525 kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại cty tnhh kiểm toán sao việt chi nhánh tphcm 2023

KHÁIQUÁTĐẶCĐIỂMKẾTOÁNCỦAKHOẢNMỤCNỢPHẢITHUKHÁ CHHÀNG

KháiniệmNợphảithukháchhàng

Nợphảithu(Accountreceivable)làsốtiềnmàcáccánhânhaycôngtykhácnợdoanh nghiệp vì họ đã mua hàng hoá, dịch vụ, nguyên liệu của doanh nghiệp nhưngchưathanh toánvì đượcbán dướihình thức tíndụng thươngmại.

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chính ban hành ngày 22 tháng 12năm 2014: Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thươngmại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu về bán hàng, cungcấp dịch vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính)giữadoanhnghiệpvàngườimua(làđơnvịđộclậpvớingườibán,gồmcảcáckhoảnphải thu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu nàygồm cả các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thôngquabên nhận ủy thác.

Trên bảng cân đối kế toán, nợ phải thu khách hàng được trình bày tại phầnA“Tàisảnngắnhạn”,gồmkhoảnmụcPhảithukháchhàngghitheosốphảithugộpvàkhoản mục Dự phòng phải thu khó đòi được ghi số âm Do đó, hiệu số giữa Phải thukhách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi sẽ phản ánh số nợ phải thu thuần, tức giátrị thuần có thể thực hiện được Riêng khoản Phải thu dài hạn của khách hàng đượctrìnhbày trong phần B “Tài sảndài hạn”.

NguyêntắckếtoánđốivớikhoảnmụcNợphảithukháchhàng

hàngĐặcđiểm của khoản mụcNợ phải thu

 Nợphảithukháchhànglàmộtkhoảnmụcquantrọngtrênbảngcânđốikếtoán,vìcómốili ênhệmậtthiếtđếnkếtquảkinhdoanhcủađơnvịvàviệclậpdựphòng phải thu khó đòi thường dựa vào sự ước tính của Ban giám đốc nên rất khó kiểmtra.

 Người sử dụng BCTC thường có dựa vào mối liên hệ giữa tài sản và công nợ đểđánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp Do đó luôn có khả năng đơn vịghităngcáckhoảnnợphảithukháchhàngsovớithựctếnhằmlàmtăngkhảnăngthanhtoán của doanh nghiệp.

 Hầuhếtcáckhoảntiềnthuđượccủadoanhnghiệpđềucóliênquanđếncáckhoảnphảithukhách hàng,do đógianlận rấtdễ phátsinh từcáckhoản này.

Tham chiếu Khoản 1, Điều 18 Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài chínhbanhànhngày22tháng12năm2014,nguyêntắckếtoánđốivớikhoảnmụcNợphảithunhư sau:

- Nợphảithukháchhànglàmộtloạitàisản khánhạycảmvớinhữnggianlận như bị nhân viên chiếm dụnghoặcbiển thủ.

- Nợ phải thu khách hàng là khoảnmục có liên quan mật thiết đến kếtquả kinh doanh, do đó là đối tượngđể sử dụng các thủ thuật thổi phồngdoanhthuvàlợinhuậncủađơnvị.

- Nợphảithukháchhàngđượctrìnhbày theo giá trị thuần có thể thựchiệnđược.Tuynhiên,doviệclậpdựphò ng phải thu khó đòi thường dựavàoướctínhcủacácnhàquảnlýnêncó nhiều khả năng sai sót và khókiểmtra.

2 Bêngiao ủy thác xuất khẩughi nhận nợ phải thu từbên nhận ủy thác xuấtkhẩu về tiềnbánhàngxuấtkhẩunhư:giaodịchbánhàng,cungcấpdịchvụthôngthường.

Kếtoánphânloạicáckhoảnnợ(nợcóthểtrảđúnghạn,nợkhóđòihoặcnợcókhảnăngkhôngthuh ồiđược),đểcócăncứxácđịnhsốtríchlậpdựphòngphảithukhó đòihoặccóbiệnphápxửlýđốivớikhoảnnợphảithukhôngđòiđược.

Khisảnphẩm,hànghoá,BĐSđầutưđãgiao,dịchvụđãcungcấpkhôngđúngtheo thoảthuậntronghợpđồngkinhtế,ngườimuacóthểyêucầudoanhnghiệpgiảmgiáhàn g bán hoặc trả lại sốhàng đã giao.

Theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ.Đốivớicác khoảnphảithu bằngngoạitệ thìthực hiệntheonguyên tắc:

- Phát sinh nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quyđổiraĐồngViệtNamtheotỷgiágiaodịchthựctếtạithờiđiểmphátsinh(làtỷgiámuacủ angânhàngthươngmại nơichỉ địnhkháchhàngthanhtoán) Riêng trườnghợpnhậntrướccủangườimua,khiđủđiềukiệnghinhậndoanhthuthì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đãnhậntrước;

-Khithuhồinợphảithucủakháchhàng(bênCótàikhoản131)kếtoánphảiquyđổi ra Đồng Việt

Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượngkháchnợ(Nếukháchnợcónhiềugiaodịchthìtỷgiáthựctếđíchdanhđượcxácđịnhlàtỷgi ábìnhquângiaquyềndiđộngcácgiaodịchcủakháchnợđó).Riêngtrường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tàikhoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoảntiền)tại thời điểm nhận trước;

Doanhnghiệpphảiđánhgiálạicáckhoảnphảithucủakháchhàngcógốcngoạitệtại tất cả các thời điểm khi lập BCTC Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại: làtỷgiámuangoạitệcủangânhàngthươngmạitạithờiđiểmlậpBCTC.Nếudoanhnghiệp giao dịch thu tiền tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giámua của một trong những ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyêncógiaodịch.CácđơnvịtrongtậpđoànđượcápdụngchungmộttỷgiádoCôngtymẹquy địnhđểđánhgiálạikhoảnphảithucủakháchhàngcógốcngoạitệphát sinhtừcácgiaodịchtrongnộibộtậpđoàn.

(ThamchiếuKhoản1,Điều18Thôngtư200/2014/TT-BTCdoBộTàichínhbanhànhngày22tháng12năm2014)

Kếtcấuvànộidungphảnánhcủatàikhoản131–Phảithukháchhàng

ThamchiếuKhoản2Điều18Thôngtư200/2014/TT-BTCdoBộTàichínhbanhành ngày 22 tháng 12 năm 2014, kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 131 đượcphảnánh như sau:

- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hànghóa,BĐS đầutư, TSCĐ,dịch vụ,các khoảnđầu tưtài chính;

- Đánhgiálạicáckhoảnphảithubằngngoạitệ(trườnghợptỷgiángoạitệtăngs o với Đồng Việt Nam).

- Doanhthucủasốhàngđãbánbịngườimuatrảlại(cóthuếGTGThoặckh ôngcó thuế GTGT);

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệgiảmso với Đồng Việt Nam).

- Tài khoản này có thể có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhậntrước,hoặcsốđãthunhiềuhơnsốphảithucủakháchhàngchitiếttheotừngđối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theotừng đối tượng phải thu của tài khoản này để ghi cả hai chỉ tiêu bên "Tàisản"và bên "Nguồn vốn".

Dưới đây là sơ đồ chữ T tài khoản 131 được mô phỏng dựa theo Thông tư200/2014/TT-BTCdoBộTàichính banhànhngày22 tháng12năm2014:

Căn cứ theo Chế độ kế toán (Thông tư 200/2014/TT-BTC) thì dự thì dự phòngphảithukhóđòiđượchiểulà“khoảndựphòngphầngiátrịcáckhoảnnợphảithuvàcác khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoảnphảithu khó có khả năng thu hồi”.

Mục đích của việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là nhằm bù đắp cáckhoản thiệt hại thực tế xảy ra khi khách hàng chưa trả nợ, đồng thời cũng nhằm bảotoànvốn kinh doanh.

Tham chiếu Khoản 2 Điều 3 Thông tư 48/2019/TT-BTC do Bộ tài chính banhành ngày 08/08/2019, thời điểm trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thờiđiểm lập Báo cáo tài chính năm Riêng các doanh nghiệp niêm yết trên thị trườngchứng khoán phải lập BCTC giữa niên độ thì việc trích lập và hoàn nhập các khoảndựphòng được thựchiện khi lập BCTCgiữa niên độ.

Tạikhoản1điều6Thôngtư48/2019/TT-BTCquyđịnhđicácđiềukiệnbaogồm: a) Phảicóchứngtừgốcchứngminhsốtiềnđốitượngnợchưatrả,baogồm:

 Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, camkếtnợ;

 Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có vănbảnđềnghịđốichiếuxácnhậncôngnợhoặcvănbảnđòinợdodoanhnghiệpđãgửi(có dấubưu điệnhoặc xácnhận củađơn vịchuyển phát);

 Nợphảithuđãquáthờihạnthanhtoántừ06thángtrởlên(tínhtheothờihạntrả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kếtnợ khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệpđã gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh toán nhưng vẫn chưa thuhồiđược nợ.

 Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thu thập được cácbằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạntheoquy định.

 Riêng đối với các khoản nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ (có đăng kýngànhnghềvàhoạtđộngmuabánnợtheođúngquyđịnhcủaphápluật),thờigian quá hạn được tính kể từ ngày chuyển giao quyền chủ nợ giữa các bên(trên cơ sở biên bản đối chiếu công nợ hoặc thông báo bàn giao quyền chủnợ) hoặc theo cam kết gần nhất (nếu có) giữa doanh nghiệp đối tượng nợ vàdoanhnghiệp mua bán nợ.

Tạikhoản2điều6Thôngtư48/2019/TT-BTCquyđịnh: a) Đốivớinợphảithuquáhạnthanhtoán,mứctríchlậpdựphòngnhưsau:

- 100%giátrịđốivớikhoảnnợphảithutừ3nămtrởlên. b) Đốivớidoanhnghiệpkinhdoanhdịchvụviễnthôngvàdoanhnghiệpkinhdoanhbán lẻ hàng hóa, khoản nợ phải thu cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin,truyền hình trả sau và khoản nợ phải thu do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trảchậm/trảgópcủacácđốitượngnợlàcánhânđãquáhạnthanhtoánmứctríchlậpdựphòng như sau:

- 100%giátrịđốivớikhoảnnợphảithutừ12thángtrởlên. c) Đối với các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thuthập được các bằng chứng xác định tổ chức kinh tế đã phá sản, đã mở thủ tục phásản, đã bỏ trốn khỏi địa điểm kinh doanh; đối tượng nợ đang bị các cơ quan phápluật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đang mắc bệnh hiểmnghèo (có xác nhận của bệnh viện) hoặc đã chết hoặc khoản nợ đã được doanhnghiệp yêu cầu thi hành án nhưng không thể thực hiện được do đối tượng nợ bỏtrốn khỏi nơi cư trú; khoản nợ đã được doanh nghiệp khởi kiện đòi nợ nhưng bịđình chỉ giải quyết vụ án thì doanh nghiệp tự dự kiến mức tổn thất không thu hồiđược (tối đa bằng giá trị khoản nợ đang theo dõi trên sổ kế toán) để trích lập dựphòng.”

1.2 KIỂMTOÁNKHOẢNMỤCNỢPHẢITHUKHÁCHHÀNGĐỐIVỚI CÁCDOANH NGHIỆPTRONG KIỂMTOÁN BCTC

ThamchiếuD330–Phảithukháchhàng-CTKiTMbảncậpnhậtnăm2019doHội Kiểm toán hành nghề Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 11 năm 2019, mục tiêukiểmtoán khoản mục Nợ phải thunhư sau:

+Tínhhiệnhữu:Đảmbảotấtcảcáckhoảnphảithukháchhàngngắnhạn,dàihạnđượcghinh ậntrongsổ cáilàhiệnhữutạingày kếtthúckỳkếtoán

+Quyền và nghĩa vụ:Đảm bảo đơn vị sở hữu có quyền hợp pháp đối với tấtcả các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kếtthúckỳkếtoán.Tấtcảcáckhoảnphảithukháchhàngkhôngbịhạnchế

Sổ chi tiết Tài liệu khác

Bảng theo dõi tuổi nợ.

Bảng trích lập dự phòng. Quyết định trích lập dự phòng. quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếukhông,tấtcảcáchạnchếquyềnsửdụng,quyềnsởhữuhoặccácquyềnlợiđượcđả mbảokhácphảiđượcxácđịnhvàthuyếtminh trongBCTC

+Đánh giá:Đảm bảo dự phòng phải thu khó đòi được lập đầy đủ cho cáckhoản phải thu khách hàng khó đòi Đảm bảo các khoản phải thu kháchhàngbằngngoại tệđược quyđổi theotỷ giáhối đoáiphù hợp

+Trình bày và công bố: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quanđến các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được lập chính xácvàcácthôngtin nàyđượctrình bàyvàmôtả phù hợptrongBCTC.

-Tính cho phép:Những thay đổi về thể thức, thời gian, thủ tục thanh toánsẽđượcxétduyệt.Cáckhoảnlậpdựphòng,cáckhoảnghigiảmdoanhthu,giảmkho ản phải thu đượcphê duyệt đầy đủ.

(Nguồn: PGS.TS Trần Thị Giang Tân, PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng,ThS.MaiĐứcNghĩa,G i á o trìnhkiểmtoántập2–TrườngđạihọcKinhtếTP.Hồ

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm các thủ tục kiểm soát trong việctổchứcbánhàngvàtheodõinợphảithukháchhàng.Chínhvìvậy,thamchiếuC110–Kiểm tra KS về chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền– CTKiTM bản cập nhật năm2019,mụctiêuđánhgiákiểmsoátnộibộđốivớikhoảnmụcnợphảithunhưsau:

 Tính đầy đủ: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận đầyđủ.

 Tínhchínhxác:Doanhthu,cáckhoảnphảithuvàđãthutiềnđượcghinhậnchínhxá c, đúng đối tượng.

Tìmhiểuhệthốngkiểmsoátnộibộđóngmộtvaitròquantrọngtrongkiểmtoánkhoảnmụcnày. NếuHTKSNBkhônghữuhiệuđốivớichutrìnhbánhàng– thutiềnthìviệckhôngthuhồiđượccáckhoảnnợcủakháchhànglàđiềukhótránhkhỏi,mặtkhác BCTC cũng có thể phản ánh không đúng các khoản phải thu của đơn vị Theomẫu C410 – Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền – VACPA (2019), KTVcầnthu thập thông tin về đơnvị như sau:

 Cáchợpđồngchothuê,chovay,… Để có được những hiểu biết này, KTV thường tiến hành phỏng vấn BGĐ và các cánhânkháctrong đơnvị,thực hiệncácthủ tụcphântích, quansát,điều tra.

KIỂMT O Á N K H O Ả N M Ụ C N Ợ P H Ả I T H U K H Á C H H À N G Đ Ố I V Ớ I CÁCDOANHNGHIỆPTRONGKIỂMTOÁNBCTC

Mụctiêukiểmtoán

ThamchiếuD330–Phảithukháchhàng-CTKiTMbảncậpnhậtnăm2019doHội Kiểm toán hành nghề Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 11 năm 2019, mục tiêukiểmtoán khoản mục Nợ phải thunhư sau:

+Tínhhiệnhữu:Đảmbảotấtcảcáckhoảnphảithukháchhàngngắnhạn,dàihạnđượcghinh ậntrongsổ cáilàhiệnhữutạingày kếtthúckỳkếtoán

+Quyền và nghĩa vụ:Đảm bảo đơn vị sở hữu có quyền hợp pháp đối với tấtcả các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận trên sổ cái tại ngày kếtthúckỳkếtoán.Tấtcảcáckhoảnphảithukháchhàngkhôngbịhạnchế

Sổ chi tiết Tài liệu khác

Bảng theo dõi tuổi nợ.

Bảng trích lập dự phòng. Quyết định trích lập dự phòng. quyền sử dụng, quyền sở hữu hoặc các quyền lợi được đảm bảo khác, nếukhông,tấtcảcáchạnchếquyềnsửdụng,quyềnsởhữuhoặccácquyềnlợiđượcđả mbảokhácphảiđượcxácđịnhvàthuyếtminh trongBCTC

+Đánh giá:Đảm bảo dự phòng phải thu khó đòi được lập đầy đủ cho cáckhoản phải thu khách hàng khó đòi Đảm bảo các khoản phải thu kháchhàngbằngngoại tệđược quyđổi theotỷ giáhối đoáiphù hợp

+Trình bày và công bố: Đảm bảo tất cả các thuyết minh cần thiết liên quanđến các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được lập chính xácvàcácthôngtin nàyđượctrình bàyvàmôtả phù hợptrongBCTC.

-Tính cho phép:Những thay đổi về thể thức, thời gian, thủ tục thanh toánsẽđượcxétduyệt.Cáckhoảnlậpdựphòng,cáckhoảnghigiảmdoanhthu,giảmkho ản phải thu đượcphê duyệt đầy đủ.

Tàiliệucầnthuthập 16 1.2.3 KiểmsoátnộibộkhoảnmụcNợphảithukháchhàngtrongkiểmtoán BCTC 16

(Nguồn: PGS.TS Trần Thị Giang Tân, PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng,ThS.MaiĐứcNghĩa,G i á o trìnhkiểmtoántập2–TrườngđạihọcKinhtếTP.Hồ

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này gồm các thủ tục kiểm soát trong việctổchứcbánhàngvàtheodõinợphảithukháchhàng.Chínhvìvậy,thamchiếuC110–Kiểm tra KS về chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền– CTKiTM bản cập nhật năm2019,mụctiêuđánhgiákiểmsoátnộibộđốivớikhoảnmụcnợphảithunhưsau:

 Tính đầy đủ: Doanh thu, các khoản phải thu và đã thu tiền được ghi nhận đầyđủ.

 Tínhchínhxác:Doanhthu,cáckhoảnphảithuvàđãthutiềnđượcghinhậnchínhxá c, đúng đối tượng.

Tìmhiểuhệthốngkiểmsoátnộibộđóngmộtvaitròquantrọngtrongkiểmtoánkhoảnmụcnày. NếuHTKSNBkhônghữuhiệuđốivớichutrìnhbánhàng– thutiềnthìviệckhôngthuhồiđượccáckhoảnnợcủakháchhànglàđiềukhótránhkhỏi,mặtkhác BCTC cũng có thể phản ánh không đúng các khoản phải thu của đơn vị Theomẫu C410 – Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền – VACPA (2019), KTVcầnthu thập thông tin về đơnvị như sau:

 Cáchợpđồngchothuê,chovay,… Để có được những hiểu biết này, KTV thường tiến hành phỏng vấn BGĐ và các cánhânkháctrong đơnvị,thực hiệncácthủ tụcphântích, quansát,điều tra.

Một hệ thống KSNB được coi là hiệu quả phải dựa trên 3 nguyên tắc cơ bản:bất kiêm nhiệm, phân công - phân nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn Hệ thốngKSNBphảiđảmbảoviệcghinhậncáckhoảnphảithulàđúngđắn,tríchlậpdựphòngđầy đủ, các chính sách tín dụng thương mại được tuân thủ, cuối kì tiến hành đối chiếucông nợ với khách hàng Tuỳ theo quy mô và đặc điểm của từng doanh nghiệp màcách thức tổ chức cụ thể về KSNB trong chu trình bán hàng có thể sẽ khác nhau.Thôngthường,chu trìnhbán hàng–thu tiềnbao gồmcácbước sauđây:

(Nguồn: GS TS Nguyễn Quang Quynh– PGS TS Ngô Trí Tuệ, Giáo trình KiểmtoánTàichính–TrườngđạihọcKinhtếQuốcDân(2014),NhàxuấtbảnĐạihọc

ThamchiếuMẫuA410–TìmhiểuchutrìnhBH,PT,TT–VACPA(2019),cácsai sót có thể xảy ra và Thủ tục kiểm soát tương ứng trong chu trình bán hàng – phảithunhư sau:

Hóađơnbánhàngbịghinhậntrùng -Đốichiếuđộclậpgiữaphiếuxuấtkhovớihóađơnđồngthờiđóngdấu“đãxuấthóa đơn”trênphiếuxuấtkhođểđảmbảorằngmộtnghiệpvụbánhàngkhôngbịxuấthóađơnvàghi sổkếtoánnhiềulần.

- Chứng từvận chuyển,đơnđặt hàng,phiếu xuấthàngphải đượcđánh sốthứtự đểkiểmsoát, sosánh vớihóa đơnvề số lượngxuất, thờigian xuất.

- Địnhkỳ,phảitiếnhànhđốichiếucôngnợvớikháchhàng.Cácchênhlệchphảiđượcđ iều tra, xử lý.

Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán chỉ làmột phần của doanh thu thực tế (ví dụ giábánthựctếcaohơngiábántrênhóađơn).

- Giá bántrên hóađơnđược người có thẩmquyềnkiểm tra, đốichiếuvới bảng giávàđược cộng lạitrước khi chuyển chokhách hàng.

Sốlượng,chủngloạihàngbántrênhóađơnkhácvới hợpđồng,đơnđặthàngvàthựctế xuấtkho.

-Khilậphóađơnbánhàng,kếtoán/ nhânviênbánhàngphảikiểmtra,đốichiếuvớihợpđồng,đơnđặthàng,phiếuxuất khovềsốlượng,chủngloại hàngbán. Ápsaiđơngiáchocácloạimặthàngkhác nhau.

(ThamchiếuMẫuA410–TìmhiểuchutrìnhBH,PT,TT–VACPA(2019))

Thiếtkếvàthựchiệncácthửnghiệmkiểmsoát

1.2.4.1 Mục đích thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục Nợ phảithu

Các thử nghiệm kiểm soát được KTV thực hiện nhằm mục đích thu thập bằngchứng liên quan đến ba khía cạnh: sự tồn tại, sự hữu hiệu, sự liên tục của hệ thốngkiểmsoátnộibộ vềchutrình bánhàng–thu tiềntạiđơn vịđượckiểmtoán.

Tham chiếu C110 – Kiểm tra KSNB đối với chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền – VACPA(2019),cácthử nghiệmkiểm soátđược thựchiện nhưsau: Đảmbảomụctiêu“tínhhiệnhữu”

- Chọn mẫu ngẫu nhiên hóa đơn trong năm Đối chiếu các hóa đơn đến đơn đặthàng,hợpđồngvàxemxétliệuđơnđặthàng/hợpđồngcódấuhiệuphêduyệtcủangườicó thẩm quyền

- Vớihóađơnđãlựachọntrên,đốichiếuđếncácphiếuxuấtkhovàxemphiếuxuấtkhocódấuhiệu kiểmsoátđểkhông bịsửdụng đểxuấthóađơn nhiềulần

- Với các phiếu xuất kho tương ứng đã thu thập ở trên, kiểm tra phiếu xuất kho cóđượckýnhận bởingười giaohàng vàngười nhậnhàng haykhông. Đảmbảomụctiêu“tínhchínhxác”

- Căncứcáchóađơnđãchọn:kiểmtradấuhiệuràsoát,đốichiếucủakếtoán/nhânviên bán hàng trên hóa đơn, hợp đồng, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho và kiểm trasựphù hợp vềsố lượng, chủngloại trên các tàiliệu này.

- Chọn tháng trong năm để mượn biên bản đối chiếu 2 bộ phận Đối chiếu số liệuvàxem xét việc xử lýcác chênh lệch (nếu có). Đảmbảomụctiêu“tínhđầyđủ”

- Chọn tháng trong năm để mượn chứng từ vận chuyển, đơn đặt hàng, phiếu xuấthàng.Kiểmtraviệcđánhsốthứtựcóliêntụckhôngvàcóliênkếttươngứngvớinộidung hóa đơn không.

- Chọn tháng/quý trong năm để mượn biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng.Kiểm tra tính đầy đủ của các biên bản đối chiếu công nợ và dấu hiệu rà soát củakế toán Đối chiếu số liệu với sổ kế toán Xem xét việc xử lý các chênh lệch (nếucó).

- Chọn mẫu kiểm tra các giao dịch phát sinh sau thời điểm kết thúc kỳ kế toán đểkiểmtra dấu hiệu rà soát của kếtoán. Đảmbảomụctiêu“tínhđánhgiá”

- Chọn khách hàng có số dư nợ lớn Kiểm tra hồ sơ đánh giá năng lực khách hàngvàsự phê duyệt bán chịu.

- Chọn tháng để mượn báo cáo phân tích tuổi nợ Kiểm tra các số liệu phân tíchtrênbáocáovàdấuhiệuràsoát,phêduyệtcủalãnhđạo.Xemxétcáckháchhàngdưnợ quá hạn đãđược trích lập dự phòngchưa.

Thiếtkếlạicácthửnghiệmcơbản

Mục đích thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục Nợ phải thu là thuthập các bằng chứng để phát hiện ra các sai sót trọng yếu trong khoản mục Nợ phảithulàm ảnh hưởng đến BCTC củađơn vị.

Lậpbảngsốliệutổnghợpcósosánhvớisốdưcuốinămtrước.Đốichiếucác số dư trên bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS và giấy tờ làm việc của kiểmtoánnăm trước (nếu có).

- So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quânnămnayvớinămtrướcđểđánhgiátínhhợplýcủasốdưnợcuốinămcũngnhưkhả năng lập dự phòng (nếucó).

- Phântíchbảnchấtcủasốdưcủacáckhoảnphảithunộibộ,cáckhoảnphảithukhácvàso sánhvớinămtrước;phântíchtỷtrọngtrêntổngtàisảnngắnhạn/dàihạn, đánhgiá vàgiải thích nhữngbiến độnglớn.

- Phân tích tuổi nợ của một số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợtrung bình các KH của DN, thời hạn thanh toán và giải thích những biếnđộngbất thường.

Dựa trên kết quả của các thủ tục phân tích nêu trên, KTV sẽ tiếp tục thu thậpbằng chứng kiểm toán thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Tuỳ theo từngtrường hợp mà KTV sẽ quyết định áp dụng thử nghiệm nào cho phù hợp và thôngthườngcác thủ tục kiểmtra chi tiết đượcáp dụng là: a Thuthậpbảngsốdưphântíchtheotuổinợđểđốichiếuvớisổchitiếtvàsổcái

Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khóđòichủyếudựavàobảngsốdưchitiếtphântíchtheotuổinợ.Bảngnàyliệtkêsốdưcủa từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ (tính từ ngày hết hạntrảđến ngày lập báo cáo).

Thôngthườngbảngnàyđượcđơnvịlậpngaykhikếtthúcniênđộ.Khinghiêncứubảng,tùyt huộcvàotínhhữuhiệucủakiểmsoátnộibộ,KTVcầnxemxétlạithểthứclậpbảngvàxácđịnhcácth ửnghiệmcầnthựchiện.Trướchết,KTVkiểmtralạiviệccộngdồnhàngngangvàhàngdọc.Sauđó ,xemxétđếntínhhợplýcủasựphânloại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiếtcủa họ và đối chiếu với kỳ hạn thanh toán Số tổng cộng trên bảng cũng được dùngđểđối chiếu với tài khoảntổng hợp trên sổ cái. b Gửithưxácnhậntớibênthứba.

TheoVSA505,Thôngtinxácnhậntừbênngoài:“Kiểmtoánviênvàcôngtykiểm toán cần xem xét sự cần thiết phải sử dụng thông tin xác nhận từ bên ngoài đểthu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho cơ sở dẫn liệu củaBCTC”. Để xác nhận tính có thực và chính xác của số dư tài khoản Nợ phải thu kháchhàng, thử nghiệm được sử dụng phổ biến nhất là gửi thư xác nhận Đây là một thủtục rất quan trọng trong kiểm toán nợ phải thu Theo chuẩn mực kiểm toán số 501,Bằng chứng kiểm toán bổ sung đối với một số khoản mục và sự kiện đặc biệt:

“TrườnghợpcáckhoảnphảithuđượcxácđịnhlàtrọngyếutrongBCTCvàcókhảnăngkháchnợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải lập kế hoạch yêucầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dưcủa các khoản phải thu” Thủ tục này sẽ giúp KTV thu thập được những bằng chứngđáng tin cậy về việc trình bày giá trị Nợ phải thu khách hàng có liên quan đến mụctiêu hiệu lực, định giá, kịp thời Tuy nhiên sự xác nhận này thông thường ít có hiệuquảđối với mục tiêu trọn vẹn.

Trong phần lớn cuộc kiểm toán, KTV chỉ chọn mẫu để gửi thư xác nhận, cóthể là chọn mẫu ngẫu nhiên hoặc phi ngẫu nhiên còn phụ thuộc vào từng trường hợpcụthể.Trọngđiểmcủaxácnhậnlàcácsốdưlớnvàthờigiankéodài,tuynhiêncũngnênkết hợp chọn ngẫu nhiêncác khoản còn lại.

Khicóchênhlệchvềsốliệugiữathưxácnhậncủakháchhàngvớisốliệucủađơn vị, KTV có thể đề nghị đơn vị giải thích hoặc đề xuất cách giải quyết. Trongnhiềutrườnghợpchênhlệchphátsinhlàdosựkhácbiệtvềthờiđiểmghinhậndoanhthu và các khoản nợ phải thu hay phải trả có liên quan giữa hai bên Trong trườnghợp thư trả lời khẳng định số dư đã được nêu là không chính xác và không phản ánhđúng số nợ hiện hành, KTV cần lập bảng chỉnh hợp giữa số liệu trên các sổ chi tiếtcóliênquanvớicácbảngkêchitiếtdokháchhànggửiđếnđểxácđịnhsốthựctế. c Kiểmtraviệclậpdựphòngphảithukhóđòi

Gửithưxácnhậncóthểcungcấpbằngchứngvềgiátrịcủacáckhoảnnợphảithugộp.Tuyn hiêntrênBCĐKTcáckhoảnphảithuđượctrìnhbàytheogiátrịthuầncóthểthựchiệnđược.Vìvậ y,kiểmtoánNợphảithukháchhàngkhôngchỉgiớihạntrong phạm vi khoản mục nợ phải thu mà còn liên quan mật thiết tới khoản mục dựphòngnợphảithukhóđòi.Việcxácđịnhchiphívềnợphảithukhóđòilàmộttrongnhữngvấnđề đượcđặtrakhikiểmtraviệcđánhgiákhoảnnợphảithukháchhàng.

Do nhiều thử nghiệm cơ bản thường được tiến hành sau khi kết thúc niên độ,nên có thể một số nợ phải thu được liệt kê vào cuối năm thì đã được thu hồi vào đầunăm sau và một số nợ phải thu khác đã trở nên khó thu hồi Bằng chứng tốt nhất vềkhảnăngthuhồiđượclàsựchitrảvàonhữngngàysaukhikếtthúcniênđộ,vàKTVcóthểdựa vàođó đểđánh giákhả năngthu hồinợphải thukhách hàng.

Nếuthấyphátsinhnhữngkhoảnnợphảithukháchhàngcósốtiềnđángkểlạibịxoásổdokh ôngthuhồiđược,KTVcầnkiểmtravềsựxétduyệtđốivớikhoảnnợnày Vì nếu không được xét duyệt chặt chẽ, rất dễ có khả năng nhân viên đã gian lậnvàbiểnthủtiềnhàngrồitìm cáchxoásổđểchegiấuhành vigianlậncủamình.

Trướchết,KTVcầnquantâmđếnkếtquảcủacácthửnghiệmkhácliênquanđến chính sách bán chịu của doanh nghiệp Nếu chính sách bán chịu không thay đổithì sự thay đổi số dư của tài khoản Nợ phải thu khách hàng chỉ có thể do sự thay đổicủa hoạt động kinh doanh và doanh số bán Ngược lại, nếu chính sách bán chịu đãthay đổi đáng kểthì KTV cần phải thận trọng khi đánh giá kết quả của những thayđổinày. Để xác định đơn vị có lập đúng dự phòng hay không, trước tiên cần lập bảngphântíchdựphòngphảithukhóđòi.Sauđó,KTVnênsosánhcácbúttoánghiCóởtài khoản này với tài khoản Chi phí dự phòng phải thu khó đòi Ngoài ra, các thủ tụcphântíchnhưsosánhtỷsốchiphídựphòngtrênsốdưnợphảithukháchhàngcũnglà một cách thức hỗ trợ cho KTV khi tiến hành kiểm toán lập dự phòng nợ phải thukhóđòi.

 So sánh chi tiết các khoản nợ phân theo nhóm tuổi của năm nay so với nămtrước.Xemxétcáccôngnợcòntồnđọngvàocuốinămnhưngvẫnchưathuđượcvào cácthángđầunămsau.Khiđó,KTVcầnlưuýđếncácyếutốnhưmứcthanhtoán,ngàytha nhtoán,cũngnhưcáckhoảnbánhànggầnnhấtchonhững kháchhàng đượcthực hiệnbằng hìnhthức bánchịu haybán thutiền ngay Các công văn lưu trữ của đơn vị cũng rất hữu ích cho việc kiểm tranày.

 Xem xét các khoản bán chịu lớn và bất thường Cần quan tâm đến tình hìnhchungcủanềnkinhtếhaycủangànhnghềkhiđánhgiákhảnăngtrảnợcủakháchhà ng vào ngày đáo hạn.

 Rà soát lại các thư xác nhận từ khách hàng, đặc biệt là đối với các khoảncông nợ còn đang tranh chấp Trên cơ sở đó, KTV thu thập bằng chứng chothấykhoản nợ có thể khôngthu hồi được.

 Dựa trên các thủ tục kiểm toán đã thực hiện, tổng cộng tất cả các khoản nợcó khả năng không thu hồi được và lập danh sách những khách hàng nghingờsẽkhông đòiđược, sauđó ướctính mứcdự phòngcần lập.

 Xem lại mọi khoản ước tính không thu hồi được ở trên với sự có mặt củanhân viên phụ trách bán chịu Ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán về ý kiến củanhânviênphụtráchbánchịuđốivớisốtiềnướctínhkhôngthuhồiđượccủatừng khoản nợ phải thu khách hàng trên danh sách và giải thích mức dựphòngphải thu khó đòi đã lập.

Lịchsửhìnhthànhvàpháttriển

Trong những năm gần đây, nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập kinh tế thế giới,hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam đã hình thành và phát triển không ngừng.Để tạo hành lang pháp lý cho sự ra đời, phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập,Chính Phủ đã ban hành Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004vềkiểmtoánđộclậpvàNghịđịnhsố133/2005/NĐ-

CPngày31/10/2005vềsửađổi,bổsungmộtsốđiềucủaNghịđịnh105.Theođó,kểtừngàyNg hịđịnhsố133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 có hiệu lực, doanh nghiệp kiểm toán trong nướcthành lập mới theo các hình thức: công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh,doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.Doanh nghiệp Nhà nước kiểm toán, công ty cổ phần kiểm toán đã thành lập và hoạtđộng theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp từ trước ngày Nghị định số105/2004/NĐ-CP có hiệu lực được phép chuyển đổi theo một trong các hình thứcdoanh nghiệp quy định nêu trên trong thời hạn 3 năm kể từ ngày Nghị định số105/2004/NĐ-CPcó hiệu lực.

Vớixuthếpháttriểnhoạtđộngkiểmtoánđộclậpnóitrên,CôngtyTNHHKiểmtoán Sao Việtlà Công ty Kiểm toán đầu tiên của Khu vực phía Nam được thành lậptheo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính Phủ về kiểm toánđộclậpvàThôngtưsố60/2006/TT- BTCngày28/06/2006củaBộTàiChính.

Ngoài văn phòng chính tại số 386/51 Lê Văn Sỹ, Phường 14, Quận 3,ThànhphốHồChí Minh,Côngty còncó04 chinhánhvà 01Vănphòng đạidiện:

Tổng Giám Đốc Nguyễn Mạnh Quân

Phó TGĐ Đinh Tấn TưởngPhó TGĐ Đặng Thị Thiên NgaPhó TGĐ Phùng Chí ThànhPhó TGĐPhó TGĐ Lê Nguyễn HồngViết Dũng

Văn phòng chính TP.HCM

Chi nhánh TP Cần Thơ Chi nhánh TPHCM

Chi nhánh TP Hà Nội

Phòng NV1 - TP Đinh Hồng Quế

Chi nhánh Quận 12 TPHCM Ban Khoa học

Bộ phận Kế toán - Nhân sự TP.NV2 P hạm Đông Sơn

- Chinhánh01tạiLô66,đườngsố11,KDCCôngtyCPXâydựngCầnThơ,PhườngH ưngThạnh, QuậnCái Răng,Thành phốCần Thơ.

- Chinhánh02tạisố366/7A,ChuVănAn,Phường12,QuậnBìnhThạnh,Tp.

- Chinhánh03tạisố41Ngõ62đườngTrầnBình,PhườngMaiDịch,QuậnCầuGiấy,Tp Hà

- Chi nhánh 04 tại số 97/21 Đường ĐHT 27, Phường Đông Hưng Thuận,

Quận12,TP Hồ Chí Minh.

- VănphòngđạidiệntạiC19đườngLêLợi,PhườngHòaPhú,ThànhphốThủDầuMột,Tỉnh Bình Dương.

Bộmáytổchứcvàcơchếhoạtđộng

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt -

- CácPhóGiámđốcsẽhỗtrợTổnggiámđốctrongviệcđiềuhànhquảnlýcôngty, phụ trách việc quản lý các phòng kiểm toán Khi nhận thực hiện hợp đồngkiểmtoán,PhóGiámđốcsẽchỉđịnhnhânsự,đồngthờiyêucầutrưởngnhómkiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán và báo cáo kết quả quá trình thực hiệnkiểmtoán để BGĐkiểm tra lạivà kí báocáo kiểm toán.

- Phòng NV1 và NV2 chịu sự quản lý trực tiếp từ BGĐ Chức năng của mỗiphòng là thực hiện các cuộc kiểm toán cho KH theo từng nội dung trong hợpđồngkýkết.Cơcấumỗiphònggồm:Trưởngphòngkiểmtoán,kiểmtoánviênchính,kiể m toán viên và trợlý kiểm toán.

+ChịutráchnhiệmtrướcGiámđốcnghiệpvụvàđóngvaitròquantrọngtronglĩnh. vực hoạt động củaCông ty.

+Tạo ra môi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp cho nhân viên.Phóphòng:

+Phốihợpvớitrưởngphòngphâncôngnhânsựchotừnghợpđồngkiểmtoán cụ thể Trực tiếp giải quyết và hỗ trợ nhóm kiểm toán các vấn đềgặpphải khi thực hiệnhợp đồng kiểm toán.

+Giám sát công việc của trợ lý.Trợlý kiểm toán:

Trợlýphảilàngườicókinhnghiệptronglĩnhvựckếtoán,kiểmtoán,thuế.Thự c hiện các công việc như:

- Phòng Kế toán – Tài chính: Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạtđộngkinhdoanh.CungcấpsốliệubáocáochocơquanhữuquantheochếđộBCTC, kế toán hiện hành Báo cáo kết quả hoạt động cho BGĐ Phụ trách vềvấnđềlaođộng,nhânsự,tiềnlươngcũngnhưnhữngvấnđềkếtoáncủacôngty.

Dịchvụcungcấp

Kiểmtoánbáocáotàichính;Kiể m toánQuyếttoánvốnđầutư;Kiểmtoánxây dựng cơ bản; Soátxét Báo cáo tài chính;

Qua nhiều năm thành lập đến nay, khách hàng công ty kiểm toán SVC tươngđốiổnđịnh.Côngtyđãcónhữngbướctiếnmạnhmẽcùngvớisựlớnmạnhcủamạnglướichinh ánh,từđóđemlạikếtquảhoạtđộngcủacôngtyngàymộthiệuquả.TheosốliệutừCôngtyTNHHSaoViệt–ChinhánhTPHCMcungcấp,hiệnnaySVCcókhoảng 70 đến 80 khách hàng đa dạng các loại hình kinh doanh (công ty Cổ Phần,Công ty TNHH,…) cùng mới mức tăng 10 – 20% lượng khách hàng mới mỗi năm.Số lượng khách hàng ngày càng gia tăng theo từng năm, đã mang lại nguồn doanhthucao hơn so với năm cũ.

ChủtrươngcủaSVCvềlâudàilàtậptrunggiữvữngkháchhàngcũ,duytrìchiphíhợplý.Đồ ngthời,SVCcònkhôngngừngđưaracácbiệnphápnhằmtăngcườngchất lượng dịch vụ cung cấp, tăng doanh số, tăng thị phần, quảng bá hình ảnh, uy tíncủacôngty.Côngtyluônluônthựchiệntheonguyêntắc“Chọnlựakháchhàng,xâydựngkhách hàng truyền thống”.

Bảng2.1Kếtquảhoạtđộngkinhdoanhqua3nămcủacôngty Đơnvịtính:1000đồng

Doanh thu, chi phí và lợi nhuận của công ty tăng đều qua các năm, doanh thunăm 2019 tăng 24,05% so với 2018 và năm 2020 tăng 5,65% so với 2019 Tốc độtăng doanh thu giảm từ 24,05% còn 5,65% Chi phí và lợi nhuận cũng tương tự nhưdoanh thu, chi phí năm 2019 tăng 16% so với 2018 và năm 2020 tăng 4,58% so với2019, lợi nhuận năm 2019 tăng 43,47% so với 2018 và năm 2020 tăng 7,75% so với2019 Do công ty tập trung vào những khách hàng cũ không đẩy mạnh tìm kiếm kháchhàng như năm 2019 Chất lượng của cuộc kiểm toán cũng như chuyên môn của độingũ kiểm toán không ngừng được nâng cao để đáp ứng nhu cầu thị trường cũng nhưsựcạnhtranhcủacôngtykiểmtoánkhác,ngoàiraviệcmấtmộtsốkháchhàngcũngảnhhưởn g đến doanh thu chiphí và lợi nhuận.

- SVC cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập và qua đó tăng cường độ tincậycủahoạt độngbáo cáotàichính củacác tổchức kháchhàng.

- Công ty xác định các xu hướng, các vấn đề của ngành và những hiểu biếtsâu sắc về ngành có thể ảnh hưởng đến tính chính xác và tính đầy đủ củabáocáo tài chính.

- Côngtycónănglựcchuyênmôncaocấp,thựchànhvănhóalấykháchhànglàm trọng tâm và khả năng tiếp cận với một mạng lưới toàn cầu các kiểmtoánviênđượcđánhgiácao.CácnộidungtưvấncủaCôngtyluônrõràng,súctích và phù hợp.

- Công ty trang bị cho các nhóm kiểm toán các công nghệ tiên tiến để tạo ramộtquytrìnhlàm việcđượcthiết kếbàibản vàtậptrung vàorủiro.

- Côngtyápdụngmộtphươngphápkiểmtoándựatrênphươngphápluậnđãđượcchứng minhvàcủngcốbởicamkếtcủaCôngtySaoViệt-ChinhánhTPHCMvềtính liêmchính,tính độclậpvà đạođứcnghề nghiệp.

- Công ty hỗ trợ quy trình kiểm toán bằng các kinh nghiệm sâu rộng trong ápdụngvà diễn giải các chuẩnmực kế toán.

- Vì mỗi dự án kiểm toán công ty đều cử những kiểm toán viên giàu kinhnghiệm và các trợ lý kiểm toán giàu chuyên môn nên nguồn nhân lực luônđược xem là vấn đề quan trọng đối với công ty Chính vì thế mà công ty đãmất một số khách hàng vì lịch trình kiểm toán dày đặc không thể nào chấpnhậnthêm những khách hàng mớiđược.

- Những khách hàng đã được công ty sắp xếp lịch trình kiểm toán nhưng vìcôngtykháchhàngkhôngcungcấpkịpthờinhữngthôngtinchocuộckiểm toánnhưBCTC,Sổsách,hoáđơn,… khôngnhữnglàmchocuộckiểmtoánbịtrìtruệmàcôngtydođãsắpxếptừtrướcnênkhô ngthểnhậnthêmkháchhàng mới Vấn đề này được xem là khó khăn nhất trong việc duy trì nhữngkháchhàngcũ cũngnhư tìmkiếm kháchhàngmới củacông ty.

- Ngoài ra, việc nâng cao trình độ, cập nhật kiến thức thường xuyên để kiểmtoánviêncóthêmnhữngthôngtinmớiđồngthờinhữngtrợlýkiểmtoánkhiđủđiều kiệnthichứngchỉkiểmtoánviênđềuđượccôngtytạocơhộiđểcóđược chứng chỉ vì thế làm cho chi phí công ty tăng và lợi nhuận sẽ ảnhhưởng.

- Trong thời gian tới, công ty sẽ cố gắng duy trì những khách hàng cũ và tìmkiếm những khách hàng tiềm năng mới, đồng thời giải quyết vấn đề về nguồnnhânlựcđểnhữngcuộckiểmtoánđềuđạtđượctiêuchímàcôngtyđềra.

- Luôn cập nhật kiến thức cho đội ngũ nhân viên cũng như ban giám đốc đểcóthểđápứngđượcnhucầucủathịtrườngcũngnhưsựcạnhtranhcủacôngtykiểm toán khác.

- Không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ bằng những phương pháp cũngnhưquy trình một cách hữu hiệunhất.

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢITHU KHÁCH HÀNG THỰC TẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ CỦACÔNGTYTNHHKIỂMTOÁNSAOVIỆT-CHINHÁNHTPHCM 2.2.1 Giaiđoạnlênkếhoạchkiểmtoán

- Công ty Cổ phần XYZ được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăngký doanh nghiệp số 3600253375 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Đồng Nai cấplầnđầungày20/03/1996,chứngnhậnthayđổilầnthứhaingày04/04/2016.

TrụsởchínhvàNhàmáysảnxuấtđặttạiKhucôngnghiệpNhơnTrạchI,xãPhướcThiề n, huyệnNhơn Trạch, tỉnhĐồng Nai, ViệtNam.

TheoGiấychứngnhậnđăngkýđầutưsố7630277760doBanQuảnlýcácKhucông nghiệp Đồng Nai chứng nhận lần đầu ngày 20/03/1996, chứng nhận thay đổilầnthứ chínngày 23/05/2016,hoạtđộng củaTrụ sởchính baogồm:

Sản xuất thiết bị vệ sinh cao cấp bằng sứ;Sảnxuất bồn tắm;

Xử lý xi mạ sản phẩm trong dây chuyền sản xuất vòi nước bằng đồng do

NiênđộkếtoáncủaTrụsởchínhbắtđầutừngày01/01vàkếtthúcvàongày31/12hàngnăm. Đơnvịtiềntệsửdụngtrongkếtoán ĐơnvịtiềntệđượcsửdụngtrongghichépkếtoánlàđồngViệtNam(VND).

Trụ sở chính áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theoThôngtưsố200/2014/TT-

BTCngày22/12/2014vàcácchuẩnmựckếtoánViệtNamdoBộTàichínhbanhành.Côngtyđảmbảođ ãtuânthủđầyđủyêucầucủacácchuẩnmực kế toán và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện hành trong việc lập Báocáotài chính.

Khi có sự chấp thuận từ 2 phía, SVC sẽ tiến hành ký hợp đồng cung cấp dịch vụ vớikháchhàng XYZ.

Hợp đồng kiểm toán chính là căn cứ pháp lý cho hoạt động kiểm toán, bảo vệ quyềnlợi cho cả công ty Sao Việt và phía khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán đượcký,SaoViệtsẽphâncôngkiểmtoánviênthựchiệncuộckiểmtoán,vàthờigianthựchiệndự kiến khi kiểmtoán tại công tycổ phần XYZ.

Trêncơsởhợpđồngkiểmtoánđãký,xácđịnhkhốilượngcôngviệckiểmtoánsẽphảithựch iện, bangiámđốccôngtySao Việtquyếtđịnh nhânnhưsau:

Các khoản phải thu khách hàng, trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phảithu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (nếu có), và các khoản phải thu kháctạithời điểm báo cáo, nếu:

- Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm (hoặc trong một chu kỳ sản xuấtkinhdoanh) được phân loạilà Tài sản ngắn hạn;

- Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm (hoặc trên một chu kỳ sản xuấtkinhdoanh) được phân loạilà Tài sản dài hạn.

Bảng 2.2 Biến động về tỷ trọng của khoản mục Phải thu khách hàng so vớiTổngtàisản trênBáocáo tàichínhcông tyCổphần XYZ

Chỉtiêu 31/12/2016 Tỷ trọng 31/12/2017 Tỷ trọng

SaukhiphântíchsơbộvềkhoảnphảithukháchhàngcủacôngtycổphầnXYZ,KTVđánhgiákh oảnphảithukháchhàngkhôngcóbiếnđộngđángkểvàchiếm1,6%trêntổng tài sản.

2.2.1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soátvớikhoản mục Nợ phải thukhách hàng

BảngcâuhỏikhôngđượcKTVthựchiệnđểtìmhiểuhệthốngkiểmsoátnộibộcủa đơn vị mà chỉ phỏng vấn trực tiếp người trong đơn vị khi có những thắc mắc vềnhững thay đổi quan trọng trong niên độ kế toán Những thủ tục tìm hiểu hệ thốngkiểmsoátnộibộthôngquabảngcâuhỏi,chínhsáchkếtoánápdụng,cácbướckiểmsoátđối vớikhoảnmụcNPTKHnămnayđượcđánhgiádựavàohồsơkiểmtoáncủanhữngnămtrướcvàchỉ bổsungnhữngthayđổiquantrọngtrongniênđộnàydođâylàkhách hàng cũ của công ty. Dokhôngcósựthayđổiquantrọngnàotrongniênđộkếtoáncủacôngtykháchhàng nên KTV không thực hiện các thủ tục phỏng vấn và các thủ tục tìm hiểuHTKSNBkhác.

Bảng2.3:Xáclậpmứctrọngyếutại côngtycổphầnXYZ Đơnvịtính:đồng

(1)Mứctrọngyếuthựchiệnlàmức/ cácmứcgiátrịdoKTVxácđịnhnhằmgiảmkhảnăngcácảnhhưởngtổnghợpcủacácsaisótkhôn gđượcđiềuchỉnhvàkhôngđượcphát hiện bằng hoặc vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC (hoặc nhóm cácgiaodịch,sốdưtàikhoảnhaythôngtinthuyếtminh)xuốngmứcthấphợplýcóthểchấpnhậnđược.

3.002.176.667Ngưỡngsai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏqua 126.056.267 120.087.067

2.2.2.1 Thủtụcchung ĐểđảmbảosốdưkhoảnphảithutrênbảngCĐKTđượctổnghợp,phânloại,cộngdồ n và chuyển sổ phù hợp.

Căncứvàosổkếtoánchitiết,KTVlậpbảngtổnghợpphátsinhcáckhoảnphảithu.Cộngtổng, đốichiêuvớisổcái,BCDKT.Đốichiếuvớisốliệunămtrước.Xemxétcác khoản bất thường ( nếu có).

Sosánhhệsốquayvòngcáckhoảnphảithuvàsốngàythutiềnbìnhquânnămnayvớinămtr ướcđểđánhgiátínhhợplýcủasốdưnợcuốinămcũngnhưkhảnănglậpdự phòng (nếu có). KếtquảđượcKTVtrìnhbàytạiphụlục1.

Sau khi kiểm tra đối chiếu, KTV không phát hiện các biến động bất thường,vòng quay nợ phải thu của công ty giảm nhẹ từ 38 vòng năm 2016 còn 29 vòng năm2017 cho thấy chính sách bán chịu và thu tiền của công ty vẫn được thực hiện chặtchẽ nhưng chưa được hiệu quả vì nợ phải thu thuần chiếm tỷ lệ rất nhỏ so với doanhthu,cần đẩy mạnhviệc bán chịuđể tăng doanhthu hơn nữa.

- Lập bảng tổng hợp số dư phải thu khách hàng trong nước và nước ngoàitạingày 31/12/2017.

- Chọn mẫu một số khách hàng; gửi thư xác nhận cho khách hàng. Trườnghợpchưa nhận được hồiđáp, gởi thư lần 2.

- Trườnghợpkhôngtrảlời,thựchiệncácthủtụcthaythếnhư:kiểmtracáckhoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc năm hoặc kiểm tra chứng từchứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn,phiếugiao hàng, ) trong năm.

- Lậpbảngđốichiếusốdưxácnhậnvàsốdưsổsách.Thuthậpthưxácnhậnvàxác địnhchênh lệch.Tìm hiểunguyên nhânchênh lệch.

Tỷ lệ thư xác nhận đối với khách hàng trong nước là 71,07% và khách hàngnướcngoài 74,70%.

Các chênh lệch do các khoản thu sau niên độ chỉ thu được 1 phần, còn 1 phầnchưathu được tính đến hếtngày 20/02/2018.

Kiểmtrachitiết2:Đốivớicáckhoảnphảithucógốcngoạitệ,KTVtiếnhànhđánhgiálại cuốikỳ đảmbảo các khoảnphải thuđược đánh giáhợp lý.

 Sau khi đánh giá lại các khoản phải thu, KTV kết luận rằng đơn vị đã thực hiệnviệcđánh giá lại cuối kỳ hợp lý.

Kiểm tra chi tiết 3:KTV lập bảng phân tích tài khoản đối ứng tại ngày

31/12/2017nhằm xem xét đơn vị có hạch toán nhầm tài khoản hay phân loại chưa phù hợp haykhông,đảmbảorằngcáctàikhoảnsửdụngphảiphùhợptheothôngtư200/2014/TT-BTC. KếtquảđượcKTVtrìnhbàynhưsau:

Ngàykhóasổ:31/12/2017 Người thực hiện:Nội dung: Phải thu khách hàng ngắn hạnNgười soát xétvàdài hạn

BẢNGPHÂN TÍCH ĐỐI ỨNGTÀI KHOẢN ĐẾN 31/12/2017

TKĐƯ PS NỢ PS CÓ TKĐƯ

 Sau khi phân tích tài khoản đối ứng tại đơn vị, KTV không phát hiện định khoảnbấtthường.

Thử nghiệm chi tiết 4:Đảm bảo các khoản nợ phải thu khó đòi được lập dự phòngđúngquy định, KTV tiến hành:

- Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng về khả năngthuhồi nợ và dự phòng nợ khóđòi.

- Kiểm tra độ tin cậy của Bảng phân tích tuổi nợ bằng cách: Đối chiếu tổngcủa Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu các mẫu hóa đơnđã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên bảng phântích…

- Nợphảithucủakháchhàngđượctheodõitheotừnghóađơnbánhàng.Theođó,tuổinợ đượctính từ ngàyhóa đơn đếnngày cuối củatháng.

Tuổinợ Tỷ lệtrích Từngày Đếnngày lập

Bảng 2.5: Bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi của công ty và theoThôngtư 228/2009/TT-BTC

Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt - Chi nhánh TPHCM

Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ Tên Ngày

Nội dung: Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn

Người thực hiện: Người soát xét 1:

BẢNG TỔNG HỢP DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI NGÀY 31/12/2017

TKkhoản Đầu kỳ Nợ Đầu kỳ Có Phát sinh Nợ Phát sinh CóCuối kỳ Nợ Cuối kỳ Có

Dựphòn gphảith u - 69.081.780 150.379.022 85.102.310 - 3.805.068 khó đòiDựphò ng

 Sau khi tìm hiểu về chính sách lập dự phòng cũng như kiểm tra chi tiết lập dựphòng, KTV đánh giá đơn vị đã lập dự phòng phù hợp với chính sách của côngty.

KTV tiến hành phân tích tuổi nợ cũng phân tích biến động các khoản lập dự phòngtạingày31/12/2017đểđảmbảorằngkhôngcóbiếnđộngbấtthườngvàtuổinợđượcghinhậ n chính xác.

KếtquảđượcKTVtrìnhbàytạiphụlục5,bảngtổnghợpvàbiếnđộngdựphòngphảithukhó đòi tại ngày 31/12/2017.

Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt

Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ

Ngày khóa sổ: 31/12/2017Người thực hiện:

Nội dung: Phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạnNgười soát xét 1:

TỔNG HỢP DỰ PHÒNG NỢ PHẢI THU KHÓ ĐÒI TẠI NGÀY 31/12/2017 Bảng2.7Tổnghợpdựphòngnợphảithukhóđòitạingày31/12/2017

Công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt - Chi nhánh TPHCM Khách hàng: Công ty Cổ phần XYZ

Giaiđoạnlênkếhoạchkiểmtoán