1 Đề án môn học GVHD Ths Đinh Thế Hùng Lêi nãi ®Çu Víi bÊt cø mét nghÒ nµo, ®¹o ®øc nghÒ nghiÖp lu«n lµ mét ph¹m trï rÊt ®Æc biÖt, nã t¹o nªn gi¸ trÞ nghÒ nghiÖp trong mèi quan hÖ víi c¸c nghÒ kh¸c tr[.]
Đề án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hùng Lời nói đầu Với nghề nào, đạo đức nghề nghiệp phạm trù đặc biệt, tạo nên giá trị nghề nghiệp mối quan hệ với nghề khác xà hội Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên đặc biệt kiểm toán lĩnh vực hoạt động đặc thù lấy ngời sử dụng báo cáo tài làm đối tợng phục vụ yếu Từ năm 2000, xuất số vụ bê bối tài kế toán nổ đa đến sụp đổ công ty hàng đầu giới gây ảnh hởng nghiêm trọng đến lợi ích công chúng, có lỗi công ty kiểm toán đà khiến ngời quan tâm đến đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên nói riêng đạo đức nghề nghiệp ngời hành nghề kế toán, kiểm toán nói chung Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ngời hành nghề kế toán kiểm toán đời từ trớc đợc hoàn thiện bổ sung, đạo luật nh Sarbanes Oxley Hoa Kỳ đợc ban hành để điều chỉnh hành vi kiểm toán viên Nhận thức rõ đợc tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp với, Em xin chọn Đề tài “ So sánh chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên Việt nam giới ” với mục đích tìm hiểu để có nhìn rõ nét đạo đức kiểm toán Từ nghiên cứu thực tế vận dụng quy định đạo đức nghề nghiệp với kiểm toán viên Việt Nam Đề án gồm phần: Phần I _ Lý luận đạo đức kiểm toán ba ỏn mơn học GVHD : Ths Đinh Thế Hùng PhÇn II _ Các quy định đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên giới Việt Nam Phần III _ Giải pháp để đưa chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam vào thực tế Díi sù híng dÉn nhiƯt t×nh cđa Thầy giáo, ThS inh Th Hựng nỗ lực thân song với vốn kiến thức hạn chế kinh nghiệm thực tế nghèo , chắn đề án em không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đợc ý kiến bảo thầy cô giáo anh chị kiểm toán viên để đề tài đợc hoàn thiện h¬n Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Đinh Văn Giao Đề án môn học GVHD : Ths inh Th Hựng PHầN I _ Lý LUậN CƠ BảN Về ĐạO ĐứC KIểM TOáN 1.1 Khái nim o c: Từ "đạo đức" có gốc từ latinh Moralital (luân lý) - thân c xử gốc từ Hy lạp Ethigos (đạo lý) - ngời khác muốn ta hành xử ngợc lại ta muốn họ Theo nghĩa Hán Việt, "đạo" có nghĩa đờng đi, đờng sống ngời, "đức" có nghĩa đức tính, nhân đức, nguyên tắc luân lý Đạo đức tập hợp nguyên tắc, quy tắc, chuẩn mực xà hội nhằm điều chỉnh, đánh giá hành vi ngời thân quan hệ với ngời khác, với xà hội Từ giác độ khoa học, đạo đức môn khoa học nghiên cứu chất tự nhiên - sai phân biệt lựa chọn - sai, triết lý sai, quy tắc hay chuẩn mực chi phối hành vi thành viên nghề nghiệp Với t cách hình thái ý thức xà hội, đạo đức có tính giai cấp, tính khu vực, tính địa phơng Do đó, nội dung chuẩn mực đạo đức thay đổi theo điều kiện lịch sử cụ thể Chức đạo đức điều chỉnh hành vi ngời theo chuẩn mực quy tắc đạo đức đà đợc xà hội thừa nhận sức mạnh thúc lơng tâm cá nhân, d luận xà hội, tập quán truyền thống giáo Đề án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hựng dục Đạo đức xác định thái độ, nghĩa vụ, trách nhiệm ngời thân nh ngời khác xà hội Vì đạo đức khuôn mẫu, tiêu chuẩn để xây dựng lối sống, lý tởng ngời Đạo đức khác với pháp luật hai phơng diện Một là, điều chỉnh hành vi đạo đức tÝnh cìng bøc, cìng chÕ mµ mang tÝnh tù ngun, chuẩn mực đạo đức không đợc ghi thành văn pháp quy Hai là, phạm vi điều chỉnh ảnh hởng đạo đức rộng pháp luật, pháp luật điều chỉnh hành vi liên quan đến chế độ xà hội, chế độ nhà nớc đạo ®øc bao qu¸t mäi lÜnh vùc cđa thÕ giíi tinh thần Pháp luật làm rõ mẫu số chung nhỏ hành vi hợp lẽ phải, hành vi đạo lý đắn tồn bên luật 1.2 Đạo đức kinh doanh 1.2.1 Khái nim o c kinh doanh Đạo đức kinh doanh xuất phát từ sớm, đời yêu cầu thực tiến kinh doanh thời kì lịch sử phát triển cđa x· héi loµi ngêi Đề án mơn học GVHD : Ths inh Th Hựng Đạo đức kinh doanh tập hợp nguyên tắc, chuẩn mực có tác dụng điều chỉnh, đánh giá, hớng dẫn kiểm soát hành vi chủ thể kinh doanh Nói cách khác, đạo đức kinh doanh đạo đức đợc vận dụng vào hoạt động kinh doanh Đạo đức kinh doanh dạng đạo đức nghề nghiệp có tính đặc thù hoạt động kinh doanh: kinh doanh hoạt động gắn liền với lợi ích kinh tế Do vậy, khía cạnh thể ứng xử đạo đức không hoàn toàn giống hoạt động khác Đạo đức kinh doanh đặt nguyên tắc chuẩn mực định: Một lµ, TÝnh trung thùc TÝnh trung thùc kinh doanh đợc hiểu việc không dùng thủ đoạn gian dối, xảo trá để kiếm lời; việc giữ chữ tín kinh doanh, quán nói làm, trung thực giao tiếp với bạn hàng ngời tiêu dùng Ngoài tính trung thực đợc thể việc trung thực chấp hành luật pháp nhà nớc nh không trốn thuế, lậu thuế; không sản xuất buôn bán mặt hàng quốc cấm, hàng giả thực dịch vụ có hại cho phong mỹ tục Hai là, Tôn trọng ngời Đó thái độ tôn trọng ngời cộng dới quyền, tôn trọng phẩm giá, quyền lợi đáng, tôn trọng hạnh phúc, tôn trọng tiềm phát triển nhân viên, tôn trọng quyền tự quyền hạn hợp pháp khác; khách hàng tôn trọng nhu cầu, sở thích tâm lý khách hàng Đối với đối thủ cạnh tranh thể tôn trọng lợi ích đối thủ ỏn mụn hc GVHD : Ths inh Th Hựng Ba là, Gắn liền lợi ích doanh nghiệp với lợi ích khách hàng v xà hội, coi trọng hiệu gắn liền với trách nhiệm xà hội Cuối là, Bí mật trung thành với trách nhiệm đặc biệt Đạo đức kinh doanh có đối tợng điều chỉnh chủ thể hoạt động kinh doanh bao gồm tất chủ thể quan hệ hành vi kinh doanh Trớc hết tầng lớp doanh nhân làm nghề kinh doanh: điều chỉnh đạo đức kinh doanh chủ yếu thông qua công tác lÃnh đạo, quản lý tổ chức Lúc đạo đức kinh doanh đợc gọi đạo đức nghề nghiệp họ; Bên cạnh đó, đối tợng điều chỉnh đạo đức kinh doanh khách hàng doanh nhân: Khi ngời mua hàng hành động họ xuất phát từ lợi ích kinh tế thân, có tâm lý muốn mua rẻ đợc phục vụ chu đáo Tâm lý không khác tâm lý thích mua rẻ, bán đắt giới doanh nhân Do cần phải có định hớng đạo đức kinh doanh, tránh tình trạng khách hàng lợi dụng vị Thợng đế để xâm phạm danh dự, nhân phẩm doanh nhân, làm xói mòn chuẩn mực đạo đức Đạo đức kinh doanh có phạm vi áp dụng rộng lớn Đó tất nh÷ng thĨ chÕ x· héi, nh÷ng tỉ chøc, nh÷ng ngêi liên quan, tác động đến hoạt động kinh doanhgồm: Thể chế trị, phủ, công đoàn, nhà cung ứng, khách hàng, cổ đông, chủ doanh nghiệp, ngời làm công 1.2.2 Đạo đức kinh doanh v trách nhiệm xà héi cđa doanh nghiƯp Đề án mơn học GVHD : Ths inh Th Hựng 1.2.2.1.Các khía cạnh trách nhiƯm x· héi Tr¸ch nhiƯm x· héi cđa doanh nghiƯp, theo chuyên gia Ngân hàng Thế giới, đợc hiểu cam kết doanh nghiệp đóng góp cho việc phát triển kinh tế bền vững, thông qua việc tuân thủ chuẩn mực bảo vệ môi trờng bình đẳng giới, an toàn lao động, quyền lợi lao động, trả lơng công bằng, đào tạo phát triển nhân viên, phát triển cộng đồng theo cách có lợi cho doanh nghiệp nh phát triển chung cđa x· héi” C¸c doanh nghiƯp cã thĨ thùc hiƯn trách nhiệm xà hội cách đạt chứng quốc tế áp dụng quy tắc ứng xử Trách nhiệm xà hội nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực xà hội Có trách nhiệm với xà hội tăng đến mức tối đa tác dụng tích cực giảm tới mức tối thiểu hậu tiêu cực với x· héi Tr¸ch nhiƯm x· héi bao gåm khÝa cạnh: kinh tế, pháp lý, đạo đức nhân văn Khía cạnh kinh tế trách nhiệm xà hội doanh nghiệp phải sản xuất hàng hoá dịch vụ mà xà hội cần muốn với mức giá trì doanh nghiệp làm thoả mÃn nghĩa vụ doanh nghiệp với nhà đầu t, tìm kiếm nguồn cung ứng lao động, phát nguồn tài nguyên mới, thúc đẩy tiến công nghệ, phát triển sản phẩm; phân phối nguồn sản xuất nh hàng hoá dịch vụ nh hệ thống xà hội Đối với ngời lao động, khía cạnh kinh tế doanh nghiệp tạo công ăn việc làm với mức thù lao xứng đáng hội việc làm nh nhau, hội phát triển nghề chuyên môn, hởng thù án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hùng lao tơng xứng, hởng môi trờng lao động an toàn, vệ sinh đảm bảo quyền riêng t, cá nhân nơi làm việc; Đối với ngời tiêu dùng, trách nhiệm kinh tế doanh nghiệp cung cấp hàng hoá dịch vụ, gắn với vấn đề chất lợng, an toàn sản phẩm, định giá, thông tin sản phẩm (quảng cáo), phân phối, bán hàng cạnh tranh; Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, trách nhiệm kinh tế doanh nghiệp bảo tồn phát triển giá trị tài sản đợc uỷ thác Những giá trị tài sản xà hội cá nhân đợc họ tự nguyện giao phó cho tổ chức, doanh nghiệp - mà đại diện ngời quản lý, điều hành - với điều kiện ràn buộc thức; Đối với bên liên đới khác, nghĩa vụ kinh tế doanh nghiệp mang lại lợi ích tối đa công cho họ Nghĩa vụ đợc thực việc cung cấp trực tiếp lợi ích cho họ qua hàng hoá, việc làm, giá cả, chất lợng, lợi nhuận đầu t, vv Khía cạnh kinh tế trách nhiệm xà hội doanh nghiệp sở cho hoạt động doanh nghiệp Phần lớn nghĩa vụ kinh tế kinh doanh đợc thể chế hoá thành nghĩa vụ pháp lý Khía cạnh pháp lý tr¸ch nhiƯm x· héi cđa mét doanh nghiƯp doanh nghiệp phải thực đầy đủ quy định pháp lý thức bên hữu quan Các nghĩa vụ pháp lý đợc thể luật dân hình Về bản, nghĩa vụ pháp lý bao gồm khía cạnh: điều tiết cạnh tranh, bảo vệ ngời tiêu dùng, bảo vệ môi trờng, an toàn bình đẳng, khuyến khích phát ngăn chặn hành vi sai trái Thông qua trách nhiệm pháp lý, xà hội buộc thành Đề án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hùng viên phải thực thi hành vi đợc chấp nhận Các tổ chức tồn lâu dài họ không thực trách nhiệm pháp lý Khía cạnh đạo đức trách nhiệm xà hội doanh nghiệp hành vi hoạt động mà xà hội mong đợi doanh nghiệp nhng không đợc quy định hệ thống luật pháp, không đợc thể chế hoá thành luật nhng thờng đợc khái quát quy tắc hay quy ớc Khía cạnh liên quan tới doanh nghiệp định đúng, công vợt qua yêu cầu pháp lý khắc nghiệt, hành vi hoạt động mà thành viên tổ chức, cộng đồng xà hội mong đợi từ phía doanh nghiệp chúng không đợc viết thành luật Vì đạo đức phần trách nhiệm xà hội nên chiến lợc kinh doanh cần phải phản ánh tầm hiểu biết, tầm nhìn giá trị thành viên tổ chức cổ đông hiểu biết chất đạo đức lựa chọn mang tính chiến lợc Khía cạnh đạo đức doanh nghiệp thờng đợc thể thông qua nguyên tắc, giá trị đạo đức đợc tôn trọng trình bày sứ mệnh chiến lợc công ty Thông qua công bố này, nguyên tắc giá trị đạo đức trở thành kim nam cho phối hợp hành động thành viên công ty với bên hữu quan Khía cạnh nhân văn trách nhiệm xà hội doanh nghiệp hành vi hoạt động thể mong muốn đóng góp hiến dâng cho cộng đồng xà hội Những đóng góp phơng diện: nâng cao chất lợng sống, san sẻ bớt gánh nặng cho phủ, nâng cao Đề án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hựng lực lÃnh đạo cho nhân viên phát triển nhân cách đạo đức ngời lao động Khía cạnh liên quan tới đóng góp tài nguồn nhân lực cho cộng đồng xà hội lớn để nâng cao chất lợng sống Khía cạnh nhân văn trách nhiệm pháp lý liên quan tới cấu động lực xà hội vấn đề chất lợng sống mà xà hội quan tâm Đây trách nhiệm đợc điều chỉnh lơng tâm nhà điều hành doanh nghiệp 1.2.2.2.Đạo đức kinh doanh trách nhiệm xà hội Đạo đức kinh doanh trách nhiệm xà hội hai khái niệm có ý nghĩa hoàn toàn khác Thứ nhất, Về nội hàm: trách nhiệm xà hội nghĩa vụ doanh nghiệp hay cá nhân phải thực xà hội nhằm đạt đợc nhiều tác động tích cực giảm tối thiểu tác động tiêu cực xà hội đạo đức kinh doanh lại bao gồm quy định tiêu chuẩn đạo hành vi giới kinh doanh Trách nhiệm xà hội đợc xem nh mét cam kÕt víi x· héi đạo đức kinh doanh lại bao gồm quy định rõ ràng phẩm chất đạo đức tổ chức kinh doanh, mà phẩm chất đạo trình đa định tổ chức Thứ hai, Về mục tiêu: đạo đức kinh doanh liên quan đến nguyên tắc quy định đạo định cá nhân tổ chức trách nhiệm xà hội quan tâm tới hậu định tổ chức tíi x· héi Thø ba, VỊ h×nh thøc thĨ hiƯn: đạo đức kinh doanh thể mong muốn, kỳ vọng xuất phát từ bên trách nhiệm x· héi thĨ hiƯn nh÷ng mong mn, kú väng xt phát từ bên 10 ỏn mụn hc GVHD : Ths inh Th Hựng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ban hành công bố theo Quyết định số 87/2005/QĐ - BTC ngày 01/12/2005 Bộ trởng Bộ Tài quy nh mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất ngời lm k toán v ngời lm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán v công ty kiểm toán; tiêu chun o ®øc ¸p dơng cho ngêi cã Chøng chØ kiĨm to¸n viên Chứng ch hnh nghề kế toán lm việc c¸c doanh nghiƯp, tỉ chøc Chuẩn mực ¸p dụng cho tất ngời lm k toán v ngời làm kiểm to¸n, gåm: Ngêi làm kế to¸n, làm kế to¸n trëng, làm kiĨm to¸n nội c¸c doanh nghiệp c¸c đơn vị kế to¸n nhà nước Những ngời có Chứng ch kiểm toán viên Chøng hành nghề kế to¸n làm kế to¸n, làm kế to¸n trưởng, kiĨm to¸n nội bộ, chủ doanh nghip hoc công vic khác doanh nghip, t chc Ngời có Chứng ch kim toán viên hoc Chøng hành nghề kế to¸n đăng ký hành nghề c¸c doanh nghiệp dịch vơ kế to¸n, kiĨm toán Doanh nghip k toán, kiểm toán phải thực quy nh Chuẩn mực sut trình hot ng Nguyên tc c bn ca Chun mực đạo đức nghề nghiệp kế to¸n, kiểm to¸n, gồm: 19 Đề án môn học GVHD : Ths Đinh Thế Hùng a Độc lập: Độc lập nguyªn tắc hành ngh c bn ca kim toán viên hnh ngh v ngi hnh ngh k toán Trong trình kim toán hoc cung cp dch vụ k toán, kim toán viên hành nghề người hành nghề kế to¸n phải thùc không b chi phối tác động bi bt kỳ lợi Ých vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, kh¸ch quan độc lp ngh nghip ca Kim toán viên hnh ngh v ngi hnh ngh k toán không c nhn lm kiểm to¸n làm kế to¸n cho c¸c đơn vị mà m×nh cã quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế gãp vốn, cho vay vay vốn t khách hng, hoc l cổ ông chi phi ca khách hng, hoc có ký kt hp ng gia công, dch v, i lý tiêu th hng hóa Kiểm toán viên hnh ngh v ngi hnh ngh k toán không nhận làm kiĨm to¸n làm kế to¸n đơn vị mà th©n cã quan hệ gia đ×nh ruột thịt (như cã bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người m¸y quản lý điu hnh (Hi ng qun tr, Ban Giám c, k toán trng, trng, phó phòng v cp tng ng) n v khách hng Kim toán viên hnh ngh không c va lm dch v k toán, ghi sổ kế to¸n, lập b¸o c¸o tài chÝnh, kiĨm to¸n nội bộ, định gi¸ tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài chÝnh, vừa làm dịch vô kiểm to¸n cho cïng kh¸ch hàng Ngược lại, người lm dch v k toán không c lm kim toán cho mt khách hng Trong trình kim toán cung cấp dịch vụ kế to¸n, cã hn ch v tính c lp kim toán viên hành nghề, 20 ... lý, đạo đức nhân văn Khía cạnh kinh tế trách nhiệm xà hội doanh nghiệp phải sản xuất hàng hoá dịch vụ mà xà hội cần muốn với mức giá trì doanh nghiệp làm thoả mÃn nghĩa vụ doanh nghiệp với nhà... xà hội doanh nghiệp sở cho hoạt động doanh nghiệp Phần lớn nghĩa vụ kinh tế kinh doanh đợc thể chế hoá thành nghĩa vụ pháp lý Khía cạnh pháp lý trách nhiệm xà hội doanh nghiệp doanh nghiệp phải... nhiệm đồng nghiệp Kiểm toán viên độc lập phải tự tu dỡng theo cách mà làm tăng mối quan hệ hợp tác tốt đẹp thành viên nghỊ AICPA thõa nhËn tÇm quan träng cđa mèi quan hệ tốt đẹp đồng nghiệp Cách