MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2 1 1 Khái niệm, ý nghĩa của các khoản trích theo lương 2 1 2 Nguồn hình thành v[.]
MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM .2 1.1 Khái niệm, ý nghĩa khoản trích theo lương 1.2 Nguồn hình thành mục đích sử dụng khoản trích theo lương CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TỐN VỀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY .8 2.1 Cơ sở trích lập khoản trích theo lương 2.2 Chế độ kế toán hành khoản trích theo lương 2.2.1 Thủ tục, chứng từ kế toán .9 2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 10 2.2.3 Phương pháp kế toán 12 2.2.4 Hệ thống sổ sách kế toán 13 CHƯƠNG 3: THỰC TIỄN VẬN DỤNG VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 18 3.1 Thực tiễn vận dụng kế tốn khoản trích theo lương 18 3.2 Đánh giá kế tốn khoản trích theo lương .20 3.2.1 Những thành công 20 3.2.2 Những tồn .21 3.3 Một số giải pháp đề xuất 22 3.4 Điều kiện thực giải pháp đề xuất 23 KẾT LUẬN 25 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nội dung BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn CĐCS Cơng đồn sở DN NLĐ TL LĐTL Lao động tiền lương 10 LĐLĐ Liên đoàn lao động Doanh nghiệp Người lao động Tiền lương DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1: Tỷ lệ trích khoản trích theo lương Sơ đồ 1: Kế tốn tổng hợp khoản trích theo lương 12 Sơ đồ 2: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương, khoản trích theo lương theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 14 Sơ đồ 3: Trình tự ghi sổ kế tốn kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Nhật ký – Sổ 15 Sơ đồ 4: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Chứng từ ghi sổ 16 Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 17 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nước ta, hệ thống an sinh xã hội phát triển dựa trụ cột chính: Việc làm, đảm bảo thu nhập tối thiểu giảm nghèo; BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ; trợ giúp xã hội cho nhóm đặc thù; dịch vụ xã hội (giáo dục, y tế, nhà ở, nước sinh hoạt thơng tin cho người dân) Trong đó, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trụ cột cốt lõi trụ cột an sinh xã hội, có tác động ảnh hưởng lớn đến đời sống người lao động tồn dân Chính cơng tác kế tốn khoản trích theo lương giữ vai trị quan trọng hệ thống an sinh xã hội, đảm bảo quyền lợi ích người lao động phát triển doanh nghiệp Nhận thấy vai trị quan trọng kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp, em chọn đề tài “Bàn kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam” làm đề án môn học Đề án gồm ba chương với nội dung sau: Chương 1: Những vấn đề kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Chế độ kế toán khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Thực tiễn vận dụng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam Rất mong nhận đóng góp thầy để đề án em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn Đồn Thị Trúc Quỳnh hướng dẫn em hoàn thành đề án CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Khái niệm, ý nghĩa khoản trích theo lương Khái niệm: Các khoản trích theo lương bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn Đây quỹ xã hội thể quan tâm toàn xã hội người lao động Các khoản trích theo lương khoản bảo hiểm bắt buộc mà người sử dụng lao động phải nộp cho Nhà nước - Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội khoản trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp BHXH trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, hưu trí, sức,… Theo điều Luật Bảo hiểm xã hội 2014, quy định: Bảo hiểm xã hội bảo đảm thay bù đắp phần thu nhập người lao động họ bị giảm thu nhập ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động chết, sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế Bảo hiểm y tế khoản trợ cấp cho người có tham gia đóng góp BHYT khám, chữa bệnh Chi phí khám bệnh, chữa bệnh bảo hiểm y tế quỹ BHYT người tham gia BHYT chi trả Theo Luật số 46/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Bảo hiểm y tế 2008: Bảo hiểm y tế hình thức bảo hiểm bắt buộc áp dụng đối tượng theo quy định Luật để chăm sóc sức khỏe, khơng mục đích lợi nhuận Nhà nước tổ chức thực - Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm thất nghiệp khoản trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp BHTN họ bị việc làm Quyền lợi hưởng tham gia BHTN: Trợ cấp thất nghiệp, hỗ trợ học nghề, hưởng chế độ BHYT thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp, tư vấn, giới thiệu việc làm miễn phí, hỗ trợ đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ kỹ nghề để trì việc làm cho người lao động - Kinh phí cơng đồn Kinh phí cơng đồn khoản trích nộp sử dụng với mục đích dùng để chăm lo, bảo vệ quyền lợi đáng cho người lao động, đồng thời trì hoạt động cơng đồn đơn vị nộp cho cấp Đối với doanh nghiệp đơn vị có hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, khoản đóng kinh phí cơng đồn hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kỳ Ý nghĩa khoản trích theo lương - Đối với người lao động Người lao động đóng bảo hiểm khoản tiền để hưởng trợ cấp gặp rủi ro biến theo loại chế độ bảo hiểm Việc đóng góp khoản trích theo lương nhắc nhở ý thức trách nhiệm bảo vệ nhân phẩm người lao động, xác lập quyền người lao động hưởng trợ cấp Các khoản trích theo lương góp phần trợ giúp cho cá nhân người lao động gặp phải rủi ro, bất hạnh cách tạo cho họ thu nhập thay thế, điều kiện lao động thuận lợi, giúp họ ổn định sống, yên tâm công tác, tạo cho họ niềm tin vào tương lai - Đối với người sử dụng lao động Trích khoản trích theo lương để phục vụ lợi ích người sử dụng lao động góp phần trì hồ bình ổn định lao động Khi đời sống người lao động đảm bảo góp phần quan trọng vào việc tăng suất lao động chất lượng cơng việc cho xí nghiệp nói riêng cho tồn xã hội nói chung - Đối với xã hội Quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tác động tới trình phát triển kinh tế đất nước mà cịn góp phần tạo sở sản xuất kinh doanh mới, việc làm cho người lao động, từ giải tình trạng thất nghiệp, tăng thu nhập cho người lao động … Như vậy, khoản trích theo lương sách xã hội quan trọng khơng thể thiếu quốc gia nhằm ổn định đời sống kinh tế- xã hội góp phần làm vững thể chế trị 1.2 Nguồn hình thành mục đích sử dụng khoản trích theo lương - Quỹ bảo hiểm xã hội: Quỹ BHXH hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định sở tiền lương tháng người lao động Theo Luật Bảo hiểm xã hội 2014: Quỹ bảo hiểm xã hội quỹ tài độc lập với ngân sách nhà nước, hình thành từ đóng góp người lao động, người sử dụng lao động có hỗ trợ Nhà nước Quỹ BHXH quản lý tập trung, thống nhất, công khai, minh bạch; sử dụng mục đích hạch tốn độc lập theo quỹ thành phần Đối tượng tham gia BHXH bắt buộc, Luật BHXH 2014 quy định: + Người làm việc theo hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng lao động xác định thời hạn, hợp đồng lao động theo mùa vụ theo công việc định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến 12 tháng, kể hợp đồng lao động ký kết người sử dụng lao động với người đại diện theo pháp luật người 15 tuổi theo quy định pháp luật lao động; + Người làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ 01 tháng đến 03 tháng; + Người lao động cơng dân nước ngồi vào làm việc Việt Nam có giấy phép lao động chứng hành nghề giấy phép hành nghề quan có thẩm quyền Việt Nam cấp tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc theo quy định Chính phủ Mục đích sử dụng: Quỹ BHXH dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ BHXH trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hưu trí, tử tuất Mức hưởng BHXH tính sở mức đóng, thời gian đóng BHXH có chia sẻ người tham gia BHXH - Quỹ bảo hiểm y tế: Quỹ BHYT hình thành từ trích lập theo tỷ lệ quy định tiền lương tháng người lao động Theo Luật Bảo hiểm y tế 2008: Quỹ bảo hiểm y tế là quỹ tài hình thành từ nguồn đóng bảo hiểm y tế nguồn thu hợp pháp khác, sử dụng để chi trả chi phí khám bệnh, chữa bệnh cho người tham gia bảo hiểm y tế, chi phí quản lý máy tổ chức bảo hiểm y tế khoản chi phí hợp pháp khác liên quan đến bảo hiểm y tế Đối tượng tham gia BHYT theo điều 12 Luật BHYT sửa đổi bổ sung 2014 quy định: Người lao động làm việc theo hợp đồng lao động khơng xác định thời hạn, hợp đồng lao động có thời hạn từ đủ tháng trở lên người lao động người quản lý doanh nghiệp hưởng tiền lương Hằng tháng, người sử dụng lao động đóng BHYT cho người lao động trích tiền đóng BHYT từ tiền lương người lao động để nộp lúc vào quỹ BHYT Đối với doanh nghiệp thuộc lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp khơng trả lương theo tháng định kỳ tháng tháng lần, người sử dụng lao động đóng BHYT cho người lao động trích tiền đóng BHYT từ tiền lương người lao động để nộp lúc vào quỹ BHYT Quỹ BHYT quan BHYT thống quản lý trợ cấp cho người lao động thơng qua mạng lưới y tế Vì vậy, trích BHYT, doanh nghiệp phải nộp cho BHYT (qua tài khoản họ kho bạc) Mục đích sử dụng: Quỹ BHYT dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ hoạt động khám, chữa bệnh Mức hưởng BHYT theo mức độ bệnh tật, nhóm đối tượng phạm vi quyền lợi người tham gia BHYT - Quỹ bảo hiểm thất nghiệp: Quỹ BHTN hình thành từ trích lập theo tỷ lệ quy định sở tiền lương phải trả người lao động kỳ Quỹ BHTN quản lý tập trung, thống nhất, cơng khai, minh bạch, bảo đảm an tồn Nhà nước bảo hộ Đối tượng bắt buộc tham gia BHTN theo Điều 43 Luật việc làm 2013 quy định: Người lao động phải tham gia BHTN làm việc theo hợp đồng lao động hợp đồng làm việc sau: a) Hợp đồng lao động hợp đồng làm việc không xác định thời hạn; b) Hợp đồng lao động hợp đồng làm việc xác định thời hạn; c) Hợp đồng lao động theo mùa vụ theo cơng việc định có thời hạn từ đủ 03 tháng đến 12 tháng Trong trường hợp người lao động giao kết thực nhiều hợp đồng lao động quy định khoản người lao động người sử dụng lao động hợp đồng lao động giao kết có trách nhiệm tham gia bảo hiểm thất nghiệp 2. Người lao động theo quy định khoản Điều hưởng lương hưu, giúp việc gia đình khơng phải tham gia bảo hiểm thất nghiệp Người sử dụng lao động tham gia BHTN bao gồm quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập, đơn vị vũ trang nhân dân; tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp; quan, tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động lãnh thổ Việt Nam; doanh nghiệp, hợp tác xã, hộ gia đình, hộ kinh doanh, tổ hợp tác, tổ chức khác cá nhân có thuê mướn, sử dụng lao động theo hợp đồng làm việc hợp đồng lao động quy định khoản Điều Mục đích sử dụng: Quỹ BHTN dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ họ bị việc làm, hỗ trợ đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ kỹ nghề để trì việc làm cho người lao động; hỗ trợ học nghề; hỗ trợ tư vấn, giới thiệu việc làm; đóng bảo hiểm y tế cho người hưởng trợ cấp thất nghiệp - Kinh phí cơng đồn Theo quy định kinh phí cơng đồn 2015 quy định Nghị định 191/2013/NĐ-CP: Kinh phí cơng đồn trích theo tỷ lệ quy định quỹ tiền lương làm đóng BHXH cho người lao động Quỹ tiền lương tổng mức tiền lương người lao động thuộc đối tượng phải đóng bảo hiểm xã hội theo quy định pháp luật BHXH Đối tượng đóng KPCĐ theo quy định tại Khoản Điều 26 Luật cơng đồn là quan, tổ chức, doanh nghiệp mà không phân biệt quan, tổ chức, doanh nghiệp có hay chưa có tổ chức cơng đồn sở Tổ chức, doanh nghiệp đóng kinh phí cơng đồn tháng lần thời điểm đóng BHXH bắt buộc cho người lao động Mục đích sử dụng: Thơng thường, trích KPCĐ nửa doanh nghiệp phải nộp cho cơng đồn cấp trên, nửa sử dụng để chi tiêu cho hoạt động công đoàn đơn vị tổ chức hoạt động văn hoá, thể thao, du lịch cho người lao động; thăm hỏi, trợ cấp cho đồn viên cơng đồn người lao động ốm đau, thai sản, hoạn nạn, khó khăn; tổ chức hoạt động chăm lo khác cho người lao động; động viên, khen thưởng người lao động, người lao động có thành tích học tập, công tác; nhiệm vụ chi khác 2.2.3 Phương pháp kế toán TK 111, 112 TK 3382, 3383, 3384, 3386 Nộp cho quan quản lý quỹ TK 622 Trích theo TL LĐTT tính vào chi phí TK 627 Trích theo TL NVPX TK 334 tính vào chi phí BHXH phải trả cho NLĐ TK 641 Trích theo TL NV bán hàng tính vào chi phí TK 111,112 TK 642 Chi tiêu KPCĐ DN Trích theo TL NV QLDN tính vào chi phí TK 334 Trích theo TL NLĐ vào thu nhập họ TK 111, 112 Nhận tiền cấp bù Quỹ BHXH, KPCĐ Sơ đồ 1: Kế toán tổng hợp khoản trích theo lương 12 2.2.4 Hệ thống sổ sách kế toán Việc tổ chức hạch toán ghi sổ tổng hợp tiền lương khoản trích theo lương phụ thuộc vào hình thức ghi sổ mà doanh nghiệp chọn Theo khoản điều 122 Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định: Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, doanh nghiệp tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng sở đảm bảo thông tin giao dịch phải phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm sốt đối chiếu Trường hợp khơng tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán hướng dẫn phụ lục số Thơng tư để lập Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh Cụ thể sau: Các hình thức sổ kế tốn: - Hình thức kế tốn Nhật ký chung; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái; - Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ; - Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ; - Hình thức kế tốn máy vi tính Hình thức kế tốn Nhật ký chung: Ngun tắc, đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh Hình thức kế tốn Nhật ký chung gồm loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết 13 Sơ đồ 2: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương, khoản trích theo lương theo hình thức kế tốn Nhật ký chung Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Cái: Đặc trưng hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) sổ kế toán tổng hợp sổ Nhật ký - Sổ Cái Căn để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại Hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ Cái gồm có loại sổ kế tốn sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 14 Sơ đồ 3: Trình tự ghi sổ kế tốn kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Nhật ký – Sổ Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Đặc trưng hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ: Căn trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế tốn tổng hợp bao gồm: ghi theo trình tự thời gian Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ ghi theo nội dung kinh tế Sổ Cái Chứng từ ghi sổ kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế tốn loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế toán trưởng duyệt trước ghi sổ kế toán Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ gồm có loại sổ kế toán sau: + Chứng từ ghi sổ; + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Sổ Cái; + Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết 15 Sơ đồ 4: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Chứng từ ghi sổ Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ: Đặc trưng hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ (NKCT) - Tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản đối ứng Nợ - Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản) - Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết sổ kế toán trình ghi chép - Sử dụng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tài khoản, tiêu quản lý kinh 16 tế, tài lập báo cáo tài Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ gồm có loại sổ kế tốn sau: + Nhật ký chứng từ; + Bảng kê; + Sổ Cái; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ kế tốn tiền lương khoản trích theo lương theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Hình thức kế tốn máy vi tính: Đặc trưng Hình thức kế tốn máy vi tính: Cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế toán khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, phải in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định Phần mềm kế tốn thiết kế theo Hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế toán ghi tay 17 ... phát triển doanh nghiệp Nhận thấy vai trị quan trọng kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp, em chọn đề tài ? ?Bàn kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam? ?? làm đề án mơn học Đề án gồm... vấn đề kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam Chương 2: Chế độ kế tốn khoản trích theo lương doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Thực tiễn vận dụng số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kế. .. 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Khái niệm, ý nghĩa khoản trích theo lương Khái niệm: Các khoản trích theo lương bao gồm: bảo hiểm