Kế toán tập hợp chi phí và tính z ở các doanh nghiệp sản xuất

Lời nói đầu Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản phẩm giá thành sản phẩm tiêu kinh tế quan trọng phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất doanh nghiệp Để phân tích đánh giá tình hình thực định mức chi phí dự toán chi phí, tình hình thực kế hoạch giá thành đòi hỏi phải tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Khi tập hợp chi phí sản xuất (CFSX) tính giá thành sản phẩm(Z) , yêu cầu xác, đầy đủ phải đảm bảo hợp lý Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất việc tập hợp CFSX tính Z có số điểm cha thật hợp lý Hơn nữa, xu hớng phát triển kinh tế gia tăng cạnh tranh doanh nghiệp đòi hỏi phải hoàn thiện tồn đó, để doanh nghiệp xác định đợc mức giá hợp lý, xác bảo đảm đồng thời hai yếu tố cạnh tranh lợi nhuận Đó lý mà chọn đề tài để thực chuyên đề Với phơng châm Học hỏi phơng pháp nghiên cứu chuyên đề sở phân tích mặt lý luận, khảo sát thực trạng để tìm vấn đề tồn tại, từ đề xuất ý kiến đóng góp Bố cục chuyên đề gåm phÇn + PhÇn I: Lý ln chung vỊ kế toán tập hợp chi phí tính Z doanh nghiệp sản xuất + Phần II: Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí tính Z Vì thời gian kiến thức có hạn ,chắc chắn chuyên đề nhiều điểm thiếu sót cha hợp lý Rất mong đợc thông cảm đóng góp ý kiến bạn I Lý luận chung kế toán CFSX tính Z Trớc tìm hiểu vấn đề mang tính lý luận, điều quan trọng mà cần phải hiểu rõ đợc nhiệm vụ kế toán CFSX tính Z Bởi sở xuyên suốt từ lý luận đến thực tiễn vấn đề Kế toán CFSX tính Z cần thực đợc nhiệm vụ sau: - Căn vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính Z, sở tổ chức việc ghi chép ban đầu lựa chọn phơng pháp tính Z thích hợp - Tổ chức tập hợp phân bổ loại CFSX theo đối tợng tập hợp CFSX đà xác định phơng pháp thích hợp đà chọn, cung cấp kịp thời số liệu thông tin tổng hợp khoản mục chi phí, yếu tố chi phí qui định, xác định đắn chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ - Vận dụng phơng pháp tính Z thích hợp để tính Z Z đơn vị thực tế đối tợng tính Z theo khoản mục quy định kỳ tính Z đà xác định - Định kì cung cấp báo cáo CFSX Z cho lÃnh đạo doanh nghiệp tiến hành phân tích tình hình thực định mức chi phí dự toán chi phí, tình hình thực kế hoạch Z kế hoạch hạ Z, phát khả tiền tăng, đề xuất biện pháp thích hợp để phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí hạ giá Z 1.1Kế toán chi phí sản xuất 1.1.1 CFSX phân loại CFSX a Khái niệm: Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết kh¸c thùc tÕ ph¸t sinh kú phơc vơ cho trình sản xuất sản phẩm CFSX sở để tính Z Quá trình sản xuất bỏ chi phí kết sản xuất thu đợc sản phẩm chông việc, lao vụ hoàn thành đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cảu xà hội, gọi thành phẩm cần phải tính Z tức tính chi phí bỏ để sản xuất chúng Từ hoạch định giá bán phù hợp để sản xuất có lợi nhuận b Phân loại CFSX có nhiều tiêu thức phân loại CFSX + Phân lo¹i CFSX theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cđa CFSX (phân loại CFSX theo yếu tố) Toàn CFSX chia thành loại sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn giá trị loại nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất - Chi phí tiền lơng: Là số tiền lơng phải trả ngời lao động tham gia vào trình sản xuất - Chi phí khoản trích theo lơng: Gồm khoản kinh phí công đoàn, BHXH,BHYT tính trích theo lơng mà doanh nghiệp ngời sử dụng lao động phải trả ghi vào CFSX Tổng cộng khoản trích theo lơng 19% tiền lơng công nhân sản xuất, đó: Kinh phí công đoàn: 2% BHXH: 15% BHYT: 2% - Chi phí công cụ, dụng cụ bao gồm trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng tính phân bổ vào CFSX - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm khoản chi phí dịch vụ lo bên cung cấp, doanh nghiệp phải toán nh: điện, nớc, điện thoại, vËn chun… - Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c: Bao gåm khoản chi phí khác phát sinh trình sản xuất, doanh nghiệp toán tiền nh: chi phí tiếp khách hội nghị phân xởng, thuế tài nguyên phải nộp Phân loại chi CFSX(chi phí) theo tính chất kinh tế có tác dụng : Quản lý CFSX, phân tích đánh giá tình hình thực dự toán CFSX, đồng thời để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yêu tố bảng thuyết minh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán CFSX, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng, tính toán nhu cầu vốn lu động cho kỳ sau, cung cấp tài liệu để tính GDP + Theo mục đích công dụng chi phí chia thành loại: - CF nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm trị giá nguyªn vËt liƯu , nhiªn liƯu sư dơng phơc vơ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm - CF nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng khoản tính theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuÊt s¶n phÈm - CF s¶n xuÊt chung: Bao gåm c¸c chi phÝ gi¸n tiÕp kh¸c ph¸t sinh qu¸ trình sản xuất Ngoài khoản CF trực tiếp nh CF công nhân quản lý phân xởng , chi phí vật liệu sử dụng phục vụ quản lý phân xởng, CF công cụ dụng cụ, CF khấu hao TSCĐ, sửa chữa TSCĐ, CF dịch vụ mua CF tiền khác CF sản xuất chung chia thành loại: CF sản xuất chung cố định: Là chi phí gián tiếp thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh: CF khấu hao TSCĐ tìm theo thời gian, tiền thuê nhà Loại CF phân bổ vào CF chế biến cho đơn vị sản phẩm theo CF thực tế phát sinh, mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp công suất bình thờng tính phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo mức bình thờng Khoản CFSX không tính phân bổ đợc ghi nhận CFSX kinh doanh kỳ (sẽ hạch toán vào giá vốn hàng bán TK 632) CF sản xuất chung biến đổi: Là khoản CF sản xuất gián tiếp thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm nh: CF nguyên vật liệu sử dụng phục vụ quản lý sản xuất, CF nhân viên phân xởng sản xuất, loại CF đợc phân bổ hết CF chế biến cho đơn vị sản phẩm theo CF thực tế phát sinh Phân loại CFSX theo mục đích công dụng CF có tác dụng phục vụ cho việc quản lý CFSX theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính Z, phân tích tình hình thực Z , làm tài liệu tham khảo để lập định mức CFSX lập kÕ ho¹ch Z cho kú sau + Theo mèi quan hệ CFSX với khối lợng SP hoàn thành, theo tiềm thức CFSX chia thành loại: - CF cố định bao gồm khoản CFSX không thay đổi so với khối lợng sản phẩm hoàn thành nh: khấu hao TSCĐ theo thời gian, tiền thuê nhà - CF biến đổi bao gồm khoản CFSX thay đổi, biến động tỷ lệ thuận với số lợng sản phẩm đợc sản xuất nh: CF nguyên vật liệu, CF nhân công - CF hỗn hợp: Bao gồm khoản CF mang đặc điểm hai loại CF Trong giới hạn định CF cố định, vợt giới hạn trở thành CF biến đổi nh : CF điện thoại Cách phân loại có tác dụng lớn công tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ Z , tăng hiệu kinh doanh 1.1.2 Đối tợng tập hợp CFSX đối tợng tập hợp CFSX phạm vi giới hạn mà CFSX cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát CFSX yêu cầu tính Z Hoạt động sản xuất đợc tiến hành nhiều địa điểm khác nhau: Các phân xởng, tổ đội địa điểm sản xuất lại chế bíên nhiều loại sản phẩm, thực nhiều loại công việc khác nhau, theo quy trình công nghệ sản xuất khác Vì CFSX phát sinh nhiều điạ đỉêm, nhiều phận, liên quan đến nhiều loại sản phẩm,công việc cần xác định đắn phạm vi giới hạn mà CF cần phải tập hợp Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp CF khâu cần thiết khâu kế toán CFSX Có xác định đối tợng tập hợp CFSX đáp ứng đợc yêu cầu quản lý CFSX, tổ chức đợc tốt công việc kế toán tập hợp CFSX từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu ,tổ chức ghi sổ kế toán Thực chất việc xác định đối tợng tập hợp CF xác định nơi phát sinh CF đối tợng chịu CF Dựa vào đối tợng tập hợp CF doanh nghiệp sản xuất là: - Từng phân xởng, phận, tổ đội sản xuất toàn doanh nghiệp - Từng giai đoạn, bớc trình sản xuất toàn quy trình công nghệ sản xuất - Từng sản phẩm, nhóm sản phẩm đơn đặt hàng Tập hợp CFSX đối tợng có tác dụng tăng cờng quản lý CFSX, phục vụ công tác tính Z kịp thời, xác Các phơng pháp kế toán tập hợp CFSX a phơng pháp trực tiếp Phơng pháp áp dụng CFSX có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp CF riêng biệt Kế toán tổ chức ghi chép ban đầu theo đối tợng từ tập hợp số liệu chứng từ kế toán theo đối tợng ghi trực tiếp vào tài khoản cấp I, II chi tiết theo đối tợng b phơng pháp phân bổ gián tiếp Phơng pháp áp dụng CFSX có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp CFSX tổ chức ghi chép ban đầu riêng theo đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Để tập hợp phân bổ CFSX cho đối tợng có liên quan, kế toán phải tiến hành theo trình tự sau: - Tổ chức ghi chép ban đầu( ghi chứng từ gốc) CFSX có liên quan đến nhiều đối tợng theo điạ điểm phát sinh CF từ tổng hợp số liệu chứng từ kế toán theo địa đỉêm phát sinh chi phí - Chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với loại CF để tính toán phân bổ CFSX đà tổng hợp cho đối tợng liên quan - Xác định hệ số phân bỉ C C H= T = ∑ Tn Trong ®ã: C: Tổng CF đà tập hợp cần phân bổ T: Tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ Tn: Tiêu chuẩn phân bổ đối tợng n - Tính CFSX phân bổ cho đối tợng liên quan - Cn= TnH Trong đó: Cn CFSX phân bổ cho đối tợng n 1.1.3 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất theo phơng pháp kế toán thờng xuyên a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phơng pháp tập hợp phân bổ + Đối với CF nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp cã liªn quan trùc tiếp đến đối tợng tập hợp CFSX đối tợng tính Z dùng phơng pháp trực tiếp Trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng chịu CF đợc tập hợp phân bổ theo phơng pháp gián tiếp Tiêu chuẩn phân bổ nh sau: - Đối với CF nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua phân bổ theo: CF định mức, CF kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất - Đối với CF vật liệu phụ, nhiên liệu phân bổ theo: CF định mức, CF kế hoạch , CF nguyên vật liệu chính, khối lợng sản phẩm s¶n xt CF NLVL trùc tiÕp sư dơng kỳ = Trị giá thực tế NVL xuất kỳ trớc cha sử dụng đến chuyển sang kỳ + Trị giá thực tế NVL xuất đa vào trực tiếp chế tạo sản phẩm kỳ Trị giá thực tế NVL xuất dùng để chế tạo SP cuối kỳ lại cha sử dụng Giá trị phế liệu thu hồi Để tập hợp phân bổ CF nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK621- CF nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp KÕt cÊu cđa TK621 Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu đa vào sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất SP Bên có: + Trị giá NVL sử dụng không hết trả lại nhập kho + Kết chuyển CF NVL trực tiếp sang tài khoản liên quan để tính Z TK 621 số d Các nghiệp vơ chđ u + Khi xt NVL sư dơng phơc vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Nợ TK 621 Trị giá NVL xuất dùng Có TK 152 + Mua NVL đa thẳng vào phận sản xuất sản phẩm - Trờng hợp SXSP(sản xuất sản phẩm) chịu VAT tính theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 621: Giá mua NVL cha cã VAT Nỵ TK 133 : VAT đợc khấu trừ Có TK 111,112,141,331: Số tiền theo giá thành - Trờng hợp SXSP không chịu VAT VAT toán tính theo phơng pháp trực tiếp Nợ TK 621 Trị giá NVL theo giá toán Có TK 111,112,141,331 + Trờng hợp có NVL không sử dụng hết trả lại nhập kho Nợ TK 152 Trị giá NVL nhËp kho Cã TK 621 + Cuèi kú kÕt chuyển CF NVL trực tiếp sang tài khoản 154 để tÝnh Z Nỵ TK154 Cã TK 621 CF NVL trùc tiếp Sơ đồ kế toán CF NVL trực tiếp ( Cho Z phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ) TK 152 TK 621 TK152(611) Trị giá thực tế NVL xuất kho chế Trị giá thực tế NVL sử Tạo sản phẩm(phơng pháp kê dụng không hết nhập kho khai thờng xuyên ) TK 611 TK 154(631) Trị giá thực tế NVL dùng cho SXSP (phơng pháp kiểm kê phân bổ kết chuyển CF định kỳ) NVL trực tiếp cho đối tợng liên quan TK 111,112,331 Mua NVL dïng chÕ t¹o SP Tỉng gi¸ to¸n TK 133 VAT b KÕ to¸n CF nhân công trực tiếp đợc phân tích TK 622- CF nhân công trực tiếp Kết cấu TK 622 Bên nợ: Tập hợp CF nhân công trực tiếp Bên có: Kết chuyển CF nhân công trực tiếp sang TK liên quan để tính Z TK 622 số d cuối kỳ Các nghiệp vụ + Tính tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 Tiền lơng phải trả công nhâ trực tiếp sản xuất Có TK 334 + Tích trích khoản theo lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất theo tỉ lệ quy định Nợ TK 622: Các khoản phải trả theo lơng Có TK 3382,3383,3384: KFCĐ, BHXH,BHYT + Tính trớc tiền lơng nghỉ phép cuả công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622 Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân Có TK 335 + Cuối kỳ kết chuyển CF nhân công trực tiếp sang TK154 để tính Z Nợ TK 154 Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 622 Sơ đồ kế toán tập hợp phân bổ CF nctt TK334 Tiền lơng chính, lơng phụ phụ cấp ,ăn ca phải trả công nhân trực tiếp SX TK 622 TK154(631) phân bổ kết chuyển CF nhân công trực tiếp cho đối tợng chịu CF TK 335 Trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân TK 338 Trích KFCĐ, BHXH,BHYT theo tiền lơng công nhân SX c Kế toán tập hợp phân bổ CF sản xuất chung Đợc phản ¸nh trªn TK 6270 Chi phÝ sx chung Néi dung kết cấu TK 627 Bên nợ: tập hợp CFSX chung phát sinh kỳ Bên có: + Kết chuyển CFSX chung cố định CF SX chung biến đổi CFSX sản phẩm + Kết chuyển CFSX chung cố định không tính vào CFSX chung cố định không tính vào CFSX SP mà tính vào giá vốn hàng hoá TK 627 kh«ng cã sè d cuèi kú, TK 627 có tài khoản cấp TK 6271: CF nhân viên phân xởng TK 6272: CF vật liệu TK 6274: CF khấu hao TSCĐ TK 6273: CF dụng cụ sản xuất TK 6277: CF dịch vụ mua TK 6278: CF tiền khác Phơng pháp hạch toán số nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u Khi ph¸t sinh khoản CF thuộc nội dung CFSX chung kế toán ghi vào bên nợ TK 637 , tuỳ theo loại CF mà ghi có TK liên quan + Tính tiền lơng phải trả khoản trích theo lơng phải cho công nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 6271 Tiền lơng khoản trích Có TK 334,3382,3383,3384 theo lơng nhân viên phân xởng + Xuất vật liệu sử dụng phục vụ cho quản lý phân xởng Nợ TK 6272 Trị giá vật liệu xuất dùng Có TK 152 + Xuất dùng công cụ , dơng sư dơng phơc vơ trùc tiÕp cho s¶n xuất - Loại phân bổ lần ( 100%) Nợ TK 6273 Trị giá công cụ- dụng cụ xuất dùng Có TK 153 - Loại phân bổ nhiều lần Nợ 142,242 Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng Có 153 + TrÝch khÊu hao TSC§ sư dơng phơc vơ trực tiếp cho sản xuất Nợ TK 6274 Khấu hao TSCĐ Có TK 214 Đồng thời ghi Nợ 009 :Số khấu hao đà trích TK 214 TK điều chỉnh giảm cho TK 211,212,213, số d TK 214 đợc ghi phơng pháp ghi số âm + Khi tính chi phí sửa chữa TSCĐ Nợ TK627 Trích trớc CF sửa chữa TSCĐ lớn Có TK 335 + Khi có khoản dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền phục vụ trực tíêp SXSP - SXSP thuộc đối tợng chịu VAT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 627: Chi phí theo giá cha có VAT Nợ TK 113: VAT đợc khấu trừ Có TK 331,111,112,141: Số tiền theo giá toán - SXSP không thuộc đối tợng chịu VAT VAT trực tiếp - Nợ TK 627 CF theo gi¸ to¸n - Cã TK 111,112,141,331 + Đối với doanh nghiệp phải nộp thuế tài nguyên, tính thuế tài nguyê phải nộp Nợ TK 627 Thuế tài nguyên phải nộp Có TK 3336 + Cuối kỳ tính phân bổ kết chuyển CFSX chung cố định, CFSX chung biến đổi vào CFSX sản phẩm Nỵ TK 154 CFSX chung Cã TK 627 - KÕt chuyển CFSX chung cố định ghi vào giá vốn hàng hoá( khoản CFSX chung cố định thực tế phát sinh lớn CFSX chung cố định đợc tính vào Z) Nợ TK 632 CFSX chung tính vào giá vốn hàng hoá Có TK 627 Sơ đồ kế toán tập hợp phân bổ CFSX chung TK 334 TK154(631) Tiền lơng, tiền ăn ca công Nhân viên quản lý phân xởng TK 627 TK338 Trích BHXH,BHYT,KFCĐ theo lơng nhân viên quản lý PX TK152 Giá trị thực tế vật liƯu xt dïng cho qu¶n lý TK 153 Xt kho CCBC có giá trị nhỏ dùng cho sản xuất TK 142,335 Phân bổ tính trớc CF vàoCFSX chung TK331 Giá trị dịch vụ mua dùng vào sản xuất TK214 Trích khấu hao TSCĐ chung vào sản xuất TK 111,112,141 phân bổ kết chuyển CFSX chung cho đối tợng liên quan CF tiền khác cho hoạt động sản xuất d Tổng hợp CFSX kết chuyển Z Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, việc tổng hợp CFSX tính Z đợc thực TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Nội dung TK 154 Bên nợ: Tổng hợp CFSX thực tế phát sinh kỳ Bên có: + Các khoản thu đợc ghi giảm CFSX( SP hỏng, phế liệu thu hồi) + Z thực tế SP đà sản xt D nỵ: CFSX kinh doanh dë dang Sè d TK 154 khó xác định xác (trừ trờng hợp SP dở dang) Các doanh nghiệp vận dụng TK 154 phải mở chi tiết theo đối tợng tập hợp CF( phân xởng sản xuất, tổ đội sản xuất,sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng) + Cuối kỳ tổng hợp CFSX phát sinh kỳ - Nợ TK 154 CF nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 621 - Nợ TK 154 CF nhân công trực tiÕp Cã TK 622 - Nỵ TK 154 CFSX chung Cã TK 627 + KÕt chun Z thùc tÕ cđa sản phẩm đà sản xuất - Nếu đa vào nhập kho Nợ TK 155 Giá thành thực tế SP đà sản xuất Có TK 154 - Nếu chuyển bán gửi đại lý bán Nợ TK 157 Z thực tế sản phẩm Có TK 154 1 Sơ đồ kế toán CFSX toàn doanh nghiệp TK 621 TK 154 cuối kỳ kết chuyển trị giá phế liệu CF NVL trực tiÕp thu håi cña SP háng TK 152 TK 622 cuối kỳ kết chuyển CF nhân công trực tiếp TK 138,334 TK627 Ci kú kÕt chun CFSX chung kho¶n båi thêng ph¶i thu SXSP háng Z nhËp kho TK 155 TK 632 Z SP lao vụ bán không qua kho TK 157 Z SP lao vụ gửi bán không qua kho 1.1.4 Kế toán CFSX theo phơng pháp kiểm kê định kỳ a.Kế toán chi phí NVL trực tiếp CF NVL trực tiếp đợc phản ánh TK 621CF NVL trùc tiÕp” + Ci kú sau kiĨm kª xác định trị giá NVL lại cuối kỳ, kế toán tính kết chuỷên trị giá NVL thực tế đà sử dụng sản xuất sản phẩm kỳ Nợ TK 621 Trị giá NVL xuất sử dụng Có TK 611 Sau kế toán kết chuyển CF NVL trực tiếp sang TK 631 để tính Z Nợ TK 631 CF NVL trùc tiÕp Cã TK 621 b.KÕ to¸n chi phí nhân công trực tiếp CF nhân công trực tiếp đợc phản ánh TK 622 CF NCTT việc tập hợp CF nhân công trực tiếp tơng tự phơng pháp kª khai thêng xuyªn + Ci kú kÕt chun CF nhân công trực tiếp sang TK 631 để tính Z Nợ TK 631 CF nhân công trực tiếp Có TK 622 c.Kế toán CFSX chung Đợc phản ánh TK 627 “ CF s¶n xuÊt chung” + TËp hợp CFSX chung tơng tự phơng pháp kê khai thờng xuyên + Cuối kỳ phân bổ kết chuỷên CFSX chung cố định CFSX chung biến đổi vào CFSX SP Nỵ TK 631 CFSX chung Cã TK 627 + Kết chuyển CFSX chung cố định tính vào giá vốn hàng hoá Nợ TK 632 CFSX chung cố định tính vào giá vốn hàng hoá Có TK 627 d.Tổng hợp CFSX kết chuyển Z Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc tổng hợp CFSX kết chuyển Z đợc thực TK 631 Giá thành SX Nội dung TK 631 Bên nợ: - CFSX kinh doanh dở dang đầu kỳ ( số d TK 154 kỳ trớc chuyển sang) - Tổng hợp CFSX phát sinh kú Bªn cã: - CFSX KD dë dang cuèi kú - Z thùc tÕ cđa SP ®· SX kú TK 631 số d, doanh nghiệp vận dụng TK 631 phải mở chi tiết theo đối tợng tập hợp CF Quy trình hạch toán + Đầu kỳ kết chuỷên CFSX dở dang đầu kỳ Nợ TK 631 CFSX dở dang đầu kỳ Có TK 154 + Cuối kỳ Tổng hợp CFSX phát sinh kỳ Nợ TK 631 CF NVL trùc tiÕp Cã TK 621 Nỵ TK 631 Cã TK 622 Nỵ TK 631 Cã TK 624 CF nhân công trực tiếp CF sản xuất chung + Kiểm tra đánh giá sản phẩm làm dở, tính kết chuyển CFSX dở dang cuối kỳ Nợ TK 154 CFSX dë dang cuèi kú Cã TK 631 + Tính kết chuyển Z thực tế SP đà SX kỳ Nợ TK 632 Z thực tế SP đà SX kú Cã TK 631 1.2 TÝnh Z ( giá thành sản phẩm) 1.2.1 Khái niệm phân loại Z a KN: Z CFSX tính cho khối lợng đơn vị sản phẩm ( công việc,lao vụ) định đà hoàn thành b Phân loại Z + Theo thời điểm tính Z, sở số liệu tính Z ý nghĩa Z công tác quản lý chia thành loại Loại 1: Z kế hoạch Z đợc tính trớc bớc vào trình sản xuất phận kế toán tính sở số lợng SPSX kế hoạch CFSX kế hoạch Loại 2: Z định mức loại Z đợc tính trớc bớc vào trình sản xuất sở định mức CFSX nhằm kiểm tra tình hình thực định mức chi phí Loại Z có ý nghĩa tính cho đơn vị sản phẩm Loại 3: Z thực tế: Z phận kế toán tính sở số lợng SPSX thực tế CF thực tế phát sinh 1.2.2 Đối tợng kỳ tính Z + Đối tợng tính Z SP, công việc mà cần phải tính đợc Z Z đơn vị sản phẩm Việc xác định đối tợng tính Z phải vào đặc điểm tổ chức SX, đặc điểm quy trình công nghệ sản phẩm, tính chất SP, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp, đặc điểm yêu cầu tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp Đối tợng tính Z có nội dung khác với đối tợng tập hợp CFSX Một đối tợng tập hợp CFSX có nhiều đối tợng tính Z Xác định đối tợng tập hợp CFSX để kế toán tổ chức ghi sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu tổ chức tập hợp phân bổ CFSX hợp lý giúp doanh nghiệp tăng cờng đợc công tác quản lý, kiểm tra việc tiết kiệm CF thực tốt việc hạnch toán KD Còn việc xác định đối tợng tính Z lại để kế toán Z tổ chức bảng tính Z sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính Z thÝch hỵp, tỉ chøc tÝnh Z, phơc vơ cho viƯc quản lý kiểm tra tình hình thực kế hoạch Z tính toán hiệu KD, vấn đề có quan hệ với Đối tợng tính Z DM SX công nghiệp là: - Tõng SP - C«ng viƯc - Chi tiÕt, bé phận sản phẩm - Đơn đặt hàng đà hoàn thành + Kỳ tính Z: Là thời điểm kế toán phải tổng hợp CF để tính Z, Z đơn vị SP; Kỳ tính Z tùy thuộc vào đặc điểm, quy trình công nghệ sản xuất, tiêu chuẩn sản phẩm; trình độ yêu cầu quản lý Kỳ tính Z là: - Cuối kỳ kế hoạch - Khi SP hoàn thành theo đơn đặt hàng Xác định kỳ tính Z cho đối tợng tính Z thích hợp giúp cho tổ chức công việc tính Z đợc khoa học, hợp lý đảm bảo cung cấp số liệu thông tin Z kịp thời xác, phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực Z SP kế toán VD trờng hợp tổ chức sản xuất nhiều, khối lợng lớn, chu kỳ SX ngắn xen kẽ liên tục kỳ tính Z thích hợp hàng tháng vào cuối tháng 1.2.3 Tính CF SX dở dang cuối kỳ Một vấn đề đảm bảo tính đúng, tính đủ, tính xác Z thực tế SP đà SX phải tính đợc CFSX dở dang cuối kỳ Để tính đợc CFSX dë dang ci kú th× ci kú sau kiĨm kê, xác định số lợng SP làm dở mức độ hoàn thành, kế toán nghiên cứu áp dụng ba phơng pháp tính CFSX dở dang cuối kỳ sau a.Phơng pháp tính CFSX dở dang ci kú theo CF NVL chÝnh hc NVL trùc tiếp + Theo phơng pháp CFSX dở dang cuối kú chØ tÝnh bao gỉm CF NVL chÝnh hc NVL trực tiếp, khoản CF chế biến khác( nhân công ,SX chung ) tính hết cho số lợng sản phẩm đà hoàn thành CFSX đầu kỳ(CF NVL) + CFSX phát sinh(CF NVL) CFSX dở dang = số lợng sản phẩm + số lợng sản phẩm cuối kỳ Số lợng sản phẩm hoàn thành kỳ dở dang cuối kỳ dở dang cuối kỳ Độ xác phơng pháp tuỳ thuộc vào tỷ CF NVL tổng chi phí b.Phơng pháp tính CFSX dở dang cuối kỳ theo sô lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Dựa vào phơng pháp ,sản phẩm làm dở dang cuối kỳ phải chịu toàn CFSX kỳ theo mức độ hoàn thành Kế toán cần phải kiểm kê, xác định số lợng mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở dang từ quy đổi số lợng sản phẩm làm dở dang cuối kỳ số lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng Số lợng sản phẩm = Số lợng sản phẩm làm mức độ(%) hoàn thành hoàn thành tơng đơng dở dang cuối kỳ + Phơng pháp tính - Đối với khoản CF bỏ vào lần từ đầu nh CF NVL trực tiếp CF NVL chính, tính cho sản phẩm làm dở sản phẩm hoàn thành nh sau CF SXDD đầu kỳ(NVL)+CF phát sinh(NVL) CFNVL trực tiếp = thành sản phẩm dở dang cuối kỳ ơng đơng(1) số SP hoàn thành+ số sản phẩm DD số sản phẩm hoàn t- CF khác SP DD đầu kỳ+CF khác phát sinh CF khác sản phẩm = thành dở dang cuối kỳ tơng đơng(2) số sản phẩm hoàn số SP hoàn thành+số SP hoàn thành tơng đơng CFSX dở dang đầu kỳ = (1)+(2) b.Phơng pháp tính CFSX dở dang cuối kỳ theo định mức Phơng pháp áp dụng cho doanh nghiệp thực hạch toán CFSX tính Z SP theo định mức, sở định mức CF số lợng sản phẩm làm dở kế toán tính CFSX dở dang cuối kỳ 1.2.4 Tuỳ theo quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm đối tợng tập hợp CF, đối tợng tính Z, kỳ tính Z, trình độ yêu cầu quản lý doanh nghiệp để lựa chọn +Trong phơng pháp tính Z SP sau a phơng pháp tính Z trực tiếp (Phơng pháp tính Z giản đơn) Thích hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất đơn giản, đối tợng tập hợp chi phí phù hợp với đối tợng tính Z, kỳ tính Z phù hợp với kỳ báo cáo Z= D1 + C – D2 (tæng Z) Z J = Q - Giá thành đơn vị b phơng pháp tính Z sản phẩm phân bớc có tính Z nửa thành phẩm, phơng pháp thích hợp với DN có quy trình công nghệ phức tạp theo kiểu liên tục, đối tợng tập hợp CFSX phân xởng , đối tợng tÝnh Z lµ nưa thµnh phÈm hoµn thµnh ë tõng bớc trình sản xuất thành phẩm hoàn thành bớc cuối Theo phơng pháp này, kế toán tính Z nửa thành phẩm bớc trớc chuyển sang bớc sau để tính Z nửa thành phẩm bớc sau, tiếp tục tính đợc Z cđa thµnh phÈm hoµn thµnh ë bíc ci cïng Znưa TP B1= D®kb1 + C1 – Dckb1 Znưa TP B2= Zb1 D®kb2 + C2 – Dckb2 ………………………… ZTP = Zbíc(n-1) + Dđkbn + Cn - Dckbn c Phơng pháp tính Z phân bớc không tính giá nửa thành phẩm d Phơng pháp tính Z theo hệ số e Phơng pháp tính Z theo tỉ lệ f định mức g đơn đặt hàng h Phơng pháp tính Z theo phân loại trừ sản phẩm phụ II Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tập hợp CF tính giá thành sản phẩm 2.1 Thực trạng hầu hết DN đà lựa chọn hình thức kế toán phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh đơn vị Trừ số trờng hợp phải vận dụng đầy đủ, xác doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh doanh đa dạng, phức tạp lại hầu hÕt c¸c DN kh¸c, viƯc vËn dơng hƯ thèng TK, sổ sách tơng đối đơn giản, dễ dàng Tuy vậy, có tồn công tác kế toán tập hợp CFSX tính Z sản phẩm phía: DN hệ thống quy định Về hệ thống quy định, chuẩn mực kế toán kế toán tập hợp CFSX tính Z nhiều thiếu sót, cha hoàn thiện Điều thể chỗ nhiều nghiệp vụ phát sinh mà cha có quy định điều chỉnh, hớng dẫn; có thiếu sót kiều đợc bổ xung theo kiểu Vá áo, điều tác động không nhỏ tới đồng bộ, hợp lý nói chung toàn hệ thống kế toán Một số tồn là: + Khi tiến hành tập hợp CFNVL trực tiếp, chế độ kế toán cha có quy định, hớng dẫn NVL mát, tổn thất hạch toán vào đâu Hoặc phế liệu thu hồi hạch toán nh cho hợp lý + Việc tính trích trớc tiền lơng nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất phần phân bổ khấu hao công cơ-dơng xt dïng phơc vơ trùc tiÕp s¶n xt(TK335,142,242) cha đợc cụ thể, rõ ràng tạo kẽ hở cho DN lạm dụng nghiệp vụ để trích số tiền nghỉ phép công nhân + Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ, phân tích kết chuyển Z thực tế đà sản xuất kỳ Nỵ TK 632 Z thùc tÕ SPSX kú Cã TK 631 Việc quy định TK 631 dùng cho phơng pháp kiểm kê định kỳ cha thật hợp lý nhiều trờng hợp dùng cho hai phơng pháp Những tồn từ phía DN - Một số DN cha thực đầy đủ quy trình hạch toán kế toán đặc biệt DN có quy mô vừa nhỏ - Có DN xác định đối tợng tập hợp CF, đối tợng tính giá thành, kỳ tính Z cha xác từ lựa chọn phơng pháp tính giá không phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp làm cho Z không phản ánh đợc chất thực - Nhiều doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở quy định kế toán nh việc tính trớc lơng nghỉ phép công nhân sản xuất để điều chỉnh kết chi phí, giá thành, kết kinh doanh Xung quanh vấn đề tån t¹i rÊt nhiỊu kht tÊt 2.2 Mét số ý kiến đề xuât + Phải tăng cờng công tác quản lý , giám sát để hạn chế mát , tổn thất NVL; hạn chế tiêu cực đặc biệt tron DN xây dựng tổn thất lớn làm tăng giá thành, giảm lợi nhuận, giảm tính cạnh tranh + Dần dần xây dựng hệ thống kế toán hoàn chỉnh , phù hợp sở tham khảo hƯ thèng kÕ to¸n cđa mét sè qc gia ph¸t triển + Đối với trờng hợp mát, tổn thất NVL phát sinh ghi giảm CF NVL Nợ TK 1389(1) Trị giá NVL mát, tổn thÊt chê xư lý Cã TK 621 + Trêng hỵp nÕu cã phÕ liƯu thu håi viƯc sư dơng NVL đợc ghi giảm CFSX nên ghi giảm CFSX NVL trực tiếp TK621 Nợ TK 152,111,112 trị giá phế liệu thu hồi Có TK 621 + Không nên phân biệt TK 631 DN áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ + Nên mở chi tiết TK 632 để phân biệt SP đem nhập kho hay tiêu thụ TK 6321: SP nhập kho TK 6322: SP tiêu thụ không qua kho Hoặc đa TK nhập kho khác theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Ví dụ TK 635 SP hoàn thành nhập kho Nợ TK 635 Trị giá SP hoàn thành nhập kho Có TK 631 Để TK 632 phản anh vốn hàng hoá Kết luận Hoàn thành chuyên đề này, xin chân thành cảm ơn hớng dẫn giới thiệu tài liệu tham khảo thầy cô giáo đặc biệt thầy giáo trực tiếp giảng dạy khoá học Mặc dù đà có nhiều cố gắng nhiều tâm huyết song chắn vấn đề đề cập chuyên đề nét khái quát Tuy nhiên , thông qua trình tìm hiều viết chuyê đề này, tự thân đà gặt hái đợc không kiến thức kế toán nh cách diễn đạt, trình bày Đây thuận lơị để có khả thực tốt chuyên đề , luận văn khác sau