vián phí chuyÅn sang c¢ chÁ giá dách vā theo quy đánh căa LuÁt chuyên ngành Có thÅ nói rằng, đây chính là c¢ sá pháp lý quan trọng, t¿o b°ãc ngoặt và să chuyÅn biÁn m¿nh m¿ trong quÁn lý điÃu hành t¿i các đ¢n vá să nghiáp y tÁ nói chung và các bánh vián công lÁp nói riêng, đòi hßi các BV phÁi có nhāng chiÁn l°ÿc và giÁi pháp nhằm tăng ngußn thu, kiÅm soát chặt ch¿ chi phí, giÁm să phā thuác vào NSNN, đßng thßi nâng cao ch¿t l°ÿng dách

tiêu nâng cao ch¿t l°ÿng dách vā KCB căa BV Mặt khác, ngày 31/7/2019, Bá Tài chính ban hành QuyÁt đánh 1299/QĐ-BTC Phê duyát đà án công bá há tháng Chuẩn măc KÁ toán công Viát Nam, đây cũng chính là c¢ sá đÅ hoàn thián chÁ đá kÁ toán HCSN h¢n nāa Trong bái cÁnh các BVCL vừa phÁi thăc hián tă chă, trong khi giá dách vā khám chāa bánh hián nay mãi chß tính 4/7 yÁu tá đã t¿o nên áp lăc đái vãi nhà quÁn trá Tính đúng, tính đă giá dách vā đòi hßi đ¢n vá phÁi xác đánh đúng, đă các chi phí c¿u thành nên giá dách vā Viác không có mát ph°¢ng pháp xác đánh chi phí và giá thành dách vā hÿp lý không chß t¿o khó khăn cho viác xác đánh giá dách vā, mà còn gây ra nhāng h¿n chÁ trong công tác quÁn lý điÃu hành Ngoài māc đích tính đúng, tính đă giá dách vā, thông tin kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB còn có vai trò quan trọng đái vãi nhà quÁn trá thăc hián chąc năng quÁn trá căa mình KÁ toán là công cā hß trÿ đÃc lăc, giúp nhà quÁn trá tiÁp cÁn thông tin káp thßi, chính xác và nhanh chóng, từ đó đ°a ra nhāng bián pháp kiÅm soát chi phí, quyÁt đánh ngÃn h¿n và dài h¿n

Là BV tuyÁn cuái, đÁu ngành trong lĩnh văc y tÁ, tiên phong trong quá trình thăc hián tă chă, kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB có vai trò quan trọng đái vãi các

BV trăc thuác Bá Y tÁ Tuy nhiên, thăc tr¿ng kÁ toán chi phí dách vā và giá thành dách

vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ còn nhiÃu b¿t cÁp nh° ch°a tính đúng, tính đă các khoÁn māc chi phí trong giá thành dách vā KCB, thông tin kÁ toán cung c¿p còn mß nh¿t, ch°a thăc să phāc vā tát cho māc đích xác đánh giá thành dách vā KCB, nái dung

kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā KCB ch°a đ°ÿc chú trọng

Xu¿t phát từ nhāng đòi hßi cÁ và lý luÁn và thăc tißn, tác giÁ lăa chọn đà tài "Hoàn

thi ện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại các bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế ở Việt Nam" Đà tài có ý nghĩa thiÁt thăc cÁ và lý luÁn và thăc tißn, nh¿t

là trong giai đo¿n hián nay khi mà Nhà n°ãc và các BV đẩy m¿nh thăc hián tă chă tài chính, chuyÅn đái hình thąc quÁn lý NSNN sang quÁn lý theo kÁt quÁ đÁu ra, tính đúng, tính đă chi phí trong giá dách vā KCB, giÁm bãt gánh nặng cho NSNN

2 T ång quan tình hình nghiên cąu

2.1 Nh āng công trình nghiên cąu vÁ k¿ toán chi phí và giá thành dách vā theo quan điÃm k¿ toán tài chính

Có r¿t nhiÃu công trình nghiên cąu liên quan đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā cÁ và ph°¢ng dián lý luÁn và thăc tißn Mßi công trình nghiên cąu á mát góc đá

khác nhau nhằm đ¿t đ°ÿc māc tiêu căa quá trình nghiên cąu D°ãi đây là táng quan mát

sá công trình tiêu biÅu liên quan đÁn đà tài nghiên cąu:

Earl R.Wilson, Susan C.Kattelus, Leon E.Hay (2001), <Accounting for Governmental and Nonprofit entities = [80], nghiên cąu khía c¿nh khác nhau trong ho¿t

đáng căa các đ¢n vá công phi lÿi nhuÁn, bao gßm các nguyên tÃc kÁ toán chung đ°ÿc ch¿p nhÁn, h°ãng d¿n cách thąc ghi nhÁn các să kián, cách thąc lÁp BCTC Đßng thßi, nghiên cąu phân tích đặc thù ho¿t đáng căa mát sá lĩnh văc să nghiáp nh° tá chąc công tác kÁ toán trong tr°ßng học, BV, các đ¢n vá lăc l°ÿng vũ trang

Ehsan Rayegan, Mehdi Parveizi, Kamran Nazari và Mostafa Emami (2012)

<Government accounting: An Assessment of Theory, Purposes and Standards= [81]

Nghiên cąu này đã táng hÿp nhāng v¿n đà trong thăc hián kÁ toán căa các đ¢n vá công

lÁp, trong đó bao gßm công tác tá chąc kÁ toán dăa trên hai nguyên tÃc là kÁ toán tiÃn mặt và kÁ toán dßn tích Nghiên cąu cũng đà xu¿t mát sá nguyên tÃc kÁ toán má ráng

đÅ thúc đẩy trách nhiám trong viác giÁi trình thăc hián công tác kÁ toán liên quan đÁn nghĩa vā kinh tÁ và chính trá Ngoài ra, nghiên cąu cũng đà cÁp đÁn vai trò, trách nhiám

căa chính phă đái vãi công tác kÁ toán, ch°¢ng trình đái mãi công tác quÁn lý tài chính công và các v¿n đà liên quan đÁn NSNN

Magdalena (2013), <Cost accounting as a base of valuation of medical services in European hospitals=[88] Tác giÁ đ°a ra các tiêu thąc phân lo¿i chi phí trong BV, trong

đó có phân lo¿i chi phí heo mái quan há căa chi phí vãi mąc đá ho¿t đáng nhằm māc tiêu hß trÿ cho kiÅm soát chi phí (biÁn phí, đánh phí và chi phí hßn hÿp) Tác giÁ cũng đ°a ra cách phân lo¿i chi phí theo khÁ năng quy n¿p chi phí vào đái t°ÿng cháu chi phí, chi phí đ°ÿc chia thành chi phí trăc tiÁp và chi phí gián tiÁp nhằm phāc vā cho viác tính giá thành, lÁp báo cáo lÿi nhuÁn,& khi nghiên cąu chi phí trăc tiÁp và chi phí gián tiÁp, tác giÁ khẳng đánh chi phí gián tiÁp giúp °ãc tính đ°ÿc t¿t cÁ các khoÁn chi phí liên quan

đÅ sÁn xu¿t ra mát đ¢n vá sÁn phẩm vì vÁy giá thành sÁn phẩm đ°ÿc xác đánh theo chi phí toàn bá s¿ là c¢ sá đÅ nhà quÁn trá BV xác đánh giá thành dách vā, ra quyÁt đánh chiÁn l°ÿc Tuy nhiên, đÅ tính toán đ°ÿc chi phí chung cho từng lo¿i dách vā thì phÁi phân bá chi phí chung theo tỷ lá phân bá đ°ÿc xác đánh tr°ãc Cũng theo nghiên cąu, giá thành đ°ÿc tính theo chi phí đÁy đă gßm: Chi phí nhân viên, chi phí vÁt t° lâm sàng

và chi phí chung (ví dā thiÁt bá và vÁt liáu, thuác), chi phí hành chính (ví dā in ¿n, đián

tho¿i) chi phí ván (CÁ ván và lãi), chi phí khác nh°ng lo¿i trừ các chi phí căa viác giÁng d¿y và nghiên cąu

Nathan Carroll and Justin C Lord (2016), <The growing importance of cost

accounting for hospitals= [91] Nghiên cąu đã xác đánh mát sá ph°¢ng pháp kÁ toán chi phí cung c¿p cho các tá chąc °ãc tính và chi phí mà họ phÁi cháu trong viác sÁn xu¿t, cung ąng dách vā Nghiên cąu cũng xem xét tài liáu và chi phí và lÿi ích t°¢ng đái căa các ph°¢ng pháp kÁ toán khác nhau và kÁt quÁ cho th¿y các BV không áp dāng há tháng

kÁ toán chi phí phąc t¿p vì đặc điÅm căa ngành BV làm cho chi phí thăc hián quá cao

và lÿi ích căa thông tin chi phí mąc dách vā t°¢ng đái th¿p

Há tháng Chuẩn mực Kế toán công quốc tế - International Public Sector

Accounting Standard (IPSAS) [84] IPSAS do Ăy ban chuẩn măc kÁ toán công (IPSAB) ban hành, là các chuẩn măc kÁ toán áp dāng cho lĩnh văc công, trong đó có các đ¢n vá cung ąng dách vā công không vì māc tiêu lÿi nhuÁn Há tháng các chuẩn măc này bao gßm nhāng quy đánh có tính nguyên tÃc, măc th°ãc làm c¢ sá đÅ các c¿p chính quyÃn nhà n°ãc và các tá chąc công tá chąc công tác kÁ toán, lÁp và trình bày BCTC nhằm đ¿t đ°ÿc să đánh giá trung thăc, hÿp lý, khách quan và thăc tr¿ng tài chính và kÁt quÁ ho¿t đáng căa các đ¢n vá kÁ toán

Ngô Thá Thùy Quyên (2020), <Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạo

đại học tại các cơ sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài chính= [64] LuÁn án đã trình bày c¢ sá

lý luÁn chung và kÁ toán chi phí và tính giá thành dách vā đào t¿o đ¿i học căa các c¢ sá đào t¿o đ¿i học công lÁp Trên c¢ sá khÁo sát thăc tißn, phân tích đánh giá thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và tính giá thành dách vā đào t¿o đ¿i học t¿i các c¢ sá đào t¿o trăc thuác Bá Tài chính, từ đó đ°a ra nhāng đánh giá và thăc tr¿ng, làm nÃn tÁng đà xu¿t giÁi pháp hoàn thián kÁ toán chi phí và tính giá thành dách vā đào t¿o t¿i các c¢ sá đào t¿o này

2.2 Nh āng công trình nghiên cąu vÁ k¿ toán chi phí và giá thành dách vā trên quan điÃm k¿ toán quÁn trá

Jennifer Bean and Lascelles Husey (2011), <Costing and Pricing Public Sector

Services (Essential Skills for the Public Sector)=[85] Nghiên cąu đặt ra quá trình xác

đánh chi phí dách vā, thiÁt lÁp chi phí đ¢n vá và kiÅm soát chi phí, t¿t cÁ các ho¿t đáng thiÁt yÁu đÅ đÁm bÁo giá trá đßng tiÃn và trách nhiám giÁi trình Tác giÁ sÿ dāng các nguyên tÃc căa khu văc t° nhân và chuyÅn chúng thành các công cā thăc tÁ có thÅ áp

dāng cho các dách vā công Nghiên cąu có ý nghĩa thiÁt thăc đái vãi các đ¢n vá thuác khu văc công, ho¿t đáng không vì lÿi nhuÁn Vãi să c¿nh tranh ngày càng tăng đ°ÿc coi

là mát ph°¢ng pháp đÅ cÁi thián dách vā và giÁm chi phí, viác hiÅu rõ chi phí thăc căa các dách vā công là r¿t quan trọng

Mustafa Z Younis, Samer Jaber2, Anthony R Mawson3 and Michael Hartmann

(2013), <Estimating the unit costs of public hospitals and primary healthcare centers=

[90] Trong nghiên cąu căa mình, các tác giÁ phân lo¿i chi phí trong BV dăa theo mái quan há căa chi phí vãi mąc đá ho¿t đáng nhằm māc tiêu hß trÿ cho kiÅm soát chi phí Chi phí đ°ÿc chia thành biÁn phí, đánh phí và chi phí hßn hÿp Các tác giÁ sÿ dāng ph°¢ng pháp nghiên cąu hßi quy đ°ÿc thăc hián trên dā liáu căa các BV công và trung tâm chi phí chính đÅ xác đánh và phân tích chi phí, từ đó lÁp dă toán chi phí cho dách vā

y tÁ T¿t cÁ các chi phí ho¿t đáng đ°ÿc phân bá cho các phòng ban t¿i BV Chi phí ch°a tính kh¿u hao tài sÁn và chi phí ván

Nathan Carroll và Justin C Lord (2016), "The Growing Importance of Cost

Accounting for Hospitals"[91] Nghiên cąu đã nêu ra tính đặc thù căa các BV khiÁn viác triÅn khai kÁ toán chi phí t¿i các BV ch°a hiáu quÁ t°¢ng xąng vãi thông tin mà nó mang l¿i Tuy nhiên, theo nghiên cąu, tr°ãc să phát triÅn căa thá tr°áng dách vā công, ng°ßi sÿ dāng dách vā công có să so sánh h¢n và giá dách vā y tÁ giāa các BV Do vÁy, nghiên cąu đã chß ra tÁm quan trọng căa thông tin kÁ toán chi phí trong quÁn lý, quÁn trá các BV

Leslie G.Eldenburg (2017), <Management Accounting and Control in the Hospital Industry: A Review= Journal of Governenmental & Nonprofit Accounting 6 (1) [86]

Nghiên cąu đã trình bày táng quan và kÁ toán quÁn trá t¿i các BV Trên c¢ sá khung lý thuyÁt, phân tích đặc thù và tính sá hāu căa các BV, đặc thù ho¿t đáng trong lĩnh văc y

tÁ và nhāng thay đái từ să phát triÅn căa thá tr°ßng dách vā y tÁ đÅ từ đó chß ra nhāng yêu cÁu trong hoàn thián và nâng tÁm quan trọng đái vãi kÁ toán quÁn trá t¿i các BV Ray H.Garrison, Eric W.Noreen and Peter C.Brewer (2018), <Managerial

Accounting - 16th edition= [92] Nghiên cąu chß ra các lý thuyÁt và kÁ toán quÁn trá,

khái niám và phân lo¿i chi phí, các ph°¢ng pháp tÁp hÿp chi phí và h¿ch toán chi phí theo đ¢n hàng, theo quá trình và theo ho¿t đáng Nghiên cąu cũng chß ra quy trình lÁp

dă toán tĩnh và dă toán linh ho¿t t¿i các đ¢n vá kÁ tóan cũng nh° phân tích chênh lách,

đánh giá tác đáng căa chênh lách đó trong kÁ toán quÁn trá chi phí Nghiên cąu không chß có ý nghĩa đái vãi các doanh nghiáp mà còn có ý nghĩa đái vãi các đ¢n vá kÁ toán khu văc công trong viác áp dāng các lý thuyÁt kÁ toán quÁn trá vào thăc tÁ

Nguyßn Thá Lan Anh (2016), <Kế toán trách nhiệm trong các bệnh viện trực thuộc

thu ộc Bộ Y tế ở Việt Nam= [2] Tác giÁ đã há tháng hóa và phân tích c¢ sá lý luÁn và kÁ

toán trách nhiám trong các đ¢n vá SNCL á Viát Nam LuÁn án đã kÁ thừa, hoàn thián và thiÁt kÁ há tháng kÁ toán trách nhiám mát cách cā thÅ và phù hÿp vãi môi tr°ßng đ¢n vá SNCL, đ°a ra các yêu cÁu đÅ vÁn dāng kÁ toán trách nhiám trong các BV trăc thuác Bá

Y tÁ nhằm đÁm bÁo há tháng kÁ toán trách nhiám thành công, mang l¿i hiáu quÁ cao cho

các BV

Vũ Thá Thanh Thăy (2017), <Kế toán quản trị chi phí trong các Bệnh viện công

tr ực thuộc Bộ Y tế trên địa bàn Hà Nội= [71] LuÁn án đã há tháng hóa lý luÁn và kÁ

toán quÁn trá chi phí trong BV nh°: đặc điÅm căa ho¿t đáng kinh doanh dách vā và c¢ chÁ quÁn lý tài chính Ánh h°áng đÁn kÁ toán quÁn trá chi phí; bÁn ch¿t, vai trò căa kÁ toán quÁn trá chi phí; nái dung căa kÁ toán quÁn trá chi phí gßm: xây dăng đánh mąc và

dă toán chi phí, ph°¢ng pháp xác đánh chi phí và tính giá thành dách vā, đánh giá hiáu quÁ căa trung tâm chi phí, phân tích thông tin chi phí đÅ ra quyÁt đánh Trên c¢ sá kÁt quÁ khÁo sát thăc tr¿ng và kÁ toán quÁn trá chi phí trong các BV tác giÁ đ°a ra giÁi pháp hoàn thián kÁ toán quÁn trá chi phí trong các BVCL trăc thuác Bá Y tÁ trên đáa bàn Hà Nái

Lê Quác Dißm (2020), <Kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện

cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam= [45] Nghiên cąu đã há tháng hóa, làm rõ khung lý

luÁn và phân tích thăc tr¿ng kÁ toán quÁn trá doanh thu, chi phí theo 04 chąc năng căa nhà quÁn trá (lÁp kÁ ho¿ch, tá chąc thăc hián, kiÅm soát đánh giá và ra quyÁt đánh) t¿i các tr°ßng đ¿i học công lÁp thăc hián c¢ chÁ tă chă tài chính

2.3 Nh āng công trình nghiên cąu vÁ các nhân tá Ánh h°çng đ¿n k¿ toán chi phí

và giá thành c ăa sÁn phẩm và dách vā

Salah A Hammad, Ruzita Jusoh Elaine Yen Nee Oon (2010), "Management

accounting system for hospitals: a research framework", Industrial Management & Data Systems 110(5):762-784 [93] Nghiên cąu phân tích mái liên kÁt giāa há tháng thông tin kÁ toán quÁn trá vãi hiáu su¿t, hiáu quÁ quÁn lý, từ đó chß ra nhāng nhân tá tác đáng tãi ch¿t l°ÿng căa há tháng thông tin kÁ toán quÁn trá t¿i các BV Từ đó đ°a ra nhāng

khuyÁn nghá cho viác thiÁt kÁ há tháng thông tin kÁ toán quÁn trá phù hÿp nhằm tăng c°ßng hiáu quÁ quÁn lý cho các BV

Lê Quác Dißm (2020), <Kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện

cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam= [45] LuÁn án xác đánh nhāng nhân tá Ánh h°áng

đÁn vÁn dāng kÁ toán quÁn trá t¿i các tr°ßng đ¿i học công lÁp tă chă tài chính, đo l°ßng mąc đá tác đáng căa các nhân thông qua viác sÿ dāng phÁn mÃm SPSS kiÅm đánh KÁt quÁ cho th¿y có 06 nhân tá Ánh h°áng đÁn viác vÁn dāng kÁ toán quÁn trá t¿i các tr°ßng đ¿i học công lÁp tă chă tài chính gßm (1) Văn hóa tá chąc, (2) Quy mô, (3) NhÁn thąc căa nhà lãnh đ¿o và kÁ toán quÁn trá, (4) Chi phí cho tá chąc kÁ toán quÁn trá, (5) ChiÁn l°ÿc căa tá chąc và (6) Trình đá nhân viên kÁ toán

Ngô Thá Thùy Quyên (2020) <Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạo

đại học tại các cơ sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài chính= [64] LuÁn án đã chß ra các nhóm

nhân tá bên trong và bên ngoài Ánh h°áng đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā đào t¿o t¿i đ¿i học công lÁp Các nhóm nhân tá bên trong gßm (1) Tá chąc quÁn lý và nhu cÁu thông tin căa nhà quÁn trá, (2) Quy mô và c¢ c¿u ho¿t đáng dách vā đào t¿o đ¿i học, (3) Tá chąc công tác kÁ toán và năng lăc căa nhà quÁn lý, đái ngũ nhân viên kÁ toán, (4) Ąng dāng CNTT trong kÁ toán Các nhóm nhân tá bên ngoài gßm (1) Môi tr°ßng pháp lý và (2) Quá trình hái nhÁp quác tÁ và môi tr°ßng c¿nh tranh

2.4 Kho Áng tráng trong các nghiên cąu liên quan đ¿n đÁ tài luÁn án

Qua phân tích táng quan tình hình nghiên cąu liên quan đÁn đà tài, mặc dù có nhiÃu các công trình nghiên cąu vãi nhāng đóng góp nh¿t đánh và có ý nghĩa tham khÁo cho luÁn án, tuy nhiên nhìn chung các nghiên cąu liên quan đÁn đà tài luÁn án có māc tiêu riêng trong bái cÁnh khác nhau và còn có khoÁng tráng nh¿t đánh Nhāng nái dung ch°a đ°ÿc đà cÁp trong các công trình nghiên cąu liên quan đÁn đà tài luÁn án:

M ột là: Nghiên cąu và lý luÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā SNC nói chung

và dách vā KCB t¿i các BVCL nói riêng còn h¿n chÁ và sá l°ÿng

Hai là: Ch°a có nghiên cąu cā thÅ tiÁp cÁn kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā SNC nói chung, dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ nói riêng theo chąc năng căa nhà quÁn trá

Ba là: Ch°a có nghiên cąu cā thÅ và thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách

vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ kÅ từ khi chÁ đá kÁ toán HCSN quy đánh t¿i

Thông t° 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 có hiáu lăc từ năm tài chính 2018 Bên c¿nh đó, ngày 01/09/2021, Bá Tài chính ban hành QuyÁt đánh 1676/QĐ-BTC Công bá

5 Chuẩn măc KÁ toán công Viát Nam đÿt 1, đây là c¢ sá đÅ Bá Tài chính đ°a ra đánh h°ãng cũng nh° kÁ ho¿ch sÿa đái chÁ đá kÁ toán HCSN trong thßi gian tãi

B ốn là: Trong bái cÁnh chă tr°¢ng xã hái hóa và c¢ chÁ tă chă và tài chính đang

dÁn đ°ÿc triÅn khai sâu ráng đÁn các đ¢n vá SNCL nói chung và các đ¢n vá să nghiáp y

tÁ công lÁp nói riêng, các văn bÁn và c¢ chÁ tài chính đang đ°ÿc tiÁp tāc nghiên cąu, sÿa đái và ban hành mãi Cā thÅ, ngày 21/6/2021 Chính phă ban hành Nghá đánh 60/2021/NĐ-CP Quy đánh c¢ chÁ tă chă tài chính căa đ¢n vá SNCL, có hiáu lăc từ 15/8/2021, thay thÁ Nghá đánh 16/2015/NĐ-CP Quy đánh c¢ chÁ tă chă căa đ¢n vá SNCL

và Nghá đánh 85/2012/NĐ-CP Và c¢ chÁ ho¿t đáng, c¢ chÁ tài chính đái vãi các đ¢n vá

să nghiáp y tÁ công lÁp và giá dách vā khám bánh, chāa bánh căa các c¢ sá khám bánh, chāa bánh công lÁp Các công trình nghiên cąu mãi chß tiÁp cÁn trong giai đo¿n các BV thăc hián c¢ chÁ tă chă theo Nghá đánh 43/2006/NĐ-CP và Nghá đánh 85/2012/NĐ-CP Các giÁi pháp hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB gÃn vãi c¢ chÁ tă

chă theo Nghá đánh 60/2021/NĐ-CP ch°a có công trình nào trình bày mát cách toàn dián

và có há tháng

Qua phân tích táng quan tình hình nghiên cąu liên quan đÁn đà tài luÁn án cho th¿y mßi công trình nghiên cąu nêu trên có māc đích, đái t°ÿng và ph¿m vi khác nhau, mát thăc tÁ là các công tình nghiên cąu tr°ãc đây dù đã có nhāng thành công nh¿t đánh nh°ng c¢ bÁn mãi chß là nhāng nghiên cąu gÃn vãi māc tiêu nghiên cąu nh¿t đánh Các công trình nghiên cąu và kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y

tÁ còn h¿n chÁ cÁ và sá l°ÿng và ph¿m vi nghiên cąu

3 M āc tiêu và nhiám vā nghiên cąu

* Mục tiêu nghiên cứu:

LuÁn án đà xu¿t các giÁi pháp và kiÁn nghá nhằm hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ có c¢ sá khoa học và lý luÁn và thăc tißn trên góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

* Nhiệm vụ nghiên cứu:

Th ứ nhất, há tháng hóa c¢ sá lý luÁn và dách vā SNC, chi phí và giá thành dách vā

SNC t¿i các đ¢n vá SNCL, kÁ toán chi phí và giá thành dách vā SNC t¿i các đ¢n vá SNCL

Th ứ hai, phân tích thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV

trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam trong giai đo¿n 2018-2021 Từ đó, chß ra nhāng kÁt quÁ

đã đ¿t đ°ÿc, nhāng h¿n chÁ và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ trong kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các đ¢n vá nghiên cąu

Th ứ ba, trên c¢ sá nhāng h¿n chÁ còn tßn t¿i trong thăc tißn, đà xu¿t há tháng các

giÁi pháp đßng bá nhằm hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

4 Đái t°ÿng và ph¿m vi nghiên cąu

Đối tượng nghiên cứu: LuÁn án nghiên cąu và c¢ sá lý luÁn kÁ toán chi phí và giá

thành dách vā SNC t¿i các đ¢n vá SNCL; thăc tißn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

Ho¿t đáng t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ r¿t đa d¿ng, bao gßm ho¿t đáng cung c¿p dách vā KCB, nghiên cąu khoa học, đào t¿o, chß đ¿o tuyÁn và các ho¿t đáng dách vā khác Vãi đái t°ÿng nghiên cąu đã đ°ÿc xác đánh, luÁn án đi sâu nghiên cąu và nái dung

kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ

Ph ạm vi nghiên cứu:

Ph ạm vi về nội dung nghiên cứu: LuÁn án tÁp trung nghiên cąu c¢ sá lý luÁn kÁ

toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các c¢ sá KCB Phân tích thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ t¿i Viát Nam Há tháng các giÁi pháp hoàn thián kÁ toán chi phí và tính giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam Trong mßi nái dung luÁn án tiÁp cÁn kÁ toán chi phí và giá dách vā KCB d°ãi cÁ hai góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá LuÁn án chß tÁp trung nghiên cąu nái dung chi phí dách vā KCB (chi phí NVL trăc tiÁp, chi phí nhân viên trăc tiÁp và chi phí dách vā chung) và giá thành cung c¿p dách vā KCB

S¢ đã 1 Ph¿m vi vÁ nái dung nghiên cąu căa luÁn án

(Ngu ồn: Tác giả xây dựng)

Ph ạm vi không gian nghiên cứu: LuÁn án nghiên cąu kÁ toán chi phí và giá thành

dách vā KCB t¿i 36 BV trăc thuác Bá Y tÁ Trong đó, luÁn án lăa chọn 08 BV làm m¿u điÅn hình đÅ phßng v¿n và thu thÁp dā liáu thą c¿p gßm BV B¿ch Mai, BV Hāu nghá Viát Đąc, BV Nhi TW, BV E, BV Phái TW, BV Hāu Nghá, BV 74TW, BV Tâm thÁn TW1 08 BV đ°ÿc lăa chọn thuác đÁy đă lo¿i hình đ¢n vá SNCL thăc hián c¢ chÁ tă chă vãi mąc đá tă chă khác nhau (02 BV thăc hián tă chă toàn dián, 04 BV tă đÁm bÁo chi ho¿t đáng th°ßng xuyên, 01 BV tă đÁm bÁo mát phÁn chi ho¿t đáng th°ßng xuyên

và 01 BV do NSNN đÁm bÁo chi ho¿t đáng th°ßng xuyên) Bên c¿nh đó, 08 BV đ°ÿc lăa chọn đa d¿ng và quy mô, lo¿i hình BV chuyên khoa và đa khoa và lo¿i hình dách vā KCB Chính vì vÁy, thông qua viác nghiên cąu, phân tích có thÅ tìm ra nhāng đặc thù, khác biát và h¿n chÁ căa kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác

Bá Y tÁ

Ph ạm vi thời gian nghiên cứu: LuÁn án tÁp trung nghiên cąu, khÁo sát, đánh giá

thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam trong giai đo¿n 2018-2021, từ khi các BV áp dāng chÁ đá KÁ toán HCSN theo Thông t° 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017

5 Quy trình nghiên c ąu và ph°¢ng pháp nghiên cąu

5.1 Quy trình nghiên cứu

Quy trình nghiên cąu căa luÁn án đ°ÿc thăc hián qua các b°ãc sau:

BV tr ăc thu ác

B á Y t¿

D ách vā KCB

K ¿ toán chi phí

và giá thành

Ph¿m vi nghiên cąu

Bước 1: Tổng hợp các công trình đã được công bố, xác định khoảng trống nghiên

c ứu

Trên c¢ sá tìm hiÅu nhāng nghiên cąu đã đ°ÿc công bá trong và ngoài n°ãc có liên quan đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā, đặc biát là trong dách vā să nghiáp công, dách vā y tÁ, xác đánh khoÁng tráng căa nhāng nghiên cąu này

Bước 2: Xác định mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên

c ứu

Từ khoÁng tráng căa nhāng nghiên cąu đã đ°ÿc công bá, xác đánh māc tiêu và nhiám vā nghiên cąu, đái t°ÿng và ph¿m vi nghiên cąu

Bước 3: Thu thập thông tin, tài liệu

Sau khi xác đánh đái t°ÿng và ph¿m vi nghiên cąu, tác giÁ tiÁn hành thu thÁp thông tin, tài liáu thông qua các ph°¢ng pháp thu thÁp dā liáu s¢ c¿p, dā liáu thą c¿p, các ph°¢ng pháp xÿ lý và phân tích dā liáu

Bước 4: Nghiên cứu lý luận và thực trạng

Từ các thông tin, tài liáu, dā liáu thu thÁp đ°ÿc, tiÁn hành xây dăng khung lý thuyÁt

và kÁ toán chi phí, giá thành dách vā KCB, phân tích đánh giá thăc tr¿ng kÁ toán chi phí

và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ d°ãi cÁ hai góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

Bước 5: Đề xuất giải pháp

Từ nhāng h¿n chÁ còn tßn t¿i và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ trong thăc tr¿ng

kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ, đà xu¿t các giÁi pháp cā thÅ và đßng bá nhằm hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ trên cÁ hai ph°¢ng dián kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá trong bái cÁnh đái mãi tài chính – kÁ toán công, nâng cao mąc đá tă chă và ch¿t l°ÿng dách vā KCB t¿i các BV

S¢ đã 2 Quy trình nghiên cąu căa luÁn án

(Ngu ồn: Tác giả tổng hợp)

5.2 Phương pháp nghiên cứu của luận án

V ề phương pháp luận: LuÁn án sÿ dāng ph°¢ng pháp duy vÁt bián chąng, duy vÁt

lách sÿ kÁt hÿp vãi t° duy và khoa học logic dăa trên c¢ sá nÃn tÁng nhÁn thąc các v¿n

đà nghiên cąu và kÁ toán chi phí và tính giá thành dách vā KCB

V ề kỹ thuật: LuÁn án sÿ dāng kÁt hÿp các ph°¢ng pháp nghiên cąu đánh tính nh°

ph°¢ng pháp táng hÿp, phân tích, so sánh, tháng kê sá học đÅ xÿ lý các sá liáu có liên quan; ph°¢ng pháp quy n¿p, dißn giÁi& đÅ nghiên cąu, phân tích, đánh giá, trình bày

Táng hÿp các công trình đã đ°ÿc công bá, xác đánh khoÁng tráng nghiên cąu Xác đánh māc tiêu và nhiám vā nghiên cąu Xác đánh đái t°ÿng và ph¿m vi nghiên cąu

Thu thÁp thông tin, tài liáu (Dā liáu s¢ c¿p, dā liáu thą c¿p)

Nghiên c ąu lý luÁn

Nghiên c ąu thăc tr¿ng

- Phân tích thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ d°ãi góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

- Đánh giá các nhân tá Ánh h°áng đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB

- Chß ra các kÁt quÁ đ¿t đ°ÿc, h¿n chÁ còn tßn t¿i, nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ trong thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ

ĐÃ xu¿t các giÁi pháp đßng bá hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác

Bá Y tÁ á Viát Nam

các v¿n đà liên quan đÁn thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các

BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

Ph°¢ng pháp khÁo sát thăc tÁ, thu thÁp sá liáu, thông tin bằng các bài phßng v¿n hoặc thông qua các phiÁu điÃu tra, ph°¢ng pháp chọn m¿u kÁt hÿp vãi ph°¢ng pháp đái chiÁu, há tháng, chọn lọc đÅ đ°a ra nhāng nhÁn xét, đánh giá, kiÁn nghá và kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ

5.3 Phương pháp thu thập dữ liệu

❖ Thu thÁp dā liáu thą c¿p: Dā liáu thą c¿p là các tài liáu, công trình

nghiên cąu liên quan đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công nói chung, dách vā KCB t¿i các BV nói riêng đã đ°ÿc công bá trong và ngoài n°ãc Ngußn dā liáu tác giÁ thu thÁp đ°ÿc thông qua há tháng các th° vián, ¿n phẩm đã đ°ÿc công bá, xu¿t

bÁn, tìm kiÁm trên m¿ng internet, cáng thông tin đián tÿ căa các BV, Bá Y tÁ, Bá Tài chính& Các dā liáu thą c¿p sÿ dāng trong luÁn án còn bao gßm các Báo cáo, văn bÁn pháp lý từ Bá Y tÁ, Bá Tài chính, KiÅm toán nhà n°ãc&

Ngoài ra, dā liáu thą c¿p đ°ÿc sÿ dāng trong luÁn án bao gßm các chąng từ, sá kÁ toán, BCTC, báo cáo kÁ toán quÁn trá liên quan tãi kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i 08 BV đ°ÿc lăa chọn nghiên cąu điÅn hình

❖ Thu thÁp dā liáu s¢ c¿p: Dā liáu s¢ c¿p sÿ dāng trong luÁn án gßm các

tài liáu, sá liáu khÁo sát thăc tÁ và thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam ĐÅ thu thÁp các dā liáu s¢ c¿p, tác giÁ sÿ dāng kÁt hÿp các ph°¢ng pháp điÃu tra qua phiÁu khÁo sát, ph°¢ng pháp phßng v¿n sâu, ph°¢ng pháp quan sát

Phương pháp điều tra qua phiếu khảo sát: Tác giÁ sÿ dāng ph°¢ng pháp điÃu tra

thông qua há tháng bÁng hßi các chuyên gia, cán bá quÁn lý, cán bá làm công tác kÁ toán t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ đÅ thu thÁp dā liáu liên quan đÁn thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV này PhiÁu khÁo sát đ°ÿc xây dăng d°ãi hình thąc các câu hßi lăa chọn đáp án 02 lo¿i phiÁu khÁo sát đ°ÿc sÿ dāng đÅ thu thÁp

dā liáu gßm PhiÁu khÁo sát dành cho đái t°ÿng là cán bá làm công tác quÁn lý t¿i BV (không bao gßm lãnh đ¿o phòng Tài chính kÁ toán) và PhiÁu khÁo sát dành cho cán bá làm công tác kÁ toán (Phụ lục 1)

Đái vãi PhiÁu khÁo sát dành cho đái t°ÿng làm công tác quÁn lý dành cho cán bá quÁn lý t¿i BV, là nhāng nhà quÁn trá căa đ¢n vá Tác giÁ tiÁn hành gÿi 01 phiÁu trăc tiÁp tãi Ban Giám đác căa BV hoặc qua đáa chß email đÁn 36 BV trăc thuác Bá Y tÁ Sá phiÁu đ°ÿc gÿi đi là 36 phiÁu, sá phiÁu nhÁn và là 25 phiÁu, đ¿t tỷ lá 70% Các câu hßi dành cho đái t°ÿng làm công tác quÁn lý vãi māc đích tìm hiÅu thông tin liên quan đÁn

BV, đặc điÅm tá chąc ho¿t đáng dách vā KCB t¿i BV, đánh giá căa nhà quÁn trá đÁn thông tin kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā KCB và các nhân tá Ánh h°áng đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ

Đái vãi PhiÁu khÁo sát dành cho đái t°ÿng làm công tác kÁ toán đ°ÿc gÿi đÁn cán

bá làm công tác kÁ toán t¿i đÁn 36 BV trăc thuác Bá Y tÁ Mßi BV tác giÁ gÿi 01 phiÁu trăc tiÁp hoặc qua đáa chß email đÁn phòng Tài chính kÁ toán căa BV Sá phiÁu đ°ÿc gÿi

đi là 36 phiÁu, sá phiÁu nhÁn và là 25 phiÁu, đ¿t tỷ lá 70% Các câu hßi dành cho cán bá làm công tác kÁ toán vãi māc đích tìm hiÅu táng quan và tá chąc bá máy kÁ toán, và ąng dāng CNTT t¿i BV, xác đánh chi phí và giá thành dách vā KCB, kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB d°ãi góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ

Thßi gian tiÁn hành điÃu tra khÁo sát và phßng v¿n sâu đ°ÿc thăc hián từ tháng 10/2020 đÁn tháng 12/2020 KÁt quÁ căa ph°¢ng pháp điÃu tra là các dā liáu đánh giá tình hình và mąc đá thăc hián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ d°ãi góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

Phương pháp phỏng vấn sâu: Tác giÁ sÿ dāng ph°¢ng pháp phßng v¿n sâu (phßng

v¿n trăc tiÁp, phßng v¿n qua đián tho¿i) đái vãi nhà quÁn trá t¿i BV (Ban giám đác, lãnh đ¿o Phòng Tài chính kÁ toán), các cán bá làm công tác kÁ toán (kÁ toán táng hÿp, kÁ toán viên) nhằm thu thÁp và chi tiÁt nhāng thông tin và kÁ toán chi phí và giá thành dách

vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ d°ãi góc đá kÁ toán tài chính, kÁ toán quÁn trá

và các nhân tá Ánh h°áng đÁn nái dung kÁ toán nêu trên Nái dung phßng v¿n đ°ÿc xây dăng dăa trên các câu hßi đ°ÿc tác giÁ chuẩn bá tr°ãc có liên quan đÁn māc đích thu thÁp thông tin cho luÁn án (Phā lāc 1) Tác giÁ tiÁn hành phßng v¿n 03 Phó Giám đác

BV, 08 lãnh đ¿o phòng Tài chính – kÁ toán, 07 kÁ toán viên t¿i 08 BV lăa chọn điÅn hình đ¿i dián cho các BV trăc thuác Bá Y tÁ

Phương pháp quan sát: Tác giÁ tiÁn hành quan sát thăc tÁ t¿i các phòng Tài chính

kÁ toán t¿i các BV đ°ÿc lăa chọn m¿u nghiên cąu Ph°¢ng pháp này giúp tác giÁ tiÁn hành quan sát há tháng và chąng từ kÁ toán, sá kÁ toán, tài khoÁn kÁ toán, báo cáo kÁ toán, c¢ sá vÁt ch¿t& phāc vā cho công tác kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ Tác giÁ tiÁn hành quan sát quy trình kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ d°ãi góc đá kÁ toán tài chính và

kÁ toán quÁn trá, sau khi quan sát tác giÁ nÃm đ°ÿc thông tin các dā liáu đÅ trình bày và phân tích trong ch°¢ng 2

5.4 Phương pháp xử lý dữ liệu

Sau khi tiÁn hành khÁo sát qua phiÁu điÃu tra và phßng v¿n sâu, tác giÁ sÿ dāng ph°¢ng pháp táng hÿp, phân tích đÅ táng hÿp há tháng dā liáu s¢ c¿p Từ kÁt quÁ khÁo sát, dā liáu thô đ°ÿc tính toán, xÿ lý bằng Excel theo yêu cÁu căa nghiên cąu KÁt quÁ khÁo sát đ°ÿc trình bày d°ãi d¿ng bÁng hoặc đß thá, biÅu đß

5.5 Phương pháp phân tích dữ liệu

Các ph°¢ng pháp phân tích dā liáu đ°ÿc tác giÁ sÿ dāng trong luÁn án gßm:

Phương pháp thống kê mô tả đ°ÿc sÿ dāng đÅ mô tÁ thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và

giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ Từ há tháng sá liáu đã đ°ÿc tính toán thông qua các ph°¢ng pháp so sánh sá t°¢ng đái, sá tuyát đái& tác giÁ tiÁn hành đánh giá nhāng kÁt quÁ đ¿t đ°ÿc, h¿n chÁ còn tßn t¿i và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ

đó và kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

Phương pháp đối chiếu, so sánh đ°ÿc sÿ dāng đÅ đi phân tích, đái chiÁu, so sánh

các dā liáu thu thÁp đ°ÿc Ví dā, đái chiÁu, so sánh thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB d°ãi góc đá kÁ toán tài chính vãi khung pháp lý hián hành; so sánh thăc tr¿ng kÁ toán quÁn trá chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá

Y tÁ vãi khung lý thuyÁt và kÁ toán quÁn trá

6 Câu h ßi nghiên cąu

ĐÅ đ¿t đ°ÿc māc tiêu nghiên cąu căa luÁn án, luÁn án cÁn phân tích các v¿n đà liên quan đÁn kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ nhằm trÁ lßi các câu hßi sau:

(1) Lý luÁn chung và kÁ toán chi phí và giá thành dách vā SNC t¿i đ¢n vá SNCL gßm nhāng nái dung gì?

(2) Thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác

Bá Y tÁ đ°ÿc thăc hián nh° thÁ nào?

(3) Nhāng kÁt quÁ đ¿t đ°ÿc, h¿n chÁ còn tßn t¿i và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ đó trong thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ là gì?

(4) GiÁi pháp hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ cÁ và góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá?

7 Ý nghĩa khoa hãc và thăc tißn căa luÁn án

Về lý luận: LuÁn án đã há tháng hóa và làm rõ khung lý luÁn và kÁ toán chi phí và

giá thành dách vā SNC t¿i đ¢n vá SNCL d°ãi cÁ hai góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

Về thực tiễn: LuÁn án đã phân tích, làm rõ thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành

dách vā KCB t¿i các BV trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam trong giai đo¿n 2018-2021 cÁ

và kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá Từ đó đ°a ra nhāng đánh giá xác thăc, khách quan và thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB á các BV trên Qua đó, luÁn án cũng đã chß rõ nhāng °u điÅm, h¿n chÁ và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ trong

kÁ toán chi phí và giá thành dách vā KCB á các BV kÅ từ khi áp dāng chÁ đá kÁ toán HCSN mãi theo quy đánh t¿i Thông t° 107/2017/TT-BTC Từ nhāng h¿n chÁ và nguyên nhân căa nhāng h¿n chÁ đó, luÁn án đà xu¿t há tháng các giÁi pháp đßng bá nhằm hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh t¿i các BV trăc thuác Bá Y

tÁ á Viát Nam cÁ và góc đá kÁ toán tài chính và kÁ toán quÁn trá

8 K ¿t c¿u căa luÁn án

Ngoài phÁn Má đÁu, KÁt luÁn và các phā lāc đính kèm, kÁt c¿u căa luÁn án gßm 3 ch°¢ng nh° sau:

Ch°¢ng 1: C¢ sá lý luÁn và kÁ toán chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công

t¿i đ¢n vá să nghiáp công lÁp

Ch°¢ng 2: Thăc tr¿ng kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa bánh t¿i

các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

Ch°¢ng 3: GiÁi pháp hoàn thián kÁ toán chi phí và giá thành dách vā khám chāa

bánh t¿i các bánh vián trăc thuác Bá Y tÁ á Viát Nam

CH¯¡NG 1 C¡ Sæ LÝ LUÀN VÀ K¾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ

NGHIàP CÔNG T¾I Đ¡N Và SĂ NGHIàP CÔNG LÀP

1.1 KHÁI QUÁT VÀ Đ¡N Và SĂ NGHIàP CÔNG LÀP VÀ DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG

1.1.1 Khái quát đ¢n vá să nghiáp công lÁp

1.1.1.1 Khái niệm, vai trò và đặc điểm của đơn vị sự nghiệp công lập

Nhà n°ãc thiÁt lÁp há tháng đ¢n vá SNCL đÅ đÁm nhÁn nhiám vā cung c¿p các dách vā công trong các ngành, lĩnh văc nh° giáo dāc, y tÁ, văn hóa, thÅ thao, thông tin truyÃn thông, báo chí Đ¢n vá SNCL đ°ÿc xác đánh là bá phÁn c¿u thành bá máy c¢ quan nhà n°ãc và cháu să quÁn lý nhà n°ãc cÁ và tá chąc cũng nh° ho¿t đáng

à Viát Nam, theo LuÁt Viên chąc sá 58/2010/QH12 <Đơn vị SNCL là tổ chức do

cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội thành

l ập theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, cung cấp dịch vụ công, phục vụ

qu ản lý nhà nước=

D°ãi góc đá chąc năng, nhiám vā căa đ¢n vá SNCL: "Đơn vị SNCL là những

đơn vị do Nhà nước thành lập hoạt động công lập thực hiện cung cấp các dịch vụ xã

h ội công cộng và dịch vụ nhằm duy trì sự hoạt động bình thường của các ngành kinh

t ế quốc dân" [50]

Trong ph¿m vi và các lĩnh văc ho¿t đáng <Đơn vị SNCL là tổ chức thuộc sở

h ữu Nhà nước, hoạt động cơ bản của nó là cung cấp các loại hàng hóa, dịch vụ công cho xã h ội trong các lĩnh vực: Kinh tế, giáo dục, y tế, văn hóa, thể dục, thể thao…=[52]

Mặc dù có nhiÃu khái niám khác nhau và đ¢n vá SNCL vãi nhāng cách tiÁp cÁn khác nhau, tuy nhiên các khái niám này đÃu có điÅm chung và bÁn ch¿t căa đ¢n vá SNCL Tóm l¿i, có thÅ hiÅu <Đơn vị SNCL là những đơn vị được thành lập để cung cấp

các d ịch vụ SNC mang tính phục vụ xã hội, không vì mục tiêu lợi nhuận, nhằm duy trì, đảm bảo sự hoạt động bình thường của xã hội=

Các đ¢n vá SNCL có vai trò quan trọng trong să phát triÅn kinh tÁ - xã hái.Các đ¢n

vá SNCL cung c¿p các dách vā SNC phāc vā các lÿi ích căa xã hái, đÁm bÁo ch¿t l°ÿng căa cuác sáng, đáp ąng nhu cÁu ngày càng tăng căa xã hái, góp phÁn cÁi thián đßi sáng

vÁt ch¿t, tinh thÁn cho ng°ßi dân Nhāng dách vā do đ¢n vá SNCL cung c¿p đáp ąng nhu cÁu cÁn thiÁt tái thiÅu cho cuác sáng căa con ng°ßi nh° đào t¿o và cung c¿p ngußn nhân lăc cho xã hái; KCB, bÁo vá sąc khße ng°ßi dân; nghiên cąu và ąng dāng các kÁt quÁ khoa học và công nghá; cung c¿p các sÁn phẩm văn hóa, nghá thuÁt&

Mặc dù các đ¢n vá SNCL ho¿t đáng trong các lĩnh văc khác nhau nh°ng có nhāng đặc điÅm c¢ bÁn nh° sau:

Th ứ nhất, đơn vị SNCL là đơn vị thuộc sở hữu của nhà nước, thành lập để thực

hi ện các chức năng, nhiệm vụ do nhà nước giao

Đ¢n vá SNCL do CQNN có thẩm quyÃn thành lÁp, quÁn lý theo quy đánh căa pháp luÁt, có t° cách pháp nhân, con d¿u, tài khoÁn và tá chąc bá máy kÁ toán theo quy đánh

căa pháp luÁt và kÁ toán đÅ thăc hián nhiám vā cung c¿p dách vā công hoặc phāc vā quÁn lý nhà n°ãc trong các lĩnh văc ho¿t đáng

Th ứ hai, đơn vị SNCL hoạt động theo nguyên tắc phục vụ xã hội, không vì mục tiêu l ợi nhuận

Các đ¢n vá SNCL ho¿t đáng vãi māc đích cung c¿p các sÁn phẩm, dách vā SNC cho xã hái, thăc hián các chính sách phúc lÿi công cáng, chă yÁu không vì māc tiêu lÿi nhuÁn nh° các doanh nghiáp t° nhân, luôn đặt lÿi ích cáng đßng và xã hái cao h¢n so vãi lÿi ích kinh tÁ Viác cung c¿p các sÁn phẩm và dách vā SNC cho xã hái s¿ hß trÿ cho các ngành, lĩnh văc kinh tÁ - xã hái ho¿t đáng bình th°ßng, nâng cao dân trí, bßi d°ỡng nhân tài, đÁm bÁo ngußn nhân lăc, thúc đẩy ho¿t đáng kinh tÁ - xã hái phát triÅn và ngày càng đ¿t hiáu quÁ cao h¢n, đÁm bÁo và không ngừng nâng cao đßi sáng, sąc khße, văn hóa, tinh thÁn căa nhân dân

Th ứ ba, hoạt động của các đơn vị SNCL luôn gắn liền và bị chi phối bởi các chương trình phát tri ển kinh tế xã hội của Nhà nước

Nhà n°ãc duy trì và đÁm bÁo ho¿t đáng căa các đ¢n vá SNCL đÅ thăc hián các nhiám vā cung c¿p dách vā công hoặc phāc vā quÁn lý nhà n°ãc vãi māc đích phát triÅn kinh tÁ xã hái, an sinh xã hái Vì vÁy, nÁu khu văc t° nhân tham gia thăc hián các ch°¢ng trình phát triÅn kinh tÁ xã hái, māc tiêu kinh tÁ đ°ÿc đặt trên māc tiêu xã hái, Ánh h°áng đÁn māc tiêu căa các chính sách phân phái l¿i thu nhÁp và phúc lÿi công cáng, kìm hãm

să phát triÅn căa xã hái

1.1.1.2 Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập

Tùy vào các tiêu thąc khác nhau, đ¢n vá SNCL có thÅ đ°ÿc phân lo¿i theo các nhóm khác nhau Mßi cách phân lo¿i có ý nghĩa và māc đích khác nhau, nhằm nâng cao hiáu quÁ quÁn lý căa c¢ quan có thẩm quyÃn

Theo phân c ấp quản lý, đ¢n vá SNCL gßm đ¢n vá SNCL do TW quÁn lý (các

tr°ßng đ¿i học trăc thuác Bá Giáo dāc – Đào t¿o, các BV trăc thuác Bá Y tÁ ) và đ¢n

vá SNCL do đáa ph°¢ng quÁn lý (các tr°ßng đ¿i học đáa ph°¢ng; các BV tuyÁn tßnh, huyán )

Theo lĩnh vực hoạt động, đ¢n vá SNCL gßm các đ¢n vá ho¿t đáng t¿i các lĩnh văc

giáo dāc đào t¿o; giáo dāc nghà nghiáp; y tÁ - dân sá; văn hóa, thÅ thao và du lách; thông tin và truyÃn thông; khoa học và công nghá; các ho¿t đáng kinh tÁ và lĩnh văc khác

Theo m ức độ tự chủ tài chính, đ¢n vá SNCL gßm:

✓ Đ¢n vá SNCL tă bÁo đÁm chi th°ßng xuyên và chi đÁu t°: Là đ¢n vá có ngußn thu từ các ho¿t đáng tă bÁo đÁm đ°ÿc toàn bá kinh phí ho¿t đáng th°ßng xuyên

và kinh phí đÁu t° phát triÅn căa đ¢n vá

✓ Đ¢n vá SNCL tă bÁo đÁm chi th°ßng xuyên: Là đ¢n vá có ngußn thu từ các ho¿t đáng tă bÁo đÁm đ°ÿc kinh phí ho¿t đáng th°ßng xuyên căa đ¢n vá

✓ Đ¢n vá SNCL tă bÁo đÁm mát phÁn chi th°ßng xuyên: Là đ¢n vá có ngußn thu từ các ho¿t đáng nh°ng ch°a tă bÁo đÁm đ°ÿc toàn bá chi phí ho¿t đáng th°ßng xuyên căa đ¢n vá PhÁn kinh phí chi th°ßng xuyên đ¢n vá ch°a tă bÁo đÁm đ°ÿc NSNN c¿p

✓ Đ¢n vá SNCL do nhà n°ãc bÁo đÁm chi th°ßng xuyên: Là đ¢n vá có ngußn thu từ các ho¿t đáng th¿p hoặc không có ngußn thu, NSNN phÁi bÁo đÁm toàn bá kinh phí ho¿t đáng căa đ¢n vá

1.1.2 Khái quát vÁ dách vā să nghiáp công

Theo Philip Kotler, d ịch vụ là b¿t kỳ ho¿t đáng hay lÿi ích nào mà chă thÅ này

cung c¿p cho chă thÅ kia, trong đó đái t°ÿng cung c¿p nh¿t thiÁt phÁi mang tính vô hình

và không d¿n đÁn quyÃn sá hāu mát vÁt nào cÁ, còn viác sÁn xu¿t dách vā có thÅ hoặc không có thÅ gÃn liÃn vãi mát sÁn phẩm vÁt ch¿t nào Dách vā là mát ho¿t đáng bao gßm các nhân tá không hián hāu, giÁi quyÁt các mái quan há giāa khách hàng hoặc tài sÁn

mà khách hàng sá hāu vãi ng°ßi cung c¿p mà không có să chuyÅn giao quyÃn sá hāu

Theo Các Mác, d ịch vụ là con đẻ căa nÃn kinh tÁ sÁn xu¿t hàng hóa, khi mà kinh

tÁ hoàng hóa phát triÅn m¿nh, đòi hßi mát să l°u thông thông suát, trôi chÁy, liên tāc đÅ thßa mãn nhu cÁu ngày càng cao đó căa con ng°ßi thì dách vā ngày càng phát triÅn

Trong đánh nghĩa căa Các Mác đã chß ra ngußn gác và să phát triÅn căa dách vā, kinh tÁ hàng hóa càng hóa phát triÅn thì dách vā càng phát triÅn

Theo Từ điÅn kinh tÁ học, dịch vụ (service) là sÁn phẩm vô hình, khác vãi hàng hóa là sÁn phẩm có hình d¿ng cā thÅ Tuy không có mát hình thąc vÁt ch¿t cā thÅ, nh°ng dách vā cũng đóng góp vào viác thßa mãn nhu cÁu căa con ng°ßi nh° các hàng hóa thông th°ßng khác [53]

Mặc dù có nhiÃu khái niám và dách vā, nh°ng tău chung l¿i, dách vā có các đặc điÅm chính nh° sau:

Th ứ nhất, dịch vụ mang tính vô hình ĐiÃu này đ°ÿc thÅ hián á chß chúng ta không

thÅ dùng các giác quan đÅ cÁm nhÁn đ°ÿc các tính ch¿t c¢ lý hóa căa dách vā

Th ứ hai, dịch vụ mang tính không thể tách rời Quá trình cung c¿p dách vā và tiêu

dùng th°ßng đ°ÿc dißn ra mát cách đßng thßi Khác vãi hàng hóa vÁt ch¿t th°ßng trÁi qua quá trình sÁn xu¿t, phân phái qua nhiÃu khâu trung gian đÁn ng°ßi tiêu dùng

Th ứ ba, dịch vụ mang tính không đồng nhất Khó có thÅ có mát tiêu chuẩn chung

nào đÅ đánh giá đ°ÿc ch¿t l°ÿng căa dách vā Bái vì dách vā mang tính vô hình nên r¿t khó có nhāng tiêu chí đÅ đánh giá ch¿t l°ÿng dách vā Ch¿t l°ÿng dách vā đ°ÿc thÅ hián

á să thßa mãn, hài lòng căa ng°ßi tiêu dùng, tuy nhiên să hài lòng căa mßi ng°ßi tiêu dùng là khác nhau

Th ứ tư, dịch vụ mang tính không thể cất trữ Đây là há quÁ căa tính vô hình và

không thÅ tách rßi căa dách vā Nhà cung c¿p dách vā không thÅ sÁn xu¿t dách vā hàng

lo¿t, c¿t vào kho dă trā và đem bán khi thá tr°ßng có nhu cÁu Họ chß c¿t trā khÁ năng cung c¿p dách vā cho nhāng lÁn tiÁp theo Dách vā chß tßn t¿i vào thßi gian mà nó đ°ÿc cung c¿p

Th ứ năm, dịch vụ mang tính không chuyển quyền sở hữu được Đái vãi hàng hoá,

khách hàng đ°ÿc chuyÅn quyÃn sá hāu và trá thành chă sá hāu hàng hoá khi mua hàng hóa Đái vãi dách vā, khách hàng chß đ°ÿc quyÃn sÿ dāng dách vā, đ°ÿc h°áng lÿi ích

mà dách vā mang l¿i trong mát thßi gian nh¿t đánh

D ịch vụ công có quan há chặt ch¿ vãi ph¿m trù hàng hóa công cáng, là lo¿i hàng

hóa mà khi đã đ°ÿc t¿o ra thì khó có thÅ lo¿i trừ ai ra khßi viác sÿ dāng nó, viác tiêu

dùng căa ng°ßi này không làm giÁm l°ÿng tiêu dùng căa ng°ßi khác, cũng nh° không thÅ vąt bß đ°ÿc, ngay khi không đ°ÿc tiêu dùng thì hàng hóa công cáng v¿n tßn t¿i Trong nÃn kinh tÁ thá tr°ßng, các lÿi ích chung mà dách vā công đem l¿i thÅ hián d°ãi hình thąc hàng hóa công cáng, là lo¿i hàng hóa mà mọi ng°ßi đÃu có thÅ sÿ dāng, viác tiêu dùng căa ng°ßi này không giÁm l°ÿng tiêu dùng căa ng°ßi khác và nó v¿n tßn

t¿i khi không tiêu dùng Dách vā công có nhiÃu lo¿i, từ y tÁ, giáo dāc, kÁt c¿u h¿ tÁng, xóa đói giÁm nghèo cho đÁn an ninh, bÁo trÿ xã hái Dách vā công có đặc điÅm là tính ch¿t xã hái cao, tính quÁn chúng ráng rãi vãi māc tiêu là phāc vā lÿi ích cáng đßng, không phân biát giai c¿p, đáa vá xã hái, công bằng Do đó, tính kinh tÁ, lÿi nhuÁn trong c¢ chÁ thá tr°ßng không phÁi là điÃu kián cÁn có căa ho¿t đáng dách vā công, viác trao đái dách vā công không thông qua hoặc không bao hàm quan há thá tr°ßng đÁy đă Đái vãi mát sá dách vā công ng°ßi sÿ dāng phÁi trÁ mát phÁn hay toàn bá kinh phí, thì nhà n°ãc v¿n có trách nhiám cung c¿p các dách vā này không nhằm māc tiêu lÿi nhuÁn Dách

vā công bao gßm dách vā hành chính công, dách vā SNC và dách vā công ích

✓ Dịch vụ hành chính công là lo¿i dách vā gÃn liÃn vãi chąc năng quÁn lý nhà

n°ãc nhằm đáp ąng yêu cÁu căa ng°ßi dân Đái t°ÿng duy nh¿t cung c¿p các dách

vā công này là c¢ quan công quyÃn hay các c¢ quan do nhà n°ãc thành lÁp đ°ÿc ăy quyÃn thăc hián cung ąng dách vā hành chính công Đây là mát phÁn trong chąc năng quÁn lý nhà n°ãc Ng°ßi dân đ°ÿc h°áng nhāng dách vā này không theo quan

há cung cÁu, ngang giá trên thá tr°ßng mà phÁi thông qua viác đóng lá phí hoặc phí cho các c¢ quan hành chính nhà n°ãc PhÁn lá phí này mang tính ch¿t hß trÿ cho NSNN

✓ Dịch vụ công ích là các ho¿t đáng cung c¿p các hàng hóa, dách vā c¢ bÁn, thiÁt

yÁu cho ng°ßi dân và cáng đßng nh° : vá sinh môi tr°ßng, xÿ lý rác thÁi, cung c¿p n°ãc s¿ch, vÁn tÁi công cáng đô thá& chă yÁu do các doanh nghiáp nhà n°ãc thăc hián Có mát sá ho¿t đáng á đáa bàn c¢ sá do khu văc t° nhân đąng ra đÁm nhiám nh° vá sinh môi tr°ßng, thu gom vÁn chuyÅn rác thÁi á mát sá đô thá nhß, cung ąng n°ãc s¿ch á mát

sá vùng nông thôn&

✓ Dịch vụ SNC gßm các ho¿t đáng cung c¿p phúc lÿi xã hái thiÁt yÁu cho

ng°ßi dân nh° giáo dāc, văn hóa, khoa học, chăm sóc sąc khße, thÅ dāc thÅ thao, bÁo hiÅm, an sinh xã hái&

Xu h°ãng chung hián nay trên thÁ giãi là nhà n°ãc chß thăc hián nhāng dách

vā SNC nào mà xã hái không thÅ làm đ°ÿc hoặc không muán làm, vì vÁy nhà

n°ãc đã chuyÅn giao mát phÁn viác cung ąng lo¿i dách vā công này cho khu văc t° nhân và các tá chąc xã hái T¿i Viát Nam, viác cung c¿p dách vā SNC có thÅ đ°ÿc thăc hián bái trăc tiÁp CQNN thông qua các đ¢n vá SNCL hoặc nhà n°ãc chuyÅn mát phÁn ho¿t đáng cung c¿p dách vā SNC cho t° nhân cùng thăc hián Dách vā SNC bao gßm dách vā SNC sÿ dāng NSNN và dách vā SNC không sÿ dāng NSNN

o Dách vā SNC sÿ dāng NSNN là dách vā SNC c¢ bÁn, thiÁt yÁu và dách vā SNC mang tính đặc thù căa mát sá ngành, lĩnh văc thuác danh māc do c¿p có thẩm quyÃn ban hành, đ°ÿc Nhà n°ãc bÁo đÁm kinh phí hoặc hß trÿ kinh phí đÅ thăc hián [42]

o Dách vā SNC không sÿ dāng NSNN là dách vā SNC đ°ÿc thăc hián theo ph°¢ng thąc xã hái hóa; giá dách vā SNC theo c¢ chÁ thá tr°ßng do đ¢n vá tă đánh giá hoặc do Nhà n°ãc đánh giá theo quy đánh căa pháp luÁt và giá hoặc pháp luÁt chuyên ngành khác

có liên quan, bù đÃp đă chi phí và có tích lũy hÿp lý cho đ¢n vá cung c¿p; Nhà n°ãc không hß trÿ chi phí [42]

Ngoài nhāng đặc điÅm căa dách vā nói chung, dách vā SNC còn có nhāng đặc điÅm riêng có căa lĩnh văc công, cā thÅ:

M ột là, dách vā SNC có tính xã hái, vãi māc tiêu chính là phāc vā lÿi ích công

cáng đáp ąng nhu cÁu căa t¿t cÁ công dân, không phân biát giai c¿p, đáa vá xã hái và đÁm bÁo công bằng và án đánh xã hái, mang tính quÁn chúng ráng rãi Mọi ng°ßi đÃu

có quyÃn ngang nhau trong viác tiÁp cÁn các dách vā công vãi t° cách là đái t°ÿng phāc

vā căa nhà n°ãc Tính kinh tÁ, lÿi nhuÁn không phÁi là điÃu kián tiên quyÁt chi phái ho¿t đáng dách vā SNC

Hai là, dách vā SNC cung ąng lo¿i hàng hóa không phÁi bình th°ßng mà là hàng hóa đặc biát do nhà n°ãc cung ąng hoặc ăy nhiám cho tá chąc, cá nhân thăc hián, đáp ąng nhu cÁu toàn xã hái

Ba là, viác trao đái dách vā SNC không thông qua quan há thá tr°ßng đÁy đă Thông th°ßng, ng°ßi sÿ dāng dách vā SNC không trăc tiÁp trÁ tiÃn, hay đúng h¢n là đã trÁ tiÃn d°ãi hình thąc đóng thuÁ vào NSNN Cũng có nhāng dách vā mà ng°ßi sÿ dāng

v¿n phÁi trÁ mát phÁn hoặc toàn bá chi phí; song nhà n°ãc v¿n có trách nhiám đÁm bÁo cung ąng các dách vā này không nhằm māc tiêu lÿi nhuÁn

B ốn là, từ góc đá kinh tÁ học, dách vā SNC là các ho¿t đáng cung ąng cho xã hái

mát lo¿i hàng hóa công cáng Lo¿i hàng hóa này mang l¿i lÿi ích không chß cho nhāng ng°ßi mua nó, mà cho cÁ nhāng ng°ßi không phÁi trÁ tiÃn cho hàng hóa này Đó là nguyên nhân khiÁn cho chính phă có vai trò và trách nhiám quan trọng trong viác sÁn xu¿t hoặc bÁo đÁm cung ąng các lo¿i hàng hóa công cáng

1.2 KHÁI QUÁT VÀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DàCH VĀ SĂ NGHIàP CÔNG 1.2.1 Khái niám, bÁn ch¿t căa chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công

1.2.1.1 Khái niệm và bản chất của chi phí dịch vụ sự nghiệp công

Theo quan điÅm căa kinh tÁ chính trá, muán t¿o ra giá trá hàng hóa t¿t yÁu phÁi chi phí mát sá lao đáng nh¿t đánh, đó là chi phí lao đáng, bao gßm lao đáng quá khą (lao đáng vÁt hóa) và lao đáng hián t¿i (lao đáng sáng) Nh° vÁy, quá trình sÁn xu¿t căa đ¢n

vá cÁn kÁt hÿp các yÁu tá căa lao đáng vÁt hóa (giá trá căa t° liáu sÁn xu¿t) và lao đáng sáng (sąc lao đáng) Să tiêu hao căa các yÁu tá này trong quá trình sÁn xu¿t đã t¿o ra các chi phí t°¢ng ąng, đó là chi phí và t° liáu lao đáng, chi phí và sąc lao đáng Các lo¿i chi phi này phát sinh th°ßng xuyên và luôn vÁn đáng, thay đái trong quá trình t¿o

ra hàng hóa Từ đó, Các Mác đã đ°a ra khái niám và chi phí nh° sau: Chi phí sản xuất

là ph ần giá trị của hàng hóa bù lại giá cả của những tư liệu sản xuất và giá cả của sức lao động đã được sử dụng để sản xuất ra hàng hóa đó

Vãi quan điÅm căa kÁ toán tài chính, chi phí là hao phí phát sinh gÃn liÃn vãi ho¿t đáng căa đ¢n vá Mát sá khái niám chi phí đ°ÿc phát biÅu nh° sau: Chuẩn măc kÁ toán công sá 01 (IPSAS 01) <Chi phí là sự giảm sút các lợi ích kinh tế trong kỳ báo cáo dưới

hình th ức tiêu thụ tài sản và các luồng ra hoặc gánh chịu các khoản nợ phải trả, làm

gi ảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu mà không mà không phải là khoản phân phối cho các ch ủ sở hữu= [84] <Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế của đơn vị trong kỳ kế toán, góp phần giảm vốn chủ sở hữu một cách gián tiếp= [73]

Các khái niám này đÃu chß ra rằng, chi phí có thÅ đ°ÿc biÅu hián d°ãi nhiÃu hình thąc khác nhau song chi phí gÃn liÃn vãi lußng lÿi ích kinh tÁ căa đ¢n vá, làm suy giÁm căa lÿi ích kinh tÁ căa đ¢n vá, gián tiÁp làm giÁm ván chă sá hāu

Mát sá khái niám chi phí d°ãi quan điÅm kÁ toán quÁn trá đ°ÿc phát biÅu nh° sau:

<Chi phí có thể được định nghĩa là các khoản chi tiêu (thực tế hoặc danh nghĩa)

phát sinh để đạt được một mục tiêu nhất định= [92]

<Chi phí là những phí tổn ước tính hoặc dự kiến trước để thực hiện một hoạt động SXKD, m ột hợp đồng kinh tế= [54]

<Chi phí có thể là các hao phí thực tế đã phát sinh trong quá trình hoạt động SXKD hàng ngày khi t ổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định và cũng có thể là chi phí ước tính sẽ phát sinh khi thực hiện dự án hay giá trị lợi ích mất đi khi lựa chọn phương

án, ho ạt động này mà bỏ qua cơ hội kinh doanh khác= [75]

<Chi phí là biểu hiện bằng tiền của những phí tổn thực tế hoặc ước tính về các ngu ồn lực mà đơn vị đã bỏ ra hoặc sẽ phải bỏ ra để đạt tới một mục tiêu nhất định= [47]

Mặc dù có nhiÃu khái niám khác nhau và chi phí nh°ng quan điÅm kÁ toán quÁn trá nh¿n m¿nh đÁn hình thąc biÅu hián và māc đích căa chi phí là cung c¿p thông tin thích hÿp, káp thßi cho viác ra quyÁt đánh căa nhà quÁn trá Xét và hình thąc biÅu hián Chi phí cũng có thÅ đ°ÿc mô tÁ nh° là ngußn lăc bá tiêu hao đÅ đ¿t đ°ÿc mát māc tiêu

cā thÅ và phÁi đ°ÿc đo bằng tiÃn

Có thÅ th¿y, dù vãi quan điÅm kÁ toán tài chính hay kÁ toán quÁn trá, thì bÁn ch¿t căa chi phí đ°ÿc thÅ hián qua các khía c¿nh sau:

(i) Nái dung chi phí là hao phí và ngußn lăc (lao đáng sáng, lao đáng vÁt hóa); (ii) Hao phí các yÁu tá đÁu vào gÃn liÃn vãi māc đích trong t°¢ng lai t¿o ra sÁn

phẩm hoặc dách vā;

(iii) Chi phí phÁi đ°ÿc đo l°ßng bằng tiÃn trong khoÁng thßi gian nh¿t đánh Khi cung c¿p dách vā, các đ¢n vá SNCL đã tiêu dùng các yÁu tá đÁu vào (t° liáu lao đáng, đái t°ÿng lao đáng, sąc lao đáng) cÁn thiÁt đÅ t¿o ra dách vā SNC nhằm đáp

ąng nhu cÁu căa ng°ßi sÿ dāng dách vā Nh° vÁy theo tác giÁ, chi phí dịch vụ SNC là

toàn b ộ các hao phí cần thiết được biểu hiện bằng tiền mà đơn vị SNCL phải bỏ ra trong

m ột thời kỳ nhất định để thực hiện hoạt động cung cấp dịch vụ SNC cho người sử dụng

d ịch vụ

Khi ghi nhÁn chi phí, chúng ta cũng cÁn phân biát să khác nhau giāa chi phí và chi tiêu căa đ¢n vá Chi phí và chi tiêu có mái quan há mÁt thiÁt vãi nhau, chi tiêu là c¢ sá căa chi phí, tuy nhiên chi phí và chi tiêu có nhāng điÅm khác biát căn bÁn nh° sau

BÁng 1.1 Să khác biát giāa chi phí và chi tiêu

BÁn ch¿t GÃn liÃn ho¿t đáng cung ąng dách

vā căa đ¢n vá

Să giÁm đi thuÁn túy căa tài sÁn b¿t kÅ

nó đ°ÿc dùng vào māc đích gì BiÅu hián GiÁm mát tài sÁn hoặc tăng mát

khoÁn nÿ phÁi trÁ mà không kèm các biÁn đáng khác

-GiÁm mát tài sÁn đßng thßi tăng mát tài sÁn khác hoặc giÁm mát khoÁn nÿ phÁi trÁ

-Tăng mát khoÁn nÿ phÁi trÁ đßng thßi tăng mát tài sÁn hoặc giÁm mát khoÁn nÿ

phÁi trÁ khác

Thßi gian

phát sinh

Trong kỳ chi phí đã phát sinh nh°ng l¿i ch°a phát sinh chi tiêu (dách vā mua ngoài ch°a thanh toán cho ng°ßi bán)

Trong kỳ đã phát sinh chi tiêu nh°ng l¿i ch°a phát sinh chi phí (vÁt t° mua và ch°a sÿ dāng)

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Nh° vÁy, chi phí dách vā SNC chß đ°ÿc ghi nhÁn khi thßa mãn các điÃu kián sau:

C ó khả năng tiền tệ hóa một cách đáng tin cậy: Chi phí đ°ÿc ghi nhÁn phÁi l°ÿng

hóa đ°ÿc d°ãi d¿ng tiÃn tá và xác đánh mát cách đáng tin cÁy

Gi ảm lợi ích kinh tế góp phần làm giảm gián tiếp vốn chủ sở hữu: Lÿi ích kinh tÁ

căa đ¢n vá giÁm đi từ mát giao dách nh¿t đánh biÅu hián á să giÁm đi căa tài sÁn, hoặc tăng nÿ phÁi trÁ do tác đáng Ánh h°áng căa giao dách đó

Là k ết quả hình thành tư뀀 giao dịch quá khứ: Chi phí đ°ÿc kÁ toán ghi nhÁn phù

hÿp vãi doanh thu t°¢ng ąng đã hình thành trong kỳ kÁ toán hián t¿i, không phā thuác vào dòng tiÃn chi ra đái vãi giao dách liên quan ĐiÃu này tuân thă nguyên tÃc phù hÿp giāa doanh thu và chi phí trong kỳ

Từ nhāng phân tích trên, có thÅ th¿y rằng bÁn ch¿t căa chi phí dách vā SNC chính

là să chuyÅn dách căa ván vào quá trình cung c¿p dách vā nhằm đáp ąng nhu cÁu căa ng°ßi sÿ dāng dách vā Mọi dách vā đ°ÿc t¿o ra đÃu mang l¿i hiáu quÁ nh¿t đánh cho đ¢n vá và nhà quÁn trá luôn quan tâm đÁn nó Chính vì vÁy, đÅ quÁn lý có hiáu quÁ và đ°a ra nhāng quyÁt đánh chính xác, káp thßi, đ¢n vá cÁn phÁi biÁt khái l°ÿng chi phí đã chi ra đÅ hoàn thành cung c¿p dách vā SNC là bao nhiêu, khái l°ÿng chi phí c¿u thành trong dách vā hoàn thành là bao nhiêu, tỷ trọng từng lo¿i chi phí& Vãi māc đích quÁn

lý chi phí hiáu quÁ, nhà quÁn trá cÁn nhìn nhÁn chi phí theo nhāng góc đá kÁ toán khác nhau, cā thÅ:

Dưới góc độ kế toán tài chính: Chi phí dách vā SNC đ°ÿc coi nh° mát khoÁn phí

tán gÃn liÃn vãi ho¿t đáng căa đ¢n vá SNCL đÅ t¿o ra dách vā Chi phí đ°ÿc biÅu hián d°ãi d¿ng tiÃn tá và đ°ÿc ghi nhÁn trên c¢ sá chąng từ kÁ toán và tài liáu kÁ toán chÃc

chÃn Nói mát cách khác, kÁ toán tài chính chi phí dách vā SNC chính là ghi nhÁn thông tin quá khą căa chi phí

Dưới góc độ kế toán quản trị: KÁ toán quÁn trá chi phí dách vā SNC chính là cung

c¿p thông tin chi phí thích hÿp, hāu ích, káp thßi cho viác ra quyÁt đánh căa nhà quÁn trá Chi phí là phí tán thăc tÁ gÃn liÃn vãi ho¿t đáng căa đ¢n vá khi tá chąc thăc hián,

kiÅm tra, ra quyÁt đánh Chi phí cũng có thÅ là nhāng phí tán °ãc tính, m¿t đi khi đ¢n vá

đ°a ra quyÁt đánh Khi ghi nhÁn chi phí dách vā SNC, ngoài sÿ dāng chung ngußn thông tin đÁu vào cùng kÁ toán tài chính, kÁ toán quÁn trá cÁn phÁi căn cą vào māc đích và yêu cÁu căa nhà quÁn trá

Đặc tr°ng lãn nh¿t căa ho¿t đáng cung c¿p dách vā SNC là không vì māc tiêu lÿi nhuÁn Mát sá dách vā SNC ng°ßi sÿ dāng dách vā trÁ mát phÁn hoặc toàn bá chi phí, tuy nhiên nhà n°ãc v¿n có trách nhiám đÁm bÁo viác cung c¿p các dách vā này Ngußn lăc các yÁu tá đÁu vào căa quá trình cung c¿p dách vā SNC h¿n chÁ h¢n do ngußn tài trÿ cho chi phí dách vā h¿n chÁ h¢n so vãi khu văc t° nhân Ngoài ra, giá dách vā SNC còn cháu să chi phái và quÁn lý căa Nhà n°ãc

1.2.1.2 Khái niệm và bản chất của giá thành dịch vụ sự nghiệp công

Ho¿t đáng cung c¿p dách vā SNC căa các đ¢n vá SNCL luôn tßn t¿i hai mặt đái lÁp nh°ng có quan há mÁt thiÁt vãi nhau, chi phí là biÅu hián bằng tiÃn căa các yÁu tá đÁu vào căa quá trình thăc hián ho¿t đáng cung c¿p dách vā và kÁt quÁ thu đ°ÿc là dách

vā hoàn thành cung c¿p cho ng°ßi sÿ dāng dách vā Do vÁy, các đ¢n vá phÁi tính đ°ÿc chi phí dách vā đã bß ra đÅ hoàn thành viác cung c¿p dách vā cho ng°ßi sÿ dāng và đ°ÿc

thÅ hián d°ãi chß tiêu giá thành dách vā

Mát sá khái niám giá thành đ°ÿc phát biÅu nh° sau:

<Giá thành sản xuất sản phẩm được xác định bao gồm những chi phí về lao động

s ống, lao động vật hóa và các chi phí khác được dùng để sản xuất hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định= [29]

<Giá thành sản phẩm dịch vụ là biểu hiện bằng tiền các chi phí sản xuất tính cho

m ột khối lượng sản phẩm (công việc, lao vụ) dịch vụ nhất định đã hoàn thành= [46]

<Giá thành sản phẩm là toàn bộ những chi phí tính cho một khối lượng sản phẩm,

lao v ụ, dịch vụ đã được sản xuất hoàn thành= [75]

Có thÅ th¿y rằng các khái niám trên đÃu có điÅm chung đó là giá thành sÁn phẩm,

dách vā nói chung đÃu gÃn vãi liÃn vãi mát khái l°ÿng sÁn phẩm, dách vā hoàn thành Nói cách khác, giá thành bao gßm toàn bá các chi phí (bao gßm cÁ các chi phí đã bß ra

á kỳ tr°ãc chuyÅn sang và chi phí phát sinh trong kỳ) có liên quan đÁn khái l°ÿng sÁn phẩm, dách vā đ°ÿc hoàn thành

Giá thành dách vā đ°ÿc xác đánh trên c¢ sá căa chi phí mà đ¢n phÁi bß ra đÅ hoàn thành mát khái l°ÿng dách vā nh¿t đánh Toàn bá các khoÁn chi phí phát sinh tr°ãc và

trong quá trình cung c¿p dách vā, có liên quan đÁn khái l°ÿng dách vā hoàn thành trong

kỳ là c¢ sá hình thành nên giá thành căa dách vā

Đái vãi dách vā SNC, theo quan điÅm căa tác giÁ, giá thành dịch vụ SNC là toàn

b ộ các chi phí dịch vụ SNC (chi phí về lao động sống, lao động vật hóa và chi phí khác) tính cho m ột khối lượng dịch vụ SNC hoàn thành

Giá thành có s¢ sá hình thành từ chi phí Và mặt bÁn ch¿t, chi phí dách vā và giá thành dách vā có mái quan há mÁt thiÁt vãi nhau, đÃu biÅu hián bằng tiÃn nhāng hao phí

và lao đáng sáng và lao đáng vÁt hoá mà đ¢n vá đã sÿ dāng, nh°ng khác nhau và mặt l°ÿng Khi nói đÁn chi phí là giãi h¿n cho chúng mát thßi kỳ nh¿t đánh, không phân biát

là dách vā đã hoàn thành hay ch°a, còn khi nói đÁn giá thành dách vā là xác đánh mát l°ÿng chi phí dách vā nh¿t đánh, tính cho mát khái l°ÿng dách vā hoàn thành nh¿t đánh Đąng trên góc đá ho¿t đáng quÁn lý, quá trình t¿o ra dách vā là quá trình ho¿t đáng liên tāc, còn viác tính giá thành dách vā là mát điÅm cÃt có tính chu kỳ đÅ so sánh chi phí vãi đ¿i l°ÿng kÁt quÁ, nên t¿i thßi điÅm giá thành, chąa đăng mát l°ÿng chi phí cho

nó, gọi là chi phí dách vā dá dang cuái kỳ Giá thành dách vā hoàn thành trong kỳ bao

gßm chi phí dách vā căa kỳ tr°ãc chuyÅn sang và mát phÁn căa chi phí dách vā phát sinh trong kỳ

1.2.2 Phân lo¿i chi phí và giá thành dách vā să nghiáp công

1.2.2.1 Phân loại chi phí dịch vụ sự nghiệp công

Chi phí dách vā SNC t¿i các đ¢n vá SNCL bao gßm nhiÃu lo¿i và phát sinh á nhiÃu

bá phÁn khác nhau ĐÅ thuÁn tián cho công tác quÁn lý, h¿ch toán kÁ toán, kiÅm tra cũng nh° phāc vā cho viác ra các quyÁt đánh, chi phí dách vā SNC cÁn phÁi phân lo¿i theo nhāng tiêu thąc phù hÿp

(1) Căn cứ theo chức năng hoạt động (khoản mục chi phí hay công dụng kinh tế), chi phí dách vā SNC bao gßm 3 khoÁn māc chi phí sau:

Chi phí NVL tr ực tiếp: Là toàn bá chi phí và NVL chính, NVL phā, nhiên liáu&

tham gia trăc tiÁp vào viác cung c¿p dách vā SNC, ví dā đái vãi dách vā KCB là các chi phí thuác, vÁt t° y tÁ, hóa ch¿t tiêu hao sÿ dāng trăc tiÁp cho bánh nhân

Chi phí nhân viên tr ực tiếp: Bao gßm tiÃn l°¢ng, tiÃn công và các khoÁn trích theo

l°¢ng căa ng°ßi lao đáng trăc tiÁp thăc hián cung c¿p dách vā cho ng°ßi sÿ dāng Chi phí nhân viên trăc tiÁp dß nhÁn dián, đánh l°ÿng chính xác, káp thßi khi phát sinh