(Luận văn) ứng dụng phân cụm dữ liệu trong việc kiểm toán gian lận trên báo cáo tài chính

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to  ng hi ep w Trần Thị Phương Thanh n lo ad ju y th yi pl ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG ua al n VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN va n TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ n a Lu n va y te re TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to  ng hi ep w Trần Thị Phương Thanh n lo ad ju y th yi pl ỨNG DỤNG PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG ua al n VIỆC KIỂM TOÁN GIAN LẬN va n TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ll fu oi m nh Chuyên ngành: Kế toán at Mã số: 60340301 z z ht vb k jm om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ n n va y te re PGS.TS Trần Phước a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TP Hồ Chí Minh - Năm 2014 LỜI CAM ĐOAN  t to ng Tôi xin cam đoan tất nội dung luận văn hồn tồn hình hi thành phát triển từ quan điểm cá nhân tác giả, hướng ep dẫn khoa học PGS.TS Trần Phước Tất thơng tin trích dẫn luận w văn rõ nguồn gốc, tất số liệu kết trình bày luận văn n lo hồn toàn trung thực ad y th Tác giả luận văn ju yi pl ua al Trần Thị Phương Thanh n n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA t to LỜI CAM ĐOAN ng MỤC LỤC hi ep DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU w DANH MỤC HÌNH n lo PHẦN MỞ ĐẦU ad Tính cấp thiết đề tài .1 y th ju Tổng quan nghiên cứu yi Mục tiêu nghiên cứu pl ua al Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu .4 n n va Đóng góp luận văn ll fu Kết cấu luận văn oi m CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN CỤM DỮ LIỆU VÀ GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH nh at 1.1 Khai phá liệu z z 1.1.1 Tổng quan khai phá liệu vb 1.1.1.1 Định nghĩa ht jm 1.1.1.2 Các kỹ thuật tiếp cận khai phá liệu k 1.1.2 Ứng dụng khai phá liệu gm l.c 1.1.3 Phân cụm liệu 10 1.1.3.1 Định nghĩa 10 om 1.1.3.2 Yêu cầu phân cụm liệu 10 a Lu 1.1.3.3 Các đặc trưng để phân cụm liệu .11 n 1.2.2 Tình hình nghiên cứu nước 18 y 1.2.1 Tình hình nghiên cứu giới 16 te re 1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu phân cụm liệu 16 n 1.1.3.5 Nhận xét phương pháp phân cụm liệu 15 va 1.1.3.4 Các phương pháp phân cụm liệu 12 1.3 Gian lận 19 1.3.1 Tổng quan gian lận 19 t to 1.3.1.1 Định nghĩa 19 ng 1.3.1.2 Lịch sử cơng trình nghiên cứu gian lận 20 hi 1.3.1.3 Các yếu tố gian lận .29 ep 1.3.2 Ảnh hưởng công nghệ thông tin đến BCTC mối quan hệ với gian lận sai sót 30 w n Kết luận chương 32 lo ad CHƯƠNG THỰC TRẠNG GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÌNH y th HÌNH SỬ DỤNG TỶ SUẤT TÀI CHÍNH 34 ju yi 2.1 Sơ lược thực trạng gian lận BCTC 34 pl 2.1.1 Thực trạng gian lận BCTC giới 34 al n ua 2.1.2 Thực trạng gian lận BCTC Việt Nam .36 va 2.1.3 Các thủ thuật gian lận BCTC .39 n 2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên gian lận BCTC .41 ll fu m oi 2.2.1 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế .41 at nh 2.2.2 Thực trạng quy định trách nhiệm KTV gian lận BCTC Việt Nam .44 z z 2.3 Kinh nghiệm công ty kiểm tốn nước ngồi Việt Nam việc vận dụng kỹ thuật khai phá liệu kiểm toán BCTC 46 ht vb jm 2.3.1 KPMG Việt Nam 46 k 2.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 47 gm l.c 2.3.1.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội 47 2.3.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm 48 om 2.3.1.4 Kết thúc kiểm toán 48 a Lu 2.3.2 Deloitte Việt Nam 48 n y te re 2.4.1 Kết hợp tỷ suất tài kỹ thuật phân cụm liệu việc phát gian lận BCTC nghiên cứu trước 51 n 2.4 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài nhằm phát gian lận BCTC nghiên cứu trước công ty kiểm toán Việt Nam 51 va 2.3.3 Grant Thornton Việt Nam 49 2.4.2 Thực trạng sử dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC cơng ty kiểm tốn Việt Nam 53 2.4.2.1 Theo chương trình kiểm tốn mẫu năm 2013 VACPA ban hành .54 t to 2.4.2.2 Theo chương trình kiểm tốn Deloitte Việt Nam 55 ng hi 2.4.2.3 Theo chương trình kiểm tốn Grant Thornton Việt Nam 56 ep 2.4.2.4 Theo chương trình kiểm toán KPMG Việt Nam 56 w 2.5 Đánh giá thực trạng ứng dụng tỷ suất tài việc phát gian lận BCTC 57 n lo ad 2.5.1 Ưu điểm .57 y th 2.5.2 Tồn 57 ju Kết luận chương 58 yi pl CHƯƠNG ỨNG DỤNG KỸ THUẬT PHÂN CỤM DỮ LIỆU TRONG VIỆC al ua KIỂM TOÁN GIAN LẬN TRÊN BCTC, NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 59 n 3.1 Quan điểm ứng dụng CNTT q trình kiểm tốn BCTC 59 va n 3.1.1 Hạn chế làm thủ công 59 fu ll 3.1.2 Ứng dụng triệt để CNTT vào trình kiểm toán .59 m oi 3.2 Ứng dụng kỹ thuật phân cụm liệu phân hoạch K-means 60 at nh 3.2.1 Quy trình thực phân cụm liệu 60 3.2.2 Các công cụ thực phân cụm liệu .60 z z 3.2.3 Thống kê mô tả mẫu quan sát 62 vb ht 3.2.4 Sự khác biệt trị trung bình hai nhóm doanh nghiệp 64 jm 3.2.5 Kết phân cụm liệu K-Means 66 k gm 3.2.5.1 Tóm tắt kết phân tích cụm 66 l.c 3.2.5.2 Kết kiểm định AVOVA .69 om 3.2.5.3 Kết phân cụm liệu cuối 69 a Lu 3.2.6 Phân tích liệu cụm .70 n 3.2.6.1 Phân tích tỷ số địn bẫy tài 70 3.2.6.6 Phân tích hệ số khả phá sản 77 y 3.2.6.5 Phân tích số quy mô doanh nghiệp 76 te re 3.2.6.4 Phân tích tỷ số tính khoản 74 n 3.2.6.3 Phân tích tỷ suất cấu tài sản 73 va 3.2.6.2 Phân tích tỷ suất khả sinh lời 72 3.3 Nhận xét kiến nghị áp dụng .79 3.3.1 Nhận xét .79 t to 3.3.2 Các kiến nghị áp dụng 80 ng 3.3.2.1 Đối với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán 80 hi 3.3.2.2 Đối với Ban quản trị doanh nghiệp 82 ep 3.3.2.3 Đối với nhà trường hiệp hội kiểm toán viên hành nghề 83 w 3.3.2.4 Đối với nhà đầu tư 83 n lo KẾT LUẬN CHUNG 85 ad TÀI LIỆU THAM KHẢO ju y th PHỤ LỤC yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC KÝ HIỆU – CHỮ VIẾT TẮT t to ng hi ep Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ AICPA Viện kế tốn cơng chứng Mỹ BCTC Báo cáo tài CNTT Cơng nghệ thơng tin DBMS Hệ quản trị sở liệu ACFE w n lo HOSE Sàn giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh ad HASTC Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế ju Kiểm toán viên yi KTV y th ISA pl Quy trình khai phá tri thức 11 SAS Báo cáo chuẩn mực kiểm toán 12 VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam n ua al 10 KDD n va ll fu oi m DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU nh at Bảng 1.1: Báo cáo gian lận theo loại gian lận 27 z z Bảng 1.2: Báo cáo gian lận theo cấp bậc, chức vụ 27 vb Bảng 1.3: Báo cáo thời gian phát gian lận 28 ht k jm Bảng 1.4: Báo cáo gian lận theo giới tính 28 gm Bảng 1.5: Báo cáo gian lận theo loại hình cơng ty .28 l.c Bảng 1.6: Báo cáo gian lận theo quy mô công ty .29 om Bảng 2.1: Báo cáo thủ thuật gian lận 39 a Lu Bảng 2.2: Thành phần trọng số Z-score .53 n Bảng 2.3: Giải thích hệ số Z-score 53 n va y te re DANH MỤC HÌNH t to Hình 1.1: Quy trình khai phá liệu từ kho liệu ng Hình 1.2: Mô phân cụm liệu 10 hi ep Hình 1.3: Minh họa cho hai phương pháp tạo kiến trúc phân cấp cụm 14 Hình 1.4: Tam giác gian lận 21 w n Hình 1.5: Mơ hình bàn cân gian lận 23 lo ad Hình 1.6: Sơ đồ phân loại gian lận theo ACFE .26 y th Hình 1.7: Mối quan hệ cá tính gian lận 30 ju Hình 1.8: Kỹ thuật khai phá liệu nhằm phát gian lận tài 32 yi pl Hình 3.1: Sơ đồ quy trình phân cụm liệu .60 ua al Hình 3.2: Kết thống kê tỷ lệ doanh nghiệp gian lận 63 n Hình 3.3: Đặc điểm cụm cuối qua biến quan sát 68 va Hình 3.4: Tần số địn bẫy tài 71 n ll fu Hình 3.5: Thống kê trị trung bình địn bẫy tài theo năm 71 oi m Hình 3.6: Thống kê trị trung bình tỷ suất sinh lời theo năm .72 at nh Hình 3.7: Tần số tỷ suất sinh lời .73 Hình 3.8: Trị trung bình cấu tài sản theo năm 74 z z Hình 3.9: Tần số cấu tài sản 74 vb ht Hình 3.10: Trị trung bình số khoản theo năm 75 jm Hình 3.11: Tần số tỷ số khoản 75 k gm Hình 3.12: Quy mơ doanh nghiệp theo năm .76 l.c Hình 3.13: Tần số số Quy mô doanh nghiệp 77 om Hình 3.14: Trị trung bình hệ số Z-score theo năm 78 n a Lu Hình 3.15: Tần số Z-score theo loại doanh nghiệp 78 n va y te re PHẦN MỞ ĐẦU t to Tính cấp thiết đề tài ng Ngày nay, với thay đổi phát triển không ngừng công nghệ hi ep thông tin nói chung ngành cơng nghệ phần cứng, phần mềm, truyền thông hệ thống liệu phục vụ cho ngành kinh tế - xã hội nói riêng, w lượng liệu tạo ngày lớn phức tạp Sự bùng nổ liệu dẫn n lo đến yêu cầu cấp thiết cần có kỹ thuật cơng cụ để tự động ad y th chuyển đổi lượng liệu khổng lồ thành tri thức có ích Cho đến năm 90 ju kỷ trước, hàng loạt nghiên cứu tổ chức kho liệu kho thông yi tin, hệ hỗ trợ định, thuật toán nhận dạng mẫu phân lớp mẫu, v.v pl ua al đặc biệt khai phá liệu (Data Mining) đời n Từ đời, khai phá liệu trở thành hướng nghiên n va cứu phổ biến lĩnh vực khoa học máy tính công nghệ tri thức Nhiều kết ll fu nghiên cứu ứng dụng vào lĩnh vực khoa học, kinh tế xã hội Khai nh cụm liệu (Data Clustering) oi m phá liệu bao gồm nhiều hướng nghiên cứu quan trọng, số phân at Trong thời gian gần đây, lĩnh vực phân cụm liệu, người ta tập trung z z chủ yếu vào nghiên cứu, phân tích mơ hình liệu phức tạp web, hình ảnh, vb ht v.v đặc biệt liệu hỗn hợp Vấn đề đặt làm rút trích jm thơng tin có ích từ kho liệu kinh tế tài khổng lồ nhằm hỗ trợ k gm cho nhà quản trị, chủ đầu tư, kiểm toán viên tổ chức hội l.c kiểm toán viên hành nghề việc quản lý, đánh giá danh mục đầu tư để đưa a Lu quy định om định, thiết lập chiến lược, thủ tục kiểm tốn ban hành sách, n Gian lận Báo cáo tài (BCTC) chủ đề thời n va nay, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực hợp lý BCTC y Việc phát sinh gian lận BCTC cơng ty có tầm vóc lớn làm te re sản vào đầu kỷ 21 Enron, Worldcom, Global Crossing, v.v ad ju y th yi pl ua al - n inventory value (3,136,239) 3,136,239 va 7,678,915 -26% 352,539 993,346 282% 1,733,626 641,060 1,092,566 170% 1,590 - oi m ll 1,345,885 fu nh Short term prepaid expenses Value added tax to be reclaimed Taxes and amounts receivable from the State budget 6,123,794 n (1,581,118) Other current assets 1,590 #DIV/0! at z - Breakdown closing balance of other current assets as at 31 Dec 12 - Send confirmations (if any) z 51% 3,263,372 1,114,229 2,149,143 193% 28,668,421 10,635,368 14,896,814 140% 51,977,370 55,886,726 (3,909,356) -7% Operating expenses l.c 61,640 gm 120,630 k 182,270 jm ht vb Other current assets Non-current assets om Fixed assets NBV are not reflected properly due to the inappropriat e depreciation an Lu Tangible fixed assets -2% - - - #DIV/0! 77,616,469 82,150,231 (4,533,762) -6% - - #DIV/0! - - - #DIV/0! EO Check to sales contracts, invoices g e cd Other non current assets - Investments not properly recorded si Investments in subsidiaries EO,VG, VN ac th Long term investments Intangible assets y te (624,406) re 26,263,505 Capital assets n Construction in progress 25,639,099 va Intangible fixed assets The business utilizes capital assets Recomputed depreciation Check supporting document Observe fixed assets Investment jg hg ad ju y th yi pl n ua al Long term prepaid expenses 4,991,444 1,457,017 va fu 82,607,913 83,607,248 111,276,334 94,242,616 243% 3,534,427 243% (999,335) -1% 13,897,479 15% oi m ll Total Assets 1,457,017 n 4,991,444 3,534,427 7% at nh RESOUCES & LIABILITIES Liabilities z Current liabilities Understatem ent of tax liabilities - Obtain tax declarations and reconcile with GL - Recompute tax liabilities z Payables understated or not recorded in correct period - Check to supporting documents for loan payments - Obtain interest expense calculation sheet to recompute - Send confirmations (if any) - Breakdown closing balance of Trade accounts payables as at 31 Dec 12 Send confirmation (if any) - Test subsequent payments (if any) jm ht vb k This year the Company borrowed from Eximbank to invest into production lines and improve their capacity (1,884,775) (16,137,10 6) 856% om l.c (18,021,881) Operations financed with debt obligations gm Short term borrowings and debts - Debt schedules not complete - Interest payable not adequate Lu -100% (25,244) 6,695 -27% (2,006,210) (1,231,653) (774,557) 63% (130,871) (1,499,788) 1,368,917 -91% 482% CP g e cd (18,549) Entity subject to governme nt tax regulations si Other payables 1,074,350 ac th Accrued expenses payable (1,074,350) Due to increase in products produced y te Payables to employees 46% re Taxes and amounts payable to State budget (3,941,470) Inventory n Advances from customers (8,655,796) va (12,597,266) an Trade accounts payable Inventory activities core to operations Debt Income taxes, VAT, Employee compensati on jg hg ad ju y th yi pl ua al (94,768) (456,573) (14,466,374) (18,859,74 4) 130% - #DIV/0! - #DIV/0! - #DIV/0! n (551,341) - m ll fu - - - (111,974,30 1) (111,974,301 ) - 32,198,058 20,126,778 12,071,280 60% 1,826,026 12,071,281 (10,245,25 5) -85% (77,950,217) (79,776,242) 1,826,026 -2% (111,276,33 4) (94,242,616) (17,033,71 8) 18% For the year ended 31 Mar 13 For the year ended 31 Mar 12 VND'K VND'K at 0% k jm ht Equit y om l.c gm Total Liabilities and Stockholders' Equity vb Total Stockholders' Equity z Net Income z Retained earnings nh - Owners' equity Capital resources and funds Paid-in capital oi Long term debts Long term borrowings and debts Provision for severance allowance n va (33,326,118) an Lu % Revenue activities sustain the business CO, EO Ref to Cycle Revenue may be recorded into proper period - Perform analytical procedure (sales analysis by month/product/cus tomer) - Cut off test - Check sales g e cd This year Gross margin is better than that of prior year It is due to the reason that the Company controlled well in their production and reduced waste In addition, they also maximise the use of si 190% Response to risks ac th (53,127,691) Risks y te (27,955,845) Variance Amount Asserti on re (81,083,536) Matters Commentary n Gross sales va PROFIT & LOSS Reve nue jg hg ad ju y th yi pl ua al n their labour and choose good supllier That's the reason why they can reduced Cost of sales n va relating to Fonterra's products and make adjustment oi m ll fu (81,083,536) (27,955,845) - z - at Net sales - nh Sale deductions Sales deduction not properly recorded (53,127,691) z - Perform analytical procedure and test details (if any) 112% Invent ory Gross profit (3,430,178) 8,716,429 (12,146,607) -139% 4% -31% (81,496) (228,015) 146,519 -64% 601,191 18,317 582,874 3182% - - - 35% om l.c gm 40,981,084 k 36,672,274 jm ht vb 77,653,358 3,030,316 983,922 32% Operating profit 1,850,766 11,839,635 (9,988,869) Checked to contract, invoices Recomputed interest expenses charge for the year - Perform analytical procedure and test details (if any) ac th 4,014,238 Inappropriat e classification among operating expenses y te 147% re 444,423 n 302,588 va 747,011 an Selling expenses General and administration expenses Selling expenses increased by 147% because this year the Company pushed up marketing activities, expecially in September Understatem ent of expenses Lu Interest expenses Reve nue 190% Cost of sales Gross profit margin Income from financial activities Expenses from financial activities - Obtain sales deduction announcement from Fonterra and make estimation Oper ating expen ses si g e cd jg hg ad ju y th yi pl ua al n Analytical procedure n va fu oi m ll Payment on behalf should not be included in the PL of the Company nh Other income (204,640) 111,032 Other expenses 68,868 436,286 (367,418) Profit before tax 1,826,026 12,071,281 (10,245,255) -54% at (93,608) z -85% vb Entity subject to governme nt tax regulations #DIV/0 ! 1,826,026 12,071,281 (10,245,255) -85% The year ended 31 Mar 2013 The year ended 31 Mar 2013 om l.c - gm - k - jm ht Net Income Discuss with the management to exclude this amount in PL -84% z Corporate income tax for the current year Check to annoucement agreed between the parties Ratios analysis: 22.22 Current ratio 0.86 0.74 0.13 Profit before tax/net sales -2% -43% 41% Net profit/net sales -2% -43% 41% ac th 45.26 y te 67.48 Receivables Turnover re 35% n -31.18% va 4.23% % an Gross margin (%) Lu Variance Amount si g e cd jg hg KẾT QUẢ THỐNG KÊ B Kiểm định t-test mẫu độc lập t to Bảng B1: ng Group Statistics hi N Mean ep Gian lận Std Deviation Gian lận Không gian lận Std Error Mean Gian lận Không gian lận Gian lận Không gian lận Gian lận 120 0,28 0,67 0,17 0,16 0,02 0,07 120 0,74 0,50 0,15 0,17 0,01 0,07 120 0,84 0,16 0,11 0,06 0,01 0,03 120 0,54 0,26 0,26 0,11 0,02 0,05 0,05 0,21 0,03 0,44 0,00 0,20 0,27 0,14 0,24 0,03 0,02 0,01 0,76 0,33 0,13 0,12 0,01 0,05 0,44 0,19 0,43 0,02 0,19 0,06 0,22 0,09 0,02 0,04 0,23 0,13 0,11 0,01 0,05 Gian lận Gian lận Không gian lận Gian lận w n Tổng NPT/Tổng TS lo ad Tổng LNST/Tổng TS y th Tổng LNGL/Tổng TS ju Tổng TSNH/Tổng TS yi 120 pl Phải thu KH/Tổng TS Tổng DT/Tổng TS 120 0,28 Log(Tổng TS) 120 0,43 Z-score 120 n 120 ua 120 va al HTK/Tổng TS Vốn lưu động/Tổng TS n ll fu oi m 0,44 at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re ad ju y th yi pl ua al Bảng B2: n Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances n va t-test for Equality of Means oi m ll fu (5,44) 4,38 0,00 (0,39) 0,07 (0,59) (0,20) 3,48 123,00 0,00 0,24 0,07 0,10 0,38 3,16 4,28 0,03 0,24 0,08 0,03 0,44 13,25 123,00 0,00 0,69 0,05 0,58 0,79 22,58 5,15 0,00 0,69 0,03 0,61 0,76 2,38 123,00 0,02 0,28 0,12 0,05 0,51 4,99 5,95 0,00 0,28 0,06 0,14 0,41 (4,15) 123,00 0,00 (0,16) 0,04 (0,24) (0,08) (0,82) 4,00 0,46 (0,16) 0,20 (0,71) 0,38 1,28 123,00 0,20 0,14 0,11 (0,07) 0,35 5,23 35,09 0,00 0,14 0,03 0,08 0,19 7,15 123,00 0,00 0,43 0,06 0,31 0,55 7,77 4,41 0,00 0,06 0,28 0,58 (1,68) 123,00 va 0,43 0,00 0,10 (0,16) 0,09 (0,34) 0,03 (0,81) 4,07 0,46 (0,16) 0,19 (0,70) 0,38 3,76 123,00 0,00 0,37 0,10 0,18 0,56 8,39 6,31 0,00 0,37 0,04 0,26 0,48 0,07 0,79 3,47 123,00 0,00 0,21 0,06 0,09 0,33 4,10 4,49 0,01 0,21 0,05 0,07 0,35 ac th Equal variances not assumed y te 0,12 re 2,46 an 18,77 n (0,24) Lu 0,80 Equal variances not assumed si Equal variances not assumed (0,55) om 0,07 Equal variances not assumed Upper 0,08 l.c 0,01 Lower Equal variances assumed Equal variances assumed Z-score 6,67 Equal variances not assumed Equal variances assumed Log(Tổng TS) 0,00 Equal variances not assumed Equal variances assumed Tổng DT/Tổng TS 153,84 Std Error Difference (0,39) gm Equal variances assumed Mean Difference 0,00 0,07 Equal variances not assumed Sig (2tailed) 123,00 k Vốn lưu động/Tổng TS 3,33 0,73 jm Equal variances assumed Equal variances assumed HTK/Tổng TS 0,12 Equal variances not assumed df (5,16) 0,55 ht Phải thu KH/Tổng TS Equal variances assumed 0,37 vb Tổng TSNH/Tổng TS Equal variances not assumed t 0,45 z Tổng LNGL/Tổng TS Equal variances assumed 0,58 z Tổng LNST/Tổng TS Equal variances not assumed Sig at Tổng NPT/Tổng TS nh Equal variances assumed F 95% Confidence Interval of the Difference g e cd jg hg C Phân tích cụm với số áp lực tài Bảng C1: t to Initial Cluster Centers ng Cluster hi ep Tổng NPT/Tổng TS Tổng LNST/Tổng TS w Tổng LNGL/Tổng TS 0,08 0,96 0,07 0,57 0,11 HTK/Tổng TS 0,25 0,07 Vốn lưu động/Tổng TS 0,86 Log(Tổng TS) 0,87 0,11 n 0,96 Tổng TSNH/Tổng TS lo ad ju y th yi Z-score pl ua al Bảng C2: Iteration Historya n Change in Cluster Centers va Iteration n fu 0,7707938334 0,4084285603 0,0203512535 0,3043193224 0,0641678815 0,4652526087 0,0763959334 0,2037840074 0,0391848056 0,1016643370 ll at nh oi m 0,0004664858 0,0023642869 z 0,0000055534 0,0000549834 0,0000000661 0,0000012787 0,0000000008 0,0000000297 10 0,0000000000 0,0000000000 ht vb z k jm gm l.c Bảng C3: Gian lận om Cluster Membership Case Number Cluster Distance a Lu Không gian lận 0,34 Không gian lận Không gian lận 0,43 Không gian lận 0,37 Không gian lận 0,51 Không gian lận 0,33 Không gian lận 0,32 Không gian lận 0,26 Không gian lận 0,66 0,28 n n va y te re 0,33 Không gian lận 0,35 12 Không gian lận 0,30 13 Không gian lận 0,29 14 Không gian lận 0,27 15 Không gian lận 0,25 16 Không gian lận 0,20 17 Không gian lận 0,32 18 Không gian lận 0,35 19 Không gian lận 0,35 20 Không gian lận 0,39 21 Không gian lận 0,53 22 y th Không gian lận 0,30 23 Không gian lận 0,52 24 Không gian lận 0,43 0,68 ng hi ep w n lo ad Không gian lận Không gian lận 0,59 Không gian lận 0,43 28 Không gian lận 0,42 29 Không gian lận 0,36 30 Không gian lận 0,43 31 Không gian lận 0,32 32 Không gian lận 0,46 33 Không gian lận 0,34 34 Không gian lận 0,19 35 Không gian lận 0,09 36 Không gian lận 0,25 37 Không gian lận 0,26 38 Không gian lận 0,43 39 Không gian lận 0,47 40 Không gian lận 0,36 41 Không gian lận 0,41 42 Không gian lận 0,27 43 Không gian lận 44 Không gian lận 45 Không gian lận 46 Không gian lận 47 Không gian lận 48 Không gian lận 49 Không gian lận 0,59 50 Không gian lận 0,36 51 Không gian lận 0,38 52 Không gian lận 0,25 53 Không gian lận 0,34 54 Không gian lận 0,57 55 Không gian lận 0,32 56 Không gian lận 0,31 n ua al 27 k pl 26 yi 25 ju Không gian lận 11 t to 10 n va ll fu oi m at nh z z ht vb jm gm 0,44 0,37 l.c 0,43 om 0,48 a Lu 0,26 0,24 n n va y te re 0,30 Không gian lận 0,34 59 Không gian lận 0,72 60 Không gian lận 0,30 61 Không gian lận 0,55 62 Không gian lận 0,27 63 Không gian lận 0,58 64 Không gian lận 0,43 65 Không gian lận 0,71 66 Không gian lận 0,69 67 Không gian lận 0,39 68 Không gian lận 0,39 69 y th Không gian lận 0,55 70 Không gian lận 0,39 71 Không gian lận 0,29 0,56 ng hi ep w n lo ad ju Không gian lận 58 t to 57 Không gian lận Không gian lận 0,42 Không gian lận 0,11 75 Không gian lận 0,14 76 Không gian lận 0,29 77 Không gian lận 0,32 78 Không gian lận 0,47 79 Không gian lận 0,41 80 Không gian lận 0,41 81 Không gian lận 0,50 82 Không gian lận 0,27 83 Không gian lận 0,45 84 Không gian lận 0,39 85 Không gian lận 0,23 86 Không gian lận 1,33 87 Không gian lận 0,25 88 Không gian lận 0,27 89 Không gian lận 0,56 90 Không gian lận 91 Không gian lận 92 Không gian lận 93 Không gian lận 94 Không gian lận 95 Không gian lận 96 Không gian lận 0,40 97 Không gian lận 0,32 98 Không gian lận 0,37 n ua al 74 k pl 73 yi 72 n va ll fu oi m at nh z z ht vb jm gm 0,33 0,43 l.c 0,25 om 0,41 a Lu 0,52 0,26 n 0,29 101 Không gian lận 0,50 102 Không gian lận 0,32 103 Không gian lận 0,58 y 0,97 te re Không gian lận n Không gian lận va 99 100 ng hi ep w n lo 0,38 Không gian lận 0,71 106 Không gian lận 0,66 107 Không gian lận 0,44 108 Không gian lận 0,42 109 Không gian lận 0,73 110 Không gian lận 0,27 111 Không gian lận 0,32 112 Không gian lận 0,74 113 Không gian lận 0,37 114 Không gian lận 0,22 115 Không gian lận 0,33 116 Không gian lận 0,26 117 Không gian lận 0,30 118 Không gian lận 0,49 0,45 ad Không gian lận 105 y th t to 104 ju Không gian lận Không gian lận 0,44 Gian lận 0,86 122 Gian lận 0,56 123 Gian lận 0,85 124 Gian lận 0,89 125 Gian lận 0,93 n ua 121 al pl 120 yi 119 n va ll fu m oi Bảng C4: nh Final Cluster Centers at Cluster z z vb Tổng NPT/Tổng TS 0,24 0,40 ht 0,79 0,60 0,88 0,68 Tổng TSNH/Tổng TS 0,67 HTK/Tổng TS 0,35 Vốn lưu động/Tổng TS 0,80 Log(Tổng TS) 0,44 Z-score 0,49 k Tổng LNGL/Tổng TS jm Tổng LNST/Tổng TS gm 0,22 l.c 0,10 0,60 om 0,38 n a Lu 0,32 n va Bảng C5: Distances between Final Cluster Centers 2 0,659 0,659 y te re Cluster Bảng C6: ANOVA t to ng Cluster Mean Square Error Mean Square df df F Sig, hi 0,65 1,00 0,03 123,00 22,72 0,0000051920339 Tổng LNST/Tổng TS 0,96 1,00 0,02 123,00 55,94 0,0000000000123 Tổng LNGL/Tổng TS 1,03 1,00 0,02 123,00 45,18 0,0000000005987 5,55 1,00 0,02 123,00 237,92 0,0000000000000 HTK/Tổng TS 1,71 1,00 0,04 123,00 41,40 0,0000000024957 Vốn lưu động/Tổng TS 1,10 1,00 0,02 123,00 70,81 0,0000000000001 0,07 1,00 0,05 123,00 1,36 0,2464480847054 0,73 1,00 0,01 123,00 53,37 0,0000000000304 ep Tổng NPT/Tổng TS w n Tổng TSNH/Tổng TS lo ad ju y th Log(Tổng TS) Z-score yi pl ua al Bảng C7: Number of Cases in each Cluster n va Cluster 85.0 40.0 n 125.0 fu Valid ll Missing nh Thống kê kết phân tích cụm oi m D 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 10 1.00 11 1.00 12 1.00 13 1.00 14 1.00 15 1.00 at Năm tài chính(a) (a): Năm 2010:1; Năm 2011: 2; Năm 2012: 1.00 Stt_quan sát z z QCL1(b) (b): Doanh nghiệp gian lận:1 Doanh nghiệp không gian lậm: 22 vb ht jm k gm om l.c 2 a Lu n n va y te re t to ng hi ep w 1.00 17 1.00 18 1.00 19 1.00 20 1.00 21 1.00 22 1.00 23 1.00 24 1.00 25 1.00 26 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 n 16 lo ad oi m 1.00 at nh 1.00 1.00 40 1.00 41 2.00 42 2.00 43 2.00 44 2.00 45 2.00 46 2.00 47 2.00 48 2.00 49 2.00 50 2.00 51 2.00 52 2.00 53 2.00 54 2.00 z 39 n z 38 ll 37 fu 36 n 35 va 34 n 33 ua 32 al 31 pl 30 yi 29 ju 28 y th 27 vb ht jm 2 k gm om l.c a Lu n va y te re t to ng hi ep w 2.00 56 2.00 57 2.00 58 2.00 59 2.00 60 2.00 61 2.00 62 2.00 63 2.00 64 2.00 65 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 n 55 lo ad oi m 2.00 at nh 2.00 2.00 79 2.00 80 2.00 81 3.00 82 3.00 83 3.00 84 3.00 85 3.00 86 3.00 87 3.00 88 3.00 89 3.00 90 3.00 91 3.00 92 3.00 93 3.00 z 78 n z 77 ll 76 fu 75 n 74 va 73 n 72 ua 71 al 70 pl 69 yi 68 ju 67 y th 66 vb ht jm k gm om l.c 1 a Lu n va y te re t to ng hi ep w 3.00 95 3.00 96 3.00 97 3.00 98 3.00 99 3.00 100 3.00 101 3.00 102 3.00 103 3.00 104 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 n 94 lo ad oi m 3.00 at nh 3.00 z 116 ll 115 fu 114 n 113 va 112 n 111 ua 110 al 109 pl 108 yi 107 ju 106 y th 105 122 1.00 123 2.00 124 2.00 125 3.00 2 2 n a Lu 1.00 om 121 l.c 3.00 120 gm 3.00 k 119 jm 3.00 ht 118 vb 3.00 z 117 n va y te re