Bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 3 1.1.2 Đặc điểm xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 6 1.1.3 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 7 1.2 Các khái niệm liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của bán hàng a Khái niệm bán hàng Đối với các doanh nghiệp thương mại thì bán hàng thường là giai đoạn kế tiếp khâu cung ứng Ở giai đoạn này, những hàng hóa đã mua được đem bán cho khách hàng nhằm thu hồi vốn bằng tiền và thu lợi nhuận, qua đó giá trị và giá trị sử dụng của hàng hóa được thực hiện.
Về mặt kinh tế : Bán hàng là quá trình hàng hoá của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).
Về tổ chức kĩ thuật: Có sự trao đổi thoả thuận giữa người mua và người bán, nguời bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền.
Có sự thay đổi quyền sở hữu hàng hoá: người bán mất quyền sở hữu, người mua có quyền sở hữu về hàng hoá đã mua bán. b Đặc điểm bán hàng
- Đối tượng khách hàng đa dạng, có thể là người tiêu dùng cuối cùng hoặc các đơn vị trung gian.
- Phương thức bán hàng đa dạng như bán buôn, bán lẻ, bán ký gửi, bán đại lý… Trong mỗi phương thức bán hàng lại có nhiều hình thức bán khác nhau như bán hàng trực tiếp, bán hàng chờ chấp nhận…
- Hàng hóa được coi là tiêu thụ khi đảm bảo các điều kiện như: phải thông qua một quá trình mua bán và thanh toán nhất định, hàng hóa được chuyển giao quyền sở hữu, người mua chấp nhận mua, hàng hóa thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp.
- Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hàng hóa được xác định là tiêu thụ.
- Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng gồm các khoản thuế không được hoàn lại phát sinh trong quá trình bán hàng, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. c Vai trò của bán hàng
Bán hàng có vai trò quan trọng nhằm thoả mãn nhu cầu tiêu dùng của xã hội cũng như sự tồn tại của doanh nghiệp Chỉ có thông qua bán hàng thì tính hữu ích của hàng hoá mới được thực hiện, mới được xác định về giá trị và thoả mãn nhu cầu của người tiêu dùng Việc thúc đẩy tiêu thụ hàng hoá ở doanh nghiệp là cơ sở, điều kiện, tiền đề để thúc đẩy sản xuất, kinh doanh và tiêu thụ hàng hoá ở các đơn vị kinh tế khác trong nền kinh tế quốc dân.
Ngoài ra bán hàng còn góp phần điều hoà giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa khả năng và nhu cầu, giữa hàng và tiền là điều kiện đảm bảo sự phát triển cân đối trong từng ngành, từng khu vực cũng như trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
1.1.1.2 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán a Các phương thức bán hàng
Trong doanh nghiệp thương mại, tiêu thụ hàng hóa có các phương pháp sau:
* Phương thức bán buôn hàng hóa: Là việc bán hàng cho đơn vị khác với khối thức thanh toán Bán buôn gồm bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng.
- Phương thức bán buôn hàng hóa qua kho: Là phương thức bán hàng truyền thống, trong đó hàng xuất bán từ kho bảo quản của doanh nghiệp Trong bán buôn qua kho có các hình thức bán buôn hàng hóa qua kho trực tiếp và bán buôn hàng hóa qua kho theo hình thức chuyển hàng.
- Phương thức bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: Là phương thức bán buôn nhưng hàng không qua kho, và có thể sử dụng các hình thức: bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp và bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng.
Ngoài hai hình thức bán buôn vận chuyển thẳng có tính đến vấn đề thanh toán như trên còn có trường hợp doanh nghiệp thương mại không tham gia vào quá trình thanh toán mà chỉ đóng vai trò là môi giới giữa người mua và người bán để hưởng hoa hồng.
* Phương thức bán lẻ hàng hóa: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các đơn vị kinh tế để tiêu dùng nội bộ, thông thường khối lượng mua mang tính đơn lẻ, khối lượng nhỏ, giá bán ổn định và hàng hóa đi vào lĩnh vực tiêu dùng.
- Phương thức bán lẻ hàng hóa thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng trong đó có sự tách rời việc thu tiền và việc giao hàng
- Phương thức bán lẻ hàng hóa thu tiền trực tiếp: Là hình thức bán hàng phổ biến ở nước ta, người bán đồng thời cũng là nhân viên thu tiền.
- Phương thức bán lẻ hàng hóa tự phục vụ: Khách hàng tự chọn hàng hóa với sự hướng dẫn của nhân viên bán hàng rồi đưa đến thanh toán ở bàn thu ngân.
- Phương thức bán lẻ hàng hóa tự động: Các doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một số loại hàng hóa đặt ở nơi công cộng.
Doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu8 1.2.2 Giá vốn hàng bán và các phương pháp xác định 10 1.2.3 Kết quả bán hàng 12 1.3 Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
* Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14:
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
* Theo tài chính doanh nghiệp
Doanh thu được xác định:
- g : giá bán đơn vị sản phẩm
Giá bán đơn vị sản phẩm sẽ được tính tùy vào phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp áp dụng Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá bán ghi nhận vào doanh thu là giá bán bao gồm cả thuế Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá bán ghi nhận vào doanh thu là giá bán chưa có thuế.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14- Doanh thu và thu nhập khác (VAS 14) doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đới chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
1.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu
Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.
* Hàng bán bị trả lại
Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: Hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
Là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán) giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
* Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp
Là những khoản thuế gián thu trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này tính cho đối tượng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phải chịu Các cơ sở sản xuất kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ đó.
1.2.1.3 Doanh thu bán hàng thuần
Doanh thu thuần về bán hàng là toàn bộ số tiền bán sản phẩm, hàng hóa, cung ứng dịch vụ trên thị trường sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu:
1.2.2 Giá vốn hàng bán và các phương pháp xác định
Giá vốn hàng hóa tiêu thụ là toàn bộ những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được hàng hóa đó cho đến khi nó được tiêu thụ
Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu
Giá vốn hàng bán = Giá mua thuần hàng hóa –
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa xuất bán
- Gía mua thuần hàng hóa bao gồm giá mua ghi trên hóa đơn cộng (+) các khoản thuế ở khâu mua không được hoàn lại trừ (-) các khoản giảm giá hàng mua được hưởng (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, trả lại hàng đã mua).
- Chi phí mua hàng bao gồm các khoản chi phí phục vụ cho quá trình mua hàng như chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo hiểm, tiền lưu kho, hao hụt trong định mức, công tác phí của bộ phận thu mua
Do đặc thù của kinh doanh thương mại, nên các chi phí thu mua hàng hóa phát sinh sẽ được tập hợp và theo dõi riêng, đến cuối kỳ sẽ tiến hành phân bổ theo khối lượng hàng bán ra trong kỳ.
* Các phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho để bán
- Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế hàng xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh ) trong kỳ được tính theo công thức sau:
Giá thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Giá đơn vị bình quân
Trong đó: giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ được tính như sau:
Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO).
Theo phương pháp này, giả thiết số hàng hoá nào nhập trước sẽ xuất trước, xuất hết số nhập trước mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng giá hàng xuất, và theo đó giá thực tế của hàng mua trước sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của hàng mua vào sau cùng trong kỳ.
- Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO).
Theo phương pháp này, giả thiết số hàng hoá nào nhập sau thì xuất trước xuất hết số nhập sau mới xuất đến số nhập trước theo giá thực tế của từng giá hàng xuất, và theo đó giá thực tế của hàng mua sau sẽ được dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trước, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của hàng mua vào đầu tiên trong kỳ.
- Phương pháp giá thực tế đích danh.
Theo phương pháp này, hàng được xác định giá trị theo đơn chiếc hay từng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Khi xuất hàng nào
(hay lô hàng nào) sẽ xác định theo giá thực tế đích danh của hàng (hay lô hàng đó).
* Chi phí mua phân bổ cho hàng hoá xuất kho được tính theo công thức:
Chi phí mua phân bổ cho hàng hoá xuất kho
Chi phí mua phân bổ cho hàng đầu kỳ + Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ x
Trị giá mua của hàng xuất kho trong kỳ
Chứng từ sử dụng 15 1.3.2 Tài khoản sử dụng 15 1.3.3 Nội dung kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 19 1.4 Hệ thống sổ kế toán trong kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
- Hóa đơn bán hàng thông thường.
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi.
- Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa.
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…).
- Các chứng từ kế toán liên quan khác (phiếu nhập kho hàng trả lại…).
Kế toán sử dụng các tài khoản được ban hành theo quyết định số 15/TC/QĐ/CĐKT ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính về chế độ kế toán doanh nghiệp sau đây:
* TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản này phản ánh tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ kế toán
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và có 5 tài khoản cấp 2:
+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư.
* TK 512: Doanh thu nội bộ
Tài khoản này phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty theo giá bán nội bộ… hạch toán toàn ngành.
* TK 531: Hàng bán bị trả lại
* TK 532: Giảm giá hàng bán
* TK 521: Chiết khấu thương mại
* TK 632: Giá vốn hàng bán
TK này phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ.
* TK 641: Chi phí bán hàng
Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này không có số dư và có 7 tài khoản cấp 2:
+ TK 6411- Chi phí nhân viên + TK 6415- Chi phí bảo hành
+ TK 6412- Chi phí vật liệu + TK 6417- Chi phí dịch vụ thuê ngoài + TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6418- Chi phí bằng tiền khác
+ TK 6414- Chi phí khấu hao TSCĐ
* TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của toàn doanh nghiệp
Tài khoản này có 8 TK cấp 2:
+ TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý + TK 6425- Thuế, phí, lệ phí
+ TK 6422- Chi phí vật liệu quản lý + TK 6426- Chi phí dự phòng
+ TK 6423- Chi phí đồ dùng văn phòng + TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6428- Chi phí bằng tiền khác
Tài khoản này dùng để hạch toán trị giá hàng hóa nhập, xuất kho và các khoản có liên quan theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX).
Tài khoản này được chi tiết hóa thành các tài khoản sau:
+ TK 1561 - Giá mua hàng hóa + TK 1562 - Chi phí mua hàng hóa + TK 1567 - Hàng hóa bất động sản
Tài khoản này được áp dụng ở doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
* TK 151: Hàng mua đang đi đường
* TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
* TK 331: Phải trả người bán
* TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Ngoài các tài khoản nêu trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác như: tiền mặt (TK 111), tiền gửi ngân hàng (TK 112), tạm ứng (TK
141), phải thu khách hàng (TK 131), phải trả khác (TK 138), vật tư hàng hóa nhận giữ hộ (TK 002)…
Sau đây là kết cấu một số tài khoản quan trọng trong kế toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả bán hàng.
+ Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng
+ Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng theo chế độ quy định.
+ Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang tài khoản 911
+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
+ Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang tài khoản doanh thu thích hợp
(TK 511, 515, 711) hoặc phân bổ dần làm giảm chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
+ Doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ kế toán.
- Kết cấu tài khoản phản ánh các khoản giảm trừ
+ Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
+ Trị giá của hàng bị trả lại trong kỳ
+ Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng
+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 511 để xác định kết quả.
+ Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
+ Khoản chi phí sản xuất vượt trên mức bình thường.
+ Chi phí về dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 511 để xác định kết quả.
1.3.3 Nội dung kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
1.3.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
Hằng ngày khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng thì căn cứ vào hóa đơn GTGT,các chứng từ kế toán liên quan phát sinh trong kỳ để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế thông qua tài khoản 511, 521, 531, 532 Vậy ta có sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu như sau.
Sơ đồ 1.1 : Hạch toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán a Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK
Trong trường hợp này tài khoản phản ánh giá vốn không được xác định cho từng nghiệp vụ riêng mà sẽ được tính toán một lần vào cuối kỳ dựa vào số liệu kiểm kê: dựa vào số HTK đầu kỳ, giá trị sản xuất nhập trong kỳ và số HTK cuối kỳ để tính ra giá vốn đã bán trong kỳ
Sơ đồ 1.2 : Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKĐK. b Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX
Kế toán tập hợp các xuất kho và các chứng từ liên quan hạch toán trực tiếp
Các khoản CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại
Kết chuyển Doanh thu thuần
Doanh thu BH và CCDV
TK 156, 157 Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng hóa còn chưa tiêu thụ kết chuyển hàng còn lại cuối kỳ
GV của hàng đã tiêu thụ trong kỳ
Sơ đồ 1.3 : Hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp KKTX.
1.3.3.3 Kế toán chi phí bán hàng
Kế toán tổng hợp chi phí bán hàng sử dụng tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tài khoản này phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm, lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp.
Ta có kết cấu của TK 641 – Chi phí bán hàng
Bên Nợ : Tập hợp tất cả các chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Cuối kỳ, kết chuyển sang bên nợ TK 911 để xác định kết quả.
Trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ
Hàng hoá đã tiêu thụ bị trả lại nhập kho
Hàng hoá xuất kho gửi bán
Khi hàng gửi đi xác định là đã tiêu thụ
Bán hàng vận chuyển thẳng
Thuế GTGT được khấu trừ
Cuối kì tinh toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán ra
Cuối kỳ kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.4: Hạch toán chi phí bán hàng
1.3.3.4 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán tổng hợp chi phí QLDN sử dụng tài khoản 642 – Chi phí QLDN
Ta có kết cấu của TK 642 – Chi phí QLDN như sau:
Chi phí NVL, CCDC, HH xuất dùng cho bán hàng
Cuối kỳ kết chuyển CPBH để XĐKQKD
Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác (quảng cáo )
Các khoản giảm chi phí bán hàng
Chi phí khấu hao TSCĐ
Lương và các khoản trích theo lương
Trích trước chi phí sửa chữa
Trích lập dự phòng phải trả
Thuế GTGT được khấu trừ Hoa hồng đại lý được hưởng
Hoàn nhập dự phòng bảo hành sản phẩm
Bên Nợ : Tập hợp tất cả các chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
- Cuối kỳ, kết chuyển sang bên nợ TK 911 để xác định kết quả.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.3.5 Kế toán xác định kết quả bán hàng
Chi phí NVL, CCDC, HH xuất dùng cho QLDN
Cuối kỳ k/c CP QLDN để XĐKQKD
Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Các khoản giảm chi phí QLDN
Chi phí khấu hao TSCĐ
Lương và các khoản trích theo lương
Trích trước chi phí sửa chữa
Trích lập dự phòng phải trả
Các khoản thuế phải nộp nhà nước
Kế toán xác định kết quả bán hàng sử dụng tài khoản 911.
Căn cứ vào doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế toán tiến hành tập hợp:
- Tập hợp chi phí bán hàng
- Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp
- Xác định, kết chuyển doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu
- Xác định kết chuyển giá vốn
- Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- Tập hợp, kết chuyển các khoản chi phí doanh thu của hoạt động khác
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Sơ đồ 1.6: Hạch toán xác định kết quả bán hàng
1.4 Hệ thống sổ kế toán trong kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Hiện nay ở nước ta các doanh nghiệp đang sử dụng một trong các hình thức kế toán:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái
- Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ
- Hình thức kế toán trên máy vi tính a Hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Kết chuyển CP tài chính và CP khác K/c chi phí thuế TNDN
Kết chuyển DT thuần về bán hàng và CCDV
Kết chuyển DT hoạt động tài chính, và thu nhập khác
Kết chuyển LỗKết chuyển Lãi khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi
Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Hình thức kế toán Nhật ký chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng bao gồm các loại sổ kế toán sau:
- Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt;
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết (Sổ chi tiết tài khoản, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết mua hàng, sổ thuế GTGT, sổ chi tiết phải thu của khách hàng…). b Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ là mọi nghiệp vụ đều phải thể hiện vào “chứng từ ghi sổ” và “chứng từ ghi sổ” là căn cứ trực tiếp để ghi sổ cái “Chứng từ ghi sổ” do kế toán lập trên cơ sở chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế giống nhau.
“Chứng từ ghi sổ” được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.
Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng bao gồm các loại sổ kế toán sau:
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết (Sổ chi tiết tài khoản, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết mua hàng, sổ thuế GTGT, sổ chi tiết phải thu của khách hàng…). c Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại.
Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng bao gồm các loại sổ kế toán sau:
- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết (Sổ chi tiết tài khoản, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết mua hàng, sổ thuế GTGT, sổ chi tiết phải thu của khách hàng…). d Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ Đặc trưng cơ bản của hình thức Nhật ký – Chứng từ:
- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính.
Hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng bao gồm các loại sổ kế toán sau:
Mục tiêu đăng ký 75 3.1.2 Biện pháp thực hiện 75 3.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
Để đi theo xu hướng công nghiệp hóa hiện đại hóa của đất nước, trước những vấn đề hiện đại hóa ngày càng được chú trọng của các doanh nghiệp đặc biệt là khi Việt Nam gia nhập thương mại thế giới WTO, chính thức hội nhập một cách sâu sắc vào nền kinh tế thế giới Điều này được cụ thể hóa trong nhiệm vụ của công ty cổ phần thương mại đầu tư Long Biên trong thời gian 5 năm tới:
- Đó là tiếp tục mạnh dạn đầu tư theo chiều sâu, mua sắm đổi mới trang thiết bị.
- Phấn đấu đạt lợi nhuận tăng từ 10% - 15% so với hiện tại, đảm bảo kinh doanh có lãi.
- Nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên.
- Đồng thời trong thời gian tới, công ty cũng có những biện pháp tích cực nhằm hoàn thiện, kiện toàn cơ cấu quản lý và cơ cấu tổ chức hoạt động nhằm tạo ra tính khoa học, đồng bộ, hiệu quả và hợp lý trong hoạt động của công ty.
- Thường xuyên cập nhật các văn bản hướng dẫn của Nhà nước
Trong điều kiện đất nước trong quá trình hội nhập, các chủ trương chính sách của nhà nước phải thay đổi liên tục để kịp thời thích nghi với điều kiện mới.
Kế toán công ty cần thường xuyên theo dõi và cập nhật các văn bản: luật, nghị chính, cơ quan thuế, các sở ban ngành liên quan… nhằm có được những thông tin mới nhất, chính xác nhất về những vấn đề liên quan tới công việc sản xuất, kinh doanh của công ty thuộc phạm vi kế toán quản lý, đặc biệt chú ý tới những vấn đề liên quan tới kế toán bán hàng và xác định kết quả.
- Về mạng lưới cơ sở vật chất
Khai thác triệt để cơ sở vật chất, máy móc, thiết bị hiện có ở các cửa hàng, xem xét chọn lọc để đầu tư cải tạo xây mới và bổ sung thiết bị.
- Về tổ chức quản lý bán hàng
Với chức năng là nhà quản lý, ban lãnh đạo công ty cần có sự theo dõi và chỉ đạo sát sao hơn nữa đối với công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả Ví dụ, chỉ đạo các phòng ban liên quan phối kết hợp với phòng kế toán để thực hiện tốt công tác trên, cụ thể:
+ Thực hiện biện pháp quản lý toàn diện, giao chỉ tiêu kế hoạch cho các cửa hàng , có sự theo dõi giám sát của công ty đảm bảo quản lý tốt tiền hàng, tài sản vốn kinh doanh, sản xuất của từng đơn vị cửa hàng theo đúng pháp lụât và đạt nhiều hiệu quả
+ Thực hiện các hình thức kinh doanh đa dạng tổng hợp mở rộng khai thác thêm các mặt hàng, nguồn hàng mới, duy trì các ngành hàng truyền thống, tổ chức các nghiệp vụ mua hàng, tăng cường nhận đại lý hàng hóa của các tổ chức kinh doanh lớn, mua hàng đảm bảo chất lượng, đủ hóa đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước, chú trọng khâu bán buôn, bán đại lý để mở rộng thị trường bán buôn, mạng lưới bán lẻ và tăng thêm thời gian bán hàng ở các cửa hàng + Tích cực thu hồi công nợ của các cá nhân, tập thể, của các đơn vị bàn giao sang, tổ chức tốt các biện pháp huy động vốn từ các nguồn ngân hàng, cán bộ công nhân viên chức, các thành phần kinh tế để có nguồn vốn đầu tư xây dựng, cải tạo thay thế trang thiết bị máy móc, quầy tủ phục vụ cho hoạt động bán hàng.
Nhà quản lý cũng cần thường xuyên yêu cầu kế toán cho ra những bản báo cáo quản trị về bán hàng, xác định kết quả từ đó đánh giá được đúng đắn tình hình thực tế và đưa ra những quyết sách phù hợp nhằm thúc đẩy việc bán hàng tăng doanh thu.
- Nâng cao nhận thức của tất cả cán bộ, CNV về sự quan trọng của bán hàng và kế toán bán hàng Để kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đạt được kết quả tốt, hiệu quả thì rất cần sự hợp tác, phối hợp một cách đồng bộ giữa các bộ phận từ bộ phận bán hàng trong chuỗi bán hàng, đến các phòng ban liên quan và kế toán. Điều này chỉ có được khi tất cả các cán bộ công nhân viên thực sự hiểu và nắm được tầm quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Nhân viên tại bộ phận liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả (cán bộ các phòng ban liên quan ) cũng cần có những kiến thức cơ bản về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ít nhất là về lĩnh vực mình phụ trách để có thể làm tốt công việc được giao qua đó thấy được phần nào tầm quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Bên cạnh đó cần tổ chức, phân công lao động hợp lý:
+ Bố trí sắp xếp bổ nhiệm cán bộ một cách hợp lý để phát huy hết khả năng, năng lực trong công tác lãnh đạo quản lý kinh doanh sản xuất.
+ Rà soát để sắp xếp điều động lao động cho phù hợp theo trình độ, khả năng của mọi người đảm bảo nâng cao năng suất chất lượng hiệu quả
+ Từng bước củng cố và bổ sung, quy chế điều hành doanh nghiệp của công ty cho phù hợp với mô hình quản lý từng giai đoạn, đạt hiệu quả công tác
3.2 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty
Trong cơ chế thị trường nền kinh tế Việt Nam hiện nay có nhiều biến động, với sự phát triển ngày càng đa dạng của các loại hình kinh doanh và do vậy giữa các doanh nghiệp luôn có sự cạnh tranh gay gắt Điều đó tạo ra nhiều cơ hội và đặt ra không ít những thách thức và nguy cơ lớn
Mỗi một doanh nghiệp không chỉ đơn thuần muốn mình tồn tại mà còn mong muốn có sự phát triển và có chỗ đứng vững chắc trong nền kinh tế Để có được điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn luôn nắm bắt tình hình thực tế và những cơ hội, nhạy bén trước những biến động của thị trường, biết được những khó khăn ảnh hưởng đến sự tồn vong của doanh nghiệp
Nguyên tắc hoàn thiện
Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp nói chung và tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng nói riêng cần phải tuân theo các yêu cầu sau:
- Phải tuân thủ chế độ tài chính và chế độ kế toán hiện hành
Hoạt động trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp phải chịu sự quản lý, điều hành và kiểm soát của Nhà nước bằng pháp luật và các biện pháp hành chính, các công cụ quản lý kinh tế Chính vì vậy, các biện pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán phải dựa trên chế độ quản lý tái chính và chế độ kế toán hiện hành, có như vậy kế toán mới thực sự là công cụ quản lý không chỉ trong phạm vi doanh nghiệp mà của cả Nhà nước đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế quốc dân Việc tuân thủ chế độ kế toán hiên hành thể hiện từ việc tuân thủ tài khoản sử dụng, phương pháp và trình tự kế toán đến việc sử dụng hệ thống sổ kế toán, lập báo cáo.
- Phải phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty
Việc hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là vô cùng quan trọng trong bối cảnh nền kinh tế nước ta hiện nay là nền kinh tế nhiều thành phần Mỗi doanh nghiệp có những đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý riêng Nhà nước ban hành các chính sách, các quy định chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp chỉ mang tính chất định hướng, hướng dẫn cho các doanh nghiệp, các doanh nghiệp phải biết vận dụng một cách linh hoạt, phù hợp với điều kiện, đặc điểm của doanh nghiệp mình Việc vận dụng phù hợp cũng cần phải đảm bảo sự thống nhất vế phương pháp đánh giá, về việc sử dụng chứng từ, tài khoản cũng như hệ thống sổ sách báo cáo.
- Phải đáp ứng việc cung cấp thông tin kịp thời, chính xác Đây là yêu cầu không thể thiếu được trong tổ chức công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Như chúng ta đã biết, kế toán là việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý của các nhà quản trị doanh nghiệp, do vậy việc hoàn thiện công tác kế toán phải đáp ứng được yêu cầu đối với thông tin là phải kịp thời, chính xác, phù hợp giúp việc ra quyết định
- Tổ chức công tác kế toán phải đảm bảo nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả
Mục đích hoạt động của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận Để đạt đựoc mục tiêu này, cùng với việc không ngừng tăng doanh thu các doanh nghiệp cần phải có các biện pháp hữu hiệu hạ thấp chi phí có thể được, đây là một yêu cầu tất yếu đặt ra với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần thương mại đầu tư Long Biên
Hoàn thiện hạch toán doanh thu 80 3.4.2 Hoàn thiện kế toán giá vốn hàng bán 81 3.4.3 Hoàn thiện kế toán chiết khấu bán hàng 81 3.4.4 Kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 82 3.4.5 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 83 3.4.6 Hoàn thiện hình thức thanh toán 84 3.4.7 Ứng dụng tin học vào công tác kế toán 85 3.4.8 Mở rộng phương thức tiêu thụ 86 3.5 Một số kiến nghị, đề xuất với cơ quan chức năng 87 3.5.1 Kiến nghị với chính phủ 87
Công ty nên hạch toán riêng từng mảng doanh thu bán buôn nội địa và bán lẻ bằng việc chi tiết thêm tài khoản cấp 3: TK 51111- hàng bán buôn và TK
51112 – hàng bán lẻ Từ đây việc quản lý doanh thu từng mảng sẽ đơn giản và chính xác hơn Trong tương lai, khi hệ thống bán lẻ và mảng bán buôn phát triển lớn mạnh, kế toán còn cần chi tiết thêm nữa cho các mảng doanh thu Thông qua đó, nhà quản trị có thể quản lý sát xao và chính xác nhất từng mảng bán hàng của doanh nghiệp qua đó cung cấp được những thông tin hữu ích cho nhà các cấp lãnh đạo để có chiến lược đầu tư phát triển riêng với từng mảng bán hàng sao cho phù hợp và đạt hiệu quả cao nhất do mỗi mảng bán hàng có những đặc điểm và đặc thù khác nhau.Ví dụ:
Chi tiết tài khoản cấp 4 với :
- TK 51111: doanh thu bán buôn nội địa
- TK 51112: doanh thu bán lẻ:
+ TK 511121: doanh thu từ siêu thị
+ TK 511122: doanh thu từ cửa hàng
3.4.2 Hoàn thiện kế toán giá vốn hàng bán
Trong thời gian tới, khi các hình thức mua bán, luân chuyển hàng hóa đa dạng hơn rất nhiều so với hiện tại Chi phí thu mua hàng hóa sẽ tăng lên trở thành một khoản chi phí đáng kể Để đảm bảo xác định đúng giá vốn hàng bán ra trong kỳ, công ty nên hạch toán các chi phí mua hàng này về tài khoản 1562 theo đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh (cuối kỳ sẽ phân bổ chi phí mua hàng này vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ nhằm xác định chính xác giá vốn hàng bán trong kỳ) thay vì hạch toán các chi phí mua hàng này vào tài khoản 6417 - Chi phí bán hàng (chi phí dịch vụ mua ngoài) như hiện nay.
3.4.3 Hoàn thiện kế toán chiết khấu bán hàng
Trong hoạt động kinh doanh, chính sách chiết khấu, giảm giá cho mỗi mặt hàng ở doanh nghiệp thực sự là một đòn bẩy cho quá trình tiêu thụ hàng hoá, kích thích khách hàng tăng khối lượng mua, nhanh chóng thanh toán tiền hàng do vậy các cửa hàng nên có một tỷ lệ chiết khấu tuỳ theo khách hàng và tuỳ từng thời kỳ chiết khấu bán hàng và số tiền giảm trừ cho người mua đã thanh toán trước kỳ hạn thanh toán đã thoả thuận hoặc vì một lý do ưu đãi nào khác.
Công ty cổ phần thương mại và đầu tư Long Biên nên thực hiện một chiết khấu bán hàng phân định rõ nội dung kinh tế, theo chế độ kế toán mới hiện nay thì khoản chiết khấu tuỳ theo khách hàng và tuỳ từng thời kỳ chiết khấu bán hàng và số tiền giảm trừ cho người mua đã thanh toán trước thời hạn thanh toán đã thoả thuận hoặc vì một lý do ưu đãi nào khác.
Theo chế độ kế toán hiện nay thì khoản chiết khấu bán hàng được kế toán hạch toán vào tài khoản 521- chiết khấu thương mại.
Nợ tài khoản 521- chiết khấu bán hàng.
Nợ tài khoản 3331 Thuế GTGT phần chiết khấu bán hàng.
Có tài khoản 111, 112, 131 phần chiết khấu cho khách hàng.
3.4.4 Kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trong thực tế, để chủ động hơn về tài chính, hạn chế bớt những thiệt hại trong các trường hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan như giảm giá hàng bán, Nhà nước cho phép lập dự phòng để phần nào giảm bớt khó khăn trong rủi ro.
Thực chất của việc lập dự phòng là quyền lợi về mặt tài chính của công ty chính là nhà nước đã hỗ trợ một phần cho việc mất mát đó Về phía doanh nghiệp, nếu dự phòng thực sự xảy ra thì đó là nguồn bù đắp, hơn nữa tăng chi phí làm giảm lãi dẫn đến thuế phải nộp ít đi điều này có lợi cho công ty Còn nếu lập dự phòng rồi mà điều đó không xảy ra thì công ty hoàn nhập dự phòng vào thu khác, vẫn đảm bảo cân bằng giữa doanh thu và chi phí.
Kết cấu của tài khoản 159
Bên nợ: - Xử lý thực tế giảm vào nguồn dự phòng
- Hoàn nhập số dự phòng đã lập Bên có: - Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện còn.
Cách hạch toán theo sơ đồ:
Sơ đồ 3.1: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
3.4.5 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi
Do phương thức bán hàng thực tế tại công ty cổ phần thương mại và đầu tư Long Biên có nhiều trường hợp khách hàng chịu tiền hàng Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp khó khăn và tình trạng này ảnh hưởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp.
Vì vậy, công ty nên tính toán khoản nợ có khả năng khó đòi, tính toán lập dự phòng để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ.
Cuối niên độ kế toán, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để có xác nhận khoản nợ của khách hàng, tình hình tài chính của khách hàng và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng mà công ty có thể lựa chọn để lập dự phòng cho các khoản nợ tương ứng Thông thường là những khách hàng có quy mô nợ lớn, có tình trạng nợ lâu dài, không có khả năng thanh toán, tình hình tài chính không lành mạnh, kế toán xác định mức trích lập dự phòng
Theo thông tư 13/2006/TT-BTC: Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên.
Hoàn nhập dự phòng Lập dự phòng giảm
Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi (có thể chi tiết cho từng khoản nợ).
Sang năm tiếp theo nếu như mức trích dự phòng cần trích lập nhỏ hơn mức dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch được hoàn nhập kế toán ghi :
Nợ TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi.
Có TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Còn nếu mức trích lập nhỏ hơn mức còn lại chưa sử dụng hết ở năm trước đó thì kế toán tiến hành trích lập dự phòng bổ sung :
Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 139 : Dự phòng phải thu khó đòi (có thể chi tiết cho từng khoản nợ).
Còn nếu mức trích không thay đổi thì kế toán không phải trích lập bút toán bổ sung.
3.4.6 Hoàn thiện hình thức thanh toán
- Công ty nên đa dạng các hình thức thanh toán, khuyến khích được khách hàng sử dụng các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt
+ Trang bị hệ thống thanh toán bằng thẻ cho tất cả các đơn vị trong chuỗi siêu thị, cửa hàng của công ty.
+ Nghiên cứu đơn giản hóa các thủ tục khi thanh toán bằng thẻ, tạo sự thuận tiện cho khách hàng khi thanh toán tại các điểm siêu thị, cửa hàng của công ty.
+ Phát hành các loại thẻ mua hàng với các mệnh giá phù hợp cùng nhiều ưu đãi với khách hàng khi mua hàng bằng thẻ mua hàng do công ty cung cấp.
+ Trả lương cho cán bộ công nhân viên, thanh toán với nhà cung cấp, thu các khoản phải thu từ khách hàng… thông qua ngân hàng.
+ Có thể cho phép các ngân hàng đặt các cây rút tiền tự động tại các cơ sở siêu thị, cửa hàng của công ty nhằm tăng nguồn thu, đa dạng hóa khả năng thanh toán và nhu cầu thanh toán của khách hàng.
