Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng từ thực tiễn thực hiện tại thành phố hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO PHẠM THỊ MAI TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬT KINH TẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ NGÀNH: LUẬT KINH TẾ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI THÀNH PHỐ HÀ NỘI PHẠM THỊ MAI 2018-2020 HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TỪ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TẠI THÀNH PHỐ HÀ NỘI PHẠM THỊ MAI NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 8380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi Phạm Thị Mai, học viên lớp 18B khóa 18 xin cam đoan cơng trình độc lập riêng tơi mà khơng chép từ nguồn tài liệu công bố Các tài liệu, số liệu sử dụng phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn đầy đủ, có xác nhận quan cung cấp số liệu Các kết nghiên cứu luận văn kết nghiên cứu thực cách khoa học, trung thực, khách quan Tơi xin chịu trách nhiệm tính trung thực, xác nguồn số liệu thơng tin sử dụng cơng trình nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng Tác giả luận văn Phạm Thị Mai năm 2021 MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài 3 Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu 4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu 4.2 Phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận văn Kết cấu luận văn Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trị hồn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế giá trị gia tăng 12 1.1.3 Vai trị hồn thuế giá trị gia tăng 14 1.1.4 Mối liên hệ hoàn thuế giá trị gia tăng khấu trừ thuế giá trị gia tăng 16 1.2 Khái niệm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng phận pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 17 1.2.1 Khái niệm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 17 1.2.2 Các phận pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 20 Chương 23 QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THỰC TIỄN THỰC HIỆN TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 23 2.1 Quy định pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 23 2.1.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng 23 2.1.2 Điều kiện khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 29 2.1.3 Quy trình giải hồn thuế giá trị gia tăng 34 2.1.4 Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 46 2.2 Thực tiễn hoàn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Hà Nội 49 2.2.1 Khái quát thành phố Hà Nội đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp địa bàn Hà Nội 49 2.2.2 Những kết đạt nguyên nhân 51 2.2.3 Những hạn chế, tồn nguyên nhân 54 Tiểu kết chương 57 Chương 59 QUAN ĐIỂM, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ VIỆC THỰC HIỆN HOÀNTHUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 59 3.1 Quan điểm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực hoàn thuế giá trị gia tăng 59 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 61 3.2.1 Về đối tượng hoàn thuế giá trị gia tăng 62 3.2.2 Về khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng 64 3.2.3 Về quy trình giải hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 65 3.2.4 Về hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng 66 b) Về quy định toán qua ngân hàng 71 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng 73 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 74 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế 74 3.3.2 Tăng cường cơng tác quản lý hố đơn, chứng từ thuế giá trị gia tăng 77 3.3.3 Hiện đại hố quản lý thuế cơng nghệ thông tin 77 3.3.4 Đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ, phổ biến pháp luật thuế giá trị gia tăng 79 Tiểu kết chương 79 KẾT LUẬN 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước, công cụ điều tiết kinh tế vĩ mơ, góp phần đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế công xã hội Cùng với phát triển tiến xã hội, sắc thuế ngày đa dạng hợp lý hơn, đó, thuế giá trị gia tăng (GTGT) sắc thuế lớn quan trọng Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT lần thông qua ngày 10/5/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Luật đời nhằm thay cho Luật thuế doanh thu theo chương trình cải cách thuế bước II Trong trình thực hiện, Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung số quy định nhằm khắc phục tồn phù hợp với thực tiễn Việt Nam thời kỳ Tại kỳ họp thứ ngày 03/6/2008 Quốc hội khóa XII ban hành Luật GTGT năm 2008 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2009) để thay Luật thuế GTGT năm 1998 Luật thuế GTGT năm 2008 đời đánh dấu bước phát triển sách thuế GTGT Việt Nam đảm bảo khả điều chỉnh bao quát, đầy đủ lĩnh vực thuế GTGT mặt quản lý thuế Luật thuế GTGT năm 2008 góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất nước, khuyến khích đầu tư, xuất khẩu; hỗ trợ chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa; bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đáp ứng yêu cầu đặt trình phát triển kinh tế Luật thuế GTGT năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2014, 2016 Thuế GTGT sắc thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Khấu trừ đặc trưng thuế GTGT, qua chế doanh nghiệp thường lợi dụng để thực hành vi gian lận để chiếm đoạt tiền Nhà nước thơng qua việc hồn thuế Những chủ trương Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Hiệu tích cực từ thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách Nhà nước tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Hồn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… Những vi phạm này, hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế gia tăng, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân sách thuế nước ta Thành phố Hà Nội thủ đô nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, với diện tích rộng dân số đơng hàng đầu nước Cơ sở kinh tế, xã hội hoạt động doanh nghiệp địa bàn Hà Nội sơi động Do đó, việc thực pháp luật quản lý thuế GTGT nói chung hoạt động hồn thuế GTGT nói riêng địa bàn thành phố Hà Nội quan trọng Trong năm vừa qua, hoạt động quản lý việc hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội bên cạnh kết đạt tồn tại, hạn chế định Do đó, nhu cầu cấp thiết nghiên cứu giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực pháp luật hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội địa phương khác nước Từ phân tích trên, học viên định chọn đề tài: Pháp luật hoàn thuế GTGT từ thực tiễn thực Thành phố Hà Nội, làm đề tài luận văn thạc sĩ 2 Tình hình nghiên cứu đề tài Hiện nay, có nhiều đề tài tập trung tìm hiểu nghiên cứu vấn đề xung quanh quy định pháp luật hồn thuế GTGT Có thể kể đến như: - "Pháp luật thuế GTGT Việt Nam, thực trạng giải pháp" (2006), luận văn thạc sĩ luật học; Trần Thị Minh Hiền Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Cơng trình nghiên cứu đề cập cách tương đối toàn diện liên quan đến vấn đề pháp luật thuế GTGT Việt Nam, có đánh giá thực trạng đề giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Tuy nhiên, cơng trình lại đời từ trước Luật thuế GTGT năm 2008 ban hành - “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay” (2010), luận văn thạc sĩ luật học; Nguyễn Kim Thái Linh Trường Đại học Luật Hà Nội Trong luận văn này, tác giả phân tích giải pháp hồn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam Để giải yêu cầu này, tác giả có đánh giá, phân tích thực trạng pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn Để từ đó, đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật vấn đề - “Thực thi pháp luật thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh” (2016), luận văn thạc sĩ luật học; Nguyễn Bích Diệp Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Với cơng trình này, tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề thực thi pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Quảng Ninh Từ đó, tác giả đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật vấn đề - Nguyễn Phùng Hạnh (2015), Quản lý thuế GTGT doanh nghiệp xây dựng địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn Thạc sĩ Quản lý kinh tế, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Trong cơng trình mình, tác giả nghiên cứu góc độ quản lý kinh tế hướng tới khía cạnh thực tiễn thi hành pháp luật thuế GTGT địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc Qua nghiên cứu, tác giả đưa giải pháp nhằm nâng cao hiệu thực thi pháp luật thuế GTGT Như vậy, cơng trình nghiên cứu hầu hết dừng lại việc nghiên cứu pháp luật thuế GTGT nói chung có số cơng trình nghiên cứu pháp luật hồn thuế GTGT Đồng thời cơng trình nghiên cứu khía cạnh chung mà chưa có cơng trình nghiên cứu địa bàn cụ thể thành phố Hà Nội Do đó, việc nghiên cứu đề tài tác giả mang ý nghĩa lý luận thực tiễn quan trọng Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Đề tài hướng tới vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn thực địa bàn thành phố Hà Nội để từ đề xuất giải pháp nhằm tăng cường hiệu quản lý hoạt động hoàn thuế GTGT thời gian tới 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Từ mục đích nghiên cứu nêu trên, đề tài có nhiệm vụ nghiên cứu sau đây: Thứ nhất, nghiên cứu vấn đề lý luận hoàn thuế GTGT pháp luật hoàn thuế GTGT như: khái niệm, vai trị hồn thuế GTGT; khái niệm pháp luật hoàn thuế GTGT, nội dung pháp luật hoàn thuế GTGT Thứ hai, nghiên cứu quy định pháp luật hoàn thuế GTGT chủ thể hồn thuế, điều kiện hồn thuế, trình tự thủ tục hoàn thuế… Thứ ba, nghiên cứu thực tiễn thực việc hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nơi, từ đánh giá ưu điểm hạn chế công tác Thứ tư, đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT nâng cao hiệu thực pháp luật hoàn thuế GTGT ngân hàng điện tử… mang lại hiệu lớn ngân hàng, khách hàng kinh tế Sự phát triển dịch vụ toán qua ngân hàng mặt ngăn chặn việc mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT, chống thất thu ngân sách nhà nước; mặt khác tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất lưu thông hàng hóa, tiền tệ, hoạt động sản xuất kinh doanh, qua thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Tuy nhiên, việc áp dụng quy định toán qua ngân hàng nơi hiểu khác Sở dĩ có tình trạng có q nhiều văn quy định dẫn đến khó kiểm sốt, khó xác định áp dụng Do vậy, để thực chủ trương nhà nước thúc đẩy tốn khơng dùng tiền mặt giải vướng mắc doanh nghiệp cơng tác hồn thuế GTGT cần thiết phải ban hành văn hướng dẫn đồng bộ, quán hồn chỉnh phương thức tốn đại dựa ứng dụng công nghệ thông tin, cụ thể: - Ban hành quy định giao dịch tốn loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc - Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo quy trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ tốn quốc tế thư tín dụng - Để giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trường hợp tài khoản người mua người bán mở hai hệ thống ngân hàng khác khác địa bàn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động nguồn tiền, đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển dòng vốn phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Ngân hàng Nhà nước cần thực hiện: + Đầu tư hạ tầng sở trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống toán cốt lõi tốn liên ngân hàng hệ thống toán xương sống kinh tế 72 + Hồn thiện hình thức tốn khơng dùng tiền mặt truyền thống séc, lệnh thu, nhờ chi theo hướng thúc đẩy nhanh tốc độ toán, đơn giản hóa th ủ tục sử dụng, đảm bảo tính an toàn bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế giá trị gia tăng Hiện nay, nước ta, tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT chủ yếu giải đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khởi kiện chủ thể có quyền hồn thuế gửi đến tịa hành kiện quan thuế liên quan đến hồn thuế GTGT * Cơ quan thuế đặc thù vừa có phận giải hồn thuế GTGT cho chủ thể có quyền hồn thuế lại vừa có phận giải đơn, thư khiếu nại liên quan đến tranh chấp hoàn thuế GTGT cần thiết Mặc dù luật quy định rõ ràng để tránh việc quan thuế xem xét lại sửa lỗi mà khơng có biện pháp cụ thể khác xử lý cán thuế có sai phạm hồn thuế GTGT Do vậy, để nâng cao hiệu giải tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT qua giải đơn khiếu nại cán thuế trực tiếp làm cơng tác hồn thuế GTGT phải nắm vững sách pháp luật Nhà nước nói chung, nắm vững pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Nâng cao trình độ nghiệp vụ giải hoàn thuế GTGT theo hướng thuận lợi, đơn giản hóa thủ tục hành đảm bảo quyền lợi cho chủ thể có quyền hoàn thuế GTGT Cơ quan thuế cần giảm thiểu sai phạm q trình hồn thuế GTGT, cán thuế có sai phạm hồn thuế GTGT phải chịu trách nhiệm cá nhân định phải chịu trách nhiệm đền, bù vật chất Nhà nước với chủ thể có quyền hồn thuế GTGT * Trình tự, thủ tục giải vụ án liên quan đến hồn thuế GTGT theo trình tự giải vụ án hành Các vi phạm lĩnh vực 73 hoàn thuế GTGT thực tế gây thiệt hại hàng tỷ đồng cho ngân sách nhà nước chủ thể có quyền hồn thuế Đặc biệt, điều kiện kinh tế nước ta nay, vi phạm hoàn thuế GTGT ngày "tinh vi" có mức độ nghiêm trọng Vì vậy, vi phạm hoàn thuế GTGT cần phải xử lý kịp thời, có xử lý hành Tuy nhiên, số tiền phạt vi phạm thường chưa cao chưa đủ răn đe (thông thường cao gấp từ 01 đến 05 lần số tiền thuế vi phạm) Trong thực tế, nhiều chủ thể biết rõ tính chất sai phạm cố tình thực vi phạm hồn thuế GTGT để rút ruột ngân sách nhà nước gây thiệt hại đến chủ thể hồn thuế GTGT Vì vậy, bên cạnh việc quy định chế tài quy định cho tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật hồn thuế GTGT, cần phải có quy định kèm theo chế tài phạt tiền áp dụng biện pháp hành khác như: tịch thu tài sản; cấm hành nghề lĩnh vực kinh doanh thời gian định Với đánh giá bất cập nêu trình áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT số kiến nghị nhằm giải bất cập đó, tơi hy vọng pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế hơn, hoàn thiện thời gian tới bảo đảm pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng cơng cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cho chủ thể, tổ chức cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 3.3.1 Hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho cán quản lý thuế Bộ máy quản lý thuế lực lượng quan trọng đảm bảo pháp luật áp dụng vào thực tiễn Hiện nay, Việt Nam thực mô hình quản lý thuế theo chức Trình độ tổ chức máy quản lý thuế chất lượng đội ngũ cán yếu tố then chốt định hiệu việc thực pháp luật thuế nói 74 chung pháp luật thuế GTGT nói riêng Chính vậy, việc củng cố, hồn thiện máy tổ chức, cán chất lượng đội ngũ cán quản lý thuế vấn đề cấp bách nay: Thứ nhất, hoàn thiện tổ chức máy quản lý, rà soát, đánh giá quy định chức nhiệm vụ phận quan thuế, từ bổ sung, điều chỉnh cho phù hợp với tình hình quản lý thuế thành phố Hà Nội Phân cấp, phân quyền theo chức cho phận để đạt hiệu cao nhất, tránh chồng chéo bỏ sót cơng việc Phân bổ số lượng cán thuế đội tương ứng với khối lượng tính chất cơng việc; thường xun đánh giá hiệu thực thi pháp luật đội, chỉnh sửa điều chuyển nhân lực cách hợp lý Đồng thời sở phân loại đối tượng nộp thuế để tiến hành xây dựng máy quản lý thuế phù hợp với quy mô đối tượng nộp thuế, nhằm hướng tới chế quản lý thuế tương thích, phù hợp với vận động tổ chức, cá nhân hoạt động kinh doanh kinh tế thị trường có định hướng Tăng cường lực quản lý, đạo, điều hành cho quan thuế, đảm bảo quản lý tập trung thống toàn ngành thuế Đảm bảo đủ nhân lực, vật lực, khuôn khổ pháp lý để tổ chức triển khai thực pháp luật thuế đạo máy quản lý thuế theo mơ hình chức Thứ hai, nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp cho cán quản lý thuế, gồm: Xây dựng kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ cán bộ, công chức thuế hàng năm Đây nhiệm vụ thường xuyên, có ý nghĩa quan trọng, góp phần tích cực việc nâng cao trình độ chuyên môn, lực công tác, chất lượng hiệu làm việc cán bộ, công chức, viên chức; hướng tới mục tiêu tạo thay đổi chất thực thi nhiệm vụ chuyên môn Trang bị kiến thức, kỹ năng, thái độ thực cơng việc cho cán quản lý thuế Do đó, quan quản lý thuế Hà Nội cần tăng cường cử cán thuế học tập trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ thuế, thường xuyên mở đợt tập huấn để cập nhật sách thuế, bổ sung, trau dồi kiến thức 75 chuyên môn - Thực nghiêm chỉnh Quyết định số 1036/QĐ-TCT ngày 11/6/2013 Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế việc quy định 10 điều kỷ luật công chức, viên chức ngành Thuế Theo đó, trọng đến việc rèn luyện phẩm chất đạo đức, xây dựng ý thức tổ chức kỷ luật cho công chức, viên chức việc ứng xử, thái độ phục vụ người nộp thuế phù hợp với tình hình - thời kỳ quan thuế coi người nộp thuế người bạn đồng hành, khách hàng quan trọng Khắc phục yếu suy thoái đạo đức, lối sống cán thuế Xây dựng ý thức tổ chức kỷ luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, môi trường làm việc thân thiện có văn hóa với phong cách ứng xử giải công việc thống nhất, khoa học Xây dựng mối quan hệ hợp tác, tương trợ thành viên quan dựa sở tin cậy, đồn kết tơn trọng lẫn Xây dựng hình ảnh, uy tín với ấn tượng tốt đẹp giá trị văn hóa đặc trưng quan thuế người nộp thuế - Tiếp tục hoàn thiện tiêu chuẩn đánh giá, xếp loại cho loại công chức thực chức quản lý Kết đánh giá đúng, công giúp động viên, khuyến khích cơng chức thuế nỗ lực học tập, bộc lộ tiềm năng, phát huy tối đa khả năng, góp phần cải thiện văn hố, mơi trường làm việc cho cá nhân công chức cho tập thể đơn vị; kết đánh giá sai gây hậu ngược lại Đây nội dung quan trọng công tác quản lý phát triển nguồn nhân lực máy ngành thuế giai đoạn nay, điều kiện để ngành thuế có tổ chức máy đại, hiệu nhằm thực thi mục tiêu chiến lược mà Đảng Nhà nước giao cho - Chú trọng công tác tuyển dụng nhân Tuyển dụng công chức khâu chu trình quản lý cơng chức, có tính định cho phát triển quan, tổ chức, đơn vị Nhà nước Trong q trình vận hành cơng vụ, việc lựa chọn cơng chức giỏi, có đủ lực trình độ, phẩm chất đạo đức tốt định công vụ hoạt động đạt kết 76 cao cơng chức nhà nước nhân tố định đến vận hành công vụ Hiện ngành thuế thực tốt công tác thi tuyển công chức thuế cách nghiêm túc, công bằng, minh bạch 3.3.2 Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ thuế giá trị gia tăng Thực tốt Luật quản lý Thuế năm 2019, quản lý tốt hoá đơn, chứng từ biện pháp hữu hiệu nhằm giảm thiểu sai phạm gian lận thuế GTGT, sở để thực tốt sách pháp luật thuế GTGT Bởi vậy, cần thực biện pháp sau nhằm tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ: Tuyên truyền pháp luật hoá đơn, chứng từ cho đối tượng nộp thuế nắm bắt quyền nghĩa vụ cụ thể Khuyến khích người tiêu dùng lấy hố đơn giao dịch để người bán hàng buộc phải xuất hoá đơn thuế GTGT quy định Tăng cường sử dụng hố đơn điện tử, ứng dụng cơng nghệ tin học vào quản lý hố đơn, chứng từ Hồn thiện website tra cứu hoá đơn Tổng cục Thuế để chủ thể kiểm tra thơng tin hố đơn tính hợp pháp Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra giám sát q trình in, phát hành sử dụng hoá đơn doanh nghiệp; bố trí phận thực việc lưu sổ theo dõi đối tượng sử dụng hoá đơn, chứng từ Với trường hợp vi phạm hoá đơn, chứng từ mang tính cộm, điển hình cần phải lên án rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng nhằm giáo dục, răn đe, bước hình thành ý thức, văn hoá sử dụng hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 3.3.3 Hiện đại hố quản lý thuế cơng nghệ thơng tin Khơng thể phủ nhận vai trị to lớn cơng nghệ thông tin ứng dụng vào công tác điều hành, quản lý thuế hỗ trợ người nộp thuế thực nghĩa vụ cách nhanh chóng, hiệu quả, tích cực, 77 giảm bớt thủ tục hành chính, giảm chi phí cho doanh nghiệp Có thể kể đến: ứng dụng hệ thống quản lý thuế tập trung (TMS); ứng dụng theo dõi nhận, trả hồ sơ thuế (QHS); phần mềm hỗ trợ kê khai, nộp thuế, hoàn thuế GTGT qua mạng… Để phát huy ưu điểm khắc phục tồn công nghệ tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế thời gian tới cần quan tâm đến vấn đề sau: Tiếp tục tổ chức thực có hiệu ứng dụng, phần mềm; đạo, bố trí phận đơn vị phối hợp chặt chẽ để triển khai ứng dụng theo yêu cầu Tổng cục Thuế Hoàn thiện sách, chế, quy trình quản lý cơng nghệ thơng tin, bước chuẩn hố chức năng, nhiệm vụ, mô tả công việc lĩnh vực quản lý công nghệ thông tin quản trị mạng, quản trị ứng dụng, quản trị sở liệu Xây dựng quy chế khai thác, sử dụng công cụ công nghệ thông tin công việc hàng ngày như: quy trình trao đổi, lưu trữ, xử lý văn điện tử, quy trình làm việc mạng, điều hành mạng Hoàn thiện sở kỹ thuật hạ tầng công nghệ thông tin quan thuế phía người nộp thuế Chú trọng đầu tư xây dựng hệ thống sở hạ tầng kỹ thuật đảm bảo an ninh, an tồn có khả hoạt động liên tục 24/7 Hệ thống công nghệ thông tin cần tái thiết kế theo mơ hình kiến trúc đầy đủ, đại, đảm bảo dễ kết nối, nâng cấp đáp ứng chuẩn công nghệ quốc tế Nâng cấp hệ thống ứng dụng quản lý thuế hành đáp ứng thay đổi sách thuế; đặc biệt phải không ngừng đầu tư nâng cấp dịch vụ thuế điện tử, khắc phục kịp thời cố lỗi mạng, nghẽn mạng gây ảnh hưởng đến quyền lợi doanh nghiệp Về phía người nộp thuế, hệ thống máy tính phải kết nối trực tiếp với trung tâm xử lý liệu quan thuế Do đó, doanh nghiệp cần phải trang bị sở hạ tầng đầy đủ đại; cần phải cài đặt chương trình phần mềm khai báo điện tử theo yêu cầu tương thích với phần mềm khai báo quan thuế Nâng cao trình độ nguồn nhân lực Dịch vụ thuế điện tử ứng dụng quản lý thuế quy trình thống nhất, liên tục, bước liên 78 quan chặt chẽ với cài đặt phần mềm hoạt động theo chương trình định sẵn, từ khâu tiếp nhận thông tin thuế điện tử đến kê khai, nộp thuế kiểm tra thuế muốn vận hành, trì hoạt động cần phải có nguồn nhân lực đầy đủ có trình độ cao Chỉ cần sai sót nhỏ khiến cho quy trình buộc phải thực từ đầu, gây tốn thời gian chi phí 3.3.4 Đẩy mạnh tuyên truyền, hỗ trợ, phổ biến pháp luật thuế giá trị gia tăng Chính sách pháp luật thuế dù hồn thiện đến đâu chủ thể quan hệ pháp luật thuế không hiểu cặn kẽ thực đắn quy định khó có tính khả thi, đó, cơng tác tun truyền, hỗ trợ phổ biến pháp luật thuế nói chung thuế GTGT nói riêng có ý nghĩa quan trọng để đưa pháp luật thuế GTGT vào thực tiễn sống Với việc chuyển đổi chế từ việc chủ yếu dùng quyền lực công để quản lý sang hỗ trợ phục vụ người nộp thuế việc thực nghĩa vụ nộp thuế để tự khai, tự nộp thuế, quan quản lý thuế cần nhìn nhận đối tượng nộp thuế “khách hàng” mình, đối tượng cần phục vụ Các dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế phải xuất phát từ nhu cầu người nộp thuế Trên sở tìm hiểu nhu cầu, phân tích nhu cầu người nộp thuế, quan quản lý thuế chủ động cung cấp dịch vụ hỗ trợ, hướng dẫn phù hợp với yêu cầu nhóm người nộp thuế khác Việc thực công tác hỗ trợ người nộp thuế phải đảm bảo thống nội dung, cách thức hướng dẫn, tiến tới thực mạnh mẽ việc tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế GTGT, tập trung nâng cao chất lượng hình thức hỗ trợ chun mơn hóa như: trung tâm đón tiếp trả lời người nộp thuế, trung tâm hỗ trợ giải đáp thắc mắc qua điện thoại, hệ thống điện thoại tự động, trả lời trực tuyến qua mạng, tiến hành hội thảo giải đáp thắc mắc người nộp thuế thực tốt chế “một cửa” quan thuế Tiểu kết chương Trong chương luận văn học viên phân tích quan điểm giải 79 pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật hoàn thuế GTGT thời gian tới Về quan điểm đặt thấy việc hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT việc đặt cơng tác hồn thuế khía cạnh hồn thiện hệ thống pháp luật nói chung, hồn thiện pháp luật thuế GTGT phải thực lãnh đạo đảng nhà nước, phải đảm bảo yếu tố quốc tế phù hợp với cam kết kinh tế quốc tế Việt Nam Thứ hai, giải pháp hoàn thiện pháp luật chương đưa giải pháp lĩnh vực hố đơn thuế GTGT, hồn thiện quy định tốn qua ngân hàng, hồn thiện quy định quy trình hồn thuế phương thức giải tranh chấp hoàn thuế Thứ ba, giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật hồn thuế GTGT thực góc độ hoàn thiện tổ chức máy quản lý nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cán thuế; giải pháp tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ thuế; giải pháp đại hố quản lý thuế cơng nghệ thơng tin.,… 80 KẾT LUẬN Kể từ ban hành nay, thuế GTGT thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Tác động tích cực thuế GTGT mang lại rõ: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa gia tăng áp lực bảo hộ Bên cạnh đó, tượng tiêu cực nghiêm trọng nảy sinh trình thực thi pháp luật thuế GTGT gian lận hoàn thuế chiếm đoạt tiền thuế Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, hội thách thức đặt cho doanh nghiệp Việt Nam lớn Để giúp doanh nghiệp đứng vững thương trường cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngoài, để sản phẩm doanh nghiệp người tiêu dùng ưa chuộng, đòi hỏi sách, pháp luật thương mại nói chung, pháp luật thuế nói riêng Việt Nam phải có sửa đổi bản, hướng tới mục tiêu minh bạch, hiệu quả, công bằng, đảm bảo nguyên tắc WTO Đặc biệt Luật thuế GTGT, sửa làm nảy sinh tác động tiêu cực thuế GTGT hoạt động thương mại, ảnh hưởng tới môi trường đầu tư, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, làm thất thoát số tiền lớn ngân sách nhà nước Trong phạm vi Luận văn, kiến thức, lập luận cá nhân dựa nguồn tài liệu tham khảo, Luận văn tập trung sâu vào khai thác vấn đề lý luận pháp luật hành hồn thuế GTGT Việt Nam, qua Luận văn sâu vào đánh giá, bất cập, hạn chế khía cạnh quy định pháp luật có đề xuất, kiến nghị hồn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT nói riêng, pháp luật thuế GTGT nói chung Mặc dù luận văn cố gắng đưa sở lý luận, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật kiến nghị hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt nam Nhưng, kiến thức thời gian nghiên cứu có 81 hạn phạm vi luận văn thạc sĩ giải thấu đáo, đầy đủ vấn đề, luận văn không tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Rất mong nhận quan tâm, đánh giá Hội đồng để luận văn thực mang tính khoa học 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ trưởng Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/1/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội 83 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội Chính phủ (2016), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐCP ngày 01/7/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ, Hà Nội 10 Chính phủ (2013), Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế GTGT số nước giới (kèm theo Tờ trình Quốc hội số 161/TTrCP ngày 23/4/2013), Hà Nội 11 C Mác - Ph Ăngghen (1962), Tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật, Hà Nội 12 Nguyễn Bích Diệp (2016), Thực thi pháp luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, Luận văn thạc sĩ luật học 13 Nguyễn Kim Thái Linh (2010), Hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam giai đoạn nay, Luận văn thạc sĩ luật học 14 Nguyễn Thị Thương Huyền (2002), Những vấn đề pháp lý việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận án tiến sĩ luật học 15 PGS.TS Trần Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thương Huyền; Pháp luật thuế giá trị gia tăng - Những vấn đề lý luận thực tiễn; NXB Tài chính; HN; 2003 16 Trần Thị Minh Hiền (2006), Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ luật học 17 Học viện Tài (2009), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 18 Kiến thức 84 thuế giá trị gia tăng (VAT) (2010) https://luatminhkhue.vn/tu-van-luat-thue/kien-thuc-co-banve-thue-gia-tri-gia-tang- vat-.aspx Kiến thức thuế GTGT (VAT) 19 Trương Thị Hồng Nhung (2013), Pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học 20 Quốc hội (2013), Hiến pháp năm 2013 nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Hà Nội 21 Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp, Hà Nội 22 Quốc hội (2008), Luật Thuế giá trị gia tăng, sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2014, 2016, Hà Nội 23 Quốc hội (2013), Luật số 31/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng, Hà Nội 24 Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, Hà Nội 25 Quốc hội (2016) Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, Hà Nội 26 Quốc hội (2019) Luật quản lý thuế, Hà Nội 27 Quốc hội (2012), Luật Xử lý vi phạm hành chính, Hà Nội 28 Nguyễn Hữu Quỳnh (1998), Đại từ điển kinh tế thị trường, Viện nghiên cứu phổ biến tri thức bách khoa, Hà Nội 29 Tô Tiến Thành (2013), Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam thực tiễn địa bàn tỉnh Nam Định, Luận văn thạc sĩ luật học 30 Thủ tướng Chính phủ (2011) Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, Hà Nội 31 Tổng cục Thuế (2013), Quyết định số 1036/QĐ-TCT ngày 11/6/2013 Tổng Cục trưởng Tổng cục Thuế việc quy định 10 điều kỷ luật công chức, viên chức ngành thuế, Hà Nội 32 PGS TS Lê Xuân Trường, Phạm Thiên Tùng (2016) Quy định pháp 85 luật thuế GTGT http://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/binh-luanchinh- sach/quy-dinh-phap-luat-moi-ve-thue-gia-tri-gia-tang-85262.html 33 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 34 Thuế GTGT http://www.tuvanluatvietnam.vn/vn/service/thue-gia-trigia-tang-30.html Thuế GTGT 35 Quốc Vinh (2014) Quy định ngưỡng “1 tỉ đồng”, lợi bất cập hại? http://www.thesaigontimes.vn/118607/Quy-dinh-nguong-%E2%80%9C1-tidong%E2%80%9D-loi-bat-cap-hai?.html 36 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT https://voer.edu.vn/m/khai- niem-va-dac-diem-cua-thue-gtgt/a60f7245 86 (2010)