Do đó, công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò vô cùng quan trọng, nhằm giúp các nhà quản trị nắm rõ tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại d
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Kế toán doanh thu
Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền (Theo điều 78 thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu từ hoạt động bán hàng phản ánh toàn bộ số tiền thu được từ việc doanh nghiệp trực tiếp hoặc gián tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ đến người tiêu dùng Doanh thu là thước đo quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, thể hiện quy mô và khả năng sinh lời của doanh nghiệp.
1.1.1.1 Điều kiện và nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo quy định tại ( điểm 1.3 điều 79 thông tư 200/2014/TT-BTC)
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá, đã mua theo những điều kiện cụ thể, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó không còn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hoá (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác);
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu đối với giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ theo chương trình dành cho khách hàng truyền thống (điểm 1.6.10 điều 79 thông tư 200/2014/TT-BTC)
- Tại thời điểm bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải xác định riêng giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ phải cung cấp miễn phí hoặc số tiền phải chiết khấu, giảm giá cho người mua khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình
Doanh thu ghi nhận bằng tổng tiền phải thu hoặc đã thu, trừ đi giá trị hợp lý của hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho khách hàng Phần giá trị hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Nếu khách hàng không đáp ứng đủ điều kiện theo chương trình và không được hưởng hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá sau thời hạn chương trình, doanh thu chưa thực hiện này sẽ được chuyển thành doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ.
- Khi người mua đạt được các điều kiện theo quy định của chương trình, việc xử lý khoản doanh thu chưa thực hiện được thực hiện như sau:
Trường hợp người bán trực tiếp cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Khoản doanh thu chưa thực hiện tương ứng với giá trị hợp lý của số hàng hóa, dịch vụ cung cấp miễn phí hoặc số phải giảm giá, chiết khấu cho người mua được ghi nhận là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ khi người mua đã nhận được hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc được chiết khấu, giảm giá theo quy định của chương trình
Trường hợp bên thứ ba có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ miễn phí hoặc chiết khấu, giảm giá cho người mua: Nếu hợp đồng giữa người bán và bên thứ ba đó không mang tính chất hợp đồng đại lý, khi bên thứ ba thực hiện việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chiết khấu giảm giá, khoản doanh thu chưa thực hiện được kết chuyển sang doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nếu hợp đồng mang tính đại lý, chỉ phần chênh lệch giữa khoản doanh thu chưa thực hiện và số tiền phải trả cho bên thứ ba mới được ghi nhận là doanh thu Số tiền thanh toán cho bên thứ ba được coi như việc thanh toán khoản nợ phải trả.
1.1.1.2 Chứng từ sử dụng Để ghi nhận doanh thu kế toán dựa vào những chứng từ sau đây:
Hóa đơn giá trị gia tăng
Giấy báo có của ngân hàng
Biên bản giao nhận hàng hóa
Hình 1 1 Sơ đồ hạch toán tài khoản 511
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Theo điều 81 thông tư 200/2014/TT-BTC : Các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
Việc điều chỉnh giảm doanh thu được thực hiện như sau:
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh
Chiết khấu thương mại phải trả là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Bên bán hàng thực hiện kế toán chiết khấu thương mại theo những nguyên tắc sau:
- Trường hợp trong hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng đã thể hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải thanh toán (giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã trừ chiết khấu thương mại) thì doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần)
- Kế toán phải theo dõi riêng khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp chi trả cho người mua nhưng chưa được phản ánh là khoản giảm trừ số tiền phải thanh toán trên hóa đơn Trường hợp này, bên bán ghi nhận doanh thu ban đầu theo giá chưa trừ chiết khấu thương mại (doanh thu gộp) Khoản chiết khấu thương mại cần phải theo dõi riêng trên tài khoản này thường phát sinh trong các trường hợp như:
• Số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hoá đơn lần cuối cùng Trường hợp này có thể phát sinh do người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu và khoản chiết khấu thương mại chỉ được xác định trong lần mua cuối cùng;
Kế toán chi phí
1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình bán hàng bao gồm giá trị vốn hàng xuất bán, chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Việc xác định giá trị bán hàng là cơ sở để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 89)
Kế toán dựa vào những chứng từ sau để ghi nhận giá vốn hàng bán:
Bảng kê nhập – xuất kho
Bảng tổng hợ nhập – xuất – tồn
Hóa đơn bán ra, hóa đơn mua vào
Chứng từ tiền lương công nhân viên, chứng từ liên quan khác
Hình 1 5 Sơ đồ hạch toán TK 632 (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
• Theo phương pháp kê khai thường xuyên
Hình 1 6 Sơ đồ hạch toán TK 632 (theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.2 Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính là chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái (Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 90)
Kế toán sử dụng chứng từ sau để ghi nhận chi phí tài chính: Ủy nhiệm chi
Hình 1 7 Sơ đồ hạch toán TK 635
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển và các chi phí bằng tiền khác
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 91, các chi phí bán hàng không được khấu trừ trong tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) nhưng vẫn được ghi nhận đầy đủ với hóa đơn chứng từ hợp lệ theo chế độ kế toán Trong trường hợp này, doanh nghiệp sẽ không được giảm chi phí về mặt kế toán mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN, dẫn đến tăng số thuế TNDN phải nộp.
Kế toán sử dụng các chứng từ sau để hạch toán chi phí bán hàng :
Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng
Chứng từ thanh toán lương
Bảng khấu hao tài sản cố định cho bộ phận bán hàng
Bảng phẩn bổ chi phí công cụ, dụng cụ
Hình 1 8 Sơ đồ hạch toán TK 641
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )
Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp (Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 92)
Kế toán sử dụng những chứng từ như sau:
Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng
Phiếu chi, giấy báo nợ
Chứng từ thanh toán lương, bảng kê khấu hao TSCD
Bảng kê phân bổ chi phí công cụ, dụng cụ
Hình 1 9 Sơ đồ hạch toán TK 642
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.5 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là khoản chi phí ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của đơn vị, gồm các khoản sau: chi phí nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, bao gồm chi phí phát sinh về đấu thầu hoạt động thanh lý; giá trị còn lại của tài sản cố định bị phá dỡ hoặc nhượng bán, thanh lý; chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản cố định, vật tư, hàng hóa đầu tư vào công ty liên kết hoặc đưa đi góp vốn liên doanh và đầu tư khác; các khoản chi phí có hóa đơn chứng từ đầy đủ nhưng không được tính là chi phí hợp lý tính thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế, phải làm điều chỉnh giảm trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp; (Thông tư 200/2014/TT-BTC Điều 94)
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCD
Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng
Phiếu thu, các chứng từ liên quan
Hình 1 10 Sơ đồ hạch toán TK 811
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
1.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN phải nộp được tính dựa trên thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động sản xuất có lời lãi
Công thức tính thuế TNDN
Căn cứ Điều 6 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, Điều 5 Nghị định 218/2013/NĐ-CP, thuế TNDN được tính như sau:
Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế trong kỳ x Thuế suất
Như vậy, để tính được số thuế phải nộp cần phải biết thu nhập tính thuế và thuế suất, cụ thể:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Trong đó, thu nhập chịu thuế TNDN được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác (2) Thuế suất thuế TNDN
Căn cứ Điều 10, Điều 13 và Điều 14 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 và Điều 10 Nghị định 218/2013/NĐ-CP, mức thuế suất thuế TNDN là 20%
Tờ khai thuế TNDN, thông báo nộp thuế của cơ quan thuế, biên lai nộp tiền vào kho bạc nhà nước, các chứng từ liên quan
Hình 1 11 Sơ đồ hạch toán TK 821
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động khác là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác, sau đó trừ đi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (theo Điều 96 Thông tư 200/2014/TT-BTC).
Sổ cái các tài khoản doanh thu, chi phí
Hình 1 12 Sơ đồ hạch toán TK 911
Nguồn : Theo hướng dẫn hạch toán thông tư 200/2014/TT-BTC
Qua chương 1, tác giả hệ thống lại cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời trình bày cách hạch toán các tài khoản doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thông qua các sơ đồ hạch toán và liệt kê những chứng từ cần thiết đủ căn cứ hạch toán cho từng tài khoản Đây là cơ sở lý luận quan trọng làm tham chiếu cho việc đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
Chương 2 của bài báo trình bày khái quát Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông về thông tin cần thiết, bộ máy và hệ thống hoạt động Ngoài ra, tác giả còn nêu rõ thực trạng công tác kế toán tại Công ty thông qua quá trình mô tả một số nghiệp vụ kế toán cụ thể phát sinh trong hoạt động thực tế.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV GỖ HOÀNG THÔNG
Giới thiệu chung về Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông được thành lập vào năm 2014 Nhờ tiềm lực mạnh và hướng đi, chiến lược đúng đắn của các nhà lãnh đạo, đến nay, công ty là một trong những đơn vị sản xuất Ván Ghép từ nguyên liệu gỗ cao su lớn nhất tại thị trường phía Nam
Năm 2015, Công ty đã mở rộng nhà máy Hoàng Thông tại địa chỉ: số 20, tổ 2, KP.Phước Hải, P Thái Hòa, TX Tân Uyên, tỉnh Bình Dương với công suất 150.000 tấm ván/tháng (tương đương 4.500 m3/tháng)
Cuối năm 2018, chi nhánh công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông được thành lập tại địa chỉ: Lô 2D3, 2D4, Đường CN3, CN8 và CN10, Khu công nghiệp Tân Bình, Thị trấn Tân Bình, Huyện Bắc Tân Uyên, Tỉnh Bình Dương, Việt Nam với quy mô và công suất lớn chuyên sản xuất và xuất khẩu nội thất Với những thiết kế mẫu mã đa dạng về các loại nội thất như bàn ghế, giường tủ, sản phẩm của công ty đã đặt chân đến các thị trường mang tính cạnh tranh cao như Mỹ, châu Âu, Úc, Hàn Quốc
➢ Một số thông tin về công ty:
Tên công ty (tên đầy đủ): CÔNG TY TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
Tên tiếng anh: HOANG THONG WOOD ONE MEMBER COMPANY LIMITED
Email: thaihoangthongwood@gmail.com Địa chỉ: số 20, tổ 2, KP.Phước Hải, P Thái Hòa, TX Tân Uyên, tỉnh Bình Dương, Việt Nam
Người đại diện pháp luật: Nguyễn Hữu Thông Điện thoại: 02743639057
Lĩnh vực kinh doanh: Chế biến và sản xuất gỗ dán, gỗ lạng, ván ép và ván mỏng khác Ngày hoạt động 07/01/2014
Hình 2 1 Logo Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
2.1.2 Ngành nghề và lĩnh vực hoạt động
Sản xuất gỗ dán, gỗ lạng, ván ép và ván mỏng khác
Chi tiết: Sản xuất ván ghép từ gỗ nguyên liệu (Chỉ được sản xuất, gia công sau khi hoàn thành đầy đủ các thủ tục về đất đai (SKC), xây dựng, phòng cháy chữa cháy, bảo vệ môi trường)
Xuất khẩu ván ghép, nội thất ra các nước như: Hàn Quốc, Mỹ,
2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của công ty
Công ty Gỗ Hoàng Thông chuyên kinh doanh các sản phẩm từ gỗ cao su như phôi, ván ghép Công ty thực hiện thu mua, nhập khẩu gỗ để cung cấp nguyên liệu cho các doanh nghiệp sản xuất đồ gỗ Mục tiêu của công ty là bảo toàn và phát triển vốn, đồng thời đảm bảo lợi ích cho người lao động và đơn vị nhà nước Công ty luôn nâng cao hiệu quả kinh doanh nhằm đóng góp vào sự phát triển kinh tế xã hội.
Áp dụng công nghệ mới và cải tiến kỹ thuật sản xuất cùng nguồn nhân lực chất lượng sẽ đem lại các sản phẩm cao cấp Đạo đức nghề nghiệp vững vàng và các tiêu chuẩn kinh doanh quốc tế sẽ đảm bảo sự phát triển lâu dài cho doanh nghiệp, tạo môi trường làm việc học hỏi và phát triển.
Tạo động lực phát triển cho nhân viên, đảm bảo công ăn việc làm cho người lao động và làm tròn nghĩa vụ đối với ngân sách nhà nước, tạo tích lũy vốn đầu tư mở rộng kinh doanh Đồng thời, đảm bảo và gia tăng lợi nhuận cho nhà đầu tư
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý công ty
Bộ máy quản lý của công ty theo mô hình trực tiếp: các bộ phận, phòng ban có mối quan hệ chặt chẽ và mật thiết với nhau Sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm luôn rõ ràng đối với từng bộ phận
Ghi chú: Quan hệ trực tuyến:
Sơ đồ 2 1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng
❖ Nhiệm vụ và chức năng các phòng ban:
Tổng Giám Đốc: là người đại diện theo pháp luật về mọi hoạt động kinh doanh của công ty Là người ký tên trong mọi giao dịch với cấp trên, khách hàng,…ký kết các hợp đồng kinh tế
Giám Đốc Điều Hành: là người trực tiếp quản lý và điều hành các phòng ban theo sự uỷ quyền của Tổng Giám Đốc
Phòng Kế hoạch - Kinh doanh: Xây dưng kế hoạch phát triển sản phẩm, kế hoạch kinh doanh, tìm kiếm khách hàng, chăm sóc khách hàng
Phòng Nhân Sự: quản lý nguồn nhân sự, cung ứng nguồn nhân lực phục vụ cho hoạt động kinh doanh, xử lý các nghiệp vụ hành chính Quản lý công tác lưu trữ hồ sơ, tổ chức các phong trào thi đua khen thưởng…
Phòng Tài Chính – Kế toán: Đảm nhiệm công tác tài chính, kế toán của công ty Phản ánh tổng hợp chi phí kinh doanh, tính giá thành sản phẩm, hạch toán tiêu thụ, tính ra lãi lỗ và lập báo cáo tài chính theo định kỳ Đồng thời, bộ phận kế toán phải đảm bảo thông tin liên tục, đầy đủ, chính xác giúp Ban Giám Đốc quản lý chặt
Phòng Nhân sự Phòng Tài chính – Kế toán chẽ, hiệu quả công ty, từ đó đề ra các phương hướng kinh doanh, đầu tư đúng đắn, kịp thời
2.1.5 Tổ chức công tác kế toán tại đơn vị
2.1.5.1 Cơ cấu bộ máy kế toán, nhiệm vụ và chức năng của từng bộ phận
Sơ đồ 2 2 Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
❖ Nhiệm vụ, chức năng của từng bộ phận:
Kế toán trưởng: Người giữ vai trò chủ chốt trong phòng kế toán, tổ chức kế hoạch làm việc sao cho phù hợp với tình hình và bàn giao cho các kế toán viên thực hiện
Kế toán thanh toán: Lập chứng từ thu- chi cho các khoản thanh toán của công ty đối với khách hàng và các khoản thanh toán nội bộ Phản ánh vào các sổ sách liên quan đến phần hành kế toán hàng ngày và đối chiếu với sổ quỹ Kiểm tra tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng của công ty hàng ngày và cuối tháng.Theo dõi các khoản tạm ứng
Tiếp nhận các chứng từ thanh toán và kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chúng từ Cập nhật các qui định nội bộ về tiền đang chuyển, tiền gửi ngân hàng Đồng thời kiêm nhiệm công việc của thủ quỹ
Kế toán thuế: xác định cơ sở tính thuế, lập báo cáo và thực hiện các nghĩa vụ liên quan đến thuế của doanh nghiệp đối với nhà nước
Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả của khách hàng Lập danh sách khoản nợ của các công ty, đơn vị khách hàng để sắp xếp lịch thu, chi trả đúng hạn, đúng hợp đồng, đúng thời hạn, đôn đốc, theo dõi và đòi các khoản nợ chưa thanh toán
Kế toán tổng hợp: Tập hợp các số liệu từ kế toán chi tiết tiến hành hạch toán tổng
Kế toán thanh toán Kế toán thuế Kế toán công nợ Kế toán tổng hợp Kế toán kho,
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông
Chứng từ kế toán sử dụng ghi nhận doanh thu:
Sơ đồ 2 4 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu
Ghi chú: Ghi hàng ngày
2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại đơn vị
Doanh thu bán hàng của công ty bao gồm cả doanh thu từ việc bán các sản phẩm do công ty tự sản xuất như ván ghép, thanh ghép cao su và doanh thu từ việc nhập sản phẩm ván ghép từ các đối tác khác để bán cho khách hàng.
Công ty bán hàng theo hình thức bán buôn:
Công ty bán sản phẩm cho các đại lý, nhà phân phối hoặc các cửa hàng bán lẻ Bán sản phẩm theo số lượng lớn, để các đại lý hoặc nhà phân phối có thể phân phối sản phẩm đến các cửa hàng bán lẻ hoặc người tiêu dùng cuối cùng
Công ty tiếp nhận đơn đặt hàng cho khách, tiến hành sản xuất với những mã hàng không có tồn kho hoặc chuyển cho bộ phận kho điều chuyển hàng trong kho để xuất hàng theo yêu câu của khách hàng
Tài khoản kế toán sử dụng:
Sổ chi tiết tài khoản 511,515,711
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo kết quả kinh doanh
TK511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để hạch toán số tiền thu được từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ Căn cứ vào hóa đơn và tình trạng thanh toán công nợ của khách hàng, kế toán hạch toán vào các tài khoản đối ứng như sau:
TK 1121- Tiền gửi tại ngân hàng
TK 1311- Phải thu khách hàng
Căn cứ vào đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, sau khi xuất kho hàng hóa và chuyển giao cho khách hàng Lúc này hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ và được khách hàng chấp nhận thanh toán
Khi đối chiếu công nợ với kế toán khách hàng, kế toán dựa trên hợp đồng kinh tế và phiếu xuất kho để lập hóa đơn giá trị gia tăng Quá trình xuất hóa đơn được thực hiện theo đơn đặt hàng nhằm mục đích quản lý dễ dàng Song song với việc xuất hóa đơn, kế toán cũng ghi nhận doanh thu vào tài khoản 511 và 131.
Nghiệp vụ 1: Ngày 17/10/2023, công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông đã xuất hoá đơn bán hàng cho khách hành là Công ty TNHH TM-SX Nội Thất Thiên Minh Phát với giá trị hoá đơn là 191.095.243 đồng (giá đã bao gồm thuế GTGT, thuế suất 8%) Hóa đơn này chưa được thanh toán Căn cứ theo hoá đơn số 00001666 (phụ lục 1)
Hình 2 2 Hình ảnh hạch toán doanh thu bán hàng tại đơn vị
Nguồn : Tác giả tổng hợp
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/10/2023, công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông bán lẻ cho khách hành là công ty TNHH Tinh Nhất Phẩm với giá trị phiếu xuất kho là 5.270.000 đồng Căn cứ theo phiếu xuất kho số 1/MRTHANG/2023 (phụ lục 2) và phiếu thu (phụ lục 3) Kế toán hạch toán:
2.2.1.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính tại đơn vị chủ yếu là tiền lãi thu được từ tiền gửi thanh toán tại ngân hàng và tiền hỗ trợ lãi suất Công ty có thường giao dịch với 4 ngân hàng là : Agribank, MB Bank, Vietcombank, Techcombank
Tài khoản kế toán sử dụng:
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính, kế toán hạch toán những khoản lãi thu được từ tiền gửi tại ngân hàng hay những khoản ngân hàng hỗ trợ lãi xuất Tài khoản đối ứng kế toán sử dụng là tài khoản 1211 – Tiền gửi tại ngân hàng
Nghiệp vụ 1: Theo sao kê ngân hàng ngày 31/10/2023 công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông thu được số tiền 276.361 đồng, với nội dung là “Trả lãi số dư tài khoản – Tháng 10/2023”, vì đây là doanh thu hoạt động tài chính Dựa vào giấy báo có của ngân hàng (phụ lục 4), kế toán hạch toán:
Hình 2 3 Hình ảnh phần mềm hạch toán tiền lãi
Nguồn : Tác giả tổng hợp
Nghiệp vụ 2: Ngày 28/12/2023, Ngân hàng Techcombank thanh toán cho công ty TNHH MTV Gỗ Hoàng Thông khoản tiền 1.457.534 đồng với nội dung “ Ngân hàng hỗ trợ lãi suất” Dựa vào giấy báo có của ngân hàng (phụ lục 5), kế toán hạch toán như sau :
Hình 2 4 Hình ảnh phần mềm hạch toán tiền lãi
Nguồn : Tác giả tổng hợp
2.2.1.2 Kế toán doanh thu khác
Các khoản doanh thu khác của công ty là các khoản thu từ các khoản phạt do vi phạm hợp đồng
Tài khoản kế toán sử dụng:
Tài khoản 711 - Thu nhập khác
Tài khoản 711 – Thu nhập khác kế toán dùng để hạch toán khoản thu từ khoản phạt hợp đồng như chậm thanh toán hay những khoản lãi do khách hàng thanh toán chậm được tính theo tỷ lệ được quy định trong hợp đồng kinh tế giữa 2 bên Kế toán hạch toán vào tài khoản đối ứng là
Tài khoản 1121 - Tiền gửi ngân hàng VNĐ
Tài khoản 1122 – Tiền gửi ngân hàng USD
Nghiệp vụ 1: Ngày 05/12/2023, Công ty Yes4all LLC thanh toán cho công ty
TNHH MTV gỗ Hoàng Thông một khoản tiền lãi chậm thanh toán và tiền phạt chậm thanh toán cho PO USAOPHTF230002 trị giá 378.181.056 đồng Dựa vào giấy báo có của ngân hàng (phụ lục 6), kế toán hạch toán như sau:
Hình 2 5 Hình ảnh phần mềm hạch toán thu nhập khác
Nguồn : Tác giả tổng hợp
2.2.2 Kế toán chi phí tại đơn vị
Chứng từ kế toán sử dụng để ghi nhận chi phí tại đơn vị:
Sơ đồ 2 5 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán chi phí
Ghi chú: Ghi hàng ngày
2.2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán được ghi nhận tại công ty là toàn chi phí để tạo ra sản phẩm
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo kết quả kinh doanh bán ra như giá mua các thiết bị, máy móc phục vụ cho sản xuất, chi phí nguyên vật đầu vào, chi phí sản xuất, lương của công nhân, chi phí bộ phận quản lý doanh nghiệp và chi phí vận chuyển hàng hóa Giá vốn hàng bán tại công ty phản ánh giá trị của các sản phẩm ván ghép mà công ty xuất bán
Cách tính giá vốn hàng bán tại đơn vị:
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MTV GỖ HOÀNG THÔNG
Khảo sát về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
Để đánh giá về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị, đồng thời hiểu rõ hơn về quy trình này, tác giả đã tiến hành một cuộc khảo sát với nhân viên trong phòng kế toán Các câu hỏi đã được đưa ra để khảo sát ý kiến của 10 cán bộ nhân viên, nhằm phát hiện các ưu và nhược điểm trong quy trình hoạt động
Khảo sát môi trường hoạt động phòng kế toán được thực hiện từ 10/04/2024 đến 11/04/2024 với sự tham gia của toàn bộ nhân viên Khảo sát gồm 5 câu hỏi trắc nghiệm đánh giá từ rất thấp đến rất cao thông qua Google Form Bên cạnh đó, 2 câu hỏi mở rộng giúp xác định hạn chế nghiệp vụ kế toán và đưa ra giải pháp cải thiện cho đơn vị.
Bảng 3.1 Kết quả khảo sát cán bộ nhân viên kế toán tại đơn vị
STT Nội dung câu hỏi Rất thấp Thấp Trung bình Cao Rất cao
Ban lãnh đạo công ty ban hành những quy định chung liên quan về công tác kế toán tuân theo thông tư, chuẩn mực, quy định của Bộ Tài chính
Cán nhân viên kế toán có thực hiện thu thập các chứng từ, giấy tờ, xử lý ký duyệt chứng từ đúng theo quy định
Các nhân viên kế toán có đạo đức nghề nghiệp và kiến thức chuyên môn nghiệp vụ để hoàn thành công việc
4 Hệ thống phần mềm của 0% 0% 0% 25% 75% đơn vị có đủ tính nắng để giải quyết những vấn đề lưu trữ số liệu kế toán
5 Đơn vị có thực hiện trích lập dự phòng các khoản phải thu theo đúng quy định
Nguồn: Tác giả tổng hợp
Từ kết quả thu thập từ bảng cho thấy được, hầu hết các cán bộ phòng kế toán đề đánh giá từ mức cao đến rất cao Hầu như các nhân viên đều chấp hành tuân thủ quy định liên quan đến công tác kế toán cũng như quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo thông tư của Bộ Tài chính, chiếm 75% nhận viên kế toán đều thực hiện nghiêm túc đầy đủ các nghiệp vụ tại đơn vị cũng như đạo đức nghề nghiệp tốt Nhờ những điều đó đã tránh được các sai sót có thể xảy ra khi thực hiện và điều hành các quy trình kế toán Tuy nhiên, việc thực hiện thu thập các chứng từ, giấy tờ, xử lý ký duyệt chứng từ đúng theo quy định ở mức cao và rất cao chiếm lần lượt 40% và 50%, đôi khi chiếm 10% ở mức đánh giá trung bình Đặc biệt, tỷ lệ 80% ở đánh giá trung bình xuất hiện tại câu hỏi về việc đơn vị có thực hiện đánh giá và trích lập dự phòng cho các khoản phải thu
Tiếp theo, thông qua 1 câu hỏi mở với mục tiêu là phát hiện nguyên những hạn chế trong quá trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, đồng thời đưa ra các giải pháp cải thiện cho đơn vị Cụ thể, câu hỏi được đặt ra như sau:
“Những nguyên nhân gây ra những thiếu sót trong quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh?”
Sau khi thực hiện câu hỏi, tác giả đã tổng hợp được 3 nguyên nhân chủ chốt gây ra những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại đơn vị Dựa vào biểu đồ, có thể thấy rằng nguyên nhân dẫn đến việc chứng từ còn hạn chế trong thu thập các chứng từ, giấy tờ, xử lý ký duyệt chứng từ đúng theo quy định do các phân xưởng sản xuất của đơn vị không tập trung tại 1 điểm mà phân chia thành 5 phân xưởng sản xuất và cách xa nhau Bên cạnh đó, nguyên nhân dẫn đến việc chưa có đánh giá và trích lập dự phòng cho các khoản phải thu là công ty thiếu chính sách cụ thể về việc trích lập dự phòng cho khoản phải thu, hoặc không có quy trình rõ ràng để đánh giá và xác định các khoản cần phải trích lập dự phòng Thứ 3, là nguyên nhân của việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm đó là do kế toán trưởng phân chia phần hành công việc chưa thực sự phù hợp và hiệu quả
Biểu đồ 3.1 Kế quả ý kiến của các nhân viên kế toán về nguyên nhân tồn tại những hạn chế trong quy trình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.
Đánh giá
Một là, về bộ máy quản lý của công ty gọn nhẹ, linh động phù hợp với quy mô và hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty Mỗi phòng ban, bộ phận được phân chia hợp lý, có nhiệm vụ và chức năng cụ thể, tuy nhiên vẫn liên kết chặt chẽ, phối hợp nhịp nhàng với nhau dưới sự chỉ đạo của ban giám đốc
Hai là, về tổ chức bộ máy kế toán – bộ máy kế toán sử dụng hình thức kế toán tập trung Vì vậy mọi chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều tập trung tại phòng kế toán nhằm thuận tiện cho kế toán viên theo dõi và quản lý tình hình tài chính của công ty, đồng thời hạn chế tình trạng thất lạc Những nhận viên trong phòng kế toán là những người có thâm niên trong nghề từ 5-15 năm, chuyên môn tốt, kinh nghiệm dày dặn và có trách nhiệm với công việc Kế toán viên được đảm nhận phần hành công việc khác nhau do Kế toán trưởng phân phối, tuy vậy vẫn giữ tương tác
Vị trí địa lý của các phân xưởng
Kế toán trưởng phân công phần hành công việc cho kế toán viên chưa thực sự hợp lý
Chưa có chính sách trích lập dự phòng các khoản phải thu
Những nguyên nhân gây ra những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kế toán DT, CP và xác định KQKD tại đơn vị
Hoàn toàn đồng ý Đồng ý Không đồng ý với nhau trong công việc đảm bảo hiểu suất công việc
Ba là, về hình thức kế toán – công ty sử dụng hình thức kế toán sổ nhật ký chung kết hợp với ghi chép trên phần mềm Với hình thức này, kế toán viên có thể ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hằng ngày kịp thời và liên tục theo thời gian, phán ánh theo tài khoản Công ty lựa chọn phần mềm kế toán phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm giảm bớt áp lực về khối lượng công việc cho nhân viên kế toán, qua đó giúp kế toán viên tránh những sai sót thủ công
Bốn là, công tác kế toán doanh thu thực hiện công tác ghi nhận, lưu chuyển chứng từ của các nghiệp vụ theo đúng trình tự như pháp luật Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được kế toán viên theo dõi chặt chẽ, kê khai chứng từ đầy đủ, minh bạch
Sáu là, công ty thực hiện kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo từng tháng nên việc kiểm tra các số liệu được dễ dàng Việc kết chuyển hằng tháng nhằm đảm bảo thông tin được cung cấp một cách kịp thời, đầy đủ đến ban lãnh đạo để có thể nắm bắt được tình hình sản xuất và hoạt động kinh doanh của công ty
Bên cạnh những ưu điểm về công tác tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh nói chung và công tác kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng thì đơn vị còn những mặt hạn chế sau:
Việc không trích lập dự phòng nợ quá hạn có thể dẫn tới nhiều vấn đề tiềm ẩn như tăng rủi ro mất vốn, giảm độ tin cậy của báo cáo tài chính Ví dụ, trường hợp công nợ của Yes4All tại ngày 30/09/2023 là 99,147.84 USD, trong đó có khoản nợ phát sinh ngày 03/06/2023 trị giá 29,122.56 USD chưa thanh toán, nhưng kế toán chưa đánh giá và trích lập dự phòng cho khoản công nợ này, làm tăng rủi ro mất vốn và giảm độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Việc không trích lập dự phòng gây ra những ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Khoản phải thu có thể trở thành nợ xấu nếu không được thu hồi Việc không trích lập dự phòng sẽ không phản ánh được rủi ro này trong báo cáo tài chính, dẫn đến sự lạc quan không đúng mức về khả năng thu hồi của công ty Bên cạnh đó, việc không trích lập dự phòng có thể làm tăng lợi nhuận gộp và lợi nhuận ròng của công ty trong giai đoạn ngắn hạn Tuy nhiên, điều này là không bền vững và có thể dẫn đến giảm lợi nhuận đột ngột khi các khoản phải thu không thể thu hồi được
Hình 3 1 Sổ chi tiết công nợ khách hàng Yes4All LLC
Do không tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm, kế toán thanh toán kiêm nhiệm cả công việc thủ quỹ, dẫn đến năng suất chậm trễ và khả năng sai sót trong sổ sách Điều này tiềm ẩn nguy cơ cao về gian lận và biển thủ tài sản của công ty.
Chứng từ kế toán là yếu tố quan trọng trong ghi chép các giao dịch kinh tế Tuy nhiên, tình trạng chứng từ phát sinh rời rạc và không đầy đủ còn phổ biến, gây ảnh hưởng đến tính chính xác và kịp thời của công tác kế toán Thiếu chứng từ khiến thời gian diễn ra giao dịch không được phản ánh đúng, dẫn đến sai lệch trong báo cáo tài chính và quản lý tài chính doanh nghiệp Hơn nữa, thất lạc chứng từ là vấn đề khó tránh khỏi, gây khó khăn cho quá trình kiểm tra, xác minh thông tin.
3.2.3 Nguyên nhân của những hạn chế
Thứ nhất, công ty thiếu chính sách cụ thể về trích lập dự phòng cho phải thu và quy trình đánh giá rủi ro phải thu không rõ ràng Điều này được thể hiện qua khảo sát khi có đến 80% nhân viên đồng ý công ty chưa có chính sách trích lập dự phòng Khi thiếu chính sách và quy trình rõ ràng, nhân viên sẽ không nắm được cách thức thực hiện hoặc không có đủ cơ sở để thực hiện.
Thứ hai, nguyên nhân của việc vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm khi để kế toán thanh toán kiêm nhiệm thủ quỹ là kế toán trưởng phân công công việc chưa thực sự hợp lý, thiếu sự phân tách về trách nhiệm khi để kế toán thanh toán kiêm nhiệm công việc của thủ quỹ Điều này dễ dàng gây ra rủi ro gian lận và biển thủ
Thứ ba, do vị trí địa lý của các phân xưởng không tập chung tại một địa điểm, nên chứng của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh còn rời rạc và chưa kịp thời để phục vụ quy trình kế toán.
