ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Đặc điểm sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 tự hào đã bàn giao thành công nhiều công trình chất lượng cho các chủ đầu tư Trong những năm qua, công ty đã hoàn thành và đưa vào sử dụng nhiều dự án, khẳng định vị thế và năng lực của mình trong lĩnh vực xây dựng.
B ng 1.1: Danh sách công trình ho n th nh b n giaoảng 1.1: Danh sách công trình hoàn thành bàn giao àn thành bàn giao àn thành bàn giao àn thành bàn giao
STT Mã sản phẩm công trình
Tên sản phẩm công trình Năm thi công
1 NOITHATHOAPHAT1 Thi công xây dựng và lắp đặt thiết bị nhà văn phòng
2 NOITHATHOAPHAT2 Tư vấn, thi công lắp đặt và hệ thống nhà văn phòng
3 MAITHU Sửa chữa lớn, xây dựng nhỏ và cải tạo nhà xưởng sản xuất
4 RTD1 Xây dựng và lắp đặt hệ thống xử lý nhà máy sản xuất
5 RTD2 Xây dựng và lắp đặt thiết bị phòng cháy chữa cháy
6 TANVIET&BIENBAC Xây dựng và lắp đặt thiết bị chiếu sáng văn phòng
7 DONGDUONG Thi công và lắp đặt hệ thống điều hòa
9 HONGPHUC Thi công xây dựng trụ sở làm việc 2011-2012
(Nguồn: Phòng Tài chính Kế toán) 1.1.2 Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm và tính chất của sản phẩm
1.1.2.1 Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm
Sản phẩm công trình của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 được thiết kế và thi công tuân thủ theo đúng tiêu chuẩn Việt Nam (TCVN) về công trình xây dựng do Bộ Xây dựng quy định Ngoài ra, tùy vào đặc điểm, mục đích sử dụng của từng công trình, hạng mục công trình mà chủ đầu tư đưa ra các tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm Dưới đây là một số tiêu chuẩn chất lượng áp dụng chung cho tất cả các công trình xây dựng:
- TCVN 5637 – 1991: Quản lý chất lượng xây lắp công trình xây dựng;
- TCXDVN 309 – 2004: Công tác trắc địa trong xây dựng công trình;
- TCVN 4055 – 1985: Tổ chức thi công;
- TCXDVN 371 – 2006: Nghiệm thu chất lượng thi công công trình xây dựng;
- TCVN 4087 – 1985: Sử dụng máy thi công;
- TCVN 5308 – 1991: Quy phạm kỹ thuật an toàn trong xây dựng;
- TCVN 4086 – 1985: Tiêu chuẩn an toàn điện trong xây dựng;
- TCVN 5279 – 1990: An toàn cháy nổ - Yêu cầu chung.
1.1.2.2 Tính chất của sản phẩm
Tính chất của sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng
Sản phẩm xây lắp khi Công ty hoàn thành thường được bán theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư hoặc nhà thầu Sản phẩm xây lắp củaCông ty thường có giá trị lớn kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng kéo dài Do đó, đòi hỏi việc tổ chức quản lý, hạch toán sản phẩm xây lắp trở nên khó khăn vì vậy trước khi đi vào xây dựng Công ty phải tiến hành lập dự toán cho công trình, hạng mục công trình Quá trình sản xuất kinh doanh xây lắp hoàn thành phải được so sánh với dự toán đã lập, lấy dự toán làm thước đo để bán hoặc bàn giao Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, các điều kiện sản xuất như vật tư, phương tiện vận tải, thiết bị phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán chi phí rất phức tạp vì chứng từ kế toán lập trên các địa bàn khác nhau cần chuyển về phòng tài chính kế toán, hai là mức chi trên các địa bàn có thể rất khác nhau.
1.1.3 Loại hình sản xuất và thời gian sản xuất
Đặc thù hoạt động sản xuất của Công ty là tiến hành ở nhiều công trình riêng biệt, các hạng mục công trình khác nhau, đội ngũ sản xuất đa dạng và nhiều địa điểm tại Hà Nội cũng như các tỉnh lân cận Do sản phẩm xây dựng mang tính đơn lẻ, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty thường được xác định cụ thể theo từng công trình, hạng mục công trình hay giai đoạn hoàn thành công việc theo thỏa thuận với chủ đầu tư hoặc nhà thầu.
Sản phẩm xây dựng thường có giá trị lớn dẫn đến thời gian thi công kéo dài, thường từ năm này qua năm khác và chịu ảnh hưởng rất nhiều vào điều kiện tự nhiên.
1.1.4 Đặc điểm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 là các công trình, hạng mục công trình xây dựng trong kỳ nhưng chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa được chủ đầu tư hay các đơn vị nghiệm thu.Đánh giá chính xác sản phẩm dở dang là yếu tố quan trọng để xác định khối lượng công việc hoàn thành, là căn cứ xây dựng hạch toán chi phí cho kỳ tiếp theo và giúp nhà đầu tư nắm bắt được tiến độ thi công công trình, dự án.
Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
Do đặc điểm là ngành xây dựng nên quy trình sản xuất của Công ty không phải là những máy móc thiết bị hay dây truyền sản xuất tự động mà là quy trình đấu thầu, thi công, bàn giao các công trình, máy móc sửa chữa một cách liên hoàn.
Có thể khái quát đặc điểm sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm tại Công ty
(Nguồn : Phòng Tổ chức – Kỹ thuật)
Giai đoạn đấu thầu công trình:
Công ty tham gia dự thầu sau khi nhận được thông báo đấu thầu hoặc thư mời thầu từ chủ đầu tư Tiếp đó, công ty mua hồ sơ dự thầu từ chủ đầu tư Dựa trên hồ sơ mời thầu, bao gồm các biện pháp thi công, hồ sơ kỹ thuật, lao động, tiền lương và các điều kiện khác, công ty tiến hành chuẩn bị các thủ tục cần thiết để tham gia đấu thầu.
- Lập biện pháp thi công và tiến độ thi công.
- Lập dự toán và xác định giá bỏ thầu.
Giai đoạn trúng thầu công trình
Giai đoạn đấu thầu công trình
Giai đoạn thi công công trình
Giai đoạn nghiệm thu công trình
Giai đoạn bàn giao công trình
- Giấy bảo lãnh dự thầu của Ngân hàng.
- Cam kết cung ứng tín dụng.
Khi trúng thầu công trình, chủ đầu tư có quyết định phê duyệt kết quả mà Công ty đã trúng thầu.
- Công ty cùng chủ đầu tư thương thảo hợp đồng.
- Lập hợp đồng giao nhận thầu và ký kết.
- Thực hiện bảo lãnh – thực hiện hợp đồng của Ngân hàng.
- Tạm ứng vốn theo hợp đồng và Luật Xây dựng.
Lập và báo cáo biện pháp tổ chức thi công, trình bày tiến độ thi công trước chủ đầu tư và được chủ đầu tư chấp thuân
Thi công công trình theo biện pháp và tiến độ đã lập.
Giai đoạn nghiệm thu công trình:
Giai đoạn nghiệm thu từng phần: Công trình xây dựng thường có nhiều giai đoạn thi công và bị thuộc nhiều vào điều kiện thiên nhiên Vì vậy Công ty và chủ đầu tư thường quy định nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn Hai bên sẽ xác định giá trị công trình đã hoàn thành và ký vào văn bản nghiệm thu công trình theo từng giai đoạn hợp đồng Thường khi nghiệm thu hoàn thành từng giai đoạn chủ đầu tư sẽ lại ứng một phần giá trị của giai đoạn tiếp theo của công trình.
Tổng nghiệm thu và bàn giao: khi công trình đã hoàn thành theo đúng tiến độ và khối lượng trong hợp đồng, Công ty sẽ thực hiện các thủ tục sau:
Lập dự toán và trình chủ đầu tư phê duyệt. Được chủ đầu tư phê duyệt và thanh toán tới 95% giá trị công trình cho Công ty, 5% giữ lại để bảo hành.
Giai đoạn thanh lý hợp đồng:
Khi thời hạn bảo hành công trình kết thúc và công trình đáp ứng được giá trị hợp đồng, Công ty sẽ nhận 5% giá trị còn lại của công trình Sau đó, hai bên tiến hành ký kết văn bản thanh lý hợp đồng theo quy định của pháp luật, chính thức chấm dứt mối quan hệ kinh tế giữa chủ đầu tư và Công ty kể từ thời điểm văn bản thanh lý có hiệu lực.
1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất
Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 có các đội xây dựng trực thuộc thực hiện nhiệm vụ trực tiếp thi công các công trình Hiện nay, Công ty có 5 đội xây dựng trực thuộc: đội 1, đội 2, đội 3, đội 4, đội 5. Ở Công ty các công trình, hạng mục công trình được khoán gọn cho các đội xây dựng, không chỉ có tiền lương mà các khoản mục chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung đều được giao khoán Giữa các đội xây dựng với Công ty thực hiện hạch toán phụ thuộc Bộ máy hoạt động của mỗi đội xây dựng được tổ chức như sau:
- Ban chỉ huy công trình : Trực tiếp chịu sự quản lý của Ban giám đốc công ty Có nhiệm vụ tổ chức điều hành hoạt động của công trình, chịu trách nhiệm về tiến trình các công trình, kết quả thực hiện các công trình.
- Ban thống kê kinh tế: Thực chất đây là các nhân viên thống kê kinh tế Có nhiệm vụ theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu tại các công trình, chấm công, tổng hợp các chứng từ liên quan đến công trình rồi định kỳ gửi lên văn phòng công ty để kế toán thực hiện việc hạch toán kế toán.
- Bộ phận kỹ thuật công trình: Ban này có hai công việc chính là thí nghiệm công trình và giám sát công trình Nhiệm vụ thí nghiệm công trình tức là kiểm tra việc thực hiện các tiêu chuẩn kỹ thuật tất cả các khâu của công trình, phát hiện được các sai sót kỹ thuật để kịp thời sửa chữa Giám sát công trình tức là đôn đốc, giám sát việc thi công của công nhân kỹ thuật và lao động phổ thông, những người trực tiếp thi công công trình, chịu trách nhiệm về tiến độ công trình cũng như những mất mát phát sinh.
- Bộ phận vật tư công trình : Quản lý về máy móc, trang thiết bị, bảo hộ lao động cho công nhân, kịp thời phân bổ máy móc theo yêu cầu của từng tổ sản xuất, đồng thời cũng có trách nhiệm bảo dưỡng, sửa chữa, nâng cấp máy móc. Đồng thời có trách nhiệm quản lý và phân bổ vật tư, nhiên liệu theo yêu cầu từng tổ sản xuất.
- Bộ phận bảo vệ công trình: Có trách nhiệm bảo vệ các tài sản của CT.
- Các tổ sản xuất và tổ lái máy: Bao gồm công nhân kĩ thuật và lao động phổ thông là những người trực tiếp thi công sản xuất tại công trình, thực hiện theo sự chỉ đạo từ Ban chỉ huy công trình và bộ phận kĩ thuật nhằm thi công đúng tiến độ và bản vẽ kĩ thuật.
Quản lý chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
1.3.1 Cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất của công ty
Dựa vào những đặc điểm trên công ty đã xây dựng cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất của công ty theo sơ đồ sau:
(Nguồn : Phòng Tổ chức – Kỹ thuật)
Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức quản lý chi phí sản xuất
1.3.2 Chức năng các bộ phận trong công tác quản lý chi phí sản xuất
Ban chỉ huy công trường Đội thi công
Kỹ thuật Phòng Tài chính Kế toán
- Phòng Tài chính Kế toán: Mọi chi phí phát sinh được thiết kế và điều chỉnh theo một giá thành dự toán trước Khi nhận được thông báo mời thầu một công trình, căn cứ vào các thông tin về công trình và căn cứ vào các hóa đơn giá công trình, Phòng Tài chính kế toán lập bảng dự toán chi phí công trình sau đó xem xét tình hình rồi mới dự thầu Để trúng thầu thì giá bỏ thầu phải nhỏ hơn giá dự toán Mặt khác, để đạt được lợi nhuận như mong muốn thì Công ty phải xây dựng kế hoạch thi công kèm theo các định mức tiêu hao vật tư cho từng giai đoạn cụ thể của dự án Đây sẽ là cơ sở để các đội thi công kiểm soát mức sử dụng chi phí trong quá trình thi công.
- Phòng Tổ chức Kỹ thuật: Có nhiệm vụ lập kế hoạch tiến độ sản xuất cho toàn Công ty, quản lý kỹ thuật, lập hồ sơ đấu thầu, lập phương án thi công cho các công trình, đơn vị thi công, điều động xe, máy móc, ôtô, thiết bị phục vụ cho các đơn vị, công trình thi công Bộ phận này có nhiệm vụ scan, in bản vẽ, tính toán khối lượng, lập dự trù, kinh phí, vật tư cho các công trình theo tiến độ, nghiệm thu kỹ thuật, làm hồ sơ thanh toán khối lượng xây dựng cơ bản hoàn thành, lập hồ sơ hoàn công và bàn giao công trình cho chủ đầu tư, tham mưu cho các nhà quản lý về biện pháp tổ chức thi công và quản lý kỹ thuật, quản lý sản xuất Như vậy, Phòng Kỹ thuật thi công này có nhiệm vụ vô cùng quan trọng trong việc điều phối, sử dụng và kiểm soát chi phí thi công của các công trình.
Ban chỉ huy công trình có nhiệm vụ giám sát quá trình thi công, theo dõi tình hình sử dụng vật tư, nhân công và chi phí liên quan Ban này phối hợp với bộ phận vật tư quản lý Nhập - Xuất - Tồn để lên kế hoạch mua vật tư phù hợp với nhu cầu, tránh mua quá sớm, quá nhiều gây lãng phí do bảo quản kém Ngoài ra, ban chỉ huy cũng giám sát tiến độ thi công, để khi lượng công việc còn ít sẽ tạm nghỉ nhân công, tránh lãng phí chi phí.
- Đội thi công: Hàng tháng, các đội thi công gửi báo cáo về tình hình tiêu hao nguyên vật liệu, nhân công và các chi phí khác theo từng công trình về Phòng Tài chính kế toán Phòng Tài chính kế toán sẽ tập hợp chi phí phát sinh trong toàn công ty: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung Căn cứ vào đó, Giám đốc và Ban quản trị sẽ đánh giá mức độ hoạt động, tình hình sử dụng chi phí của Công ty.
Từ đó, đưa ra các biện pháp kiểm soát chi phí tốt hơn cho những tháng tiếp sau.
- Công nhân: Các công nhân điều khiển máy thi công, hàng ngày theo dõi tình hình hoạt động của máy, tình hình cung cấp nhiên liệu cho máy làm cơ sở cho việc hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Các đội trưởng, tổ trưởng quản lý theo dõi tình hình lao đọng trong đội, phân xưởng, lập bảng chấm công, bảng theo dõi tiền công, bảng theo dõi khối lương hoàn thành công việc, sau đó gửi lên phòng kế toán để làm căn cứ hạch toán và thanh toán chi phí nhân công, các nhân viên quản lý đội.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh đặc biệt là với công trình xây lắp thì chất lượng của các công trình, hạng mục công trình phụ thuộc rất nhiều vào chất lượng của nguyên vật liệu Việc quản lý nguyên vật liệu phải chặt chẽ sẽ giúp cho doanh nghiệp có kế hoạch mua nguyên vật liệu cho từng công trình, hạng mục công trình từng tháng, từng quý, từng năm đảm bảo tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm xây lắp và nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng rất lớn khoảng 70% chi phí sản xuất của các công trình xây dựng.
Nguyên vật liệu xuất dùng được tính theo giá thực tế đích danh, tức là những nguyên vật liệu khi xuất kho sẽ được tính giá bằng giá nhập kho thực tế.
Phương pháp phân bổ nguyên vật liệu mà Công ty đang áp dụng là phương pháp phân bổ trực tiếp nghĩa là nguyên vật liệu được xuất dùng cho công trình, hạng mục công trình nào thì được tính trực tiếp vào chi phí công trình, hạng mục công trình đó.
Nguyên vật liệu mà công ty thường sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình là sắt, xi măng, thép, đá và một số loại theo yêu cầu kỹ thuật của công trình xây dựng Các loại nguyên vật liệu này được mua và vận chuyển nhập kho tại công trình Nếu có yêu cầu sử dụng, thủ kho sẽ viết phiếu xuất kho Do đặc điểm sản xuất là công trình xa trụ sở chính của Công ty nên Công ty xây dựng nhà kho chứa nguyên vật liệu ngay tại nơi thi công công trình Đồng thời do các công trình sử dụng nguyên vật liệu với khối lượng lớn nên Công ty thường ký kết hợp đồng cung cấp nguyên vật liệu với các nhà cung cấp để đảm bảo nguyên vật liệu đúng chất lượng, đúng quy cách, đúng tiêu chuẩn và được hưởng chế độ ưu đãi của nhà cung cấp nguyên vật liệu Sau khi hợp đồng mua bán nguyên vật liệu được ký kết, căn cứ vào hợp đồng mua bán nhà cung cấp sẽ cung cấp nguyên vật liệu cho Công ty tại từng thời điểm, nhà cung cấp sẽ cấp hóa đơn GTGT.
Công ty sử dụng TK 621: “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được công ty chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Sơ đồ 2.1: Hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
Chứng từ giảm chi phí
CPNVLTT theo đối tượng sử dụng
Hóa đơn, chứng từ thanh toán
Do đặc điểm của ngành XDCB và đặc điểm của ngành xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho nguyên vật liệu ngay tại chân công trình Việc Xuất - Nhập vật tư diễn ra ngay tại đó Đội xây dựng chịu trách nhiệm thu mua nguyên vật liệu, tạo điều kiện cho việc vật tư ngay tại chỗ, vật tư nhập đến đâu thì xuất dùng ngay tới đó tránh việc ứ đọng vật tư.
Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật tư ở Đội sẽ tiến hành thu mua vật tư về nhập kho công trình, nhân viên kế toán Đội, thủ kho, kỹ thuật kiểm tra chất lượng nguyên vật liệu về nhập kho Thủ kho tiến hành kiểm tra số lượng và lập phiếu nhập kho.Phiếu nhập kho được lập làm hai liên: liên 1 do thủ kho giữ làm căn cứ ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán Đội, liên 2 do người giao hàng giữ.
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19 ĐỘI XÂY DỰNG SỐ 1
Họ và tên người giao hàng: Nguyễn Hồng Phúc
Lý do xuất: Phục vụ thi công
Xuất tại kho: Đội xây dựng số 1- Điện Biên Phủ, Hà Nội
Tên vật tư Mã số ĐVT
Số lượng Đơn giá Thành tiền
Thép ф10 CT3 viên m2 kg kg kg
Tổng số tiền (bằng chữ): Hai trăm ba mươi mốt triệu chín trăm bốn mươi chín nghìn đồng chẵn.
Người lập phiếu Người nhận Thủ kho Đội trưởng
Cuối tháng, đối chiếu chứng từ giữa thủ kho và kế toán về số lượng thống nhất giữa hai bên, thủ kho ký xác nhận vào phiếu Nhập- Xuất kho và nộp lại Phòng kế toán Nhân viên kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ, sau đó lên đơn giá thực tế của vật tư đó
Căn cứ vào các phiếu Nhập- Xuất nguyên vật liệu, cuối tháng kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu.
Biếu 2.2 Bảng kê chứng từ xuất kho vật tư
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19 ĐỘI XÂY DỰNG SỐ 1
BẢNG KÊ CHỨNG TỪ XUẤT KHO VẬT TƯ
Tháng 10/2016 Công trình Điện Biên Phủ, Hà Nội.
Ngày 31/10/2016 Người lập biểu Đội trưởng
2.1.1.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái.
Căn cứ vào bảng tổng hợp chứng từ xuất kho vật tư, kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ số 230.
Các chứng từ kế toán là các phiếu xuất kho số 24, 27, 125, 245, 275 sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ chi tiết TK 621 cho Công trình Điện Biên Phủ, Hà Nội.
Biểu 2.3 Chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền GC
124 2/10 Nhập Gạch thẻ ốp tường 152 112 2.720.000
Người lập Kế toán Đội Kế toán trưởng
Biểu 2.4 Chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền GC
124 2/10 Nhập Gạch thẻ ốp tường 133 112 272.000
Người lập Kế toán Đội Kế toán trưởng
Biểu 2.5 Chứng từ ghi sổ
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Chứng từ Trích yếu Số hiệu TK Số tiền GC
Người lập Kế toán Đội Kế toán trưởng
Biểu 2.6 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 31/10/2016 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Cuối tháng,căn cứ vào các Chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành mở sổ chi tiết TK 621 phản ánh toàn bộ CPNVLTT đã phát sinh trong tháng Sổ chi tiết
TK 621 là cơ sở để kế toán lập “ Bảng tổng hợp chi phí sản xuất”.
Biểu 2.7 Sổ chi tiết TK 621
Công trình Điện Biên Phủ, Hà Nội.
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ
- Số dư cuối kỳ Người ghi sổ Kế toán trưởng
Biểu 2.8 Sổ tổng hợp chi tiết TK621
SỔ TỔNG HỢP CHI TIẾT
Tên TK 621: Chi phí NVL trực tiếp
Số dư ĐK Số phát sinh trong kỳ Số dư CK
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
Cuối tháng, tập hợp chi phí phát sinh ở tất cả các công trình kế toán tiến hành vào Sổ Cái TK 621.
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
- Tổng xuất vật liệu phục vụ thi công công trình Điện Biên Phủ,
CT Điện Biên Phủ, Hà Nội.
- Xuất vật liệu thi công
Ngày 31/10/2016 Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Công nhân trực tiếp là một bộ phận quan trọng trong quá trình sản xuất thi công tại Công ty Một đội ngũ công nhân có kỹ thuật và tinh thần trách nhiệm cao sẽ đảm bảo cho công trình được xây dựng đúng với yêu cầu thiết kế kỹ thuật và đạt chất lượng cao, tạo được uy tín với khách hàng, chủ đầu tư. Với 05 đội xây dựng mà công ty hiện có khoảng 100 lao động trục tiếp, trong đó chia ra lao động dài hạn và lao động thời vụ.
Tiền lương là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp Tiền lương phải đảm bảo cân đối giữa người lao động và người sử dụng lao động, vì nếu tiền lương cao một mặt kích thích người lao động làm việc hăng say và đạt hiệu quả cao, nhưng bên cạnh đó nếu tiền lương quá cao sẽ làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh, tăng giá thành sản phẩm điều này làm cho doanh nghiệp mất tính cạnh tranh với các doanh nghiệp khác trong cùng một ngành nghề Vì vậy, doanh nghiệp phải cân đối mức lương trả cho người lao động theo từng thời vụ thuê lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, được tập hợp trực tiếp cho các công trình, phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó luôn. Tại Công ty, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được trả theo hình thức: Trả lương theo số ngày công.
Hiện nay, khoản mục chi phí sản xuất nhân công trực tiếp của công ty bao gồm như sau tiền lương chính, tiền lương làm thêm giờ, phụ cấp trực tiếp của công nhân trực tiếp thuộc biên chế của công ty và số tiền lương phải trả cho lao động thuê ngoài trực tiếp để hoàn thành sản phẩm xây dựng theo đơn giá xây dựng cơ bản và bao gồm các khoản trích theo lương là BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ theo quy định của công nhân, tiền lương phải trả cho cán bộ cấp đội thi công.
Tuy nhiên các khoản trích này không được tính vào chi phí nhân công trực tiếp mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
2.1.2.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán và theo dõi chi phí nhân công trực tiếp công ty sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm.
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường vào
TK 622 không có số dư cuối kỳ
2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19
2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành ở đây là công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, được chủ đầu tư nghiệm thu.
Phương pháp tính giá thành
Công ty chỉ tiến hành xác định giá thành đối với những công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Giá thành công trình, hạng mục công trình được tính toán dựa trên cơ sở số liệu về giá trị sản phẩm dở dang lũy kế đến kỳ trước, và các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ này.
Công thức công ty áp dụng để xác định giá thành sản phẩm xây lắp có dạng:
Tổng giá thành Giá trị sản lượng lũy + Giá trị sản lượng công trình = kế đến tháng trước trong tháng này Toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến một công trình kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao được tập hợp trên một sổ đó là Sổ chi tiết giá thành công trình Sổ này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp căn cứ vào Sổ Cái các TK: 621, 622, 623, 627 và 154 tiến hành lập bảng tính giá thành cho những sản phẩm hoàn thành.
2.2.2 Quy trình tính giá thành
Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán tại công ty lập chứng từ ghi sổ TK
154 và tiến hành vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Biểu 2.35 Chứng từ ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Có Nợ Có
Ngày 31/10/2016 Người ghi sổ Kế toán trưởng
Cuối tháng, kế toán công ty tiến hành vào Sổ chi tiết TK 154 để tính giá thành trong tháng cho từng công trình và Sổ Cái TK 154 cho tất cả các công trình.
Biểu 2.36 Sổ chi tiết TK 154
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Công trình Nhà làm việc 36- ĐBP
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ
Người ghi sổ Kế toán trưởng
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ
Số dư đầu tháng Phát sinh trong tháng
230 31/10 - K/c CPNVLTT CT Nhà làm việc 36- ĐBP
231 31/10 - K/c CPNCTT CT Nhà làm việc
232 31/10 - K/c CPMTC CT Nhà làm việc
233 31/10 - K/c CPSXC CT Nhà làm việc
234 31/10 - K/c CPNVLTT CT Siêu thị sách.
235 31/10 - K/c CPNCTT CT Siêu thị sách 622 24.281.000
236 31/10 - K/c CPMTC CT Siêu thị sách 623 27.053.000
- K/c thực tế CT Nhà làm việc 36- ĐBP
- Tổng số phát sinh 1.057.941.800 1.057.941.800 Ngày 31/10/2016
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Sau khi tính được giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong tháng của mỗi công trình, hạng mục công trình để làm cơ sở cho việc lập bảng tổng hợp giá thành sản phẩm hoàn thành cho tất cả các công trình
Biểu 2.38 Thẻ tính giá thành
CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP
Công trình Điện Biên Phủ, Hà Nội
Chỉ tiêu Tổng số tiền Chia ra các khoản mục
CPSXKD dở dang đầu tháng 156.411.275 121.845.060 20.079.700 6.673.500 7.813.015 CPSXKD phát sinh trong tháng 363.291.584 311.174.321 15.224.997 22.630.736 14.261.530 Giá thành công trình hoàn thành 338.552.484 279.198.714 33.479.600 17.749.100 8.125.070 CPSXKD dở dang cuối tháng 181.150.375 153.820.667 1.825.097 11.555.136 13.949.475
Ngày 31/10/2016 Người lập biểu Kế toán trưởng
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG SỐ 19
Đánh giá chung về thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
3.1.1 Ưu điểm Đặc trưng của sản phẩm xây dựng là giá bán của sản phẩm xây dựng được xác định trước khi sản phẩm bắt đầu được sản xuất, thể hiện trên hợp đồng với chủ đầu tư hoặc khách hàng Vì vậy, để tăng lợi nhuận của công ty nói chung, lợi nhuận xét cho từng công trình, hạng mục công trình nói riêng, thì vấn đề quan trọng nhất là phải quản lý tốt các khoản mục chi phí sản xuất. Trong những năm gần đây, một số lượng lớn các công trình, hạnh mục công trình hoàn thành của công ty đều thu được lãi Điều này cho thấy công tác quản lý chi phí sản xuất tại công ty được coi trọng và chi phí được quản lý khá hiệu quả.
Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19, các công trình xây dựng đều được xây dựng dự toán trước, thực hiện phối hợp giữa Phòng Tài chính
Kế toán và phòng Kỹ thuật Dự toán là căn cứ quan trọng trong công tác quản trị chi phí sản xuất Chủ đầu tư có trách nhiệm bàn giao các chứng từ liên quan và thanh toán với công ty phần chi phí sản xuất tương ứng với khối lượng công việc hoàn thành Chi phí được thanh toán này luôn được dựa trên giá trị dự toán tương ứng với phần công việc hoàn thành Vì vậy mà chi phí sản xuất cho các công trình là kiểm soát được.
Công tác chi phí sản xuất và ghi sổ kế toán tại Công ty Cổ phần Đầu tưXây dựng Số 19 được tiến hành đều đặn hàng tháng Do mỗi công trình đều được thực hiện cho các nhà đầu tư khác nhau, dự toán cũng được xây dựng riêng cho một công trình cho nên công tác chi phí sản xuất và ghi sổ cần được theo dõi và hạch toán riêng Vì vậy, công ty chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành là các công trình, hạng mục công trình là hợp lý. Chi phí sản xuất phát sinh ở công trình nào thì được tập hợp cho công trình đó, cho nên việc áp dụng phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp phù hợp với đặc điểm của hoạt động sản xuất xây dựng của công ty Mỗi công trình đều mở sổ chi tiết để tiện cho việc theo dõi và tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình Việc tính giá thành sản phẩm được xác định vào cuối tháng theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý, giá thành sản phẩm được xác định dựa trên khối lượng thực tế sản phẩm xây dựng hoàn thành bàn giao và chi phí dự toán cho các công trình, hạng mục công trình.
Việc lập dự toán chi phí công trình, hạng mục công trình đã giúp cho việc xác định được kế hoạch giá thành sản phẩm linh hoạt, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất Mặt khác, khi tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của các công trình, hạng mục công trình kế toán có thể so sánh giữa thực tế và dự toán, từ đó xác định được sự chênh lệch giữa dự toán và thực tế, theo đó sẽ có biện pháp kiểm soát chi phí sản xuất tốt hơn, lập dự toán sát thực hơn cho các công trình, hạng mục công trình tiếp sau.
3.1.2 Nhược điểm Để thực hiện tốt công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng thì phải nắm vững chức năng, nhiệm vụ của hạch toán kế toán Hơn nữa, cần phải xuất phát từ đặc trưng của các đơn vị sản xuất kinh doanh để có hướng hoàn thiện thích hợp Đó là một quá trình từ chỗ nhận thức đi đến thay đổi thực tế rồi lại từ thực tế phát huy, bổ sung thêm cho nhận thức lý luận và song song với điều kiện phải đảm bảo nguyên tắc phục vụ yêu cầu quản lý.
Qua thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19, được sự giúp đỡ của cán bộ và nhân viên trong Công ty, đặc biệt là tập thể cán bộ nhân viên phòng Kế toán của Công ty, em đã có điều kiện tìm hiểu đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Qua đó em xin có một số ý kiến về những tồn tại trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty như sau:
- Chi phí nhân công trực tiếp: Công ty chưa trích trước lương nghỉ phép cho công nhân như vậy là không đúng chế độ và làm ảnh hưởng đến việc phản ánh chi phí sản xuất sẽ không được chính xác.
- Phế liệu thu hồi: Tại công ty chưa theo dõi phần giá trị phế liệu thu hồi sau khi sản xuất như vậy sẽ làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm và không đúng theo chế độ kế toán hiện hành.
- Luân chuyển chứng từ: Hiện nay, mặc dù Công ty đã có quy định rõ về định kỳ luân chuyển chứng từ lên phòng Kế toán Công ty nhưng vẫn xảy ra tình trạng chứng từ được chuyển nên rất chậm Chứng từ thanh toán chậm dẫn đến khối lượng công tác hạch toán dồn vào cuối kỳ, nên việc hạch toán không được kịp thời, chính xác điều này do nguyên nhân chủ quan từ phía các đội sản xuất: họ không thực hiện đúng trách nhiệm về tập hợp luân chuyển từ của mình.
- Kế toán chi phí sản xuất:
Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Do vật tư, nguyên vật liệu phục vụ thi công được đặt dưới tại ngay chân công trình, điều này gây khó khăn trong công tác quản lý, kiểm tra giám sát tại công ty nên việc quản lý nguyên vật liệu phục vụ thi công chưa có hiệu quả, vẫn còn tình trạng lãng phí vật tư trong thi công công trình.
Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp đóng vai trò quan trọng trong giá thành công trình, nên việc hạch toán hợp lý sẽ giúp tính toán giá thành chính xác Ngoài ra, hạch toán tiền công cũng giúp trả lương thỏa đáng, kịp thời cho người lao động, khuyến khích họ làm việc hiệu quả Tuy nhiên, tình trạng thuê thêm lao động ngoài không ký hợp đồng và không trích theo lương khá phổ biến trong các công ty xây dựng, dẫn đến khó khăn trong việc đảm bảo quyền lợi cho người lao động và khuyến khích họ làm việc.
Tất cả các công việc từ tính toán cho đến tiền lương đều do bộ phận kế toán đảm nhiệm Khối lượng công việc lớn lại thường do 1 nhân viên kế toán tiền lương đảm nhiệm rất dễ có sai sót, và lại không đảm bảo được tính khách quan.
Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy móc công ty sử dụng là máy trộn bê tông, máy xúc,…phần chi phí này được hạch toán vào TK 623 chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Tuy nhiên, công ty chưa theo dõi và hạch toán riêng biệt cho từng máy thi công Điều này gây khó khăn cho công ty trong việc theo dõi để có thể nắm vững được tình trạng của từng máy, tình hình sử dụng từng máy theo các yếu tố chi phí, từ đó có kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng, đại tu thay thế máy mới để phục vụ công việc thi công có hiệu quả hơn.
Về kế toán chi phí sản xuất chung
- Công ty thực hiện phân bổ chi phí sản xuất chung theo công trình là hợp lý.- Tuy nhiên, chi phí khấu hao tài sản cố định còn một số sai sót do bảng phân bổ khấu hao không đúng theo quy định hiện hành.- Công ty chưa trích trước chi phí sửa chữa, bảo hành công trình nên khi có nhu cầu sửa chữa, thay thế thiết bị, công ty mới lập dự toán chi phí phát sinh và tiến hành sửa chữa.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty
3.2.1 Về chi phí nhân công trực tiếp
Hàng năm theo quy định công nhân trong danh sách của doanh nghiệp được nghỉ phép mà vẫn hưởng đủ lương Tiền lương nghỉ phép được tính vào chi phí sản xuất một cách hợp lý vì nó ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Nhiều doanh nghiệp bố trí cho công nhân nghỉ đều đặn trong năm thì tiền lương nghỉ phép được tính trực tiếp vào chi phí sản xuất (như khi tính tiền lương chính), nếu doanh nghiệp không bố trí cho công nhân nghỉ đều đặn trong năm, để đảm bảo cho giá thành sản phẩm không bị đột biến tăng lên, tiền lương nghỉ phép của công nhân được tính vào chi phí sản xuất thông qua phương pháp trích trước theo kế hoạch Cuối năm, sẽ tiến hành điều chỉnh số trích trước theo kế hoạch cho phù hợp với số thực tế tiền lương nghỉ phép. Trích trước tiền lương nghỉ phép chỉ được thực hiện đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
3.2.2 Về phế liệu thu hồi
Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 nên theo dõi giá trị phế liệu thu hồi sau khi sản xuất để đảm bảo đúng chế độ kế toán hiện hành và không làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm Cụ thể:
- Nhập kho nguyên liệu, vật liệu thừa khi kết thúc hợp Đồng sản xuất hay đơn đặt hàng:
Nợ TK152 (Nguyên liệu, vật liệu theo giá có thể thu hồi của phế liệu)
Có TK154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Trường hợp vật liệu thừa, phế liệu thu hồi không qua nhập kho mà bán ngay, kế toán phản ánh các khoản thu bán vật liệu thừa và phế liệu, ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của đơn đặt hàng:
Nợ TK111,112,131 - Tổng giá thanh toán
Có TK3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Có TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (giá bán chưa có thuế GTGT)
3.2.3 Về việc luân chuyển chứng từ
Theo em Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 nên có biện pháp đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ phía đội sản xuất, mà biện pháp tốt nhất là thực hiện về mặt tài chính Xuất phát từ hình thức khoán của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Số 19 là Công ty tiến hành tạm ứng cho các đội để tự lo vật liệu, nhân công thuê ngoài,…Cho nên, để khắc phục những chậm chễ trong việc luân chuyển chứng từ, Công ty cần thực hiện nghiêm túc quy định: đội phải thanh toán dứt điểm chứng từ lần này mới được tạm ứng lần tiếp theo và mức độ tạm ứng cho mỗi lần phải được sự xem xét cẩn thận của các phòng ban liên quan Quy định trên sẽ buộc các đội phải thực hiện trách nhiệm luân chuyển chứng từ đúng thời hạn.
3.2.4 Về kế toán chi phí sản xuất
Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khác với ngành sản xuất khác trong thi công công trình, vật tư được đưa đến tận chân công trình, điều này đòi hỏi phải tổ chức kho tại công trình và nghiêm túc thực hiện thủ tục nhập xuất để tránh tình trạng thất thoát Đặc biệt giao khoán cho các Đội xây dựng, kế toán công ty phải kiểm tra tính hợp lý,hợp lệ của các chứng từ tránh tình trạng mua hóa đơn, kê khai khối lượng vật tư đầu vào Bên cạnh đó, để đảm bảo sử dụng đúng mức, tiết kiệm vật tư, công ty cần lập kế hoạch mua vật tư cho từng công trình theo tháng và xây dựng định mức tiêu hao vật tư, định mức hàng tồn kho để làm cơ sở đánh giá tình hình sử dụng vật tư Cuối tháng, kế toán tổng hợp lượng vật tư tiêu hao trong kì theo từng nhóm cho từng công trình, hạng mục công trình và tiến hành phân tích, so với định mức hàng tồn kho và định mức tiêu hao vật tư để đưa ra biện pháp thích hợp nâng cao hiệu quả sử dụng và xử lý kịp thời đối với những trường hợp phát sinh ngoài định mức.
Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Giao phần tính toán và hạch toán cho vài nhân viên phụ trách để giảm bớt khối lượng cho nhân viên kế toán phần hành này để tránh sai sót, nhầm lẫn, gian lận do có sự đối chiếu, kiểm tra lẫn nhau.
- Tìm biện pháp khắc phục để thu hút công nhân bên ngoài vào làm việc cho công ty một cách nhiệt tình bằng cách: tăng các khoản phụ cấp, đảm bảo thời gian làm việc, động viên công nhân,
Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy thi công là một phần quan trọng trong quá trình sản xuất, do vậy, công ty cần theo dõi chặt chẽ, sát sao hơn trong công tác quản lý máy móc tránh tình trạng một số máy móc thiết bị của công ty bị sử dụng với mục đích cá nhân.
Về kế toán chi phí sản xuất chung
- Lập bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định theo đúng biểu mẫu quy định.
- Tiến hành trích trước chi phí sửa chữa và bảo hành công trình Như vậy công ty sẽ chủ động hơn trong trường hợp sản phẩm bị hư hỏng và cũng để đảm bảo khoản mục chi phí này được đảm bảo hạch toán chính xác.
