NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG BÙI THỊ MẾN HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG MÃ SỐ 62 34 02[.]
NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - BÙI THỊ MẾN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 62.34.02.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2017 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI HỌC VIỆN NGÂN HÀNG Người hướng dẫn khoa học: PGS TS TRẦN XUÂN HẢI Học viện Tài TS HÀ THỊ SÁU Học viện Ngân hàng Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm luận án cấp Học viện Học viện Ngân hàng Vào hồi……giờ… ngày……tháng…… năm 2017 Có thể tìm hiểu luận án tại: - Thƣ viện Học viện Ngân hàng - Thƣ viện Quốc gia DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN CỦA TÁC GIẢ ĐƢỢC CƠNG BỐ TẠP CHÍ KHOA HỌC Bùi Thị Mến, Nguyễn Quốc Tuấn (2013), Áp dụng thuế giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh chứng khoán, Nghiên cứu Hải quan, Tổng cục Hải quan Việt Nam, số , tháng 7/2013, Giấy phép xuất số 85/GP-XBBT Bùi Thị Mến, Nguyễn Thị Thu Huyền (2015), Những thay đổi sách thuế kinh doanh chứng khoán tác động tới nhà đầu tƣ cá nhân, Tạp chí Chứng khốn, Ủy ban chứng khốn nhà nƣớc, Bộ Tài Việt Nam, số 197, tháng /2015, ISSN: 0866-739X Trần Xuân Hải, Bùi Thị Mến (2015), Tác động sách thuế đến lực cạnh tranh doanh nghiệp, Tạp chí Nghiên cứu Tài – Kế tốn, Học viện Tài chính, Việt Nam, số 03(140), tháng 3/2015, ISSN 1859-4093 Bùi Thị Mến (2015), Đánh giá sách thuế xuất nhập Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế, Tạp chí Khoa học Đào tạo ngân hàng, Học viện Ngân hàng, Việt Nam, số 156, tháng /2015 ISSN: 1859-011X HỘI THẢO QUỐC TẾ Bùi Thị Mến (2016 ), Ảnh hƣởng mở cửa dịch vụ tài đến phát triển khu vực dịch vụ tài việt Nam, Hội thảo quốc tế Phát triển thị trƣờng tài bối cảnh hội nhập quốc tế, Hà Nội, tháng 10/2016 Bùi Thị Mến (2016), Ảnh hƣởng sách thuế quan trình hội nhập TPP đến doanh nghiệp Việt Nam, Hội thảo quốc tế Doanh nghiệp Việt Nam TPP, Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 11/2016 ĐỀ TÀI KHOA HỌC Nguyễn Thanh Phƣơng, Đặng Tài An Trang, Trần Thị Xuân Anh, Bùi Thị Mến, Dƣơng Ngân Hà, Ngô Thị Hằng, Lê Quốc Tuấn (2012), Chính sách thuế kinh doanh chứng khốn q trình tái cấu trúc thị trƣờng chứng khốn, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trƣờng, Học viện Ngân hàng, Việt Nam, tháng 7/2012 Lê Thị Diệu Huyền, Bùi Thị Mến, Trần Xuân Hải, Tô Kim Ngọc, Nguyễn Thị Lâm Anh, Nguyễn Văn Tâm (2015), Giải pháp cải tiến, hồn thiện sách thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế ngày sâu rộng nay, Đề tài cấp ngành Ngân hàng, Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam, tháng 3/2015 SÁCH CHUYÊN KHẢO Nguyễn Thanh Phƣơng, Đặng Tài An Trang, Trần Thị Xuân Anh, Bùi Thị Mến, Dƣơng Ngân Hà, Ngô Thị Hằng, Lê Quốc Tuấn (2013), Chính sách thuế kinh doanh chứng khốn q trình tái cấu trúc thị trƣờng chứng khoán, Sách chuyên khảo, tháng 6/2013, Nhà xuất Bách Khoa, Hà Nội ISBN: 978-604-911-510-3 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam trở nên cần thiết vì: thứ nhất, yêu cầu thống khung lý thuyết dịch vụ tài chính, sách thuế dịch vụ tài chính, kinh nghiệm quốc tế xu hƣớng cải cách thuế Thứ hai, khó khăn quản lý, giám sát thu thuế lĩnh vực dịch vụ tài Việt Nam dịch vụ tài ngày phát triển đa dạng loại hình, phƣơng thức, quy mơ tổ chức cung cấp Thứ ba, cịn khoảng trống tri thức nghiên cứu trƣớc liên quan đến chủ đề Do vậy, nghiên cứu đề tài “Hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam” cần thiết có ý nghĩa khoa học, thực tiễn Tổng quan nghiên cứu Trên giới, từ trƣớc năm 2000, nhiều nghiên cứu thuế lĩnh vực tài tập trung vào việc xác định “thuế tối ƣu” nhằm xác định khả thu thuế cho nhà nƣớc hiệu tính tốn ảnh hƣởng thuế đến biến động giá, hành vi tổ chức, cá nhân đầu tƣ tài gửi tiền vào ngân hàng nhƣ nghiên cứu Granville (1994), Broadway & Keen (1995), Brock (1997), Honohan (1994 & 1996) Sau năm 2000, sách ƣu đãi thuế cho lĩnh vực tài lại đƣợc quan tâm nhiều hơn, đặt câu hỏi việc liệu thuế có bóp méo cạnh tranh gây đối xử không công thuế lĩnh vực khác kinh tế? Cùng với đó, chủ đề sách thuế hoạt động thị trƣờng tài nƣớc phát triển, phát triển đƣợc đề cập nhiều nghiên cứu Levin & Ritter (2007), Sunley (2008), Poddar (2010) Nghiên cứu loại thuế cụ thể lĩnh vực tài nhƣ thuế giao dịch tài chính, thuế hoạt động tài v.v tác giả Honoban (1994), Kirilenko & Summers (2006), Sunley (2008), Habermeier & Kirilenko (2008), Poddar (2010) Nhìn chung, nghiên cứu nƣớc thời gian qua bỏ ngỏ khả sách thuế với việc khắc phục thất bại thị trƣờng Ngoài ra, số lập luận cịn chƣa trọn vẹn Khi nói biến động thị trƣờng tài tác giả ý đến biến động giá Nhƣng biến động hàm ý thị trƣờng tài tự thích nghi nhanh thị trƣờng khác Tức là, sách thuế hoạt động ngành tài công cụ hiệu chỉnh hữu hiệu Các sắc thuế khu vực tài làm tăng tính biến động thị trƣờng Khi bàn tác động thuế khả chịu rủi ro, Broadway & Keen chƣa thể làm rõ khía cạnh liên quan tới thiết kế sách thuế tối ƣu: tồn bất định mơ hình phát triển tài chính, rủi ro tổng hợp khó đƣợc xác định bên tham gia bàng quan với rủi ro (risk-neutral) Nói chung, thị trƣờng rủi ro, có chỗ cho can thiệp cải thiện phúc lợi, nhiên điều phụ thuộc chủ yếu vào việc liệu phủ chịu đựng rủi ro tốt so với khu vực tƣ nhân không? Nhƣng thực tiễn, đáp án thƣờng “không” Ở số nƣớc, đặc biệt nƣớc phát triển sử dụng sách thuế số biện pháp khác nhằm thúc đẩy phát triển lĩnh vực tài Mặc dù, sách bị trích đặt khơng chỗ Chủ đề thiết kế sách thuế với dịch vụ tài đƣợc đƣa bàn luận nhiều nhƣng vấn đề thực thi sách thuế gần nhƣ không đƣợc đề cập nghiên cứu gần Ở Việt Nam, đề cập chủ đề thuế nói chung, nhóm tác giả Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Thị Liên (2008) “giáo trình nghiệp vụ thuế” tập trung vào việc cung cấp cơng cụ tính thuế hầu hết loại thuế Việt Nam Tác giả Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cƣờng (2007, 2010) giáo trình “Lý thuyết thuế” hệ thống hóa đầy đủ lý luận thuế, gồm nguyên lý, nguyên tắc, phƣơng pháp đánh thuế nhƣ tác động kinh tế thuế Cùng chủ đề này, tác giả Hoàng Văn Bằng (2009) sách chuyên khảo “lý thuyết sách thuế” ngồi việc nêu lên khn khổ lý thuyết thuế, điểm đặc biệt đề cập chi tiết đến sách thuế thực tiễn nƣớc giới Tác giả Lê Xuân Trƣờng (2010) lại hƣớng tập trung vào vấn đề quản lý thuế, giáo trình “Quản lý thuế” Nhiều luận án tiến sĩ tác giả nƣớc thay đổi hƣớng nghiên cứu theo cách vào ngành, lĩnh vực, hoạt động cụ thể nghiên cứu riêng sắc thuế điều kiện, bối cảnh nghiên cứu khác nhƣ “hồn thiện sách thuế thu nhập Việt Nam phù hợp với trình hội nhập kinh tế quốc tế”, Nguyễn Xuân Sơn (2007), “hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam điều kiện gia nhập WTO”, tác giả Vƣơng Thu Hiền (2008), “quản lý thuế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” tác giả Nguyễn Thùy Dƣơng (2011), v.v Các nghiên cứu công phu tài liệu tham khảo có giá trị nhƣng hạn chế không theo lĩnh vực chuyên sâu Bởi lẽ, sách thuế ln địi hỏi phù hợp với ngành, lĩnh vực Thời gian qua xuất vài nghiên cứu thuế sách thuế loại hình dịch vụ tài Tác giả Nguyễn Thị Mai Chi (2012) luận án tiến sĩ cho thấy lý dịch vụ tài khơng bị chịu thuế giá trị gia tăng khó xác định giá trị tăng thêm Tác giả đề xuất đánh thuế giá trị gia tăng với dịch vụ tài cách tính giá trị gia tăng gồm tiền lƣơng lợi nhuận tổ chức tài Luận án tiến sĩ pháp luật thuế lĩnh vực chứng khoán tác giả Nguyễn Thị Thuận (2009) cho thấy, thuế chứng khoán thay đổi định đầu tƣ tác động đến thị trƣờng chứng khoán Các nghiên cứu mang đến luận điểm thuế dịch vụ tài nhƣng có nghiên cứu phát đặc trƣng dịch vụ tài ảnh hƣởng đến sách thuế Mục tiêu nghiên cứu -Làm sáng tỏ sở lý luận dịch vụ tài sách thuế dịch vụ tài Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế sách thuế dịch vụ tài đồng thời rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; - Đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam giai đoạn từ 2009 đến 2016 nhằm đánh giá kết quả, phát tồn sách nguyên nhân hạn chế đó; - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: hoạt động dịch vụ tài sách thuế dịch vụ tài - Phạm vi nghiên cứu: Luận án thực nghiên cứu Việt Nam số quốc gia điển hình giới, tập trung vào sách thuế GTGT, TNDN, TNCN nhóm chủ yếu khu vực dịch vụ ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm Thời kỳ nghiên cứu từ năm 2009 đến năm 2016 Các giải pháp đề xuất theo lộ trình đến năm 2020, số giải pháp đến 2030 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính, phân tích tổng hợp thơng tin cách kế thừa có chọn lọc Để thu thập liệu sơ cấp, luận án sử dụng phƣơng pháp vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp tiêu chí đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài so với lý thuyết đƣợc cụ thể hóa thực tế Việt Nam Tác giả luận án tiến hành vấn sâu chuyên gia lĩnh vực quản lý nhà nƣớc thuế (tại Cục Thuế Tổng cục Thuế); cán trực tiếp làm công tác thuế cơng ty chứng khốn, bảo hiểm, hội sở số ngân hàng; Ủy ban chứng khoán Nhà nƣớc, Viện Chiến lƣợc sách tài chính, Ngân hàng nhà nƣớc, nhƣ vấn nhóm tập trung đối tƣợng khác Những thông tin thu nhập đƣợc, tác giả tổng lƣợc sử dụng để thiết kế phiếu khảo sát Khi thiết kế phiếu, tác giả đảm bảo phiếu khảo sát ghi rõ thông tin cần thu thập để phục vụ cho mục đích nghiên cứu Phiếu khảo sát gửi đến cán quản lý thuế thuộc quan Tổng cục thuế, Cục thuế, cán làm cơng tác kế tốn thuế hội sở, chi nhánh số ngân hàng, công ty chứng khoán, bảo hiểm, cán kiểm toán thuế, chuyên gia thuộc lĩnh vực thuế, giảng dạy thuế, marketing dịch vụ tài Đối với liệu thứ cấp thuế, tác giả tổng hợp từ báo cáo tài ngân hàng, cơng ty chứng khốn, bảo hiểm đƣợc lƣu Vụ Kê khai Kế toán thuế, Vụ Doanh nghiệp lớn thuộc Tổng cục Thuế Việt Nam Số liệu kết thu ngân sách từ thuế sử dụng liệu Tổng cục thuế với độ tin cậy cao Những đóng góp luận án Về lý luận - Luận án hệ thống hóa đƣợc lý luận dịch vụ tài chính, sách thuế dịch vụ tài nhƣ tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ tài chính; nhân tố ảnh hƣởng đến sách thuế lĩnh vực dịch vụ tài tác động sách thuế dịch vụ tài - Khác với hầu hết nghiên cứu trƣớc đây, luận án làm rõ đặc trƣng nhƣ vấn đề nhạy cảm với lạm phát khả chênh lệch thuế cao sách thuế dịch vụ tài - Trình bày kinh nghiệm quốc tế sách thuế dịch vụ tài học kinh nghiệm cho Việt Nam, đảm bảo yêu cầu thuế với dịch vụ tài phải tƣơng đƣơng với ngành, lĩnh vực khác yêu cầu tính trung lập sách thuế, đạt đƣợc hiệu tĩnh hiệu động Về thực tiễn - Luận án đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài giai đoạn 2009 – 2016 dựa yêu cầu sách thuế dịch vụ tài nhƣ việc thực vai trị sách thuế Phân tích quy trình hồn thiện sách thuế cho thấy thành tựu định phƣơng diện khuyến khích tham gia ngày nhiều cộng đồng doanh nghiệp, ngƣời nộp thuế dù có giới hạn định nhiên quy trình cịn có hạn chế tính minh bạch Nội dung sách thuế hợp lý đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc nhƣng cịn thiếu cơng Chính sách thuế đƣợc ban hành thƣờng chậm chễ khâu hƣớng dẫn thực thi - Đánh giá luận án loại thuế giá trị gia tăng, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân lĩnh vực dịch vụ tài chủ yếu dịch vụ ngân hàng, dịch vụ chứng khốn, dịch vụ bảo hiểm cho thấy sách thuế dịch vụ tài góp phần tăng thu cho ngân sách, khuyến khích phát triển dịch vụ tài chính, nhiên chƣa bao quát đối tƣợng chịu thuế, chế khấu trừ thuế giá trị gia tăng bị gián đoạn dịch vụ tài khơng chịu thuế Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp bỏ sót quy định doanh nghiệp “vốn mỏng” Việc quy định chi phí đƣợc trừ, khơng đƣợc trừ chƣa tính đến đặc thù lĩnh vực dịch vụ tài chính; khơng qn quy định “thu nhập khác” Chính sách thuế thu nhập cá nhân khơng khuyến khích đầu tƣ chứng khốn ngắn hạn, thiếu cơng bằng, nguy chênh lệch thuế cao - Sử dụng phƣơng pháp vấn chuyên gia để kiểm tra mức độ phù hợp tiêu chí đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài với lý thuyết Kết khảo sát giúp làm tăng thêm tính thuyết phục cho nhận định, đánh giá thực trạng sách thuế dịch vụ tài - Luận án đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy sách thuế có Bổ sung thêm quy định nhƣ: đề xuất đánh thuế giá trị gia tăng dịch vụ tài chính, tính nộp theo phƣơng pháp trực tiếp số tiền thu đƣợc từ cung cấp dịch vụ tài chính; tiến đến bỏ định mức chi phí lãi vay tính thuế thu nhập doanh nghiệp, thay vào quy định chi phí lãi tiền vay khơng đƣợc trừ vào chi phí doanh nghiệp cá khoản vay vƣợt nhiều lần vốn chủ sở hữu, quy định phù hợp với ngành; sách thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán theo tỷ lệ % thực lãi, thực lãi chênh lệch tổng giá bán bình quân với tổng giá mua bình quân xác định theo giá trung bình lô giao dịch Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu kết luận, luận án bao gồm nội dung sau: + Chƣơng 1: Cơ sở lý luận sách thuế dịch vụ tài + Chƣơng 2: Thực trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam + Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam 10 Chƣơng THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 2.1.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế Hồn thiện sách thuế Việt Nam việc đề xuất sửa đổi quy định có, bổ sung quy định sắc thuế cụ thể sách quản lý thuế, nhằm đạt đƣợc mục tiêu đề 2.1.2 Về mục tiêu sách thuế 2.1.3 Về nội dung sách thuế * Về sở pháp lý * Những thay đổi chủ yếu nội dung sách thuế Thể thay đổi chủ yếu sách thuế hành gồm: Thuế giá trị gia tăng: đơn giản hóa thủ tục, giảm thời gian chi phí tuân thủ cho ngƣời nộp thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp: Bổ sung nhiều quy định chi phí đƣợc trừ theo hƣớng nới rộng bỏ định mức thay xiết chặt quy định chứng từ toán Giảm thuế suất đơn giản hóa ƣu đãi Thuế thu nhập cá nhân: hƣớng đơn giản hóa thu thuế cá nhân kinh doanh Việc xác lập nghĩa vụ thuế vào tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất kinh doanh Nâng mức giảm trừ gia cảnh cá nhân có thu nhập từ tiền lƣơng, tiền cơng cƣ trú Việt Nam Thuế tiêu thụ đặc biệt: điều chỉnh bổ sung quy định đối tƣợng chịu thuế, tăng thuế suất với rƣợu bia thuốc Điều chỉnh quy định giá tính thuế, khấu trừ thuế phù hợp với thông lệ, đảm bảo công hàng hóa sản xuất nƣớc hàng hóa nhập Thuế xuất nhập khẩu: thể vai trò điều tiết sách thuế hạn chế xuất sản phẩm tài ngun khống sản thơ, khai thác chƣa chế biến thành sản phẩm khác, khuyến khích xuất sản phẩm qua chế biến với giá trị cao Các sách thuế khác nhƣ thuế tài nguyên, bảo vệ môi trƣờng, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp v.v đƣợc chuẩn hóa dƣới dạng luật, tạo tính pháp lý cao pháp luật thuế 11 2.2 THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.2.1 Khái quát dịch vụ tài việt nam Lĩnh vực dịch vụ ngân hàng có quy mơ lớn nhƣng quy mơ lĩnh vực bảo hiểm, chứng khốn cịn khiêm tốn; sản phẩm dịch vụ tài mang tính truyền thống, chƣa phong phú, thị trƣờng nội địa chủ yếu; dịch vụ ngân hàng kết hợp bảo hiểm cho thấy tăng trƣởng, song lợi phân phối dịch vụ chƣa đƣợc khai thác cách có hiệu để tiếp cận tới phận dân số chƣa tham gia bảo hiểm; Rủi ro hoạt động kinh doanh dịch vụ tài lớn; Khu vực dịch vụ tài tồn xen lẫn dịch vụ thức phi thức 2.2.2 Thực trạng sách thuế dịch vụ tài 2.2.2.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế dịch vụ tài 2.2.2.2 Mục tiêu nội dung sách thuế dịch vụ tài Thứ nhất, sách thuế giá trị gia tăng Đại đa số dịch vụ tài Việt Nam khơng chịu thuế giá trị gia tăng Do đó, thuế giá trị gia tăng đầu vào khơng đƣợc khấu trừ Thứ hai, sách thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiều thay đổi mục tiêu sách, phƣơng pháp tính thuế, thuế suất quy ƣu đãi, miễn giảm thuế thu nhập tổ chức tài đƣợc áp dụng từ 1/1/2009 Người nộp thuế: doanh nghiệp đƣợc thành lập hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn Căn phương pháp tính thuế *Đối với dịch vụ ngân hàng Những thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp tập trung vào hƣớng dẫn cụ thể doanh thu hoạt động tín dụng bổ sung vào thu nhập miễn thuế số khoản thu nhập khơng mang tính chất kinh doanh Bảng 7: So sánh thay đổi sách thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ dịch vụ ngân hàng Nội dung Từ 1/1/2009 Từ 1/1/2014 Từ 1/1/2016 Doanh thu + Tiền lãi cho Bổ sung thêm: từ hoạt vay phải thu + thu từ lãi tiền gửi kỳ vào doanh thu tính 12 động tín kỳ thuế + lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay tính trực tiếp 5% dụng doanh thu đơn vị nghiệp tổ chức doanh nghiệp thành lập theo pháp luật Việt Nam 25% Mức thuế 22% 20% Áp thuế 20% với quỹ tín dụng nhân 17% với quỹ tín dụng nhân dân dân, ngân hàng hợp tác xã tổ chức tài vi mơ Bổ sung vào thu nhập miễn thuế: thu nhập từ tín Ƣu đãi thuế dụng cho ngƣời nghèo đối tƣợng sách ngân hàng sách Thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nƣớc giao quỹ tài Nhà nƣớc: bảo hiểm tiền gửi, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa v.v (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Khó khăn lớn lĩnh vực dịch vụ ngân hàng chƣa có hƣớng dẫn riêng tổng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp dù ngân hàng có chế tài đặc thù Vì vậy, q trình thực thi sách thuế, ngân hàng gặp khơng khúc mắc * Dịch vụ chứng khốn Có phân loại thu nhập cơng ty chứng khốn, quỹ đầu tƣ với thu nhập doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhƣợng, đầu tƣ chứng khốn - Các cơng ty chứng khốn, quỹ đầu tƣ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp dựa thu nhập tính thuế phần cịn lại thu nhập chịu thuế (đƣợc xác định dựa doanh thu – chi phí đƣợc trừ + thu nhập khác) sau giảm trừ thu nhập miễn thuế chuyển lỗ có - Tổ chức có thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhƣợng chứng khốn tính giá bán trừ (-) giá mua, trừ (-) chi phí liên quan đến việc chuyển nhƣợng * Dịch vụ bảo hiểm 13 Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm lĩnh vực hoạt động dịch vụ tài có văn hƣớng dẫn cụ thể thuế cịn hiệu lực tính đến 2016 Để đảm bảo việc thực thi tốt pháp luật thuế, ngày 21 tháng 01 năm 2011, Bộ Tài ban hành Thông tƣ 09/2011/TT-BTC hƣớng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm Nhìn chung, cịn thiếu vắng quy định thu nhập chịu thuế sách thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể việc xác định chi phí đƣợc trừ chi phí lãi vay, khơng kiểm sốt doanh nghiệp “vốn mỏng”, vấn đề khống chế định mức chi phí đƣợc trừ thu nhập khác Chính sách ưu đãi thuế Theo quy định, ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo kê khai Trong lĩnh vực dịch vụ tài chính, Quỹ tín dụng nhân dân, NH hợp tác xã tổ chức tài vi mơ đƣợc hƣởng thuế suất ƣu đãi 20% suốt thời gian hoạt động (mức phổ thơng thời đểm 25%) Từ ngày 1/1/2016, mức thuế suất giảm xuống 17% Biểu đồ 9: Khảo sát mức độ ảnh hƣởng giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đến doanh nghiệp dịch vụ tài Ảnh hƣởng lớn 32% Ảnh hƣởng lớn 32% Ảnh hƣởng mức độ trung bình 28% Ít ảnh hƣởng Không ảnh hƣởng 7% 1% (Nguồn: Tổng hợp phiếu điều tra – khảo sát) Chính sách ƣu đãi thuế theo hình thức giảm thuế suất thuế thu nhập khơng có ý nghĩa tổ chức tài làm ăn thua lỗ; nhƣng với tổ chức kinh doanh lãi, có ảnh hƣởng lớn tới lợi nhuận để lại họ 14 Biểu đồ 1: Thu Ngân sách nhà nƣớc từ thuế thu nhập doanh nghiệp hối ngân hàng thƣơng mại 0.30 14 0.20 12 0.10 10 - Millio 16 (0.10) (0.20) Thuế TNDN (triệu đồng) Tốc độ tăng so với kỳ trước (%) 4(0.30) - (0.40) 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 (0.50) (Nguồn: Tổng cục thuế, thống kê 36 ngân hàng thương mại) Biến động giảm thuế vào năm 2013 ảnh hƣởng giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 25% xuống 22% tái cấu trúc hệ thống ngân hàng Sau vực dậy đà tăng từ năm 2014 đến 2015 nhờ vào cải thiện hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, số thu từ thuế thu nhập doanh nghiệp khu vực năm 2016 giảm 21% so với trung bình năm 2014-2015 Do 60 tổ chức tín dụng phải xử lý nợ xấu phƣơng thức trích dự phịng rủi ro (với 8.000 tỷ đồng) Lĩnh vực dịch vụ chứng khoán, bảo hiểm dù có quy mơ hẹp lĩnh vực nhƣng tình hình nộp thuế có nhiều khả quan Bảng 10: Thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp bảo hiểm, chứng hoán (Đơn vị: triệu đồng) Năm Bảo hiểm 2009 72,105 2010 2015 2016 241,597 322,908 191,597 352,395 314,642 293,505 351,940 Chứng khoán 1012425 783192,6 2011 55507 2012 7753 2013 40024 2014 129179 138507 128923.1 (Nguồn: Tổng cục Thuế, thống kê 15 doanh nghiệp bảo hiểm 20 công ty chứng khốn) Thứ ba, sách thuế thu nhập cá nhân Chính sách thuế thu nhập cá nhân đƣợc chuẩn hóa dƣới dạng luật, tạo tính pháp lý cao pháp luật thuế, áp dụng từ từ 1/1/2009 Trải qua trình thực thi 15 với lần sửa đổi, bổ sung có nhiều thay đổi việc xác định sở tính thuế nhƣ mức thuế khoản thu nhập cá nhân từ dịch vụ tài Đối tượng nộp thuế * Lĩnh vực dịch vụ ngân hàng Xuất phát từ đặc thù hoạt động kinh doanh ngân hàng, đối tƣợng kinh doanh tổ chức, khơng có cá nhân tham gia tham gia cung ứng dịch vụ ngân hàng Do đó, quy định thuế thu nhập cá nhân lĩnh vực ngân hàng tập trung vào vấn đề khấu trừ nguồn cho vài khoản thu nhập mà ngân hàng chi trả cho cá nhân cổ đông nhà đầu tƣ cá nhân Chẳng hạn, với ngân hàng có chia cổ tức tiền cho cổ đơng mức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tƣ vốn 5% giá trị cổ tức * Lĩnh vực dịch vụ chứng khốn Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ chuyển nhƣợng chứng khoán bao gồm: thu nhập từ chuyển nhƣợng cổ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng quỹ loại chứng khoán khác theo quy định luật chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhƣợng cổ phần cá nhân công ty cổ phần theo quy định luật doanh nghiệp Hoặc cá nhân có thu nhập từ hành nghề cung cấp dịch vụ chứng khoán * Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm Là cá nhân có thu nhập từ hoạt động dịch vụ bảo hiểm, bao gồm cá nhân với tƣ cách ngƣời đƣợc hƣởng lợi từ hợp đồng bảo hiểm cá nhân hành nghề đại lý bảo hiểm theo quy định Luật sửa đổi luật thuế số 71/2014/QH13 thay đổi cách xác định nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân cá nhân đại lý bảo hiểm Thay vào thu nhập, từ 2015 quy định ngƣỡng doanh thu để xác định cá nhân phải nộp nộp thuế thu nhập cá nhân Đại lý bảo hiểm có doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống nộp thuế thu nhập cá nhân Căn phương pháp tính thuế * Lĩnh vực dịch vụ chứng khoán Thay đổi thể phƣơng pháp tính thuế thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khoán 16 Từ 2015, luật sửa đổi luật thuế số 71/2014/QH13 có hiệu lực qn phƣơng pháp tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng khốn Bảng 11: Thay đổi sách thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng hoán Từ 1/1/2009 đến 31/12/2014 Từ 1/1/2015 0,1%giá chuyển nhƣợng 20% thực lãi 0,1%giá chuyển nhƣợng (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Thay đổi giúp việc quản lý thu thuế dễ dàng nhƣng ảnh hƣởng đến tâm lý nhà đầu tƣ Họ phải cân nhắc tính tốn kỹ lƣỡng để định nên bán hay khơng bán chứng khốn mà giá bán thấp giá mua mà phải gánh thêm nghĩa vụ thuế Biểu đồ 2.11: Kết điều tra tác động thay đổi cách tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhƣợng chứng hoán Ý kiến khác0% Giảm thu nhập nhà đầu tư 66.70% 77.80% Hạn chế giao dịch ngắn hạn lần, tăng đầu tư trung dài hạn (Nguồn: Tổng hợp từ Phiếu điều tra) Nhà đầu tƣ bám sàn lực lƣợng kích thích khoản thị trƣờng Do vậy, sách thuế hoạt động kinh doanh chứng khoán cho nhà đầu tƣ cá nhân cần trọng vai trò trọng tâm nhà đầu tƣ bám sàn * Lĩnh vực dịch vụ bảo hiểm + Đối với cá nhân làm đại lý bảo hiểm Bảng 12: Thuế thu nhập cá nhân thu nhập đại lý bảo hiểm Từ 1/1/2009 - Tính doanh thu đại lý – chi phí hợp lý, giảm trừ gia cảnh nộp thuế theo biểu lũy tiến phần từ 5%-35% - Đại lý tự kê khai Từ 1/7/2013 Từ 1/1/2015 Đến triệu đồng/tháng 0% 5% doanh thu đại lý Trên đến 20 triệu 5% hoa hồng đồng/tháng 100 triệu đồng/năm Trên 20 triệu đồng 10% Doanh nghiệp bảo hiểm chi trả hoa hồng khấu trừ nguồn (Nguồn: Tổng hợp tác giả) ... sở lý luận sách thuế dịch vụ tài + Chƣơng 2: Thực trạng sách thuế dịch vụ tài Việt Nam + Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện sách thuế dịch vụ tài Việt Nam Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI... THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ Ở VIỆT NAM 2.1.1 Về quy trình hồn thiện sách thuế Hồn thiện sách thuế Việt Nam việc... tố ảnh hƣởng đến lĩnh vực dịch vụ tài 1.2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DỊCH VỤ TÀI CHÍNH 1.2.1 Chính sách thuế Chính sách thuế hệ thống quan điểm, định hướng, công cụ thuế để điều