PhÇn mét Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế thị trường, dưới sự chi phối của các quy luật kinh tế khách quan như quy luật cung cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh đã làm cho các[.]
Chuyên đề tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, chi phối quy luật kinh tế khách quan như: quy luật cung cầu, quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh làm cho doanh nghiệp trình sản xuất phải ln trọng tới yếu tố giảm chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất sản phẩm doanh nghiệp Một biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Do đó, quản lý khoản mục chi phí ngun vật liệu góp phần làm giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp luôn doanh nghiệp quan tâm Do đặc điểm công nghệ sản xuất Công ty Điện lực Bảo Yên - Lào Cai nên tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu tổng giá thành tương đối lớn, biện pháp tốt để hạ giá thành sản phẩm giảm tối đa chi phí nguyên vật liệu Để vừa giảm chi phí nguyên vật liệu lại vừa đảm bảo chất lượng sản phẩm, công ty phải thực tốt công tác quản lý nguyên vật liệu từ khâu thu mua đến khâu bảo quản sử dụng Công cụ đắc lực phục vụ cho trình cơng tác tổ chức hạch tốn khoa học, hợp lý đưa thông tin kinh tế kịp thời, xác giúp cho phận quản lý có định đắn, nhanh chóng phục vụ cho sản xuất đạt hiệu cao Xuất phát từ vấn đề lý luận yêu cầu thực tiễn đặt ra, em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu Công ty Điện lực Bảo Yên - Lào Cai", nhằm mục đích vận dụng lý luận để tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu đơn vị sản xuất, tìm ưu, nhược điểm cơng tác quản lí kế tốn ngun vật liệu, để từ rút kinh nghiệm học tập đề xuất số ý kiến với mong muốn hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp gồm: SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp * Phần 1: Những vấn đề lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất *Phần 2: Tình hình thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai * Phần 3: Một số nhận xét ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai Do thời gian ngắn trình độ chun mơn cịn hạn chế nên việc nghiên cứu xây dựng đề tài chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo cán kế tốn cơng ty để báo cáo tốt nghiệp hoàn chỉnh SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN HẠCH TOÁN NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ NGUYÊN LIỆU, VẬT LIỆU: 1.1.1 Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: - Lao động - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xã hội Đối tượng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tượng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tượng lao động song đối tượng lao động vật liệu mà đối tượng lao động thay đổi tác động yếu tố người trở thành vật liệu Ví dụ loại quặng nằm lịng đất khơng phải vật liệu than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tương ứng: chi phí tiêu hao vật liệu, chi phí tiền lương, chi phí khấu hao tư liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin chi phí lao động vật hóa lao động sống Vậy vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lưu động SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tượng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, vật liệu xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất Xét phương diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tượng lao động biểu dạng vật hóa, ba yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lượng hay khơng Nếu vật liệu có chất lượng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lượng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trường - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hồn tồn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần tồn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần - Vật liệu thuộc tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ doanh nghiệp, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp tiêu quan trọng doanh nghiệp tiêu sản lượng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lượng sản phẩm 1.1.3 Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hố giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, địi hỏi cơng tác quản lý hạch tốn kế toán vật liệu phải tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lưu động doanh nghiệp kiểm sốt chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu cơng tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải trang bị phương tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu sổ sách hạch tốn kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phịng ngừa trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ vật tư nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật tư khơng phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà cịn phải khơng ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn cơng tác quản lý, hạch tốn Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch toán đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế tốn cơng tác tìm kiếm thơng tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt cơng tác hạch tốn điều kiện khơng thể thiếu quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lượng, giá trị thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho; kiểm tra SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp tình hình chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 1.1.4 Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vật liệu có vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh Để đạt mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trước mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế tốn cơng cụ quản lý, tổ chức tốt cơng tác kế tốn vật liệu góp phần kiểm sốt, tránh thất thốt, lãng phí vật liệu tất khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , ngồi cịn đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất Vì cần thiết phải tổ chức hạch toán vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau: Xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch tốn đơn vị Theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu thước đo vật tiền tệ Chọn phương pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tượng chịu chi phí Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời Tiến hành xây dựng danh điểm vật liệu cách khoa học tiện cho việc theo dõi Kết hợp với phịng ban khác tổ chức cơng tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp 1.1.5 Phân loại tính giá vật liệu: a) Phân loại vật liệu: Vật liệu cần hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liệu" nhằm thống tên gọi, ký - mã hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch tốn thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế tốn Căn vào vai trị tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau q trình gia cơng, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, thuốc chống rỉ, hương liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu q trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch, sắt ) SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng Hạch tốn theo cách phân loại nói đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lượng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thứ vật liệu, ký mã hiệu, quy cách vật liệu, số hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch tốn vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng cơng tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hố cơng tác hạch tốn doanh nghiệp Ngồi cách phân loại trên, doanh nghiệp cịn sử dụng cách phân loại khác như: Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất) Phân loại theo quyền sở hữu Phân loại theo nguồn tài trợ Phân loại theo tính lý học, hố học, theo quy cách, phẩm chất Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thông tin kịp thời chi phí, vật liệu thường chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đưa định cách nhanh b) Tính giá vật liệu: Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đưa vào tài sản lưu động thường có tỷ lệ cao tài sản lưu động Do độ lớn tương đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hưởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu ln có giao động, nhập xuất diễn thường xuyên Khi có nghiệp vụ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc kế toán Việt Nam thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS) số Tuỳ theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp) hay khơng có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ) Giá thực tế nhập kho: Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn người bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi ) trừ khoản giảm giá hàng mua hưởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có) Với phế liệu: Giá thực tế giá ước tính sử dụng hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu tặng, thưởng: Giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thực tế xuất kho: Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế tốn, SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van Chuyên đề tốt nghiệp sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Phương pháp giá đơn vị bình quân: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế = vật liệu xuất dùng Số lượng vật liệu xuất dùng x Giá đơn vị bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo ba cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lượng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ - Ưu điểm: + Việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhược điểm: Cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) = Lượng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) - Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhược điểm: Độ xác khơng cao khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: SV: Nguyễn Thị Ánh Tuyết Lớp: CĐLTKT10 - K5 Luan van ...Chuyên đề tốt nghiệp * Phần 1: Những vấn đề lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất *Phần 2: Tình hình thực tế cơng tác kế tốn ngun vật liệu Điện lực Bảo Yên - Lào Cai. .. chất Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thơng tin kịp thời chi phí, vật liệu thường chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để... số giá vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ - Ưu điểm: Phương pháp kết hợp hạch toán chi