CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I KHÁI NIỆM 1 1 Khái niệm tiêu thụ Tiêu thụ hay bán[.]
CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VẾ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH I KHÁI NIỆM: 1.1 Khái niệm tiêu thụ: Tiêu thụ hay bán hàng việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa dịch vụ thực cho khách hàng, đồng thời thu tiền bán hàng quyền thu tiền Số tiền thu thu bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ gọi doanh thu Doanh thu ghi nhận trước thu tiền Có hai hình thức bán hàng: - Bán hàng thu tiền trực tiếp - Bán hàng thu tiền sau (bán chịu) 1.2 Khái niệm xác định kết kinh doanh: Xác định kết kinh doanh việc tính tốn, so sánh tổng thu nhập từ hoạt động với tổng chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác kỳ Nếu tổng thu nhập lớn tổng chi phí kỳ doanh nghiệp có kết lãi, ngược lại lỗ II KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ: 2.1 Khái niệm doanh thu: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu phát sinh từ giao dịch, kiện được xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Trang Chỉ ghi nhận doanh thu kỳ kế toán thỏa mãn đồng thời điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, tiền cổ tức lợi nhuận chia quy định điểm 10, 16, 24 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác (Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài Chính) quy định Chế độ kế tốn hành Khi khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu không hạch toán vào tài khoản doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất (năm) điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất (bốn) điều kiện sau: Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời (hai) điều kiện sau: Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; Trang 2 Doanh thu xác định tương đối chắn Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu, doanh thu bán hàng chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD lập báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn doanh thu thực kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu số dư cuối kỳ 2.3 Tài khoản sử dụng: Kế toán doanh thu sử dụng tài khoản sau: - TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - TK 512: Doanh thu nội - TK 515: Doanh thu hoạt động tài - TK 521: Chiết khấu thương mại - TK 531: Hàng bán bị trả lại - TK 532: Giảm giá hàng bán 2.3.1 Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Trang a) Nội dung phản ánh tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán hoạt động SXKD từ giao dịch nghiệp vụ sau: - Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; - Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng kỳ, nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cố định (TSCĐ) theo phương thức cho thuê hoạt động … Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu được, thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tên Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch mà doanh nghiệp thực kỳ kế tốn thấp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán cho khách hàng hàng bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện quy cách, phẩm chất ghi hợp đồng kinh tế), doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp tính doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp thực kỳ kế toán b) Một số quy định cần tôn trọng hạch toán vào tài khoản 511: Trang 1- Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa bán; dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền 2- Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch doanh nghiệp thực theo nguyên tắc sau: - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch tổng giá toán; - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia cơng vật tư, hàng hóa phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng; - Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng; - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận; - Những sản phẩm, hàng hóa xác định tiêu thụ, lý chất lượng, quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh Trang thu bán hàng theo dõi riêng biệt TK 531 – Hàng bán bị trả lại, TK 532 – Giảm giá hàng bán, TK 521 – Chiết khấu thương mại - Trường hợp kỳ doanh nghiệp viết hóa đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua hàng, trị giá số hàng không coi tiêu thụ không ghi vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” mà hạch tốn vào bên Có Tài khoản 131 – “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” giá trị hàng giao, thu trước tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu chia cho số năm cho thuê tài sản - Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng, hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước, Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền Nhà nước thức thơng báo, trực tiếp trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá phản ánh Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá - Ngoài việc ghi nhận doanh thu cịn thực đến với phí quản lý cấp nộp lên khoản doanh thu khác khơng thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá kinh doanh bất động sản đầu tư - Khơng hạch tốn vào tài khoản trường hợp sau: Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên gia công chế biến Trị giá sản phấm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị thành viên công ty, tổng công ty hạch tốn tồn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ) Số tiền thu nhượng bán, lý tài sản cố định (TSCĐ) Trang Trị giá thành phẩm, hàng hóa gửi bán; dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng chưa người mua chấp thuận toán Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa xác định tiêu thụ) Các khoản thu nhập khác không coi doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ c) Kết cấu nội dung phản ánh TK 511: Bên Nợ: - Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế doanh nghiệp kỳ - Khoản giảm giá hàng bán - Trị giá hàng bán bị trả lại - Khoản chiết khấu thương mại - Kết chuyển doanh thu bán hàng sang Tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch tốn - Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ - Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hàng hóa: sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: sử dụng doanh nghiệp sản xuất vật chất như: công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: sử dụng cho ngành kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật Trang TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư: dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư bao gồm số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo giá bán BĐS đầu tư TK 5118: Doanh thu khác: định kỳ dùng để phản ánh doanh thu từ phí quản lý chế phù hợp khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá kinh doanh BĐS đầu tư Ghi chú: - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu phản ánh vào TK 511 tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp hưởng - Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh thu phản ánh vào TK 511 tổng giá tốn bao gồm thuế phụ thu, phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng 2.3.2 Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”: Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty,… hạch tốn tồn ngành TK 512 bao gồm tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ - Kết cấu nội dung phản ánh TK 512 tương tự TK 511 Trang Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”, tài khoản chi tiết 33311 “Thuế GTGT đầu ra” TK áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT hàng bị trả lại - Số thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước Bên Có: - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ - Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội - Số thuế GTGT phải nộp doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác - Số thuế GTGT phải nộp hàng hóa nhập (TK 33312) Số dư bên Có: Số thuế GTGT cịn phải nộp 2.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ phát sinh chủ yếu: 2.4.1 Kế toán bán hàng trực tiếp cho khách hàng: a) Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp kho doanh nghiệp phân xưởng sản xuất khơng qua kho, số sản phẩm giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ: - Căn vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112, 131, 136: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT đầu Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc diện nộp thuế GTGT: - Căn váo hóa đơn bán hàng, kế toán ghi sổ: Nợ 111, 112, 113, 131: Tổng giá tốn bao gồm thuế Có TK 511: Tổng giá toán bao gồm thuế Trang - Phản ánh trị giá vốn thành phẩm xuất bán xác định tiêu thụ Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 511: Theo giá thực tế xuất kho Hoặc Có TK 154: Theo giá thành thực tế sản phẩm hồn thành (nếu giao hàng xưởng, khơng qua kho) b) Trường hợp giao hàng kho bên mua địa điểm quy định trước hợp đồng: sản phẩm xuất kho chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi bên mua toán chấp nhận tốn số hàng chuyển giao sơ hàng xác định tiêu thụ - Phản ánh giá thực tế sản phẩm xuất gởi bán theo hợp đồng: Nợ TK 157: Hàng bán đường Có TK 155: Giá thực tế xuất kho thành phẩm Có TK 154: Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành (trường hợp sản phẩm hoàn thành gửi bán thẳng không qua nhập kho) - Khi khách hàng toán chấp nhận toán, (một phần hay tồn số hàng chuyển giao) Kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng phát sinh Nợ TK 111, 112 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 33311: Thuế GTGT đầu - Trường hợp đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đơn vị kinh doanh sản phẩm hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế GTGT phản ánh: Nợ TK 111, 112 131: Tổng giá tốn bao gồm thuế Có TK 511: Tổng giá toán bao gồm thuế - Phản ánh giá trị vốn hàng gửi bán xác định tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán - Trường hợp sản phẩm chuyển theo hợp đồng bị từ chối trả khơng phù hợp với chất lượng, quy cách hợp đồng ký, nhập lại kho Căn vào phiếu nhập kho, kế toán ghi sổ: Trang 10