Lý luận chung về kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính
Tổng quan về kiểm toán báo cáo tài chính
1 Đặc điểm kiểm toán báo cáo tài chính:
Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính (bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính và một số bảng khai khác theo luật định) của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý đang có hiệu lực.
Một cách chung nhất, mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung: cái riêng nằm trong cái chung song cái chung không bao trùm toàn bộ cái riêng Cụ thể, kiểm toán tài chính cùng với các loại hình kiểm toán khác có chức năng chung là xác minh và bày tỏ ý kiến, có đối tợng chung là hoạt động cần đợc kiểm toán và có phơng pháp chung là kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Từ đó, công tác kiểm toán đều phải đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định và đợc thực hiện bởi đội ngũ những nhà chuyên môn am hiểu và vận dụng có kinh nghiệm các phơng pháp kiểm toán vào từng đối tợng cụ thể trên cơ sở pháp lý xác định Chính quan hệ này đòi hỏi hình thành kiểm toán liên kÕt.
Tuy nhiên, kiểm toán tài chính là một loại hình có đặc trng tiêu biểu.
Do đó kiểm toán tài chính cũng có những đặc điểm riêng ngay trong cái chung và từ cái chung về chức năng, đối tợng, phơng pháp đến tổ chức kiểm toán.
Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, có thể thấy, kiểm toán tài chính hớng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau và từ đó thu thập bằng chứng đầy đủ và tin cậy đợc quán triệt trong một quá trình thực hiện chức năng chung của kiểm toán.
Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài chính có đối tợng trực tiếp là các Bảng khai tài chính với những thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Tất nhiên, các thông tin tài chính này có liên quan trực tiếp đến các nghiệp vụ, đến tình thực hiện hệ thống pháp lý có liên quan, nhng bản thân các nghiệp vụ cũng nh tình hình thực hiện các văn bản pháp lý không phải là đối tợng trực tiếp của kiểm toán tài chính Do vậy, việc xem xét các mặt, các yếu tố này trong thực trạng tài chính chỉ trên góc độ có liên quan đến các thông tin trên Bảng khai tài chính và đợc chọn lọc qua điều tra, đối chiếu phân tích thực tế tại khách thể kiểm toán.
Về phơng pháp, do đặc điểm của đối tợng về quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán tài chính thờng sử dụng tổng hợp các phơng pháp kiểm toán cơ bản để hình thành các trắc nghiệm kiểm toán nhằm tìm hiểu và đánh giá tình hình hoạt động cùng hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ Trên cơ sở đó, phải cụ thể hoá các phơng pháp cơ bản này trong việc hình thành các bằng chứng kiểm toán.
Về quan hệ chủ thể với khách thể, kiểm toán tài chính thờng đợc thực hiện bởi kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nhà nớc và trong trờng hợp đặc biệt có thể là kiểm toán nội bộ của các đơn vị có quy mô lớn với nhiều bộ phận thành viên là đơn vị cơ sở Trong mọi trờng hợp, quan hệ chủ thể với khách
Mua hàng-thanh toánTiền l ơng-nhân viên Bán hàng-thu tiền
Huy động-hoàn trả vốn
Hàng tồn kho thể đều mang đặc tính của quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó việc xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ luôn là một trong những khâu cơ bản trong quá trình kiểm toán.
Về trình tự kiểm toán, do Bảng khai tài chính mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm và do quan hệ nội kiểm-ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể trong mỗi bớc kiểm toán cơ bản đều đợc triển khai phù hợp với những đặc điểm của đối tợng, của quan hệ chủ thể-khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hóa các phơng pháp kiểm toán.
Từ những đặc điểm của kiểm toán tài chính ta có thể có hai cách tiếp cËn nh sau:
Tiếp cận theo khoản mục: Là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm các khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai vào một phần hành Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản song không hiệu quả do tách biệt những khoản mục ở vị trí khác nhau nhng có liên hệ chặt chẽ nhau nh hàng tồn kho và giá vốn hàng bán chẳng hạn.
Tiếp cận theo chu trình: Là cách phân chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính Chẳng hạn, các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả lại, các khoản thu tiền bán hàng và số d các khoản phải thu đều nằm trong chu trình tiêu thụ (bán hàng-thu tiền). Cách phân chia này hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ và từ đó thu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế và trong ghi sổ kế toán chứa đựng trong Bảng khai tài chính
Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán đợc phản ánh qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1: Kiểm toán báo cáo tài chính theo chu trình
2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm ba giai đoạn chính là giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán Có thể khái quát quy trình bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán chung
Ước tính kế toán với vấn đề kiểm toán
Ước tính kế toán là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính Mỗi phần hành thì đều mang một đặc điểm riêng của nó Vì vậy trớc khi tìm hiểu quy trình kiểm toán chúng ta cần nghiên cứu đặc điểm của chúng ảnh h- ởng tới vấn đề kiểm toán nh thế nào.
Lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Thực hiện thủ tục phân tích
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Thực hiện thủ tục kiểm soát
Thực hiện thủ tục phân tích
Xem xét tính độc lập của các dữ liệu tài chính và nghiệp vụ
Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ
Phân tích nguyên nhân chênh lệch
Xem xét những phát hiện qua kiểm toán
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết
Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết
Lựa chọn khoản mục chính
Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn
Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết
Xử lý chênh lệch kiểm toán
Thực hiện việc soát xét báo cáo tài chính
Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo, thu thập th giải trình của Ban giám đốc khách hàng, lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán
Đánh giá chất lợng và kết quả cuộc kiểm toán
Soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540: "Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo tài chính đợc ớc tính trong trờng hợp thực tế đã phát sinh nhng cha có số liệu chính xác hoặc cha có phơng pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế cha phát sinh nhng đã đợc ớc tính để lập báo cáo tài chính" Ước tính kế toán bao gồm:
Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh:
Dự phòng nợ phải thu khó đòi.
Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trích khấu hao tài sản cố định.
Giá trị sản phẩm dở dang.
Ước tính chỉ tiêu cha phát sinh:
Dự phòng chi phí bảo hành.
… Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) đơn vị đợc kiểm toán phải chịu trách nhiệm về các ớc tính kế toán đã lập trong báo cáo tài chính Các ớc tính kế toán này đợc lập dựa vào những xét đoán và trong các điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh Vì vậy, mức độ rủi ro, sai sót của báo cáo thờng rất cao khi có các ớc tính kế toán.
Cần phân biệt các ớc tính kế toán với các dự toán tài chính của đơn vị. Các dự toán tài chính của đơn vị là các thông tin tài chính dựa trên các giả định về các sự kiện có thể xảy ra trong tơng lai và các biện pháp có thể đợc doanh nghiệp tiến hành Các thông tin tài chính này về mặt bản chất mang nặng tính chủ quan và việc chuẩn bị các thông tin đó đòi hỏi nhiều sự xét đoán và đánh giá Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế sử dụng khái niệm "dự toán kế toán" (chuẩn mực kiểm toán các dự toán kế toán) Điều này có thể dẫn đến sự nhầm lẫn là chuẩn mực này áp dụng đối với cả dự toán tài chính của đơn vị trong các thông tin tơng lai mặc dù chuẩn mực đã đa ra phần ngoại trừ Phạm vi áp dụng của chuẩn mực hẹp hơn so với chuẩn mực kiểm toán các ớc tính kế toán của Việt Nam, nó chỉ bao gồm phần các ớc tính kế toán thực tế đã phát sinh nhng cha có phơng tiện tính toán một cách chuẩn xác.
2 Tính chất của các ớc tính kế toán:
Việc lập một ớc tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tuỳ theo tính chất của các chỉ tiêu; Ví dụ: Ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xởng phải trả, đơn giản hơn là ớc tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho vì ớc tính dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải phân tích dữ liệu hiện tại và dự tính bán hàng trong tơng lai Đối với các ớc tính phức tạp, cần nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và đòi hỏi khả năng xét đoán cao.
Các ớc tính kế toán có thể đợc thực hiện một cách thờng xuyên trong kỳ kế toán, hoặc có thể đợc thực hiện vào cuối kỳ kế toán Trong nhiều trờng hợp, các ớc tính kế toán đợc lập dựa trên cơ sở kinh nghiệm thực tế; Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng để ớc tính chi phí bảo hành Trờng hợp này, đơn vị phải thờng xuyên soát xét lại các dữ liệu và phải so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ớc tính để điều chỉnh các ớc tính kỳ sau.
Trờng hợp do chủ quan, do thiếu các dữ kiện khách quan hoặc do mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ớc tính kế toán đã không thể lập đợc một cách hợp lý thì kiểm toán viên phải cân nhắc khi đa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán theo đúng quy định tại Chuẩn mực số 700 "báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính".
3 Đặc điểm các ớc tính kế toán ảnh hởng đến vấn đề kiểm toán
3.1 Đặc điểm về khấu hao TSCĐ
Theo chuẩn mực kế toán, khấu hao TSCĐ là sự phân bổ có hệ thống đối với giá trị phải khấu hao của tài sản cố định trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản. Đối với các doanh nghiệp, để có thể tính toán đúng mức khấu hao phù hợp nhất với đơn vị mình trong điều kiện qui định của luật pháp là hết sức quan trọng và có ảnh hởng trực tiếp đến kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Để có thể trớc hết ta phải xác định đợc giá trị phải khấu hao Giá trị phải khấu hao là Nguyên giá TSCĐ ghi trên Báo cáo tài chính trừ đi giá trị thanh lý ớc tính của tài sản đó Việc xác định giá trị phải khấu hao là một việc làm cần thiết giúp cho doanh nghiệp có thể thu hồi đợc phần chi phí đã bỏ ra để đầu t vào TSCĐ, từ đó ta sẽ xác định đợc thời gian phải khấu hao Bên cạnh đó cũng cần xem xét giá bán thanh lý ớc tính của TSCĐ: Giá trị thanh lý là giá trị ớc tính thu đợc khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản,sau khi trõ chi phÝ thanh lý íc tÝnh.
Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà tài sản cố định phát huy đ ợc tác dụng cho sản xuất, kinh doanh đợc tính bằng thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng tài sản cố định hoặc là số lợng sản phẩm mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản Thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định do doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ớc tính của tài sản Khi xem xét thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cố định phải xem xét các yếu tố sau:
Mức độ sử dụng ớc tính của doanh nghiệp đối với tài sản đó Mức độ sử dụng đợc đánh giá thông qua công suất hoặc sản lợng dự tính.
Mức độ hao mòn phụ thuộc vào các nhân tố liên quan trong qua trình sử dụng tài sản, nh: Số ca làm việc, việc sửa chữa và bảo dỡng của doanh nghiệp đối với tài sản.
Một việc cũng cần phải xét đến đó là những vấn đề liên quan đến mức khấu hao tài sản cố định, bao gồm:
+ Sau khi hết thời gian khấu hao mà tài sản cố định vẫn dùng tiếp đợc trong thời gian dài sau đó thì thời gian mà ta tính khấu hao vẫn cha phù hợp.
Do vậy khi tính khấu hao cho tài sản cố cần phải đảm bảo đã thu hồi đủ giá trị phải khấu hao của tài sản cố định.
+ Trong việc tính thời gian khấu hao, nếu nh sản phẩm sử dụng kèm theo ngày càng đợc đổi mới, ngày càng hiện đại còn TSCĐ chậm đổi mới hoặc không đổi mới và sẽ không sử dụng đợc sản phẩm đi kèm thì cần tính toán giảm thời gian khấu hao TSCĐ xuống nhằm có thể sớm thay thế TSCĐ Đây là việc làm cần thiết để có thể tăng năng suất sử dụng tài sản Vấn đề này phải đợc xem xét trớc khi tính thời gian khấu hao của tài sản cố định Đơn cử nh khi ta sử dụng máy vi tính thế hệ cũ thì sẽ không thể cài đặt đợc những những chơng trình phần mềm hiện đại Do đó mà ta phải xét đến thời gian khấu hao của máy vi tính nh tính toán ban đầu còn đúng không.
Từ những phân tích trên ta thấy rằng chi phí khấu hao khác với các chi phí thông thờng, nó là một khoản ớc tính kế toán chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Nh trên ta thấy chi phí khấu hao phụ thuộc vào ba nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh lý ớc tính và thời gian sử dụng hữu ích trong đó nguyên giá là một nhân tố khách quan còn giá trị thanh lý và thời gian sử dụng hữu ích thì căn cứ theo sự ớc tính của đơn vị Vì vậy, việc kiểm tra chi phí khấu hao mang tính chất của việc kiểm tra một khoản ớc tính kế toán hơn là một chi phí phát sinh thực tế, nghĩa là không thể dựa vào chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác Ngoài ra do chi phí khấu hao là một sự phân bổ có hệ thống của nguyên giá sau khi trừ giá trị thanh lý nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phơng pháp khấu hao đợc sử dụng Vì vậy khi kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất của việc kiểm tra sự áp dụng một phơng pháp kế toán.
+ Doanh nghiệp cần phải nhất quán trong việc sử dụng phơng pháp khấu hao nhằm đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong kế toán.
Các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo chế độ kế toán Việt Nam
Phơng pháp khấu hao đờng thẳng
- Mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức sau:
Mức trích khấu hao Nguyên giá của tài sản cố định trung bình hàng năm của tài sản cố định Thời gian sử dụng
- Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng.
Quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán
Kiểm toán các ớc tính kế toán là một phần hành trong kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp nên khi kiểm toán các ớc tính kế toán cũng cần phải tuân theo quy trình kiểm toán chung bao gồm các bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán và kết thúc kiểm toán.
1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: "Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợc tiến hành một cách có hiệu quả".
Lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp làm cơ sở để đa ra ý kiến về báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng nh phối hợp hiệu quả với kiểm toán viên nội bộ và các chuyên gia bên ngoài Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để kiểm toán viên thống nhất với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng nh trách nhiệm của mỗi bên nhằm tránh xảy ra bất đồng với khách hàng Nó còn là căn cứ để đánh giá chất lợng công việc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán bao gồm 2 loại:
+ Kế hoạch kiểm toán tổng quát
+ Kế hoạch kiểm toán chi tiết (chơng trình kiểm toán)
1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Kế hoạch kiểm toán tổng quát là định hớng cơ bản cho một cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của công ty về tình hình hoạt động của khách hàng và trọng tâm của cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn. a Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán thu nhận một khách hang Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bớc: thứ nhất phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềm năng mà khách hàng này yêu cầu đợc kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu đó hay không Còn đối với những khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không? Trên cơ sở đã xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ trong tơng lai, công ty kiểm toán tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểm toán b Thu thập thông tin cơ sở
Giai đoạn này nhằm giúp kiểm toán viên đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán.Các công việc cần thực hiện:
Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng nhằm xác định các dữ kiện ảnh hởng đến hoạt động của đơn vị bao gồm hiểu biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụ thể về hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán (cơ cấu tổ chức, đặc điểm dây chuyền công nghệ, đặc điểm của các thủ tục kiểm soát).
Xem xét lại kết quả kiểm toán lần trớc và hố sơ kiểm toán chung.
Từ hồ sơ kiểm toán chung kiểm toán viên thu thập các thông tin cơ bản nh sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán Từ hồ sơ kiểm toán năm trớc xác định khả năng sai phạm tiềm tàng.
Tham quan nhà xởng: quan sát thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng.
Nhận diện các bên hữu quan
Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia c Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Giai đoạn này giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này Những thông tin này bao gồm:
Giấy phép thành lập và điều lệ của công ty (mục tiêu hoạt động, lĩnh vực hoạt động và những vấn đề mang tính nội bộ nh cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu trái phiếu
Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, báo cáo thanh tra của năm hiện hành hoặc nhiều năm trớc nhằm cung cấp thông tin về tình hình tài chính của nhiều năm trớc giúp kiểm toán viên xem xét những điểm bất thờng và có định híng kiÓm tra.
Biên bản các cuộc họp cổ đông, họp hội đồng quản trị và ban giám đốc. Các hợp đồng và các cam kết quan trọng khác nh hợp đồng mua bán, hợp đồng liên doanh…cung cấp những thông tin liên quan đến những khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng. d Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, các thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với các giá trị đã dự kiến.
Có hai loại thủ tục phân tích:
Phân tích ngang: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC Các so sánh ngang thờng dùng:
+ So sánh số liệu kỳ này với kỳ trớc hoặc giữa các kỳ với nhau kiểm toán viên thấy đợc những biến động bất thờng, xác định lĩnh vực cần quan t©m.
+ So sánh số liệu thực tế với dự toán hoặc số liệu ớc tính của kiểm toán viên.
+ So sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệu của ngành.
Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suất thờng dùng là các tỷ suất về khả năng thanh toán, tỷ suất cấu trúc tài chính, tỷ suất về hiệu quả kinh doanh.
Thực trạng kiểm toán các ớc tính kế toán tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Tổng quan về công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
1 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học là một doanh nghiệp nhà nớc hoạt động chủ yếu trên lĩnh vực kiểm toán, t vấn tài chính, dịch vụ tin học.
Tên giao dịch : Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
Tên tiếng anh : Auditing and Informatic Services Company.
Trụ sở chính : 142 Nguyễn Thị Minh Khai - Quận 3 - TP Hồ Chí Minh Tel : (84.8)9305163
Email : aisc@hcm.vnn.Việt Nam
Giám đốc : Ông Nguyễn Hữu Trí
Công ty đợc thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của Bộ tài chính và quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/04/1994 của UBND Thành Phố Hồ Chí Minh Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 103020 do Trọng tài Kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh cấp ngày 04/05/1994.
Năm 1995, Công ty đã chính thức liên doanh với công ty kiểm toán quốc tế Price Waterhouse Coopers, trở thành công ty liên doanh Price Waterhouse Coopers - AISC AISC là công ty kiểm toán duy nhất tại Việt Nam có liên doanh với một Công ty kiểm toán Quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán và t vấn đó là công ty Price Waterhouse Coopers để cùng tham gia kiểm toán, cùng trao đổi và học hỏi kinh nghiêm kiểm toán quốc tế.
Do có nhiều nỗ lực đầu t để phát triển và tạo dựng một chất lợng dịch vụ ổn định, nên AISC là một trong những Công ty kiểm toán độc lập đầu tiên đợc Uỷ ban Chứng khoán Nhà nớc cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK ngày19/06/2000 của Chủ tịch Uỷ ban chứng khoán nhà nớc Năm 2000, Công ty đã tham gia kiểm toán một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này, trong đó cóTransimex là doanh nghiệp đã đa cổ phiếu ra thị trờng và Công ty gạch ngóiLong Bình, Thủ Đức là đơn vị chuẩn bị đa cổ phiếu ra thị trờng…
AISC hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng nh quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lợng dịch vụ đợc cung cấp và uy tín của Công ty là những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên của AISC luôn luôn thực hiện Phơng pháp kiểm toán của Công ty đợc dựa theo các nguyên tắc chỉ đạo của chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế phù hợp với luật pháp và các quy định của Chính phủ Việt Nam.
AISC đặc biệt có đội ngũ chuyên viên có trình độ nghiệp vụ cao, đợc đào tạo có hệ thống tại Việt Nam, Anh, Bỉ, Ai-Len và có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kiểm toán, Tin học, Tài chính kế toán và Quản lý doanh nghiệp Khách hàng của AISC hầu hết trong tất cả các ngành nh Ngân hàng - Thơng mại - Xây dựng - Dịch vụ - Bu Chính viễn thông - Công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế.
Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học thành phố Hồ Chí Minh hoạt động theo nguyên tắc tự chủ về tài chính, đợc ngân hàng cho vay vốn ban đầu và đợc trích lập các quỹ theo quy định của nhà nớc.
Tổng số vốn đầu t ban đầu : 2 tỷ (vốn pháp định là 300 triệu VND) + Vốn cố định : 600 triệu VND
+ Vốn lu động : 1400 triệu VND
Trong đó vốn ngân sách : 436.224 triệu VND
Các nguồn vốn của doanh nghiệp gồm có vốn ngân sách, vốn vay ngân hàng, tín dụng, vốn tự bổ sung, vốn liên doanh hoặc vốn vay các tổ chức,cá nhân trong và ngoài nớc.
Tài khoản ngân hàng : Số 710A02227 tại Ngân hàng Công thơng Việt Nam
Công ty ngày càng đợc mở rộng Số lợng các chi nhánh của Công ty tại tỉnh và thành phố ngày càng tăng lên Hiện nay, Công ty có 4 chi nhánh tại các tỉnh và thành phố:
- Chi nhánh tại Đà Nẵng
- Chi nhánh tại Hà Nội
- Chi nhánh tại Hải Phòng
- Văn phòng đại diện tại Cần Thơ
Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học từ khi thành lập đến nay đã có những bớc phát triển vợt bậc, không ngừng nâng cao và khẳng định tên tuổi của mình trở thành công ty kiểm toán độc lập có tiếng trên toàn quốc Trong 3 năm trở lại đây, doanh thu của công ty tăng bình quân hàng năm 12%/ năm và luôn đạt đợc chỉ tiêu lợi nhuận đặt ra, bảo đảm các chỉ tiêu nộp ngân sách. Thu nhập của cán bộ, kiểm toán viên của AISC hiện thuộc loại khá trong khu vực các công ty kiểm toán độc lập.
Bảng số 2: Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động kinh doanh của AISC Đơn vị : Triệu VND
Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003
Trong đó tại AISC Hà Nội, doanh thu bình quân đạt khoảng 2 tỷ đồng và tăng khoảng 8%/ năm Lợi nhuận trung bình hàng năm đạt khoảng 400-500 triệu đồng.
Nhờ những điểm nổi bật của công ty mà việc lựa chọn AISC cung cấp dịch vụ là giải pháp tối u, mang đến cho khách hàng hiệu quả trong quản lý doanh nghiệp.
2 Các lĩnh vực hoạt động của AISC
AISC thực hiện các hoạt động dịch vụ kiểm toán, t vấn tài chính kế toán và tin học trên cơ sở hợp đồng kinh tế đợc ký kết giữa AISC và khách hàng bao gồm các nội dung sau:
Kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán dự án và quyết toán công trình xây dựng cơ bản.
Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá theo luật định.
Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh.
Dịch vụ t vấn quản lý - tài chính - kế toán - thuế
Tiến hành đăng ký chế độ kế toán.
Hớng dẫn áp dụng chế độ Kế toán - Tài chính - Thống kê - Thuế theo luật định.
T vấn về cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trờng kiểm soát nội bộ
T vÊn vÒ thuÕ Đào tạo và bồi dỡng kế toán trởng và kiểm toán viên nội bộ
T vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản trị kinh doanh.
Cung cấp các phần mềm tin học nh phần mềm kế toán…
Chất lợng dịch vụ mang tính chuyên nghiệp đem đến cho khách hàng những giá trị thực Hiện nay AISC đã có trên 500 khách hàng sử dụng tất cả các dịch vụ của AISC cung cấp.
Kiểm toán Ngân hàng là một trong những thế mạnh của AISC Trên 15 ngân hàng mà AISC tham gia kiểm toán nh: Hệ thống Ngân hàng đầu t và phát triển Việt Nam, Ngân hàng Đệ Nhất (Đài Loan), Ngân hàng Trung Quốc, Ngân hàng phát triển Nhà TP Hồ Chí Minh, Ngân hàng Tân Việt, Ngân hàng Gia Định…
Hiện nay công ty đã ứng dụng các phần mềm phục vụ cho việc kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản, do đó đã giúp đợc nhiều doanh nghiệp có đợc báo cáo kịp thời, chính xác, tiết kiệm thời gian và chi phí Đây cũng là thế mạnh của AISC trong kiểm toán xây dựng cơ bản.
Kiểm toán các ớc tính kế toán tại công ty khách hàng do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện
1 Công việc thực hiện trớc kiểm toán
Công ty tiến hành chào hàng, công việc này đợc tiến hành bởi bộ phận Marketing: Bộ phận này gửi cho khách hàng một hồ sơ thầu bao gồm phần tự giới thiệu về công ty, nội dung kiểm toán, phơng pháp kiểm toán, giá phí kiểm toán của công ty.
Sau khi thực hiện công việc trên, công ty đã nhận đợc lời mời kiểm toán của công ty SXKD Y kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004.
Sau khi nhận đợc lời mời kiểm toán, Ban giám đốc AISC tiến hành trao đổi với Ban giám đốc công ty sxkd Y về những thông tin liên quan đến hoạt động của công ty nh: điều kiện thành lập, ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức…Tiếp đó hai bên đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán, kèm theo hợp đồng là một bản kế hoạch kiểm toán trong đó nói rõ thời gian tiến hành kiểm toán, những công việc kiểm toán viên sẽ thực hiện, bố trí số kiểm toán viên và mức phí. Đối với công ty than X là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc Tổng công ty than Việt Nam nên không có th chào hàng riêng Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện chào hàng cũng nh ký hợp đồng với Tổng công ty than Việt Nam, việc kiểm toán công ty than X nằm trong kế hoạch đã thống nhất với Tổng công ty.
2 Lập kế hoạch kiểm toán
Khi thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên bắt đầu bằng việc tìm hiểu tình hình chung của khách hàng.
2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Để có đợc thông tin thì kiểm toán viên có thể thực hiện phỏng vấn Ban giám đốc của công ty khách hàng và thu thập tài liệu cần thiết tại khách hàng, tham quan nhà xởng… Tuy nhiên kiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp trao đổi với các kiểm toán viên đã tiến hành kiểm toán cho khách hàng từ năm trớc nếu là khách hàng thờng xuyên Ngoài ra đối với những khách hàng hoạt động trong lĩnh vực có rủi ro cao thì kiểm toán viên còn có thể tham khảo ý kiến chuyên gia
Do công ty than X là khách hàng thờng xuyên của AISC Hà Nội nên kiểm toán viên đã thu thập thông tin về khách hàng qua trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm Bên cạnh đó thì kiểm toán viên cũng xem xét các vấn đề mới phát sinh của Công ty trong năm nay nh các quy định mới của Bộ Tài chính, của Tổng công ty Sau khi tìm hiểu về hai công ty, kiểm toán viên đa ra những hiểu biết tổng quan nh sau:
Công ty than X Điều kiện thành lập
Công ty than X đợc thành lập theo Quyết định số …/QĐ/BCN ngày / / của Bộ trởng Bộ công nghiệp, là đơn vị thành viên hạch toán độc lập của Tổng công ty than Việt Nam.
Trụ sở chính của công ty đặt tại: Số … Đờng Lê Thánh Tông - TP X Công ty có 5 xí nghiệp trực thuộc hạch toán phụ thuộc.
- Khai thác chế biến kinh doanh than.
- Sửa chữa, chế tạo các thiết bị mỏ, vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bé.
- Kinh doanh các thiết bị vật t hàng hoá khác.
- Xuất khẩu than, nhập khẩu vật t, thiết bị phụ tùng hàng hoá phục vụ SXKD.
Chế độ kế toán áp dụng
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán doanh nghiệp áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm.
- Chế độ kế toán: Hệ thống tài khoản và báo cáo tài chính theo chế độ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995, quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 của Bộ trởng Bộ tài chính, quyết định 1195/QĐ-HĐQT ngày 25/10/2001 của HĐQT Tổng công ty than Việt Nam.
- Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để lập Báo cáo tài chính Các nghiệp vụ phát sinh bằng đồng ngoại tệ thì sẽ đợc quy đổi ra VND theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Những tài sản bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả không bằng đồng Việt Nam cha đợc thanh toán vào ngày lập BCĐKT đợc chuyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nớc công bố vào 31/12/2004 Chênh lệch tỷ giá phát sinh đợc hạch toán vào thu nhập, chi phí hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Hình thức sổ: Nhật ký chung.
- Phơng pháp kế toán TSCĐ: Nguyên tắc đánh giá TSCĐ theo nguyên tắc giá gốc Khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng, thời gian khấu hao theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003
- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho theo nguyên tắc giá phí Phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho trên cơ sở đo đạc thực tế, thành phẩm đợc đánh giá theo giá bình quân năm Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
- Bộ máy kế toán: Bao gồm phòng Kế toán tài chính tại Văn phòng công ty và 5 phòng kế toán tài chính tại các đơn vị xí nghiệp trực thuộc. Phòng kế toán công ty có trách nhiệm chỉ đạo và hớng dẫn các phòng kế toán tài chính tại đơn vị trực thuộc tổ chức ghi chép và hạch toán kế toán.
Hệ thống kế toán của khách hàng đợc tổ chức tơng đối chặt chẽ, điều này đợc các kiểm toán viên đa ra dựa vào sự phân công công việc trong bộ máy kế toán của đơn vị không có sự chồng chéo nhiệm vụ giữa các kế toán viên.
Công ty Y là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên đợc AISC thực hiện kiểm toán cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31/12/2004 Thông tin về công ty
Y qua quá trình thu thập nh sau: Điều kiện thành lập
Công ty Y đợc thành lập theo Quyết định số 274/QĐ/BCN ngày 20/05/1993 của Bộ trởng Bộ công nghiệp Văn phòng chính của Công ty đợc đặt tại số 46 đờng X - TP Hà Nội Công ty hiện có hệ thống 6 cửa hàng trực thuéc.
Hoạt động chính của công ty là sản xuất, kinh doanh các thiết bị điện, điện tử và thiết bị y tế, xuất nhập khẩu trực tiếp các trang thiết bị, phụ tùng, các sản phẩm điện và điện tử.
Các chính sách kế toán
- Cơ sở lập Báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính đợc lập trên cơ sở Báo cáo tài chính của Văn phòng công ty và các Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của các cửa hàng trên nguyên tắc chỉ ghi nhận doanh thu, chi phí, thuế giá trị gia tăng phát sinh tại các cửa hàng Báo cáo tài chính này không bao gồm các chỉ tiêu tài sản, công nợ tại các cửa hàng trực thuộc công ty.
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán doanh nghiệp áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm.
- Chế độ kế toán: Chế độ kế toán công ty đang áp dụng theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành
- Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam (VND) đợc sử dụng làm đơn vị tiền tệ để lập Báo cáo tài chính Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không phải bằng VND đợc chuyển đổi thành VND theo tỳ giá tại thời điểm phát sinh Chênh lệch tỉ giá do đánh giá lại số d cuối năm của các khoản tiền và công nợ đợc thể hiện trên Bảng cân đối kế toán.
- Hình thức sổ: Nhật ký chung.
một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán
Nhận xét về quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thực hiện
và dịch vụ tin học thực hiện
Qua thực tiễn cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty than X cho kỳ kế toán kết thúc ngày 31/12/2004 cho thấy: tuy đây là cuộc kiểm toán đối với một ngành đặc thù, nhng qua đó có thể thấy việc kiểm toán các ớc tính kế toán đợc thực hiện thống nhất theo quy trình kiểm toán của Công ty từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến khâu kết thúc kiểm toán Các thủ tục kiểm toán luôn đợc vận dụng một cách linh hoạt trong quá trình kiểm toán Cụ thể:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu từ việc tiếp cận khách hàng, sau đó là lập kế hoạch kiểm toán Tiếp cận khách hàng là khâu đầu tiên của quy trình kiểm toán Nhận thức đợc tầm quan trọng của việc tiếp cận khách hàng là mở rộng thêm những khách hàng mới đồng thời giữ vững uy tín đối với khách hàng cũ, do đó ngay từ đầu Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học đã thực hiện tốt công việc này Việc tiếp cận khách hàng không dập khuôn máy móc mà phải linh hoạt đối với từng đối tợng khách hàng cũng nh tuỳ thuộc vào mối quan hệ của Công ty với khách hàng Vì vậy, tiếp cận khách hàng thờng do ban lãnh đạo Công ty đảm nhận Sau khi Công ty và khách hàng đi đến thoả thuận về việc kiểm toán thì sẽ ký kết hợp đồng kiểm toán Khi ký kết hợp đồng kiểm toán, Công ty cũng đã tuân thủ theo các quy định hiện hành và phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 “Hợp đồng kiểm toán”.
Khi lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên buộc phải tuân thủ đầy đủ các bớc từ thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của khách hàng, về cơ sở pháp lý của khách hàng cho tới việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá tính trọng yếu Đối với các khách hàng thờng niên, kiểm toán viên thờng cập nhật từ hồ sơ kiểm toán chung, các vấn đề thay đổi đều đợc kiểm toán viên ghi lại.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán đồng thời phân công công việc cho các kiểm toán viên, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán theo các khoản mục trên Báo cáo tài chính dựa trên chơng trình kiểm toán đã đợc thiết lập Chơng trình kiểm toán các ớc tính kế toán cũng đợc thiết kế một cách chặt chẽ theo quy trình kiểm chung Trong suốt quá trình kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán luôn giám sát tiến trình thực hiện công việc của các thành viên trong nhóm để kiểm tra tiến độ thực hiện công việc và chất lợng công việc kiểm toán.
Thực tế khi tiến hành kiểm toán các ớc tính kế toán tại Công ty than X cho thấy việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc tiến hành đảm bảo tuân thủ đầy đủ chơng trình kiểm toán đã đợc thiết kế, thờng xuyên có sự trao đổi thông tin giữa các thành viên trong nhóm tạo nên sự liên kết các phần hành kiểm toán với nhau
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán Giai đoạn này cũng đợc kiểm toán viên tuân thủ theo qui trình kiểm toán chung. Để hình thành nên ý kiến về các ớc tính kế toán trên Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đã tiến hành rà soát và đánh giá lại các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán, kiểm tra chênh lệch giữa số liệu kiểm toán với số liệu trên sổ kế toán, soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán Với các bút toán điều chỉnh mà kiểm toán viên đa ra sau khi đã có sự thoả thuận với khách hàng, đồng thời dựa vào mức độ trọng yếu của các khoản mục sẽ là căn cứ để kiểm toán viên hình thành ý kiến trên Báo cáo kiểm toán Trong tr - ờng hợp có sự yêu cầu từ phía khách hàng trong vấn đề t vấn sau kiểm toán, Công ty sẽ phát hành Th quản lý.
Nhìn chung thì các công việc trong giai đoạn kết thúc kiểm toán đợc tiến hành hợp lý, nhanh gọn Báo cáo kiểm toán của Công ty đợc trình bày súc tích, lập luận chặt chẽ, rõ ràng, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán”.
2 Những khó khăn và thách thức hiện nay trong lĩnh vực kiểm toán
Trong những năm gần đây, số lợng các Công ty kiểm toán mới thành lập ngày càng nhiều trong đó có cả các Công ty kiểm toán nớc ngoài mới đã dẫn đến sự cạnh tranh quyết liệt trong lĩnh vực kiểm toán Để có thể đứng vững trên thị trờng cũng nh giữ đợc các khách hàng truyền thống, Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học đã ngày càng đổi mới, nâng cao chất lợng dịch vụ, thờng xuyên cập nhật các công nghệ mới trong lĩnh vực kiểm toán, đa dạng hoá dịch vụ kiểm toán.
Tuy vậy, về phía Nhà nớc, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán vẫn cha thực sự ổn định Các chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán cha đợc ban hành đầy đủ Các chính sách, chế độ kế toán còn nhiều bất cập cũng chính là những khó khăn trong hoạt động kiểm toán của Công ty.Bên cạnh đó thì nhu cầu kiểm toán đối với các doanh nghiệp ở nớc ta hiện nay cha nhiều Với các doanh nghiệp Nhà nớc có qui mô lớn mà Nhà nớc yêu cầu phải kiểm toán, còn lại với các doanh nghiệp Nhà nớc khác mà không bị bắt buộc phải kiểm toán thì hầu hết các doanh nghiệp này đều không ý thức đợc sự cần thiết của kiểm toán.
Một vấn đề cũng cần phải xét đến là hoạt động kiểm toán đã xuất hiện từ lâu trên thế giới Trong khi đó, hoạt động kiểm toán độc lập mới chỉ xuất hiện ở nớc ta hơn mời năm nay cùng với viêc thành lập Công ty kiểm toán
Việt Nam vào ngày 13 tháng 5 năm 1991 Điều đó có thể cho thấy rằng, các Công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn đang trong giai đoạn hoàn thiện Chính vì vậy năng lực của các công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế. Các kiểm toán viên Việt Nam ngoại trừ một số ít các kiểm toán viên của một số Công ty kiểm toán lớn đợc tham gia vào các cuộc kiểm toán quốc tế, còn đều phải có sự cố gắng nhiều hơn nữa.
Hoàn thiện quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học
1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán các ớc tính kế toán
Có thể thấy rằng, từ khi ra đời các công ty kiểm toán độc lập đã khẳng định vai trò của nó đối với nền kinh tế quốc dân trong việc kiểm tra, kiểm soát tình hình tài chính của các doanh nghiệp trong nền kinh tế Một doanh nghiệp dù hoạt động có hiệu quả hay không có hiệu quả, có tạo đợc niềm tin hay không với các nhà đầu t thì điều đó chỉ có thể khẳng định qua hoạt động kiểm toán.
Tuy nhiên, hoạt đông kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn là một loại hình dịch vụ khá mới mẻ So với bề dày của ngành kiểm toán trên thế giới thì kiểm toán độc lập tại Việt nam còn phải tiếp tục học hỏi, tiếp cận với nhiều phơng pháp kiểm toán tiên tiến của thế giới và để có thể xây dựng một chơng trình kiểm toán thích hợp với tình hình thực tế của Việt Nam Chính vì vậy, việc làm cần thiết là phải hoàn thiện công tác kiểm toán tại Việt Nam.
Bên cạnh đó, trong xu thế hội nhập hiện nay của nền kinh tế đòi hỏi các Công ty kiểm toán ở Việt Nam phải thờng xuyên đổi mới, nâng cao kiến thức thì mới có thể tồn tại trong môi trờng cạnh tranh ngày càng khốc liệt khi mà các Công ty kiểm toán hàng đầu thế giới đang muốn mở rộng thị phần tại Việt Nam.
Một trong những điều kiện cần thiết để hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung cũng nh chơng trình kiểm toán các khoản mục nói riêng chính là môi trờng pháp lý tại Việt Nam Tuy nhiên, môi trờng pháp lý tại Việt Nam cha thực sự tạo điều kiện cho cho các Công ty kiểm toán hoạt động Hiện nay, nớc ta đã ban hành đợc một số Chuẩn mực kế toán, kiểm toán và tiến tới ban hành hết vào cuối năm 2005 nhng vẫn cha tạo ra một hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm toán.
Vì thế việc hoàn thiện quy trình kiểm toán là cần thiết làm căn cứ để kiểm toán viên thực hiện một cuộc kiểm toán hiệu quả và đúng quy định.
2 Kiến nghị hoàn thiện qui trình kiểm toán các ớc tính kế toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính
2.1 Hoàn thiện chơng trình kiểm toán đối với các ớc tính kế toán
Do các ớc tính kế toán thờng mang tính chủ quan của đơn vị khách hàng nên khách hàng có thể ghi nhận những số liệu không chính xác hoặc áp dụng sai các quy định của Nhà nớc trong tính toán nhằm đem lại lợi ích cho bản thân doanh nghiệp Do các ớc tính kế toán liên quan trực tiếp đến chi phí phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp và ảnh hởng đến số thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, các ớc tính kế toán chính là nguyên nhân nảy sinh nhiều sai phạm và khó có thể kiểm soát đợc hoàn toàn đối với chúng, nên rủi ro khi kiểm toán các ớc tính kế toán thờng ở mức cao.
Do ý thức đợc tầm quan trọng của các ảnh hởng có thể có của các ớc tính kế toán đối với kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị nên Công ty đã thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết với các ớc tính kế toán Đối với từng ớc tính kế toán đều có chơng trình kiểm toán riêng, vì vậy cũng đã hạn chế xuống mức thấp nhất rủi ro có thể xảy ra.
Tuy nhiên, chế độ kế toán đối với các ớc tính kế toán thờng xuyên thay đổi, tiếp theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC quy định việc trích khấu hao cho tài sản cố định là Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC; với các khoản dự phòng thì sau Thông t 64/TT-BTC quy định việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng là Thông t 107/TT-BTC Sự thay đổi đó đã ảnh hởng không nhỏ đến chơng trình kiểm toán của Công ty Vì vậy việc thờng xuyên cập nhật và hoàn thiện chơng trình kiểm toán cho phù hợp với các quyết định mới là vấn đề cần thiết Việc tiến hành hoàn thiện này phải do ban giám đốc và các kiểm toán viên có kinh nghiệm đảm trách.
Thí dụ, trong chơng trình kiểm toán khấu hao TSCĐ của công ty có thủ tục kiểm tra chi tiết "kiểm tra để đảm bảo rằng khấu hao TSCĐ của tài sản tăng, giảm trong năm nay đợc tính theo nguyên tắc tròn tháng" Thủ tục này cần đợc cập nhật mới vì quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành quy định
"việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ đợc thực hiện bắt đầu từ ngày mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh"
2.2 áp dụng các thủ tục phân tích trong quy trình kiểm toán
Việc áp dụng thủ tục phân tích là việc làm hết sức cần thiết đối với mỗi cuộc kiểm toán, nó giúp cho kiểm toán viên có thể đánh giá tổng quát về tình hình tài chính của khách hàng, sự thay đổi trong công tác hạch toán kế toán, giúp cho kiểm toán viên có thể hớng vào những vấn đề có thể xảy ra sai sót.
Tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học, thủ tục phân tích đợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Việc phân tích nh vậy sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợc nhận định cụ thể hơn từ đó sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp Song thủ tục phân tích sẽ không thể phát huy tối đa hiệu quả trong công việc nếu không tiến hành phân tích các tỉ suất cũng nh các chỉ số một cách chi tiết cụ thể Nh vậy có thể thấy, việc kiểm toán các khoản mục trên Báo cáo sẽ hiệu quả hơn khi kiểm toán viên sử dụng quy trình phân tích trong việc đánh giá các tỷ suất liên quan trực tiếp đến từng khoản mục
Bên cạnh đó khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm toán viên không chỉ sử dụng số liệu của đơn vị mà còn cần kết hợp đối chiếu so sánh với các doanh nghiệp trong cùng một ngành hoặc dữ liệu chung của ngành đó Điều này không những sẽ giúp ích cho kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán mà còn giúp cho kiểm toán viên đa ra những ý kiến t vấn cho khách hàng dựa trên sự so sánh khách quan với các đơn vị khác.
2.3 Vận dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán
Hiện nay, giá phí kiểm toán đối với các công ty trong nớc còn thấp và thời gian thực hiện một hợp đồng kiểm toán theo yêu cầu từ phía khách hàng là rất ngắn Trong khi đó, ở AISC cũng nh hầu hết các công ty kiểm toán Việt Nam hiện nay cha sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên dụng, công việc kiểm toán đợc thực hiện và ghi chép, tổng hợp kết quả trên các giấy tờ làm việc một cách thủ công Do vậy, đòi hỏi cần nhiều thời gian và số lợng kiểm toán viên hơn cho một cuộc kiểm toán so với nếu sử dụng một chơng trình kiểm toán thực hiện trong môi trờng máy tính nên việc áp dụng quy trình kiểm toán vào thực hiện rất khó khăn Điều này đã ảnh hởng không nhỏ đến việc nâng cao chất lợng và hiệu quả cuộc kiểm toán do khả năng bỏ sót các vấn đề trọng yếu và có thể gặp phải rủi ro kiểm toán và giảm uy tín của Công ty Hiện nay ở công ty mới chỉ có phần mềm kiểm toán cho các công trình xây dựng cơ bản.Việc nghiên cứu và xây dựng một chơng trình kiểm toán thực hiện trên máy tính phù hợp với đặc điểm của công ty và với tình hình thực tế kế toán, kiểm toán Việt Nam là cần thiết Với việc ứng dụng công nghệ thông tin vào trong hoạt động kiểm toán sẽ đảm bảo giảm thiểu thời gian, số lợng kiểm toán viên cũng nh mức phí kiểm toán, từ đó tăng sức cạnh tranh của Công ty với các công ty kiểm toán khác. Để thực hiện đợc điểu này, trớc mắt AISC phải có một đội ngũ kiểm toán viên và chuyên viên nghiệp vụ đảm bảo về chuyên môn nghiệp vụ và thông thạo về tin học Với đội ngũ nhân viên hiện nay AISC cũng đã đáp ứng đợc tơng đối Sau đó AISC phải trang bị cho mình một hệ thống trang thiết bị phù hợp nh đầu t mua phần mềm kiểm toán phù hợp, máy vi tính, một chơng trình quản lý và phát triển phần mềm cũng nh hỗ trợ cho việc ứng dụng phần mÒm,…
Trớc hết, với hệ thống chính sách của Việt Nam do sự ban hành thiếu đồng bộ của các văn bản luật, hệ thống các chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán cũng nh các Nghị định, Thông t, Công văn… Trong khi đó hoạt động kiểm toán yêu cầu phải có đợc một sự đồng bộ trong các văn bản pháp luật nhằm trợ giúp cho công việc của các kiểm toán viên Chính vì vậy việc Nhà nớc ban hành một cách đồng bộ các văn bản pháp quy là hết sức quan trọng.
Với Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học thì cần tăng cờng hơn nữa việc đào tạo cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên thông qua các hình thức đào tạo tập trung hoặc đào tạo từ xa tuỳ thuộc vào tình hình công việc Nếu nh trong mùa kiểm toán thì nên thông qua các hình thức đào tạo từ xa nhằm bổ trợ kiến thức cũng nh cập nhật chính sách mới của Nhà nớc.
