Người nộp thuế dưới góc độ pháp luật quản lý thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI -oOo - NGƠ GIA HỒNG NGƯỜI NỘP THUẾ DƯỚI GĨC ĐỘ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chuyên ngành Luật Thương mại TP HCM – 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI -oOo - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT NGƯỜI NỘP THUẾ DƯỚI GÓC ĐỘ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN SINH VIÊN THỰC HIỆN: NGƠ GIA HỒNG KHĨA: K34 – MSSV: 0955010089 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: GV NGUYỄN THỊ THU HIỀN TP HỒ CHÍ MINH – 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Ngô Gia Hoàng – sinh viên Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, Khoa Luật Thương mại, Khóa 34 (2009 – 2013), tác giả Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật – Chuyên ngành Luật Thương Mại – Đề tài: “Người nộp thuế góc độ pháp luật quản lý thuế - Những vấn đề lý luận thực tiễn” trình bày tài liệu (sau gọi “Khóa luận”) Tơi xin cam đoan tất nội dung Khóa luận hồn tồn hình thành phát triển từ quan điểm cá nhân tôi, hướng dẫn khoa học Giảng viên Nguyễn Thị Thu Hiền – Giảng viên Khoa Luật Thương Mại, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh Trong Khóa luận có trích dẫn, sử dụng số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Sự trích dẫn thể cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo tuân thủ quy định pháp luật sở hữu trí tuệ Các số liệu kết có Khóa luận hồn tồn trung thực Sinh viên thực Ngơ Gia Hồng DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt BLHS ĐTNT GTGT NSNN TNCN TNDN TNHC TNHS TTĐB XK,NK XHCN Viết đầy đủ Bộ luật Hình Đối tượng nộp thuế Giá trị gia tăng Ngân sách nhà nước Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hành Trách nhiệm hình Tiêu thụ đặc biệt Xuất khẩu, nhập Xã hội chủ nghĩa MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học ứng dụng đề tài Bố cục khóa luận CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 Khát quát quan hệ pháp luật thuế 1.1.1 Khái niệm quan hệ pháp luật thuế 1.1.2 Các phận cấu thành quan hệ pháp luật thuế .7 1.1.2.1 Chủ thể quan hệ pháp luật thuế 1.1.2.2 Khách thể quan hệ pháp luật thuế 1.1.2.3 Nội dung quan hệ pháp luật thuế 1.2 Khái quát người nộp thuế 10 1.2.1 Khái niệm người nộp thuế 10 1.2.2 Phân loại người nộp thuế .12 1.2.2.1 Đối tượng nộp thuế 12 1.2.2.2 Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nộp khoản thu khác thuộc NSNN quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật 13 1.2.2.3 Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế 15 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý người nộp thuế 17 1.2.3.1 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế 18 1.2.3.2 Xử lý hành hành vi vi phạm pháp luật thuế .20 1.2.3.3 Xử lý hình hành vi vi phạm pháp luật thuế .22 1.3 Sự cần thiết phải phân định rõ người nộp thuế ĐTNT người nộp thuế khác 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 CHƯƠNG 2: NGƯỜI NỘP THUẾ THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ - NHỮNG VẤN ĐỀ BẤT CẬP VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN 28 2.1 Về tư cách pháp lý người nộp thuế 28 2.1.1 Những bất cập, hạn chế pháp luật liên quan đến tư cách pháp lý người nộp thuế 28 2.1.2 Giải pháp 33 2.2 Về quyền nghĩa vụ người nộp thuế 35 2.2.1 Những bất cập, hạn chế pháp luật liên quan đến quyền nghĩa vụ người nộp thuế 35 2.2.2 Giải pháp 39 2.3 Về trách nhiệm pháp lý người nộp thuế 42 2.3.1 Những bất cập, hạn chế pháp luật liên quan đến trách nhiệm pháp lý người nộp thuế 42 2.3.2 Giải pháp 46 KẾT LUẬN CHƯƠNG 50 KẾT LUẬN 51 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Sự đời, tồn phát triển thuế gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Khi Nhà nước phát triển, chức Nhà nước mở rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước tăng lên, đòi hỏi hệ thống pháp luật thuế phải hoàn thiện Đồng thời, để sách thuế vào thực tiễn đời sống xã hội cần phải có chế quản lý thuế hồn thiện Khi nói đến quản lý thuế phải nói đến đối tượng quản lý, có người nộp thuế, chủ thể khơng thể thiếu quan hệ pháp luật thuế Trong hoạt động lập pháp, việc xác định rõ người nộp thuế có ý nghĩa lớn Bởi lẽ xuất phát từ vai trò thuế nguồn thu chủ yếu thường xuyên cho NSNN, việc chủ thể nộp thuế thực nghĩa vụ thuế đầy đủ theo quy định đảm bảo nguồn thu, đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy nhà nước Mặt khác, thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế Thông qua công cụ thuế, Nhà nước thúc đẩy hạn chế đầu tư, định hướng tiêu dùng, đồng thời thực phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Do đó, xác định sai người nộp thuế, ĐTNT khơng ảnh hưởng đến việc điều tiết vĩ mơ kinh tế nhà nước mà cịn tạo không công chủ thể xã hội Tóm lại, xác định rõ ràng, xác người nộp thuế, ĐTNT đảm bảo cho công tác hành thu đạt hiệu quả, thực mục tiêu công tác quản lý thuế thu đúng, thu đủ thu kịp thời Khi có vi phạm lĩnh vực thuế xảy ra, xác định người nộp thuế xác định trách nhiệm pháp lý thuộc chủ thể nào, từ có sở để xử lý, đảm bảo việc chấp hành pháp luật thuế cách nghiêm minh Trong Nhà nước, pháp luật công cụ quản lý hiệu Vì thế, muốn quản lý thuế hiệu pháp luật quản lý thuế phải hoàn thiện Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế ban hành năm 2012 phận quan trọng pháp luật quản lý thuế Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế 2006 Luật sửa đổi, bổ sung tồn nhiều vướng mắc chưa giải quyết, gây khó khăn q trình thực thi, làm giảm hiệu công tác quản lý thuế Một vấn đề bất cập Luật Quản lý thuế chưa xác định rõ ràng nội hàm khái niệm “người nộp thuế” Cụ thể, Luật đồng chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định đạo luật thuế với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế phát sinh từ thỏa thuận dân ủy quyền nộp thuế, nộp thuế thay… Theo đó, tất chủ thể có quyền nghĩa vụ lĩnh vực thuế1 Sự không rõ ràng gây nhiều khó khăn việc thực thi pháp luật thuế thực tế, khó xác định trách nhiệm pháp lý có vi phạm xảy ra, từ gây thất thu thuế tạo thái độ coi thường pháp luật từ phía chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế Xem Điều 6, Điều Luật Quản lý thuế 2006 Trang 1/51 Xuất phát từ thực tế trên, tác giả định chọn đề tài: “Người nộp thuế góc độ pháp luật quản lý thuế - Những vấn đề lý luận thực tiễn” để nghiên cứu hồn thành khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật Trong phạm vi khóa luận, tác giả phân tích quy định pháp luật “người nộp thuế”, từ phân định rõ nội hàm hai khái niệm người nộp thuế ĐTNT, người nộp thuế chủ thể khác Trên sở lý luận đó, tác giả kiến nghị giải pháp góp phần hồn thiện Luật Quản lý thuế nói riêng pháp luật quản lý thuế nói chung Tình hình nghiên cứu đề tài Ở cấp cử nhân, từ Luật Quản lý thuế 2006 đời đến nay, số lượng khóa luận nghiên cứu nội dung Luật Quản lý thuế nói chung quy định người nộp thuế nói riêng cịn chưa nhiều Liên quan đến lĩnh vực thuế, khóa luận đa phần tập trung vào đạo luật thuế cụ thể ví dụ khóa luận “Thuế tiêu thụ đặc biệt, công cụ pháp lý hữu hiệu việc hạn chế tiêu thụ thuốc Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Thanh Hằng2, “Pháp luật phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng – Thực trạng áp dụng hướng hoàn thiện” tác giả Đào Hồng Diễm3,“Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân” tác giả Nguyễn Thành Luân4,… Ở cấp thạc sĩ tiến sĩ, lĩnh vực quản lý thuế, luận văn, luận án dừng lại mức độ nghiên cứu tổng quát quy định pháp luật quản lý thuế, từ xác định phương hướng giải pháp hoàn thiện, nhằm nâng cao hiệu pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam Ví dụ luận án “Những vấn đề lý luận thực tiễn việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam” tác giả Trần Trung Nhân5, “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn” tác giả Vũ Văn Cương6 Một số luận văn có nghiên cứu quy định người nộp thuế lại tập trung phân tích loại người nộp thuế “Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế hướng hoàn thiện” tác giả Trần Minh Hiệp7,… Ngoài ra, đề tài nghiên cứu khoa học, viết tạp chí, báo chuyên ngành, hội thảo,… đề cập đến lĩnh vực quản lý thuế thường tập trung vào vấn đề đơn giản hóa thủ tục hành thuế, cải cách, đại hóa ngành thuế nâng cao hiệu quản lý thuế thơng qua việc phân tích, đánh giá điều luật cụ thể Ví dụ đề tài “Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam tiến trình Hội nhập Kinh tế Quốc tế” TS Nguyễn Thị Ánh Vân8, viết “5 năm thực Luật Quản lý thuế - Một số Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2008 Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2009 Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2011 Luận án tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2006 Luận án tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2012 Luận văn cao học, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2010 Đề tài khoa học - Trường ĐH Luật Hà Nội, 2007 Trang 2/51 vướng mắc phát sinh cần điều chỉnh” tác giả Việt Tuấn9, “Một số vấn đề áp dụng chế tài hành vi gian lận thuế nộp chậm tiền thuế” tác giả Trần Trung Nhân10, “Doanh nghiệp FDI: Giải pháp cho tình trạng xù nợ thuế, bỏ trốn?” tác giả Hồi Linh11,… Một số viết có bàn ĐTNT theo hướng phân tích quyền nghĩa vụ họ viết “Một số vấn đề pháp lý quyền đối tượng nộp thuế” tác giả Phan Thị Thành Dương12,… Nhìn chung, nghiên cứu từ trước đến chưa có phân tích, đánh giá cách tổng hợp người nộp thuế, chưa sâu làm rõ khác biệt ĐTNT với người nộp thuế khác Mục đích nghiên cứu Thơng qua việc phân tích quy định pháp luật người nộp thuế, tác giả mong muốn làm rõ vấn đề sau: Một là, tìm hiểu quy định pháp luật có liên quan đến người nộp thuế, xác định bất cập, thiếu sót pháp luật quy định chủ thể Qua đó, phân tích ngun nhân, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật người nộp thuế Hai là, phân định, so sánh địa vị pháp lý người nộp thuế ĐTNT người nộp thuế khác, qua xác định rõ ràng trách nhiệm pháp lý họ có vi phạm xảy Ba là, đóng góp số giải pháp làm sở cho nhà lập pháp xem xét, sử dụng nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế người nộp thuế, tạo sở pháp lý cho việc thực thi sách thuế đạt hiệu thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, tác giả tập trung phân tích, đánh giá quy định Luật Quản lý thuế 2006, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn người nộp thuế liên quan đến khái niệm “người nộp thuế”, quyền nghĩa vụ, trách nhiệm pháp lý người nộp thuế…; Quy định pháp luật ĐTNT, người nộp thuế đạo luật thuế cụ thể Luật Thuế GTGT, Luật Thuế TTĐB, Luật Thuế XK, NK, Luật Thuế TNDN, Luật Thuế TNCN,… văn hướng dẫn thi hành Ngồi ra, khóa luận tham khảo kinh nghiệm số nước thông lệ quốc tế quản lý thuế pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế để rút học kinh nghiệm cho việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Việt Nam Đồng thời, liên hệ số quan điểm khoa học, số liệu thực tiễn có liên quan đến điều chỉnh pháp luật quan hệ quản lý thuế Phương pháp nghiên cứu Tạp chí Thuế Nhà nước số 19 (377) tháng 5/2012, tr 6-7 Tạp chí Nhà nước pháp luật số 09/2006, tr 63-66 11 Tạp chí Thanh tra tài số 120, tháng 6/2012, tr 27-28 12 Tạp chí Khoa học pháp lý số 01 năm 2005, tr 32 10 Trang 3/51 Khóa luận hình thành sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử, quan điểm Đảng Nhà nước thuế nói chung cơng tác quản lý thuế nói riêng Để thực khóa luận, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu cụ thể phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh pháp luật, phương pháp lịch sử, phương pháp thống kê, phương pháp tổng kết thực tiễn Trong Chương 1, tác giả chủ yếu sử dụng phương pháp phân tích, so sánh pháp luật để làm rõ khái niệm, quy định pháp luật có liên quan quan hệ pháp luật thuế người nộp thuế, từ xác định cần thiết phải phân định rõ người nộp thuế ĐTNT người nộp thuế khác, làm sở cho việc đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế đề giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế Chương Các phương pháp phương pháp thống kê, phương pháp tổng kết thực tiễn, phương pháp lịch sử dùng nhiều Chương để xem xét, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế nói chung quy định liên quan đến người nộp thuế nói riêng, qua phân tích ngun nhân khó khăn, vướng mắc thực tế Phương pháp so sánh pháp luật dùng để so sánh quy định pháp luật thuế Việt Nam với thông lệ quốc tế nhằm tham khảo số kinh nghiệm đề giải pháp hoàn thiện Ngoài ra, cuối chương, tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp để tóm tắt nội dung đưa kết luận cho chương cho khóa luận Ý nghĩa khoa học ứng dụng đề tài Trong năm đầu gia nhập WTO, trước biến động thị trường giới, kinh tế Việt Nam phải đối mặt với nhiều khó khăn, thử thách Bằng cơng cụ kinh tế nói chung cơng cụ thuế nói riêng, Nhà nước ta đẩy mạnh khuyến khích đầu tư, hỗ trợ cho doanh nghiệp nước môi trường cạnh tranh khốc liệt Việc sử dụng sách thuế cho hiệu ln tốn khó tốn khơng biết giấy mực nhà nghiên cứu Với mục đích nghiên cứu làm rõ khác biệt người nộp thuế ĐTNT, đề tài nguồn thơng tin, giải pháp để hồn thiện công tác quản lý thuế cách khoa học hiệu Hiện nay, thực tiễn áp dụng đạo luật thuế vào sống cịn gặp nhiều khó khăn, vướng mắc xuất phát từ không rõ ràng hành lang pháp lý Việc nghiên cứu đề tài hứa hẹn có tính ứng dụng cơng tác quản lý thuế giúp ban hành quy phạm pháp luật nhằm xác định trách nhiệm người nộp thuế xảy vi phạm pháp luật thuế, hoàn thiện hệ thống chế tài xử lý vi phạm, phục vụ công tác hành thu đạt hiệu Bố cục khóa luận Trang 4/51 d) Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế e) Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế g) Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế quan quản lý thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, tra thuế; bảo lưu ý kiến biên kiểm tra thuế, tra thuế h) Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật i) Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế k) Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyền lợi ích hợp pháp l) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác Đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ sau: a) Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định pháp luật b) Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đầy đủ hồ sơ thuế c) Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm d) Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật e) Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế g) Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo quy định pháp luật h) Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu nội dung giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu quan quản lý thuế i) Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định pháp luật k) Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định” Điều quy định rõ quyền nghĩa vụ người nộp thuế thay, ghi nhận quyền mà ĐTNT ủy quyền cho người nộp thuế thay thực hiện, quy định quyền nghĩa vụ họ quan thuế Trang 40/51 Đặc biệt, Điều cần ghi nhận rõ quyền lợi giành cho tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế để khuyến khích họ có tinh thần làm việc tốt Ví dụ: “Điều Quyền nghĩa vụ t chức cá nh n khấu trừ thuế, t chức cá nh n làm thủ tục thuế thay đ i tư ng nộp thuế Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay đối tượng nộp thuế thay mặt đối tượng nộp thuế thực quyền sau đây: a) Trực tiếp thực thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế theo quy định Luật theo hợp đồng với đối tượng nộp thuế; b) Yêu cầu đối tượng nộp thuế cung cấp đầy đủ, xác chứng từ, hồ sơ, tài liệu thông tin cần thiết liên quan tới việc làm thủ tục thuế; c) Yêu cầu quan thuế giải thích việc tính, ấn định thuế giải thích kết luận thanh, kiểm tra thuế; d) Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho đối tượng nộp thuế; e) Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác; g) Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực khấu trừ thuế thu nhập hưởng thù lao từ số tiền thuế nộp vào ngân sách nhà nước theo hướng dẫn Bộ Tài Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay người nộp thuế phải thực nghĩa vụ sau đây: a) Thực đầy đủ, xác thủ tục thuế thay cho đối tượng nộp thuế; b) Giữ bí mật thơng tin cho đối tượng nộp thuế; c) Chịu trách nhiệm trước đối tượng nộp thuế trước pháp luật việc thực thủ tục thuế; d) Không thông đồng với công chức quản lý thuế, đối tượng nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế Quy định phân định cách rõ ràng quyền nghĩa vụ ĐTNT người nộp thuế khác Thứ hai, sửa đổi, bổ sung Điều 20 Luật Quản lý thuế 2006 theo hướng quy định rõ quyền nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế trước pháp luật Cụ thể, khoản Điều 20 nên quy định rõ: “Tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế có quyền nghĩa vụ sau: a) Được thực quyền nghĩa vụ quy định Điều Luật b) Được ký kết hợp đồng cung ứng dịch vụ làm thủ tục thuế với đối tượng nộp thuế Trang 41/51 c) Được quan thuế hỗ trợ việc thực thủ tục khai thuế điện tử, tham gia lớp tập huấn, nâng cao nghiệp vụ d) Khai, ký tên, đóng dấu tờ khai thuế, hồ sơ thuế, chứng từ nộp thuế, hồ sơ tốn thuế, hồ sơ hồn thuế, hồ sơ miễn thuế, giảm thuế theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan e) Được ủy quyền cho người thứ ba thực thủ tục thuế trường hợp đối tượng nộp thuế đồng ý g) Thực chế độ báo cáo theo hướng dẫn Chính phủ.” Tất vấn đề phải làm rõ Điều 20 Luật Quản lý thuế 2006 thay hướng dẫn thông tư hướng dẫn, nhằm làm sáng tỏ mối quan hệ chủ thể với quan thuế cho thấy khác biệt chủ thể với ĐTNT Tóm lại, người nộp thuế khác không đương nhiên thay mặt ĐTNT thực toàn quyền nghĩa vụ ĐTNT làm thủ tục thuế Pháp luật quản lý thuế cần quy định tách bạch quyền nghĩa vụ ĐTNT người nộp thuế khác Qua hạn chế tranh chấp xảy giảm bớt hành vi vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế Do đó, việc hồn thiện hệ thống pháp luật theo hướng phân định rõ quyền nghĩa vụ hai chủ thể điều cần thiết 2.3 Về trách nhiệm pháp lý người nộp thuế Trách nhiệm pháp lý hậu bất lợi mà tổ chức, cá nhân phải gánh chịu thực hành vi vi phạm pháp luật Chỉ tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật phải chịu trách nhiệm pháp lý Do xác định chủ thể chịu trách nhiệm áp dụng chế tài phù hợp với hành vi đảm bảo cho pháp luật thực thi, hạn chế hành vi vi phạm xảy thực tế Tuy nhiên, pháp luật quản lý thuế nhiều bất cập, hạn chế quy định trách nhiệm pháp lý người nộp thuế 2.3.1 Những bất cập, hạn chế pháp luật liên quan đến trách nhiệm pháp lý người nộp thuế Khoản Điều Luật Quản lý thuế 2006 quy định nghĩa vụ người nộp thuế phải “Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật trường hợp người đại diện theo pháp luật đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định” Người ủy quyền quan hệ pháp luật thuế ĐTNT, người uỷ quyền gọi người nộp thuế thay Người nộp thuế thay khơng thực nghĩa vụ theo ủy quyền ĐTNT phải chịu trách nhiệm Nghĩa vụ người nhận ủy quyền giao dịch dân điều chỉnh, họ khơng thực phải chịu trách nhiệm trước người ủy quyền Việc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tham gia vào quan hệ pháp luật thuế Trang 42/51 không loại trừ tư cách chủ thể ĐTNT - chủ thể chịu trách nhiệm trực tiếp trước quan thu thuế nghĩa vụ nộp thuế Điểm d khoản Điều 20 Luật Quản lý thuế 2006 quy định đại lý thuế phải “chịu trách nhiệm trước pháp luật chịu trách nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thoả thuận hợp đồng dịch vụ làm thủ tục thuế” Vấn đề đặt quan hệ pháp luật thuế có tham gia đại lý thuế chế trách nhiệm chủ thể điều mà pháp luật chưa có quy định cụ thể Lúc xuất mối quan hệ ba bên: Nhà nước, ĐTNT người nộp thuế thay Trong đó, ĐTNT chịu trách nhiệm trước Nhà nước nghĩa vụ nộp thuế phát sinh từ sở luật định, người nộp thuế thay chịu trách nhiệm trước ĐTNT Pháp luật quản lý thuế nhiều quy định chưa rõ ràng việc xác định trách nhiệm nhóm chủ thể Vì vậy, có vi phạm xảy việc xác định trách nhiệm pháp lý thuộc rắc rối phức tạp Cụ thể tác giả xin đề cập đến số điểm bất cập, hạn chế sau: Thứ nhất, pháp luật chưa quy định rõ ràng việc xác định trách nhiệm ĐTNT tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay Nhà nước có hành vi vi phạm pháp luật thuế xảy Trách nhiệm người nộp thuế thay trước quan thuế không pháp luật quy định cách cụ thể, ĐTNT chủ thể chịu trách nhiệm có vi phạm pháp luật thuế xảy Tuy nhiên, điều không hợp lý khơng cơng việc vi phạm người nộp thuế thay cố ý, tự thực mà không thông qua ý kiến ĐTNT Ngược lại, người làm thủ tục thuế thay phải chịu trách nhiệm hồn tồn khơng phù hợp mặt lý luận Bởi lẽ, nghĩa vụ ĐTNT nghĩa vụ luật định, họ phải chịu trách nhiệm trước quan thuế việc thực nghĩa vụ mình, người làm thủ tục thuế thay chịu trách nhiệm trước ĐTNT Theo Thông tư 117/2012/TT – BTC, đại lý thuế phải liên đới chịu trách nhiệm phải chịu bồi thường cho tổ chức, cá nhân nộp thuế có hành vi thơng đồng với người nộp thuế tự thực hành vi trốn thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục thuế77 Điều có nghĩa đại lý thuế phải liên đới bồi thường thiệt hại cho ĐTNT, TNHC, TNHS khơng đặt Điều làm giảm tính răn đe pháp luật Trong trường hợp, đại lý thuế chịu trách nhiệm độc lập ĐTNT Mặt khác, việc quy định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải chịu trách nhiệm liên đới với ĐTNT không rõ ràng Bởi lẽ, việc “liên đới” chịu trách nhiệm áp dụng trách nhiệm dân (trách nhiệm tài sản) Theo đó, người nộp thuế thay liên đới gánh chịu trách nhiệm dân gây thiệt hại, thông qua việc chia sẻ trách nhiệm tài sản theo mức độ vi phạm 77 Điểm d khoản Điều Thơng tư 117/2012/TT-BTC Trang 43/51 theo thỏa thuận với ĐTNT trước sau xảy vi phạm Còn loại trách nhiệm gắn liền với cá nhân người vi phạm TNHC, TNHS khơng thể chuyển giao cho người khác, phát sinh trách nhiệm liên đới Thứ hai, pháp luật thuế khơng có quy định trách nhiệm người nộp thuế thay ĐTNT Trong quan hệ hợp đồng với ĐTNT, người nộp thuế thay đóng vai trị người làm dịch vụ mối quan hệ họ với ĐTNT điều chỉnh pháp luật dân Nhưng BLDS luật chung, quy định vấn đề chung hợp đồng dịch vụ quyền nghĩa vụ bên, cách thức trả tiền, đơn phương chấm dứt hợp đồng,… Trong đó, quan hệ người nộp thuế thay ĐTNT lại mang tính đặc thù, ngồi trách nhiệm phát sinh sở thỏa thuận đơi bên cịn phát sinh trách nhiệm với quan quản lý thuế Do đó, áp dụng pháp luật dân để điều chỉnh mối quan hệ chưa đầy đủ, cần áp dụng quy định luật chuyên ngành Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế 2006 Thơng tư số 117/2012/TT-BTC khơng có quy định thể nghĩa vụ tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế trước ĐTNT Ngay Điều 21 Luật Hải quan hay Nghị định số 101/2001/NĐ-CP hướng dẫn thực bị đánh giá chưa chặt chẽ vấn đề ràng buộc trách nhiệm bên thuê khai thuê hải quan dẫn đến việc hoạt động đại lý hải quan Việt Nam mang tính tự phát, hoạt động chưa nghĩa nó78 Thứ ba, việc xử lý người nộp thuế thay có vi phạm hình xảy chưa quy định Pháp luật hành dừng lại việc truy cứu TNHS cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế mà không truy cứu đại lý thuế người nộp thuế thay cá nhân Theo đó, đại lý thuế tổ chức kinh tế, pháp luật hình áp dụng TNHS cá nhân, hành vi vi phạm đại lý thuế đến mức phải truy cứu TNHS xử phạt hành họ Đặt giả thuyết, cá nhân ĐTNT thuế TNCN, ký hợp đồng với đại lý thuế để đại lý thuế thay mặt thực thủ tục thuế nộp thuế thay thời gian cá nhân cơng tác nước ngồi Tuy nhiên, đại lý thuế lại không thực hợp đồng, dẫn đến số tiền thuế TNCN không nộp cho quan thuế lên đến 100 triệu đồng, cấu thành tội trốn thuế BLHS79 Rõ ràng trường hợp này, lỗi thuộc đại lý thuế Tuy nhiên, pháp luật khơng quy định nên khơng thể xử lý hình đại lý thuế Bên cạnh đại lý thuế, luật không quy định TNHS người nộp thuế thay cá nhân Nếu cá nhân ủy quyền cho cá nhân khác nộp thuế thay, 78 Theo Thời báo kinh tế Việt Nam, Bùng nổ đại lý thủ tục hải quan (2006), , truy cập ngày 20/3/2006 79 Khoản Điều 161 BLHS Trang 44/51 khoản thu nhập chịu thuế không quản lý thu theo phương thức khấu trừ nguồn thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, người ủy quyền không thực hiện, dẫn đến cấu thành tội trốn thuế người ủy quyền khơng phải chịu trách nhiệm hình Chủ thể thực hành vi trốn thuế phải cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế trước Nhà nước, tức ĐTNT Do đó, trốn thuế lỗi người ủy quyền ĐTNT phải chịu TNHS trường hợp bất hợp lý Như vậy, thực tế, trường hợp, ĐTNT phải chịu trách nhiệm trước pháp luật, dù hành vi vi phạm người đại diện thực Pháp luật khơng có quy định việc xử lý người đại diện, người nộp thuế thay nên dẫn đến việc chủ thể làm thủ tục thuế thay cách tùy tiện, coi thường pháp luật quản lý thuế Thứ tư hành vi vi phạm thực nghĩa vụ khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế chưa Luật Quản lý thuế quy định cụ thể Theo quy định thuế TNCN thuế TNDN, số khoản thu nhập thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn,… tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ nguồn nộp thuế thay cho ĐTNT Tuy nhiên, thực tế quan chi trả thu nhập thực tốt nghĩa vụ mình, mà lý khác nhau, họ hi sinh phần lợi ích để bắt tay với cá nhân thuộc diện chịu thuế nhằm khai man, khai khơng xác thu nhập cá nhân nhằm trốn thuế Ví dụ: doanh nghiệp thỏa thuận với người lao động giảm mức tiền lương hợp đồng so với tiền lương thực tế chi trả để giảm số thuế TNCN phải đóng Hoặc có trường hợp, doanh nghiệp khấu trừ đầy đủ thuế TNCN người lao động không nộp cho quan thuế mà dùng số tiền để đầu tư vào hoạt động khác, gửi ngân hàng lấy lãi,… dẫn đến việc chậm nộp thuế Hiện nay, Điều 103 Luật Quản lý thuế 2006 không quy định rõ hành vi vi phạm tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế thuộc loại vi phạm số hành vi vi phạm pháp luật thuế Trong đó, văn xử phạt vi phạm hành thuế, hay xử lý hình quy định loại vi phạm, chế tài loại vi phạm Tuy nhiên, để xem xét hành vi vi phạm pháp luật chủ thể loại vi phạm áp dụng chế tài cần xem xét cấu thành hành vi bao gồm chủ thể, khách thể, yếu tố lỗi… Do vậy, vấn đề tư cách chủ thể chưa xác định rõ ràng, dẫn đến việc không xác định loại vi phạm chế tài tương ứng vi phạm Như vậy, việc xác định trách nhiệm người nộp thuế vấn đề rắc rối, phức tạp Những khó khăn, vướng mắc phát sinh xuất phát từ việc quy định không rõ ràng pháp luật quyền nghĩa vụ người nộp thuế Trang 45/51 2.3.2 Giải pháp Nhìn chung khẳng định bất cập, hạn chế có liên quan đến người nộp thuế pháp luật quản lý thuế xuất phát từ nguyên nhân chủ yếu không rõ ràng việc phân định tư cách pháp lý ĐTNT người nộp thuế khác Sự không rõ ràng kéo theo lúng túng pháp luật quy định quyền nghĩa vụ chủ thể, từ khơng xác định trách nhiệm thuộc Hệ quy định quản lý thuế không tuân thủ cách triệt để, người nộp thuế thay có tâm lý coi thường pháp luật Nhà nước khó khăn việc xử lý Vì vậy, để đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật, tác giả xin đề xuất số giải pháp để khắc phục bất cập, hạn chế có liên quan đến trách nhiệm pháp lý người nộp thuế: Thứ nhất, cần làm rõ trách nhiệm người nộp thuế thay trước quan thuế Luật Quản lý thuế cần bổ sung thêm điều khoản quy định trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ thuế phải chịu trách nhiệm độc lập trước quan thuế Cụ thể, trường hợp tổ chức kinh doanh dịch vụ thuế tự thực hành vi trốn thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục thuế,… mà ĐTNT khơng biết họ phải chịu trách nhiệm độc lập hành vi vi phạm Pháp luật số nước quy định người làm thủ tục thuế thay phải chịu trách nhiệm ĐTNT có sai phạm80 Ví dụ, Luật Indonexia quy định người đại lý làm thủ tục hải quan đảm nhận việc khai hải quan thay mặt người nhập hay xuất sai phạm áp dụng hình phạt người nhập hay xuất Luật Trung Quốc quy định doanh nghiệp khai thuê hải quan có đăng ký hoạt động với hải quan chủ hàng ủy quyền làm thủ tục khai báo nộp thuế phải chịu trách nhiệm trước pháp luật giống chủ hàng hóa xuất, nhập Luật thuế Úc quy định đại lý thuế có nghĩa vụ phải bồi thường cho ĐTNT họ bị phạt, bị nộp thuế bổ sung lỗi nhãng đại lý Đại lý thuế phải chịu trách nhiệm vi phạm lập báo cáo tài sai làm sai lệch chứng từ, sổ sách, sai lệch thông tin nhận dạng cá nhân; trợ giúp, thông đồng vối hành vi vi phạm Đại lý thuế bị coi vi phạm pháp luật cho phép đối tượng không ủy quyền thực công việc đại lý Đồng thời, cần quy định rõ việc chịu trách nhiệm liên đới người làm thủ tục thuế thay Cụ thể, thay quy định “đại lý thuế phải liên đới chịu trách nhiệm phải chịu bồi thường cho tổ chức, cá nhân nộp thuế theo hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân nộp thuế”, điểm d khoản Điều Thơng tư 117/2012/TT-BTC phải xác định rõ: “đại lý thuế phải liên đới chịu trách nhiệm dân phải chịu bồi thường cho tổ chức, cá nhân nộp thuế theo hợp đồng 80 TS Nguyễn Việt Cường (2006), “Bản chất tính ưu việt đại lý thuế”, Tạp chí Thuế Nhà nước số 32, tháng 8/2006, tr.7-10 Trang 46/51 ký kết với tổ chức, cá nhân nộp thuế” Quy định xác định rõ đại lý thuế chịu trách nhiệm liên đới mặt dân sự, TNHC TNHS liên đới ĐTNT thông đồng với đại lý thuế thực hành vi vi phạm pháp luật thuế họ phải chịu trách nhiệm độc lập trước Nhà nước Đại lý thuế chia sẻ TNHC TNHS với ĐTNT Thứ hai, cần bổ sung thêm quy định việc xây dựng hợp đồng mẫu dịch vụ làm thủ tục thuế ĐTNT tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Như đề cập trên, Luật Quản lý thuế 2006 chưa làm rõ chất hợp đồng dịch vụ thuế Theo đó, quy định liên quan đến quyền nghĩa vụ đại lý thuế với ĐTNT điều chỉnh pháp luật dân Tuy nhiên, quy định chung chung nên đại lý thuế với mục tiêu tìm kiếm lợi nhuận thường soạn thảo hợp đồng dịch vụ thuế theo hướng có lợi cho Vì vậy, vấn đề xây dựng hợp đồng mẫu mang tính mở chế pháp lý nhằm bảo đảm trách nhiệm tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế81 Việc xây dựng hợp đồng mẫu có ý nghĩa lớn việc bảo vệ quyền lợi ĐTNT, đặc biệt ĐTNT cá nhân, hộ gia đình Họ ĐTNT chiếm tỷ lệ lớn đồng thời chủ thể hạn chế hiểu biết pháp luật nghiệp vụ thuế Khi chủ thể bảo vệ họ mạnh dạn việc sử dụng dịch vụ thuế, điều kiện quan trọng cho đại lý thuế phát triển Cụ thể, văn hướng dẫn, đặc biệt văn hướng dẫn chi tiết tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế nên quy định số điều khoản hợp đồng cung ứng dịch vụ làm thủ tục thuế Pháp luật cần quy định nghĩa vụ xây dựng hợp đồng mẫu thuộc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Bởi lẽ họ chủ thể chuyên nghiệp, nắm rõ quy định sách thuế thủ tục thuế hẳn so với ĐTNT, nên giao cho họ soạn hợp đồng mẫu đầy đủ chi tiết Tuy nhiên, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế chất doanh nghiệp, có mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận nên họ có xu hướng “bóp méo” điều khoản hợp đồng cho có lợi cho Bản thân Nhà nước khơng thể can thiệp vào mối quan hệ hợp đồng bên Nhưng để bảo vệ ĐTNT, luật nên quy định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải có nghĩa vụ đăng ký với quan nhà nước mẫu hợp đồng cung ứng dịch vụ làm thủ tục thuế trước ký kết với khách hàng Thơng qua đó, Nhà nước kịp thời phát điểm bất hợp lý yêu cầu sửa đổi để đảm bảo quyền lợi cho hai bên Thứ ba, cần quy định TNHC tổ chức làm thủ tục thuế thay nâng cao chế tài hành vi vi phạm hành 81 Trần Minh Hiệp, Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế hướng hoàn thiện (Luận văn cao học, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2010), tr 43 Trang 47/51 Trong giải pháp thứ nhất, tác giả có kiến nghị việc quy định trách nhiệm độc lập cho chủ thể làm thủ tục thuế thay, lẽ văn pháp luật hành chưa xác định rõ ràng TNHC TNHS chủ thể Tuy nhiên, áp dụng TNHS tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Vì quy định pháp luật Hình Việt Nam hành áp dụng TNHS cá nhân ĐTNT, không áp dụng TNHS tổ chức Nhưng buộc ĐTNT phải chịu TNHS trường hợp lại khơng hợp lý, lẽ lỗi hoàn toàn thuộc tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Do đó, pháp luật quản lý thuế cần xác định rõ tội phạm xảy tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế tự thực bắt ĐTNT phải chịu TNHS tội phạm Trong trường hợp này, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế phải chịu trách nhiệm độc lập bị xử phạt hành Do cần bổ sung thêm điều luật thông tư hướng dẫn hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế, quy định xử phạt hành tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế Hiện nay, mức xử phạt hành hành vi trốn thuế cao đến 100 triệu đồng82, hành vi trốn thuế từ 100 triệu trở lên bị xử lý hình sự83 Với mức xử phạt hành thấp khơng thể đủ sức răn đe, đặc biệt tổ chức có tiềm lực kinh tế lớn tập đồn, cơng ty đa quốc gia,… Do đó, xử phạt hành người nộp thuế nói chung tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế nói riêng, cần tăng chế tài xử phạt hành lên mức cao Theo đó, khơng nên quy định mức xử phạt số cố định mức xử phạt không theo kịp biến động kinh tế thị trường Cần quy định mức phạt tương ứng với số tiền thuế chậm nộp số tiền trốn thuế, ví dụ quy định mức phạt lần số tiền trốn thuế Có đảm bảo cho người nộp thuế thay thực thủ tục thuế theo pháp luật quản lý thuế Thứ tư cần bổ sung vào Điều 103 Luật Quản lý thuế 2006 loại hành vi vi phạm pháp luật thuế tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế thực Khấu trừ thuế quan chi trả nghĩa vụ, mà nghĩa vụ buộc họ phải thực nghiêm túc, không thực không thực bị xử lý Tuy nhiên chất phương pháp khấu trừ thuế nhà nước nhờ cá nhân, tổ chức “thu thuế hộ” cho Mà thu hộ Nhà nước phải giành cho họ quyền lợi tương ứng, đặc biệt tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thuộc thánh phần kinh tế tư nhân Họ không giống tổ chức, doanh nghiệp nhà nước phải có trách nhiệm hỗ trợ cho nhà nước mà đơn kinh doanh tìm kiếm lợi nhuận Do đó, tác giả kiến nghị pháp luật cần có quy định rõ 82 83 Điểm đ Khoản Điều 24 Luật Xử lý vi phạm hành 2012 Khoản Điều 161 BLHS Trang 48/51 quyền lợi tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế phần Và tương ứng với quy định quyền lợi, pháp luật cần quy định chế tài áp dụng họ khơng làm trịn nghĩa vụ Muốn áp dụng chế tài phù hợp phải xác định loại hành vi vi phạm cụ thể Do đó, bên cạnh dạng hành vi vi phạm pháp luật thuế quy định Luật Quản lý thuế hành, cần làm rõ tính chất hành vi vi phạm tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế thực Theo đó, Điều 103 cần bổ sung thêm khoản ghi nhận: “Tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế không thực nghiêm túc nghĩa vụ khấu trừ thuế tương ứng với tính chất, mức độ vi phạm, hành vi họ bị xử lý tương tự hành vi vi phạm ĐTNT” Có vừa đảm bảo quyền lợi cho tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế, vừa giúp công tác thu thuế Nhà nước đạt hiệu Tóm lại, tảng quản lý thuế đại hướng đến phát huy cao tính tự giác tuân thủ pháp luật người nộp thuế Để thực mục tiêu này, bên cạnh việc làm tốt công tác tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn người nộp thuế, quan quản lý thuế phải có khả phát nhanh chóng, xác, xử lý kịp thời, nghiêm minh đối tượng không tuân thủ pháp luật thuế nhằm giáo dục, răn đe phòng ngừa chủ thể khác vi phạm pháp luật thuế Muốn xử lý kịp thời, xác phải dựa sở pháp luật, phải có khung pháp lý hoàn thiện Tuy nhiên, pháp luật hành lại không rõ ràng quy định trách nhiệm người nộp thuế, trách nhiệm pháp lý sở, để áp dụng chế tài Lẽ dĩ nhiên, Nhà nước khó khăn việc xử lý Việc hồn thiện pháp luật, khắc phục kẽ hở pháp luật đòi hỏi phải tiến hành đồng đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật Trang 49/51 KẾT LUẬN CHƯƠNG Hệ thống pháp luật thuế nước ta giai đoạn hoàn thiện nên không tránh khỏi bất cập, nhiều quy định cịn chưa phù hợp thiếu tính khả thi Xã hội ngày phát triển, kinh tế tăng trưởng nhanh, “bỏ xa” quy định pháp luật thực tế Vì vậy, việc phát điểm bất cập pháp luật để kịp thời điều chỉnh dù giai đoạn có ý nghĩa cấp thiết Trên sở vấn đề lý luận quy định pháp luật hành người nộp thuế, tác giả vào phân tích bất cập, hạn chế pháp luật, làm sở để đưa giải pháp hoàn thiện Cụ thể, tác giả tập trung vào vấn đề lớn: (1) tư cách pháp lý, (2) quyền, nghĩa vụ (3) trách nhiệm pháp lý người nộp thuế Tương ứng với nhóm vấn đề, tác giả quy định pháp luật có liên quan, từ phân tích điểm chưa hợp lý, không phù hợp với lý luận thực tiễn Đồng thời, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật quản lý thuế nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung Thơng qua Chương 2, tác giả muốn phân tích sâu quy định pháp luật có liên quan đến người nộp thuế để làm rõ khác biệt nhiều phương diện ĐTNT người nộp thuế khác, đồng thời “mổ xẻ” điểm bất hợp lý Luật Quản lý thuế 2006 nhằm tìm giải pháp hồn thiện Theo đó, Luật Quản lý thuế 2006, đạo luật thuế cụ thể văn hướng dẫn thi hành chưa có phân định rõ ràng tư cách pháp lý ĐTNT, tổ chức, cá nhân khấu trừ thuế tổ chức, cá nhân làm thủ tục thuế thay Hệ quyền nghĩa vụ đối tượng bị đồng với nhau, khơng có tách bạch, cụ thể Khi có vi phạm pháp luật thuế xảy khó để xác định trách nhiệm pháp lý chủ thể nộp thuế quan hệ pháp luật thuế Việc thực sách thuế khơng hiệu làm giảm tính răn đe pháp luật Tác giả tin rằng, nội dung đề cập Chương thơng tin cần thiết, có giá trị tham khảo cho nhà làm luật xây dựng, sửa đổi hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng Trang 50/51 KẾT LUẬN Quản lý thuế yếu tố định việc thực thi hiệu sách thuế Muốn quản lý thuế tốt phải có khn khổ pháp lý hoàn thiện Ở Việt Nam, hệ thống pháp luật thuế hình thành bước hồn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu khách quan việc xây dựng phát triển kinh tế thị trường định hướng XHCN Những cải cách thuế pháp luật thuế góp phần mang lại nhiều kết đáng khích lệ, song cịn bộc lộ tồn tại, khâu thực thủ tục thuế Trong khảo sát mà Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI) tiến hành cho thấy, có tới 70% doanh nghiệp phải bỏ chi phí “bơi trơn” thực thủ tục thuế Trung bình doanh nghiệp phải bỏ 29,1% quỹ thời gian để giải vấn đề liên quan đến thủ tục hành thực kê khai, nộp thuế84 Những tồn cần tiếp tục xử lý, điều chỉnh nhằm phát huy tốt vai trò thuế việc đảm bảo nguồn thu cho NSNN, khuyến khích sản xuất kinh doanh điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng Xét mặt lý thuyết, pháp luật thuế bao gồm pháp luật nội dung pháp luật thủ tục (hay gọi pháp luật hình thức); pháp luật nội dung ghi nhận, phản ánh sách thuế, cịn pháp luật thủ tục quy định vấn đề quản lý thuế Luật Quản lý thuế 2006 có phạm vi điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình quản lý thuế tức quy định trình tự, thủ tục, cách thức, phương pháp quản lý thuế hay nói cách khác quy định việc tổ chức thực luật thuế Qua nghiên cứu Luật Quản lý thuế hành, đánh giá tổng quan, hình thức, Luật Quản lý thuế Việt Nam “hoành tráng bản” 85 Tuy nhiên, Luật Quản lý thuế nhiều quy định không rõ ràng nên áp dụng vào thực tiễn phát sinh nhiều điểm hạn chế, bất cập Một điểm bất hợp lý thiếu rõ ràng nội hàm “người nộp thuế”, đồng ĐTNT với người nộp thuế khác Thiết nghĩ, phạm trù, khái niệm thuế phải thể rõ ràng ngôn ngữ pháp lý quy định pháp luật thuế Trong việc sử dụng định nghĩa pháp lý cần thiết chừng mực định, có vị trí quan trọng quy định thuế giai đoạn Do đó, việc Luật Quản lý thuế quy định chưa rõ khái niệm “người nộp thuế” tạo vướng mắc mặt lý luận thực tiễn Với mong muốn hoàn thiện pháp luật quản lý thuế, thông qua đề tài “Người nộp thuế góc độ pháp luật quản lý thuế - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, tác giả hi vọng khóa luận nguồn thông tin tham khảo để nhà làm luật tiếp tục xây dựng, sửa đổi, bổ sung hệ thống pháp luật quản lý thuế, qua tạo thuận lợi hiệu cho công tác quản lý thuế thực tiễn 84 Theo VnEconomy, Nộp thuế qua đại lý (2009), Ts Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 19/2008, tr 51-55 85 Trang 51/51 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn quy phạm pháp luật - Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 (được sửa đổi, bổ sung năm 2001); - Bộ luật Hình số 15/1999/QH10 ngày 21/12/1999 (được sửa đổi, bổ sung năm 2009); - Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; - Luật Hải quan số 29/2001/QH10 ngày 29/6/2001 - Luật Xử lý vi phạm hành số 15/2012/QH13 ngày 20/6/2012; - Luật Ngân sách nhà nước số 01/2002/QH11 ngày 16/12/2002; - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; - Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012; - Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/6/2005; - Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008; - Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008; - Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008; - Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007; - Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22/11/ 2012; - Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12 ngày 17/6/2010; - Pháp lệnh số 38/2001/PL-UBTVQH10 ngày 28/8/2011 UBTVQH phí lệ phí; - Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 ngày 19/5/2001 UBTVQH thuế thu nhập người có thu nhập cao (hết hiệu lực); - Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 2006; - Nghị định số 66/2002/NĐ-CP ngày 01/7/2002 quy định định mức hành lý người xuất cảnh, nhập cảnh quà biếu, tặng nhập miễn thuế - Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; - Nghị định số 14/2011/NĐ-CP ngày 16/02/2011 Chính phủ quy định điều kiện đăng ký hoạt động đại lý làm thủ tục hải quan; - Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2008; - Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN; i Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Nghị định 85/2007/NĐ-CP 106/2010/NĐ-CP; - Thông tư 117/2012/TT-BTC ngày 19/7/2012 Bộ Tài hướng dẫn hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế; - Công văn số 5229/ BTC-TCT ngày 7/5/2008 Bộ Tài thù lao tổ chức khấu trừ thuế thù lao ủy nhiệm thu thuế TNCN II Tài liệu chuyên môn: Giáo trình: - Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật thuế, Nxb Hồng Đức – Hội Luật gia Việt Nam, Tp Hồ Chí Minh - Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Lý luận nhà nước pháp luật, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội - Trường Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội - Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Luật hành Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội - Võ Thế Hào, Phan Mỹ Hạnh, Lê Quang Cường (2008), Giáo trình Thuế, Nxb Lao động, Hà Nội - Học viện tài chính, PGS.TS Nguyễn Thị Liên, TS Nguyễn Văn Hiệu (2007), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội - Sở GD&ĐT Hà Nội (2006), Giáo tình Thuế hệ thống thuế Việt Nam, Nxb Hà Nội, Hà Nội Sách tham khảo (bao gồm: sách, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ, khóa luận cử nhân, báo cáo, …): - ThS Khúc Đình Nam, ThS Nguyễn Thu Hiền, ThS Nguyễn Thị Bình Minh (2012), Thuế, Nxb Lao động, Hà Nội; - PGS.TS Phan Thị Cúc, TS Phan Hiển Minh, ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh, ThS Đồn Văn Đính, ThS Võ văn Hợp (2009), Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội; - Nguyễn Ngọc Bích (2012), Tài ba Luật sư - Sách gối đầu muốn trở thành Luật sư, Nxb Trẻ, Tp Hồ Chí Minh; - Viện Ngôn ngữ học (2006), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đã Nẵng; - Nguyễn Ngọc Điệp, (1999), 1200 thuật ngữ pháp lý Việt Nam, Nxb Tp Hồ Chí Minh; - Trần Minh Hiệp, Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế hướng hoàn thiện (Luận văn cao học, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2010); - ii - Trần Trung Nhân, Những vấn đề Lý luận thực tiễn việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam (Luận án tiến sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2006); - Vũ Văn Cương, Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn (Luận án tiến sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2012); - Nguyễn Thị Thanh Hằng, Thuế tiêu thụ đặc biệt, công cụ pháp lý hữu hiệu việc hạn chế tiêu thụ thuốc Việt Nam (Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2008); - Nguyễn Thành Luân, Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân (Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2011); - Đào Hồng Diễm, Pháp luật phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng – Thực trạng áp dụng hướng hồn thiện (Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh, 2009); - Chính phủ, Báo cáo Tổng kết đánh giá tình hình thực Luật Quản lý thuế (2012) Báo viết: - Ts Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật Quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 19/2008; - Ts Phan Thị Thành Dương (2005), “Một số vấn đề pháp lý quyền ĐTNT”, Tạp chí Khoa học pháp lý số 01; - Trần Trung Nhân (2006), “Một số vấn đề áp dụng chế tài hành vi gian lận thuế nộp chậm tiền thuế”, Tạp chí Nhà nước pháp luật số 09 - TS Nguyễn Việt Cường (2006), “Bản chất tính ưu việt đại lý thuế”, Tạp chí Thuế Nhà nước số 32, tháng 8/2006; - Hoài Linh (2012), “Doanh nghiệp FDI: Giải pháp cho tình trạng xù nợ thuế, bỏ trốn?”, Tạp chí Thanh tra tài số 120, tháng 6/2012; - Việt Tuấn (2012), “5 năm thực Luật Quản lý thuế - Một số vướng mắc phát sinh cần điều chỉnh”, Tạp chí Thuế Nhà nước số 19 (377) tháng 5/2012 Tài liệu mạng: - http://luatsuadoi.vibonline.com.vn; - http://duthaoonline.quochoi.vn; - http://tintuc.vibonline.com.vn; - http://vietnamtop1000.vn; - http://www.hptax.vn; - http://dddn.com.vn; - http://www.baohaiquan.vn; - http://www.gdt.gov.vns iii