XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI Công ty TNHH TMDV VÂN NGUYỄN

LỜI MỞ ĐẦUGia nhập Tổ chức thương mại thế giới (WTO) chưa lâu thì kinh tế ViệtNam phải đối mặt với những khó khăn do khủng hoảng tài chính và suy thoáikinh tế Ảnh hưởng từ cuộc khủng hoảng có tính chất toàn cầu này là một thiệthại không nhỏ đối với các doanh nghiệp kể cả doanh nghiệp nhà nước Nhiềudoanh nghiệp hoạt động sản xuất – kinh doanh bị đình trệ, tỷ lệ thất nghiệp tăngcao, không có khả năng trả lương cho người lao động, tỷ lệ đầu tư vốn giảmmạnh…

Thế nhưng, nhờ có phản ứng chính sách nhanh chóng và mạnh mẽ từchính phủ mà giờ đây kinh tế Việt Nam đã hồi phục đáng kể Nhịp độ hoạt độngcủa doanh nghiệp ổn định trở lại và nền kinh tế nước nhà đang có những hướng đimới tích cực hơn trong tương lai

Công ty TNHH TM DV VÂN NGUYỄN là một công ty trẻ, thành lậptrong bối cảnh kinh tế gặp nhiều khó khăn và hạn chế nhưng vẫn duy trì sự pháttriển tốt, kinh doanh hiệu quả và vẫn đang cố gắng xây dựng lòng tin đối vớikhách hàng, tạo vị trí của mình trong lĩnh vực mua in ấn các loại, cung cấp quàtặng, tổ chức sự kiện, kinh doanh du lịch,……

Công ty TNHH TMDV VÂN NGUYỄN luôn quan tâm tới việc kinhdoanh để đem doanh thu và lợi nhuận lớn nhất cho công ty cho nên việc xác đinhkết quả kinh doanh cần phải tổ chức một cách hợp lý và phù hợp với đặc điểmkinh doanh cua công ty Chính vì vậy em đã chọn đề tài “XÁC ĐỊNH KẾT QUẢKINH DOANH” Với mong muốn có thể vận dụng những kiến thức đã học đểthực hiện đề tài này và được hiểu rõ hơn quá trình kế toán tại một doanh nghiệp

Do hiểu biết và thời gian thực tập nghiên cứu có hạn nên khó tránh khỏinhững sai sót Em rất mong quý thầy cô cùng tập thể Công ty TNHH thương mại dịchvụ kỹ thuật Vân Nguyễn đóng góp ý kiến giúp em hoàn thiện hơn đề tài của mình

Vũng Tàu, ngày 21 tháng 12 năm 2012

CHƯƠNG 1GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI

Điện thoại: (064) 3574829Fax: (064) 3574829

Email: www.vannguyenco.vnVốn điều lệ: 3.000.000.000 đồng

1.1.2 Chức năng của Công ty

Các lĩnh vực hoạt động của Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Vân Nguyễn

Thiết kế, in ấn: tờ rơi, namecard, catalogue, forder, lịch, hóa đơn, giấy khen, Tổ chức sự kiện khai trương khánh thành lễ kỷ niệm, hội thảo, hội nghị Dịch vụ cho thuê: cho thuê các loại dù che lớn, các loại nhà bạt lớn, lều trại, cổnghơi, rối hơi Bên cạnh đó, công ty còn có lực lượng nhân sự để hỗ trợ cho khách hàngriêng lẻ như MC, hoạt náo viên, PG,…

Cung cấp quà tặng bút áo nón sổ, cúp, biểu trưng, vật phẩm bằng thủy tinh và phalê….có logo và tên công ty

Mua bán và cung cấp thiết bị văn phòng phẩm Kinh doanh du lịch: thiết kế tour phù họp với từng đơn vị, công ty nhằm phát huymạnh mẽ kỹ năng của từng cá nhân, kỹ năng làm việc nhóm

Kinh doanh cơ sở lưu trú du lịch, khu nghỉ dưỡng, kinh doanh dịch vụ ăn uống đầyđủ

1.1.3 Nhiệm vụ của công ty

Công ty có nhiệm vụ hoạt động kinh doanh trong đúng lĩnh vực, ngành nghề đượcgiao trong giấy phép kinh doanh

Bảo toàn và phát triển phần vốn các nhà đầu tư.Hoạt động kinh doanh có lãi, mang lại lợi ích bền vững cho người lao động, cáccổ đông – cũng là chủ doanh nghiệp

Thực hiện đúng, đủ nghĩa vụ đối với nhà nước

Không ngừng nâng cao trình độ người lao động, tạo ra nhiều hơn nữa công ăn việclàm cho nền kinh tế, góp phần ổn định thu nhập người lao động.

Thực hiện chăm lo đời sống vật chất, tinh thần cho cán bộ công nhân Phát triển mở rộng quy mô hoạt động của doanh nghiệp, đồng thời không được lơlà nhiệm vụ bảo vệ môi trường, bảo vệ an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội và giữvững quốc phòng

1.1.4 Vị trí của công ty đối với nền kinh tế

Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Vân Nguyễn là 1 trong các doanh nghiệp cóquy mô lớn, có uy tín trên thị trường tại Vũng Tàu, cụ thể:

Công ty đã giải quyết việc làm cho một lượng lao động lớn, với mức thu nhập hàngtháng tương đối ổn định, tạo điều kiện ổn định về đời sống vật chất và tinh thần chocán bộ công nhân viên

Hàng năm công ty đã có những đóng góp lớn cho ngân sách nhà nước.Công ty đóng vai trò nhỏ trong việc góp phần phát triển nền kinh tế Vũng Tàu, từđó góp phần ổn định xã hội

1.1.5 Cơ cấu tổ chức quản lý 1.1.5.1 Mô hình tổ chức quản lý của Công ty

Công tác quản lý ở Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ Vân Nguyễn được thựchiện theo mô hình trực tuyến chức năng như sau:

Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty

1.1.5.2 Chức năng của các phòng ban

Đứng đầu công ty là Giám đốc công ty, dưới giám đốc là các phòng ban có chứcnăng khác nhau nhưng có vị trí, quyền hạn tương đương nhau

Phòng kế hoạch

Phòngtổ chức

hànhchính

Phòngtàichínhkế toán

Phòng thương mại

Phòng thương mại có chức năng:- Xây dựng chiến lược tiếp thị, giá cả dịch vụ để mở rộng thị trường cung cấpdịch vụ của công ty

- Tiếp thị đàm phán, chuẩn bị hợp đồng theo phân cấp quản lý của công ty- Phối hợp với các đơn vị để tham gia đấu thầu dự án mà công ty tham gia dướisự hướng dẫn của phòng thương mại công ty

- Chuẩn bị các chứng từ cần thiết phục vụ cho công tác thanh toán các hợp đồngkinh tế

Phòng thương mại có nhiệm vụ:- Nghiên cứu thị trường khách hàng.- Lập nghiên cứu khả thi, luận chứng kinh tế.- Tổ chức gọi thầu, chào thầu, đấu thầu và xét thầu, dự thầu các dự án dưới sựchỉ đạo của giám đốc công ty theo phân cấp của công ty

- Quản lý, lưu trữ và theo dõi thực thi các hợp đồng đã ký thuộc công ty quản lý.- Báo cáo định kỳ, báo cáo hoàn thành hợp đồng

- Gia hạn thanh lý hợp đồng Đánh giá hiệu quả của từng hợp đồng, từng dịchvụ Chịu trách nhiệm về tính pháp lý của các hợp đồng do công ty ký kết

- Nhiệm vụ khác do giám đốc phân côngPhòng tổ chức hành chính

Phòng tổ chức hành chính có các chức năng sau:- Thực hiện công việc quản lý, phát triển nguồn nhân sự phục vụ cho Ban giámđốc trong công tác chuẩn bị, bố trí nhân lực cho các hoạt động sản xuất kinh doanh

- Thực hiện các công việc giao dịch với chính quyền và các cơ quan địa phươngvề các vấn đề xã hội, quản lý đô thị, an ninh quốc phòng, bảo vệ môi trường, PCCC,công tác từ thiện, thực hiện công tác đối nội, đối ngoại

Phòng tài chính kế toán

Chức năng, nhiệm vụ của phòng tài chính kế toán:- Ghi chép tính toán, phản ánh số liệu hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụngtài sản, vật tư, tiền vốn, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tàichính, thu nộp, thanh toán, kiểm tra việc bảo quản và sử dụng các loại tài sản, vật tư,tiền vốn, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những vi phạm pháp luật, chính sách chế độtài chính nhà nước

- Lập các báo cáo thống kê theo quy định và kiểm tra sự chính xác của các báocáo do các phòng ban khác lập phục vụ công tác thống kê và thông tin kinh tế Cungcấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành sản xuất kinh doanh

- Giúp giám đốc hướng dẫn, chỉ đạo các phòng ban, các bộ phận trực thuộc thựchiện ghi chép ban đầu đúng chế độ, phương pháp.

- Giúp giám đốc, các phòng ban, bộ phận phổ biến, hướng dẫn và thường xuyênkiểm tra việc thực hiện các chế độ, thể lệ quản lý kinh tế tài chính trong phạm vi côngty

- Lưu trữ, bảo quản hồ sơ tài liệu và quản lý tập trung thống nhất số liệu kế toánthống kê và cung cấp số liệu đó cho các bộ phận liên quan trong công ty, và cho các cơquan quản lý cấp trên theo quy định

- Tổ chức đào tạo, nghiên cứu, học tập đảm bảo và nâng cao trình độ nghiệp vụchuyên môn cho đội ngũ thực hiện công tác tài chính kế toán của công ty

- Thực hiện các nhiệm vụ khác do giám đốc phân công.Phòng kế hoạch

Phòng kế hoạch có chức năng thực hiện các công việc khác do giám đốc giao

1.1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công tytrong thời gian qua

1.1.6.1 Môi trường kinh tế

Môi trường kinh tế là môi trường khách quan tác động đến nhu cầu tiêu dùng cánhân và khả năng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nếu nền kinh tế quốc giaphát triển thì xã hội sẽ tiến bộ, nhu cầu của nhân dân được nâng cao, tạo thêm cơ hộikinh doanh cho các doanh nghiệp, và ngược lại, sự tiến bộ của đời sống xã hội lại tạo

ra các điều kiện thuận lợi góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội.

1.1.6.2 Khách hàng

Khách hàng là những tổ chức, cá nhân thường xuyên hoặc không thường xuyênmua hàng hoá, sử dụng dịch vụ của doanh nghiệp Mối quan hệ giữa doanh nghiệpvới khách hàng luôn tạo ra áp lực đối với doanh nghiệp

Khách hàng là những người tiêu thụ dịch vụ hàng hóa, là nhân tố quyết định hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp, bởi xét cho cùng hoạt động của doanh nghiệp lànhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng Vì vậy, trong công tác xúc tiến hoạt độngkinh doanh, công ty cần chú trọng tăng cường quảng bá thương hiệu, tăng cườngquan hệ hợp tác thân t hiết với các khách hàng truyền thống, mở rộng quan hệ vớicác khách hàng tiềm năng

1.2 Khái quát chung về công tác kế toán tại công ty TNHH thương mại dịch vụ Vân Nguyễn

1.2.1 Tổ chức công tác kế toán tại công ty

Sơ đồ 1.2: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

1.2.2 Chức năng của mỗi nhân sự trong phòng tài chính kế toán

Trưởng phòng kế toán

Theo dõi việc thực hiện các quy định của pháp luật, nhà nước, Tổng công ty vàcông ty về kế toán, tài chính trong doanh nghiệp Tổ chức điều hành, kiểm tra giámsát công tác kế toán tài chính của phòng Tài chính- kế toán nhằm thực hiện đầy đủchức năng nhiệm vụ, chuyên môn theo đúng chuẩn mực, chế độ kế toán

Tổ chức điều hành bộ máy kế toán theo quy định của luật kế toán, của nhà nước,tổng công ty, công ty Tổ chức, hướng dẫn, chỉ đạo, phân công nhân viên kế toán thựchiện các công tác kế toán và quy trình nghiệp vụ kế toán tài chính Thực hiện kiểmtra, kiểm soát và đánh giá kết quả thực hiện công việc của nhân viên

Lập báo cáo tài chính, ký duyệt các chứng từ tài chính kế toán, các báo cáo tàichính, quyết toán định kì

Tư vấn, tham mưu Ban giám đốc về lĩnh vực tài chính kế toán, cung cấp thông tinkinh tế tham gia xây dựng kế hoạch, chiến lược sản xuất kinh doanh của công ty

Lập kế hoạch, tổ chức đào tạo, nghiên cứu nhằm củng cố, nâng cao nghiệp vụchuyên môn cho các kế toán viên

Trưởng phòng

Kế toántiền mặtkiêm kế

toáncông nợ

ThủquỹKế

toántổnghợpkiêm

kếtoánthuế

Kếtoándoanh

thukiêmkế toán

vật tư

Có quyền ý kiến bằng văn bản với người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toánvề việc tuyển dụng, thuyên chuyển, tăng lương, khen thưởng, kỷ luật các kế toánviên, thủ kho, thủ quỹ.

Yêu cầu các bộ phận liên quan trong công ty cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu liênquan đến công việc tài chính và giám sát tài chính

Bảo lưu ý kiến chuyên môn bằng văn bản khi có ý kiến khác với ý kiến của ngườira quyết định

Báo cáo bằng văn bản cho người đại diện theo pháp luật của công ty khi phát hiệncác vi phạm pháp luật về tài chính kế toán trong công ty, trường hợp vẫn phải chấphành quyết định thì báo cáo lên cấp trên trực tiếp của người đã ra quyết định hoặc cơquan Nhà nước có thẩm quyền và không chịu trách nhiệm về hậu quả của việc thihành quyết định đó

Thực hiện các công tác khác do Giám đốc giao.Kế toán tổng hợp kiêm kế toán thuế

Theo dõi, thưc hiện, kiểm tra việc ghi nhận, hạch toán các nhiệm vụ kinh tế phátsinh và các tài khoản liên quan

Tổ chức ghi chép, tổng hợp số liệu xác định kết quả kinh doanh của công ty.Ghi chép, lập Bảng cân đối tài khoản, Bảng kết quả hoạt động kinh doanh sản xuấtvà các báo cáo tài chính kế toán khác theo quy định Giúp trưởng phòng lập báo cáotài chính kế toán

Bảo quản, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán – thống kê, thông tin kinh tế tàichính của phần công việc thực hiện

Theo dõi thực hiện, kiểm tra việc ghi nhận, hạch toán thuế và các nghiệp vụ kinh tếphát sinh liên quan theo đúng quy định về thuế và các khoản thực hiện nghĩa vụ nộpngân sách Nhà nước

Kê khai, nộp, thanh toán, lập các báo cáo liên quan về thuế và các khoản thực hiệnnghĩa vụ ngân sách Nhà nước

Kiểm tra thường xuyên và có hệ thống việc thực hiện các chuẩn mực kế toán, việckê khai, nộp, quyết toán thuế trong công ty Báo cáo kịp thời khi phát hiện các viphạm pháp luật về thuế, tài chính, kế tóan trong Xí nghiệp

Cập nhật, tham khảo, học tập, nghiên cứu các luật thuế, luật kế tóan, các chuẩnmực và quy định, hướng dẫn về thuế và thực hiện nghĩa vụ ngân sách nhà nước phụcvụ công tác chuyên môn và hoàn thành nhiệm vụ được giao

Bảo quản, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán thống kê, thông tin kinh tế tàichính của phần công việc thực hiện

Thực hiện các nhiệm vụ khác được phân công khi có yêu cầu.Kế toán doanh thu

Lập gửi hóa đơn GTGT, các chứng từ pháp lý hợp pháp có liên quan đến việc cungcấp dịch vụ, hàng hóa…theo các hợp đồng, thỏa thuận đã kí kết với khách hàng

Xác định, hạch toán, theo dõi chi tiết đầy đủ chính xác doanh thu từng loại hìnhdịch vụ của khối lượng hàng hóa, dịch vụ trong kì kế toán theo đúng quy định vềdoanh thu.

Sử dụng và quản lý việc sử dụng hóa đơn GTGT, lập báo cáo về sử dụng hóa đơnGTGT

Kiểm tra thường xuyên và có hệ thống việc thực hiện các hợp đồng cung cấp dịchvụ

Bảo quản, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán-thống kê, thông tin kinh tế tàichính liên quan đến doanh thu

Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn nguyênvật liệu, công cụ dụng cụ, phụ tùng thay thế và các hàng tồn kho khác

Quyết toán vật tư, nhiên liệu tiêu hao (cho các phương tiện, thiết bị, máy móc) theođúng định mức quy định

Thực hiện công tác kiểm tra, kiểm kê, đối chiếu định kì và đột xuất công tác nhập– xuất – tồn kho, đánh giá hàng tồn kho, lập các báo cáo về hàng tồn kho, tiến hànhphân tích tình hình bảo quản, dự trữ và sử dụng tất cả các hàng tồn kho của công ty

Cập nhật, tham khảo, học tập, nghiên cứu các luật, các chuẩn mực và các quy địnhvề tài chính kế toán phục vụ cho công tác chuyên môn

Bảo quản, lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán-thống kê, thông tin kinh tế, tàichính liên quan đến hàng tồn kho

Thực hiện các nhiệm vụ khác được phân công khi có yêu cầu Thủ quỹ

Chịu trách nhiệm quản lý và nhập xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểmkê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiềnmặt Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác minh nguyênnhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Báo cáo kịp thời khi phát hiện các viphạm pháp luật về tài chính, kế toán trong công ty

Thực hiện nghiêm chỉnh chế độ bảo quản tiền mặt theo đúng quy định của Nhànước, Tổng công ty và công ty

Cập nhật, tham khảo, học tập, nghiên cứu các Luật, các chuẩn mực và các quy địnhvề tài chính kế toán phục vụ cho công tác chuyên môn

Bảo quản lưu trữ hồ sơ, tài liệu, số liệu kế toán – thống kê, thông tin kinh tế tàichính của phần công việc thực hiện

Thực hiện các nhiệm vụ khác được phân công khi có yêu cầu

1.2.3 Hình thức chế độ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp

Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán, ghi sổ: Việt Nam đồng

Chuẩn mực và chế độ kế toán tuân thủ: Chế độ và chuẩn mực kế toán Việt Nam

Hình thức kế toán áp dụng: sử dụng phần mềm kế toán hạch toán theo hình thứcchứng từ ghi sổ.

Các chính sách kế toán áp dụng: - Nguyên tắc ghi nhận tỉ giá: theo tỉ giá thực tế bình quân liên ngân hàng.- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: theo giá trị thực tế; phương pháp tính giátrị hàng tồn kho: giá thực tế bình quân gia quyền; phương pháp hạch toán hàng tồnkho: kê khai thường xuyên

- Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ: tính và trích khấu hao TSCĐ theophương pháp đường thẳng và khấu hao nhanh theo chế độ quản lý sử dụng và tríchkhấu hao TSCĐ quyết định số 206/2003QĐ – BTC ban hành ngày 12/12/2003

- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả: theo giá trị thực tế, theo từng kháchhàng

- Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư chủ sởhữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ sở hữu; nguyên tắc ghi nhận chênh lệchđánh giá lại tài sản; nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỉ giá; nguyên tắc ghi nhận lợinhuận chưa phân phối

- Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu: doanh thu bán hàng, doanhthu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hợp đồng xây dựngđược xác định và ghi nhận dựa trên cơ sở hoàn thành khối lượng, chất lượng hàng hóadịch vụ cung cấp cho khách hàng chấp nhận, không phân biệt đã thu đủ tiền hay chưathu đủ tiền

- Nguyên tắc ghi nhận chi phí tài chính: kê khai thường xuyên theo thực tế phátsinh

Chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính.

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ1.3: Sơ đồ kế toán máy tại công ty

Giải thích trình tự ghi sổ

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán hạch toán nghiệp vụ theo từng phầnhành kế toán được giao Với 1 số chứng từ, kế toán có thể lên bảng tổng hợp chứng từgốc trước khi hạch toán

Cuối quý, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển, thực hiện khóa sổ kế toán.Phần mềm kế toán tự tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinhtrong quý, tính tổng số phát sinh bên Nợ, tổng số phát sinh bên Có và số dư của từngtài khoản trên các mẫu sổ liên quan được thiết kế sẵn trong phần mềm như: sổ chi tiếttài khoản, sổ chữ T của tài khoản…, tự lên bảng cân đối số phát sinh

Kế toán tổng hợp kiểm tra khớp đúng số liệu sẽ tiến hành lập Báo cáo tài chínhtheo quý

CHƯƠNG 2CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH2.1 Khái niệm

Kết quả kinh doanh là kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp được thể hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần từhoạt động kinh doanh trong kỳ kế toán.Cho nên xác định kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp chính là xác định kết quả của các hoạt động trên

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là khoản chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả hoạt động tài chính là chênh lệch giữa thu nhập thuần hoạt động tài chính với các khoản chi phí thuộc hoạt độnng tài chính

Kết quả hoạt động khác là chênh lệch giữa thu nhập thuần khác, chi phí khác

2.2 Kế toán doanh thu và thu nhập2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị mà doanh nghiệp thực hiện được do việc mua bán sản phẩm, hàng hóa hoặc cung cấp lao vụ cho khách hàng Tổng số doanh thu bán hàng là số tiền ghi trên hóa đơn bán hàng, hợp đồng,…

Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua

- Công ty không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.- Công ty đã thu được hoặc sẽ thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch về cung cấp dịch vụ đó.- Xác định phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.- Xác định được chi phí phát sinh và chi phí hoàn thành cung cấp giao dịch đó

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu (nếu có), và thuế GTGT (theo phương pháp trực tiếp).- Khoản giảm giá hàng bán.

- Trị giá hàng bị trả lại.- Khoản chiết khấu thương mại

- Doanh thu thực hiện trong kỳ do bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ

TK511Tài khoản sử dụng Tài khoản 511_ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa.- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm.- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản.Trình tự hạch toán

Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng ( căn cứ vào hóa đơn GTGT ).Nợ TK 111, 112, 113, 131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511 : Doanh thu bán hàngCó TK 33311 : Thuế GTGT đầu raPhương thức bán hàng trả chậm, trả góp:Khi bán hàng, ghi số tiền trả lần đầu và sốtiền còn phải thu, lãi phải thu Kế toán ghi:

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng (tổng trị giá hóa đơn)

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 3387 : Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu raPhương thức bán hàng qua đại lý tại đơn vị có hàng ký gửi:Căn cứ vào bảng kê bánra sản phẩm đã tiêu thụ, xác định khoản hoa hồng cho đại lý

Nợ TK 642 : Hoa hồng cho đại lýNợ TK 111, 112, 131 : Số tiền nhận được sau khi trừ khoản tiền hoa hồng

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng qua đại lýCó TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra

Doanh nghiệp làm Đại lý bán hàng hóa, sản phẩm:

Kế toán

Doanh thu chưa thực hiệnKết chuyển doanh thu của kỳ

111, 1123387

3331

152, 153, 156Doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ

3331

133Khi nhận hàng131

đổi hàngBán theo phương thức

521531, 532

thu thuầnKết chuyển doanh

thương mạiKết chuyển chiết khấu

hàng bán bị trả lạiKết chuyển giảm giá thuế GTGT (trực tiếp)Thuế TTĐB, thuế XKCó TK 511 : Doanh thu do làm Đại lý bán hàngCó TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, hàng hóa bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ để xác định doanh thu thuần:

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521, 531, 532: Các khoản giảm trừ doanh thuKết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ, kế toán ghi:Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh thu bán hàng

2.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

- Khoản chiết khấu thương mại chấp nhận thanh toán cho khách hàng.- Kết chuyển toàn bộ số tiền chiết khấu sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.

TK521

2.2.2.1 Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc thanh toán cho người mua do việc người mua mua hàng với khối lượng theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại

Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:Nợ TK 521 : Chiết khấu thương mại

Có TK 111, 112, 131 : Phải trả lại cho khách hàngCuối kỳ k/c số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán sang TK 511.Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 : Chiết khấu thương mại

Trị giá hàng bị trả lại = Số lượng hàng bán bị trả lại * Đơn giá bán ghi trên hóa đơn

TK 531Trị giá hàng bán bị trả lại đã được chấp nhậnKết chuyển doanh thu của hàng bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán.

TK 532Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàngKết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511 để xác định doanh thu thuần cho kỳ kế toán

Chứng từ: biên bản thỏa thuận về việc trả lại hàng, xuất hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng kèm theo biên bản thỏa thuận trả hàng

Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết TK 531, sổ tổng hợp.Tài khoản sử dụng Tài khoản 531 _ Hàng bán bị trả lại

Trình tự hạch toán

Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại, kế toán ghi:Nợ TK 531 : Theo giá bán chưa thuếNợ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra trả lại cho khách hàng

Có TK 111, 112, 131 : Phải trả lại cho khách hàngCuối kỳ kết chuyển toàn bộ giá trị hàng bán bị trả lại đã phát sinh vào TK 511.Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 : Hàng bán bị trả lại

2.2.2.3 Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được bên bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, do hàng kém phẩm chất, sai quy cách …Chứng từ, sổ kế toán sử dụng

Chứng từ: hóa đơn GTGT, biên bản thỏa thuận giảm giá (nếu có).Sổ kế toán: sổ kế toán chi tiết TK 532, sổ tổng hợp

Tài khoản sử dụng Tài khoản 532 _ Giảm giá hàng bán

Trình tự hạch toán

Căn cứ vào những chứng từ chấp nhận giảm giá hàng bán cho khách hàng.Nợ TK 532 : Giảm giá hàng bán

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra giảm giá cho khách hàng

Có TK 111, 112, 131 : Số tiền giảm giá cho khách hàng

111, 112

Thuế GTGTSố tiền chấp nhậnThanh toán cho người mua

Chiết khấu thương mại

giảm cho khách hànghàng bán bị trả lạigiảm trừ cho khách hàng

521

531

giá hàng bánKết chuyển giảm

bán bị trả lạiKết chuyển hàng

511

532

3331

Kết chuyển chiết khấu thương mạiCuối kỳ kết chuyển các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK 511.Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 532 : Giảm giá hàng bán

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính2.2.3.1 Khái niệm

Hoạt động tài chính là hoạt động khai thách, sử dụng nguồn tiền nhàn rỗi để đầu tưra ngoài doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm những khoản doanh thu về tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, chi thuê tài sản, cổ tức lợi nhuận được chia, thu nhập từ hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, chênh lệch do bán ngoại tệ, …

TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để XĐKQKD.

121, 221

Hoàn nhập dự phòng129, 229

trái phiếu, thanh toán CK đến hạnThu lãi tiền gửi, lãi cổ phiếu

trái phiếuDùng lãi mua cổ phiếu

hoạt động liên doanhThu nhập được chia từ111, 112

Nợ TK 1111, 1121 : Tổng giá thanh toán (tỷ giá thực tế bán ngoại tệ)

Có TK 1112, 1122 : Theo tỷ giá trên sổ kế toánCó TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chínhCuối kỳ kế toán chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911, kế toán ghi:Nợ TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ- Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

- Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

TK 711

2.2.4 Kế toán thu nhập khác2.2.4.1 Khái niệm

Các khoản thu nhập khác mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc những khoản thu không mang tính chất thường xuyên như: thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, thu tiền do vi phạm hợp đồng, các khoản thu khó đòi đã xóa sổ, …

Có TK 711 : Thu nhập khácCuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh vào TK 911

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

331, 338

3331

111, 112111, 112

Thu phạt khách hàng

Các khoản thừa chờ xử lý

xxxGhi giảm khoản phải thu khó đòi đã xóa nợ

004Số thuế được hoàn lại bằng tiền

( nếu khác năm tài chính )Được giảm thuế GTGT phải nộp

xác định được chủ nợThu được khoản phải thu khó đòi

đã xóa sổThu được khoản nợ không

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác

2.3 Kế toán chi phí2.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán

2.3.1.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc gồm cả chi phí muahàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ hay giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ

Các phương pháp tính giá xuất kho:- Giá thực tế đích danh

- Giá bình quân gia quyền

Kết chuyển giá thành thực tế, thành phẩm tiêu thụ TK 632 vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.- Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành xác định tiêu thụ ngay (TK154).

- Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho và xác định tiêu thụ (TK155).- Giá thành thực tế thành phẩm gửi đi bán xác định tiêu thụ

TK 632- Nhập trước xuất trước ( FIFO )- Nhập sau xuất trước ( LIFO)

2.3.1.2 Chứng từ, sổ kế toán sử dụng

Chứng từ: phiếu xuất kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ giá.Sổ kế toán: sổ chi tiết TK 632, sổ chi tiết vật tư, hàng hóa, thành phẩm, sổ tổng hợp

- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòngđã lập vào cuối niên độ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn được lập thêm

Có TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải lập vào cuối niên độ kế toán năm trước thì số chênh lệch đó được hoàn nhập:

Nợ TK 159 : Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Sản phẩm sản xuất

Trích lập dự phòng

Kết chuyển giá trị thànhphẩm tồn kho đầu kỳgiảm giá hàng tồn kho

xong tiêu thụ ngay

159

155Kết chuyển giá vố hàng bán

Hoàn nhập dự phòng

157phẩm tồn kho cuối kỳ

Kết chuyển giá trị thành phẩmgửi đi bán chưa tiêu thụ cuối kỳ

Kết chuyển giá trị thànhgiảm giá hàng tồn kho

157154

159

155

gửi đi bán chưa tiêu thụ đầu kỳKết chuyển giá trị thành phẩmNợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 : Giá vốn hàng bán

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

2.3.2 Kế toán chi phí tài chính2.3.2.1 Khái niệm

Chi phí tài chính gồm các khoản chi phí, các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính: chi phí cho vay và đi vay, chi phí góp vốn liên doanh , lỗ chuyển nhượngchứng khoán ngắn hạn, lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

TK 635- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.- Các khoản chi phí hoạt động tài chính.

- Khoản lỗ do thanh lý, đầu tư ngắn hạn.- Các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ, chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ.- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

129, 229

đầu tư ngắn hạn, dài hạnLập dự phòng giảm giá121, 221

128, 222111, 112, 141

Chi phí cho hoạt độngĐầu tư CK, cho thuê TSCĐ

Lỗ do bán CK(giá bán nhỏ hơn giá gốc)

Lỗ hoạt động liên doanhbị trừ vào vốn

Cuối kỳ kết chuyển chi phíhoạt động tài chínhTrình tự hạch toán

Phản ánh chi:Nợ TK 635

Có TK 111, 112, 222, 121, 128Lãi tiền vay đã trả và phải trả hay chi phí phát sinh do vay vốn, mua bán ngoại tệ.Nợ TK 635

Có TK 111, 112Cuối kỳ ghi lại khoản chênh lệch đánh giá lại số dư của tài khoản có gốc ngoại tệ Nợ TK 635 : Chi phí tài chính

Có TK 413 : Chênh lệch tỷ giáCuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911.Nợ TK 911 : Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Có TK 635 : Chi phí tài chính

TK 641- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

2.3.3 Kế toán chi phí bán hàng2.3.3.1 Khái niệm

Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: lương và các khoản trích theo lương.- Chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng- Chi phí khấu hao TSCĐ: nhà kho, phương tiện vận chuyển, …

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi thuê sửa chữa TSCĐ, hoa hồng đại lý,…- Các chi phí khác bằng tiền: giới thiệu sản phẩm, quảng cáo, tiếp khách,…

Tài khoản sử dụng Tài khoản 641 _ Chi phí bán hàng

TK 641 không có số dư cuối kỳ TK 641 có 07 TK cấp 2:- TK 6411: Chi phí nhân viên

- TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì- TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng- TK6414: Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 6415: Chi phí bảo hành- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 6418: Chi phí bằng tiền khácTrình tự hạch toán

Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng

Có TK 334 : Phải trả công nhân viênTrích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định hiện hành, kế toán ghi:

Chi phí theo dự toán335, 1421

111, 152, 1388

Kết chuyển chi phí 334, 338

Thuế, phí, lệ phí phải nộp111, 331

và chi phí bằng tiền khácChi phí dịch vụ mua ngoài

Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 : Chi phí bán hàng

- Các khoản làm tăng chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh.

TK 642- Các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911

2.3.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp2.3.4.1 Khái niệm

Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chínhvà quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp Bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý hành chính: lương, các khoản trích theo lương.- Chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng dùng cho hoạt quản lý doanh nghiệp.- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp

- Thuế, phí, lệ phí: thuế môn bài, …các khoản phí , lệ phí khác.- Chi phí dự phòng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, nước, điện thoại, fax,…- Chi phí khác bằng tiền: phí công tác, hội nghị, tiếp khách, kiểm toán,…

2.3.4.2 Chứng từ, sổ kế toán sử dụng

Chứng từ: bảng lương, bảng phân bổ tiền lương, phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

Sổ kế toán: sổ chi tiết: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh, sổ tổng hợp

2.3.4.3 Phương pháp kế toán

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642 _ Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642 không có số dư cuối kỳ TK 642 có 08 TK cấp 2:- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 6425: Thuế, phí và lệ phí- TK 6426: Chi phí dự phòng- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài- TK 6428: Chi phí bằng tiền khácTrình tự hạch toán

Tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theo lương:

Nợ TK 642

Có TK 334, 338Chi phí vật tư, nhiên liệu, dụng cụ văn phòng phẩm:Nợ TK 642

Có TK 152, 153Chi phí dụng cụ phân bổ nhiều lần, thuê nhà xưởng, chi phí sửa chữa lớn:Nợ TK 642

Có TK 142, 242Thuế môn bài, thuế nhà đất, phí , lệ phí:Nợ TK 642

Có TK 337, 338, 339Chi phí dịch vụ mua ngoài:Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 111, 112, 331 : Khoản phải trảCuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911.Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp