Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn áp dụng tại địa bàn thành phố tuyên quang, tỉnh tuyên quang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN HOÀNG THỊ THU HẰNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH QUYÊN QUANG Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 8380107 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THU BA Hà Nội, năm 2020 LỜI CAM ĐOAN “Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứunày tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật.” TÁC GIẢ LUẬN VĂN Hoàng Thị Thu Hằng MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬNVÀ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.1.4 Vai trò pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.1.5 Quá trình hình thành, phát triển pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2 Thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam .16 1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.2.Các khoản thu nhập chịu thuế 17 1.2.3 Thu nhập miễn thuế 19 1.2.4 Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 20 1.2.5 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 25 1.2.6 Đánh giá thực trạng pháp luật thuế TNDN 27 CHƢƠNG 2: THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG 36 2.1 Khái quát doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 36 2.1.1 Điều kiện kinh tế, xã hội thành phố Tuyên Quang 36 2.1.2 Tình hình hoạt động doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 36 2.2 Thực trạng thực thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 38 2.2.1 Giới thiệu chi cục thuế thành phố Tuyên Quang 38 2.2.2 Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 40 2.2.3 Kết thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 44 2.2.4 Đánh giá kết thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 52 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN TẠI ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH TUYÊN QUANG 56 3.1 Định hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 56 3.2 Kiến nghị nâng cao hiệu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 60 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang .64 3.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế 65 3.3.2 Cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế 65 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế 66 3.3.4 Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 67 3.3.5 Về cải cách tổ chức máy hành chính, nâng cao chất lượng đội ngũ công chức 68 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .71 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Nguyên nghĩa Ký hiệu DN Doanh nghiệp DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa HĐND Hội đồng nhân dân Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008; Luật thuế TNDN năm Luật sửa đổ bổ sung số điều Luật thuế 2008, sửa đổi bổ sung thu nhập doanh nghiệp năm 2013; Luật sửa đổi năm 2013, 2014 bổ sung số điều luật thuế năm 2014 NSNN Ngân sách nhà nước TNDN Thu nhập doanh nghiệp TT 78/2014 TT 96/2015 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ tài Thơng tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ tài DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Tổng hợp thuế suất thuế TNDN qua năm (áp dụng DNthông thường) 24 Bảng 2.1: Các doanh nghiệp thành lập từ năm 2016-2019 37 Bảng 2.2: Số liệu quản lý doanh nghiệp từ năm 2016-2019 Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang 40 Bảng 2.3: Các doanh nghiệp miễn, giảm thuế TNDN từ năm 2016-2019 43 Bảng 2.4: Kết thu thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quangtừ năm 2016-2019 47 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN HOÀNG THỊ THU HẰNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ TUYÊN QUANG, TỈNH QUYÊN QUANG Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã sớ: 8380107 TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ Hà Nội, năm 2020 i PHẦN MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước (NSNN) công cụ quan trọng để điều tiết kinh tế góp phần đảm bảo cơng xã hội, kích thích sản xuất kinh doanh phát triển Từ năm 1990 đến nay, hệ thống sách thuế nước ta bước cải cách; máy ngành thuế tổ chức lại thống theo hệ thống ngành dọc từ trung ương đến quận, huyện, thị xã; công tác quản lý thuế thường xuyên hoàn thiện, đổi mới, bước đại hoá nhằm quản lý, khai thác kịp thời, hiệu nguồn thu phát sinh nghĩa vụ thuế khu vực kinh tế Trong hệ thống sách thuế hành Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế có vai trị quan trọng khơng góc độ cơng cụ Nhà nước việc điều tiết vĩ mơ kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh hợp lý, mà cịn ý nghĩa đóng góp số thu lớn cho NSNN hàng năm Thuế thu nhập doanh nghiệp hành quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật số 14/2008/QH12) Quốc hội thông qua ngày 03/6/2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Luật số 32/2013/QH3) Quốc hội thông qua ngày 19/6/2013; Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế (Luật số 71/2014/QH13) Quốc hội thông qua ngày 26/11/2014 với hệ thống văn hướng dẫn thi hành Chính phủ, Bộ Tài với nội dung cụ thể hóa quy định Luật thuế TNDN Tuy nhiên, trình áp dụng văn pháp luật vào thực tiễn khoảng cách lớn văn thực tế áp dụng, cịn khó khăn bất cập việc áp dụng quy định Hiện tượng gian lận thuế, trốn thuế, nợ thuế gây thất thu cho ngân sách nhà nước Với mong muốn tìm hiểu lý luận thực tiễn pháp luật thuế TNDN DN đăng ký thành lập theo pháp luật Việt Nam Tôi chọn đề tài nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế TNDN chọn thành phố Tuyên Quang làm địa bàn để nghiên cứu trình áp dụng pháp luật thuế TNDN thực tiễn ii Thông qua nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn, đề tài: "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Tuyên Quang" hướng đến mục đích sau: + Về mặt lý luận: Luận văn nêu phân tích có hệ thống vấn đề lý luận pháp luật thuế TNDN hành Đồng thời luận văn nêu phân tích ưu điểm, bất cập pháp luật thuế TNDN hành áp dụng doanh nghiệp đăng ký thành lập theo pháp luật Việt Nam + Về mặt thực tiễn: Luận văn phân tích thực trạng q trình áp dụng pháp luật thuế TNDN doanh nghiệp đăng ký thành lập theo pháp luật Việt Nam địa bàn thành phố Tuyên Quang từ năm 2016 đến năm 2019; phân tích kết đạt thực tiễn áp dụng pháp luật đồng thời đề cập đến bất cập tồn trình áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang Từ đề phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNDN hành biện pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang Đề tài thực dựa sở phương pháp vật lịch sử vật biện chứng chủ nghĩa Mác-Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh quan điểm, đường lối, sách Đảng số vấn đề lý luận có liên quan Ngồi đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu như: Phương pháp nghiên cứu khoa học pháp lý,phương pháp khảo cứu tài liệu kế thừa kết nghiên cứu có, phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê số liệu nhằm làm rõ quy định pháp luật thuế TNDN Từ nêu số vướng mắc, bất cập áp dụng quy định cụ thể vào thực tế Các phương pháp giúp cho việc nghiên cứu đề tài xem xét nhiều góc độ khác góp phần hồn thiện vấn đề "Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Tuyên Quang" Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn chia thành ba chương: Chương I: Những vấn đề lý luận thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp iii Chương II: Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Chương III: Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nâng cao hiệu thực địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn làm rõ khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; nguyên tắc xây dựng pháp luật thuế TNDN; vai trị thuế TNDN; q trình hình thành phát triển pháp luật thuế TNDN Việt Nam “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác theo quy định pháp luật” “Pháp luật thuế TNDN tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan nhà nước có thẩm quyền đối tượng nộp thuế TNDN nhằm hình thành nguồn thu NSNN để thực mục tiêu xác định trước” Trải qua trình hình thành phát triển với tiền thân Luật Thuế lợi tức năm 1990; ngày 10/5/1997Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 57-L/CTN Việc ban hành luật thuế TNDN đáp ứng với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn đất nước, tạo bình đẳng doanh nghiệp dù doanh nghiệp nhà nước, tư nhân hay nước ngồi.Trong q trình phát triển, quy định thuế TNDN bước hoàn thiện, thay thế, sửa đổi bổ sung Cụ thể: năm 2003, Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 09/2003/QH13; năm 2008, Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12; năm 2013 Quốc hội ban hành Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13; năm 2014 Quốc hội 59 pháp luật thuế TNDN quan trọng để thực cân đối NSNN, tạo chủ động cho kỳ ngân sách Việt Nam có kinh tế phát triển mức độ thấp, tính ổn định hệ thống pháp luật thuế nói chung cịn bị hạn chế hệ thống pháp luật thuế TNDN khơng ngoại lệ Vì ổn định pháp luật thuế TNDN u cầu quan trọng có giúp cho nhà đầu tư yên tâm bỏ vốn đầu tư vào lĩnh vực lựa chọn Điều hoàn toàn phù hợp lý luận thực tiễn hoạt động đầu tư tính tốn xác định khả sinh lời thực tế nguồn vốn đầu tư sau thời gian định Nếu hệ thống pháp luật thuế TNDN khơng ổn định hoạt động đầu tư gặp nhiều khó khăn Để đảm bảo tính ổn định hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TNDN nói riêng cần xác định tiến trình phát triển kinh tế, xã hội nước giới Vì xây dựng luật cần tính tốn đến quy định mang tính chất lâu dài phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế, thuế suất áp dụng thời kỳ định Trong trình áp dụng có điều chỉnh điều chỉnh phải tn thủ lộ trình dự liệu, hoạch định nhằm giảm thiểu tác động tiêu cực Vì ban hành pháp luật thuế TNDN cần phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Nguyên tắc công bằng: nguyên tắc công pháp luật thuế TNDN không yêu cầu mà mục tiêu hướng tới hệ thống pháp luật Việt Nam nói chung Địi hỏi pháp luật thuế TNDN phải thể cơng bằng, bình đẳng đối tượng nộp thuế, có giảm thiểu tình trạng khai man tiền thuế, trốn lậu thuế; người dân tự giác chấp hành, tuân thủ, đảm bảo nguồn thu cho NSNN - Nguyên tắc công khai, minh bạch: quy phạm pháp luật thuế TNDN phải rõ ràng, dễ hiểu, giảm thiểu quy định dẫn chiếu từ văn pháp luật sang văn pháp luật khác Các văn quy phạm pháp luật văn áp dụng pháp luật phải có thống nhất, đồng nội dung, tránh chồng chéo, mâu thuẫn, gây nhầm lẫn, khó thực 60 Qua phân tích cho thấy việc hoàn thiện pháp luật thuế TNDN yêu cầu cấp thiết tất yếu khách quan trình phát triển đất nước, phát huy ưu điểm pháp luật thuế TNDN hành đồng thời bước khắc phục tồn hạn chế pháp luật thuế TNDN thực tiễn thực pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang 3.2 Kiến nghị nâng cao hiệu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Qua 10 năm thực Luật thuế TNDN năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013,2014 sửa đổi, bổ sung nhiều lần Luật thuế TNDN hành nhiều bất cập, tồn Nhằm hạn chế tồn tại, vướng mắc trên, thời gian tới cần triển khai số giải pháp khắc phục sau: Thứ nhất, thuế suất thuế TNDN: Việc xác định thuế suất luật thuế phải vừa đảm bảo lợi ích quốc gia, vừa đảm bảo lợi ích người nộp thuế đồng thời phải phù hợp với thông lệ quốc tế Từ năm 2008 đến nay, thuế suất thuế TNDN điều chỉnh giảm nhiều lần, mức thuế suất áp dụng 20% (trừ DN hoạt độngtrong lĩnh vực tìm kiếm, thăm dị, khai thác mỏ, dầu khí) So với nước khu vực Châu Á mức thuế suất phổ thông Việt Nam mức trung bình (thuế suất phổ thơng Singapore 17%, Hongkong 16,5%, Thái Lan 20%, Malaysia 24%, Trung Quốc 25%, Indonesia 25% )[6] Vì đểtạo điều kiện cho DN có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh sản xuất kinh doanh, thu hút vốn đầu tư nước ngồi nhà nước cần tiếp tục có điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN Tuy nhiên việc quy định mức thuế suất cụ thể cần tính tốn cho số thu NSNN khơng bị giảm mạnh giảm mức thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN nên điều chỉnh giảm theo lộ trình sau: - Thuế suất 18% từ năm 2025 - 2030 - Thuế suất 16% từ năm 2031-2035 Tuy nhiên thực tế thấy ưu đãi thuế suất chưa đủ sức hấp dẫn nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước Nhà đầu nước 61 thường lựa chọn đầu tư vào quốc gia chế kinh tế rõ ràng; có q trình thu hút đầu tư nhiều năm; có thủ tục hành đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện; hạ tầng giao thông thuận lợi đáp ứng yêu cầu vận chuyển doanh nghiệp q trình sản xuất, kinh doanh Thứ hai, sách ưu đãi DN nhỏ vừa: Tại Việt Nam, doanh nghiệp nhỏ vừa đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế - xã hội Tỷ lệ doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam chiếm tỷ lệ cao tổng số doanh nghiệp (trên 90%).Tuy nhiên theo quy định Luật thuế TNDN hành thìkể từ ngày 01/01/2016, doanh nghiệp nhỏ vừa không áp dụng mức thuế suất ưu đãi mà áp dụng mức thuế chung 20% Trong Luật Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa năm 2017 quy định: “Doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng có thời hạn mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp mức thuế suất thông thường áp dụng cho doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh ngiệp”.Nhưng chưa có văn hướng dẫn cụ thể DNNVV hưởng mức thuế suất thuế TNDN Do đó, để đảm bảo tính thống việc áp dụng văn pháp luật đảm bảo mục tiêu tiếp tục thúc đẩy doanh nghiệp nhỏ vừa phát triển, nâng cao lực cạnh tranh; đảm bảo phù hợp với khả nănghỗ trợ Nhà nước thời kỳ Chính phủ Bộ tài cần ban hành văn hướng dẫn thực Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa, cụ thể mức thuế suất ưu đãi cần áp dụng theo hướng: Đối với DN vừa nên áp dụng mức thuế suất 18% từ năm 2021-2025; 16% từ năm 2026-2030; 14% từ năm 2031-2035 Đối với DN nhỏ nên áp dụng mức thuế suất 16% từ năm 2021-2025; 14% từ năm 2026-2030; 12% từ năm 2031-2035 Thứ ba, xác định chuyển lỗ: Quy định chuyển lỗ tính thuế TNDN hành cịn chưa có đồng Luật văn luật Cụ thể Luật thuế TNDN quy định “thời gian 62 chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ” Cịn Thơng tư 78/2014/TT-BTC Thơng tư số 96/2015/TT-BTC Bộ tài hướng dẫn “chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp theo” Như quy định văn luật lại thu hẹp quyền lợi DN, bác bỏ tính linh hoạt, lựa chọn thời điểm chuyển lỗ DN Để quy định pháp luật có đồng tạo điều kiện thuận lợi cho DN Bộ tài cần ban hành Thông tư sửa đổi, bổ sung theo hướng để DN chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế năm không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Thứ tư, quy định trường hợp đầu tư mở rộng đầu tư Theo quy định khoản Điều 10 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài Doanh nghiệp có dự án đầu tư xem dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo diện đầu tư đáp ứng điều kiện:“Dự án cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 phát sinh doanh thu dự án sau cấp Giấy chứng nhận đầu tư”;“Dự án đầu tư nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014”;“Dự án đầu tư độc lập với dự án đầu tư hoạt động (kể trường hợp dự án có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam khơng thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực dự án đầu tư độc lập này”;“Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định phải quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư” Tuy nhiên, thực tế có nhiều DN có dự án đầu tư sau có đầu tư thêm dự án khác, mặt thực tế DN có đầu tư dự án khác trước đó, theo quy định Thông tư số 96/2015/TT-BTC để xác định dự án đầu tư theo giấy chứng nhận đầu tư cấp lần đầu chưa phù hợp với thực tiễn 63 Như vậy, việc áp dụng thuế suất ưu đãi theo diện đầu tư hay đầu tư mở rộng không thống gây khó khăn cho nhà đầu tư việc chấp hành sách pháp luật thuế Bộ tài cần ban hành thơng tư điều chỉnh quy định theo hướng đảm bảo công chủ thể đầu tư Nghĩa là, trình ban hành văn pháp luật, cần quy định cụ thể trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi theo diện đầu tư mới, trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng DN đầu tư có dự án đầu tư hưởng thuế suất ưu đãi theo diện đầu tư mới, sau đầu tư dự án cấp giấy chứng nhận đầu tư lần đầu, để quan thuế có sở pháp lý áp dụng thống chung toàn Ngành Thứ năm, ưu đãi thuế TNDN: Chính sách ưu đãi thuế TNDN nước ta rộng dàn trải (ưu đãi theo lĩnh vực, ưu đãi theo địa bàn, quy mô vốn, quy mô lao động), cịn tình trạng lồng ghép sách xã hội sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Vì cần rà sốt chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế theo trọng điểm đảm bảo nguyên tắc tập trung biện pháp ưu đãi khuyến khích cho mục đích kinh tế Việc rà sốt cần có so sánh đối chiếu với chế độ ưu đãi miễn thuế, giảm thuế văn pháp luật chuyên ngành bảo đảm tính quán văn pháp luật Đồng thời phải bảo đảm khơng vi phạm cam kết q trình hội nhập Chính sách ưu đãi thuế TNDN chủ yếu loại hình ưuđãi xác định dựa lợi nhuận DN, ưu đãi giảm mức thuế suất, áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế phổ biến Các hình thức ưu đãi thuế khác giảm trừ số thuế TNDN phải nộp, giảm trừ thu nhập chịu thuế TNDN theo đầu tư chưa áp dụng số trường hợp, hiệu tính minh bạch loại hình ưu đãi cho cao hơn… Với sách ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế, sau hết kỳ ưu đãi thuế, DN có xu hướng thay đổi dự án đầu tư để hưởng kỳ ưu đãi nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế 64 Thời hạn miễn thuế, giảm thuế TNDN Việt Nam nhìn chung dài có phạm vi rộng so với số nước khu vực Theo quy định hành“dự án có quy mơ đầu tư từ 6.000 tỷ đồng trở lên hưởng mức ưu đãi cao nhất, miễn, giảm thuế thời hạn 13 năm (giảm năm miễn 50% năm tiếp theo) áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% 15 năm” Với sách này, DN nước ngoài, DN nước hoạt động ổn định, dựa nhiều vào vốn có xu hướng hưởng lợi nhiều so với loại hình DN khác DN nhỏ vừa Vì nhà nước cần tiến hành rà soát lại chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng trọng tâm, trọng điểm, hồn thiện theo hướng khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn lĩnh vực công nghệ cao, lĩnh vực khoa học - cơng nghệ Chính sách ưu đãi thuế TNDN phải đơn giản, rõ ràng,minh bạch dễ thực để DN tự xác định mức ưu đãi Thứ sáu, tính đồng văn pháp luật: Để pháp luật thuế TNDN thực hiệu văn quy phạm pháp luật văn áp dụng pháp luật phải có thống nhất, đồng nội dung, tránh chồng chéo, mâu thuẫn, gây nhầm lẫn, khó thực Trong trường hợp “luật chung” “luật riêng” có mâu thuẫn áp dụng “luật riêng”, trường hợp “luật riêng” chưa có hướng dẫn cụ thể Chính phủ Bộ tài cần ban hành văn hướng dẫn cụ thể để sách thuế thực thống hơn, tránh tình trạng đánh thuế hai lần Khi xây dựng luật thuế TNDN cần có lộ trình rõ ràng để luật thuế có tính ổn định lâu dài Vì xây dựng luật cần tính tốn đến quy định mang tính chất lâu dài phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế, thuế suất áp dụng thời kỳ định nhằm tạo tiền đề phát triển cho chủ thể nộp thuế 3.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang 65 3.3.1 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục cung cấp dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế Cơng tác tun truyền có vai trị quan trọng việc đưa sách thuế đến với đối tượng nộp thuế sách thuế có hồn thiện đến đâu mà chủ thể nộp thuế chủ thuế có liên quan khơng nắm sách thuế khó phát huy tác dụng Để sách thuế đến với người nộp thuế, bên cạnh hình thức tuyên truyền phát tờ rơi, treo pano áp phích, tổ chức tập huấn, tọa đàm với doanh nghiệp chi cục thuế thành phố cần phối hợp với Báo Tuyên Quang, Đài Phát - Truyền hình tỉnh Tuyên Quang mở chuyên mục "Thuế với sống" để tuyên truyền sách thuế mới; giúp người nộp thuế thực tốt sách, pháp luật thuế Nhà nước Tăng cường hoạt động hỗ trợ người nộp thuế nhiều hình thức nhưhỗ trợ trực tiếp quan thuế, trả lời vướng mắc hội nghị tập huấn, đối thoại, trả lời thư điện tử doanh nghiệp; giao lưu trực tuyến qua Cổng thông tin điện tử Cục hỗ trợ văn 3.3.2 Cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế Cải cách thủ tục hành bước xóa bỏ rào cản phát triển môi trường đầu tư địa phương Chi cục thuế thành phố cần đẩy mạnh cải cách thủ tục hành nhiều biện pháp công khai hồ sơ thủ tục hành thuếtại phận “một cửa” tạo thuận lợi cho người nộp thuế giao dịch làm việc với quan thuế; trì thực tốt dự án đại hóa thu NSNN nâng cao chất lượng dịch vụ nộp thuế điện tử; thực ủy nhiệm thu số khoản thuế cho UBND xã, phường Phối hợp sở ngành, quyền địa phương thực tốt chế “một cửa liên thông”, tiến tới “một cửa liên thông điện tử” chia sẻ liệu Tiếp tục triển khai Hệ thống số đánh giá hoạt động quản lý thuế chuẩn bị công việc cần thiết để đánh giá hài lòng người nộp thuế phục vụ quan thuế cấp 66 Đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế Sử dụng khai thác hiệu phần mềm quản lý thuế tập trung (TMS), việc xử lý hồ sơ khai thuế người nộp thuế, công tác kế toán thuế, xác định số thuế phải nộp, số thuế nộp, số thuế nợ đọng, tổng hợp số thu, số nộp kho bạc, thống kê theo loại hình, đối tượng, mục thu tính tốn, theo dõi chi tiết ứng dụng nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí, quản lý thuế chặt chẽ, khoa học Với mục tiêu tinh giản biên chế ngành thuế năm gần việc ứng dụng tốt cơng nghệ thông tin giúp cho ngành thuế giảm bớt số lượng người lao động đảm bảo chất lượng, hiệu công việc 3.3.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế Công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế nhiệm vụ quan trọng công tác quản lý thuế đại nhằm phát xử lý kịp thời đối tượng vi phạm thuế để ngăn chặn xử phạt đối tượng cố ý gian lận thuế hình thức Do để thực mục tiêu ngăn chặn phòng chống hiệu hành vi vi phạm pháp luật kinh doanh, nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế hiệu lực hiệu qủa cơng tác quản lý thuế Chi cục thuế thành phố cần: Chủ động rà soát, nắm nguồn thu đối tượng thu nộp ngân sách địa bàn; khai thác nguồn thu phát sinh để bù đắp phần giảm thu thực sách miễn, giảm, giãn thời hạn nộp thuế Thường xuyên kiểm tra, rà soát việc kê khai thuế, toán thuế hộ kinh doanh, doanh nghiệp; động viên tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp thu đúng, thu đủ, thu kịp thời khoản thuế, phí, lệ phí vào ngân sách nhà nước Chi cục kiên xử lý nợ đọng tình trạng chậm nộp thuế theo Luật Thuế, tạo công sản xuất, kinh doanh Đây nhân tố quan trọng để chi cục nỗ lực giảm số nợ thuế, đảm bảo tỷ lệ nợ thuế tổng thu ngân sách mức 5% 67 Tăng cường công tác tra, kiểm tra, kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Đối tượng tra, kiểm tra cần tập trung vào DN có dấu hiệu chuyển giá, DN lỗ lớn, lỗ liên tục chấn chỉnh xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật thuế.Đặc biệt, tăng cường phối hợp với sở, ngành liên quan thực chống thất thu lĩnh vực: xây dựng tư nhân, kinh doanh vận tải, xăng dầu, nhà hàng, khách sạn, hộ khốn thuế, kinh doanh phân bón, nơng sản, để góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước đưa hoạt động kinh doanh địa phương vào nề nếp Kiện toàn máy tra, kiểm tra theo hướng bổ sung nguồn nhân lực trẻ có trình độ tin học, ngoại ngữ Chú trọng đào tạo chỗ vừa đảm bảo tiết kiệm thời gian chi phí, vừa đảm bảo sát với thực tế Thành lập phận kiểm tra nội để đảm bảo phận trực thuộc chi cục thuế thành phố thực nhiệm vụ chuyên môn quy định, chống nhũng nhiễu, tiêu cực 3.3.4 Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Thực thông báo, đôn đốc thu nợ thuế tháng; kiên áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế người nộp thuế có số nợ 90 ngày theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật sử dụng biện pháp trích tiền từ tài khoản, phong tỏa tài khoản, thơng báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng, thu hồi giấy phép kinh doanh cơng khai thơng tin DN có số nợ thuế lớn, nợ dài Thường xuyên rà soát, phân loại nợ; giao tiêu thu nợ tháng cho công chức thuế Chủ động tham mưu với UBND thành phố đạo ngành địa bàn phối hợp với quan Thuế trì tổ liên ngành thu hồi nợ đọng Phối hợp chặt chẽ với Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, quan kế hoạch đầu tư thực nhiệm vụ đôn đốc thu hồi tiền thuế nợ vào ngân sách Nhà nước Đồng thời tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giải thích quy định pháp luật nợ thuế cho người nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ, khuyến khích tự nguyện, tự giác người nộp thuế việc thực quy định nộp thuế 68 3.3.5 Về cải cách tổ chức máy hành chính,nâng cao chất lượng đội ngũ cơng chức - Về cải cách máy hành chính: Tiếp tục triển khai, thực Nghị số 18-NQ/TW Hội nghị lần thứ sáu, Ban Chấp hành Trung ương khóa XII Một số vấn đề tiếp tục đổi mới, xếp tổ chức máy hệ thống trị tinh gọn, hoạt động hiệu lực, hiệu vàsự đạo Tổng cục Thuế triển khai xếp tổ chức máy theo mơ hình Việc tiến hành, hợp chi cục thuế góp phần tinh gọn máy, giảm bớt nấc trung gian, phận quản lý nội ngành để tập trung nguồn lực cho phận quản lý thuế - Về nâng cao chất lượng đội ngũ công chức: Cải cách thủ tục hành nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, cơng chức, viên chức có tác động lớn đến 10 số thành phần số lực cạnh tranh cấp tỉnh Vì Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang cần xác định rõ vai trò, tầm quan trọng tập trung nâng cao chất lượng đội ngũ công chức ngành thuế Quan tâm, coi trọng việc đào tạo bồi dưỡng nâng cao chất lượng đội ngũ công chức chuyên môn, nghiệp vụ kỹ đạo đức nghề nghiệp; ưu tiên đào tạo công chức làm việc chức quản lý thuế tra, kiểm tra thuế, quản lý nợ, kê khai, hỗ trợ người nộp thuế; kết hợp đào tạo kỹ gắn với kiến thức nâng cao kế toán, tài chính, pháp luật thuế bồi dưỡng kiến thức quản lý nhà nước lý luận trị, tin học, ngoại ngữ cho công chức thuế Cán bộ, công chức ngành Thuế phải chấp hành nghiêm túc kỷ luật, kỷ cương hành thi hành cơng vụ, công chức tiếp xúc làm việc trực tiếp với người nộp thuế Thường xun trì đồn kết nội quan, đơn vị, tăng cường công tác giáo dục trị tư tưởng cho cán cơng chức nhằm nâng cao nhận thức trị trách nhiệm thực thi công vụ Thực tốt cơng tác bố trí cán phù hợp với trình độ lực; trọng bổ nhiệm cán trẻ có lực, có trình độ chun mơn cao nhằm trẻ hố nâng cao trình độ đội ngũ lãnh đạo quản lý 69 Tiểu kết: Chương đưa số giải pháp nhằm khắc phục mặt hạn chế pháp luật thuế TNDN hành Hướng tới mục hoàn thiện luật thuế TNDN minh bạch, công bằng, đơn giản, rõ ràng ổn định phù hợp với thơng lệ quốc tế Từ đưa định hướng hoàn thiện pháp luật thuế TNDN với giải pháp cụ thể giảm thuế suất, đổi chế sách thuế đặc biệt ưu đãi thuế, cải tiến công tác quản lý thuế Đồng thời Luận văn đề xuất biện pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Trong tập trung vào biện pháp quản lý thu thuế TNDN, cải cách thủ tục hành chính, hồn thiện máy quan thuế giúp cho Chi cục thuế thành phố Tuyên Quang thực đạt vượt tiêu thu thuế TNDN cho NSNN 70 KẾT LUẬN Trong bối cảnh kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam việc hồn thiện sách thuế, đặc biệt sách thuế thu nhập doanh nghiệp đòi hỏi tất yếu khách quan Qua việc nghiên cứu, tổng hợp, phân tích sách thuếthu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn đánh giá toàn diện, sâu sắc thực trạng sách thuếthu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay.Chỉ bất cập, hạn chế sách thuế thu nhập doanh nghiệp qua thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Từ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành biện pháp nhằmnâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2012) Thơng tư 199/2012/TT-BTC ngày 31/12/2012 hướng dẫn Nghị định 122/2011/NĐ-CP chuyển đổi ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đáp ứng điều kiện tỷ lệ xuất mà bị chấm dứt ưu đãi theo cam kết WTO Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Bộ tài (2013) Thơng tư 135/2013/TT-BTC ngày 11/11/2013 hướng dẫn áp dụng thí điểm sách thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức tài vi mơ Bộ tài (2014) Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 02/8/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ tài (2015) Thơng tư 212/2015/TT-BTC ngày 15/01/2015 hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường quy định nghị định số 19/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều luật bảo vệ mơi trường Bộ tài (2015) Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 việc hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ Bộ tài (2019) Thời báo tài Việt Nam Online Hà Nội Nhiều nước trì thuế thu nhập doanh nghiệp mức cao Địa chỉ: http://www thoibaotaichinhvietnam.vn [truy cập: 24/7/2019] Chính phủ (2013) Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 15/02/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Chính phủ (2015) Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 01/01/2015 hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Chi cục thuế TP Tuyên Quang (2016) Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2016 72 10 Chi cục thuế TP Tuyên Quang (2017) Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2017 11 Chi cục thuế TP Tuyên Quang (2018) Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2018 12 Chi cục thuế TP Tuyên Quang (2019) Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2019 13 Trần Phan Quốc Chương, “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cục thuế tỉnh Gia Lai” (2013), Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà Nẵng 14 Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam – Nxb Công an Nhân dân, Hà Nội 15 Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2016), Giáo trình thuế - Nxb Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh 16 Ngơ Thị Cẩm Lệ, “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn thành phố Hà Nội” (2008) Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội 17 Lê Thị Minh Phượng (2018) “Một số trao đổi định hướng hồn thiện sách thuế TNDN Việt Nam”, Tạp chí Tài chính, Kỳ - Tháng 06/2018 (682) 18 Lê Thị Minh Phượng (2018) “Một số giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế TNDN Việt Nam”, Đặc san khoa học Tài Đầu tư Đông Nam Á, Số - Tháng 10/2018 (ISSN 2615-9155) 19 Lê Thị Minh Phượng (2019) “Nâng cao hiệu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thời gian tới”, Tạp chí Kinh tế Dự báo, Số 10 tháng 04/2019 (692) 20 Quốc hội (2006) Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Quốc hội khoá XI, Luật quản lý thuế 21 Quốc hội (2008) Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 Quốc hội khoá XII, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 22 Quốc hội (2012) Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2013 Quốc hội khoá XIII,Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế 73 23 Quốc hội (2013) Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Quốc hội khoá XIII,Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 24 Quốc hội (2014) Luật số 68/2013/QH13 ngày 26/11/2014 Quốc hội khóa XIII, Luật doanh nghiệp 25 Quốc hội (2014) Luật số 71/2014/QH13 ban hành ngày 26/11/2014 Quốc hội khoá XIII Luật sửa đổi Luật thuế 26 Quốc hội (2017) Luật số 04/2017/QH14 ngày 12/6/2017 Quốc hội khóa XIV, Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 27 Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Tuyên Quang (2019), Báo cáo số liệu doanh nghiệp địa bàn tỉnh năm 2019 28 Ủy ban nhân dân thành phố Tuyên Quang (2016) Báo cáo kết thực nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội năm 2016 29 Ủy ban nhân dân thành phố Tuyên Quang (2017) Báo cáo kết thực nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội năm 2017 30 Ủy ban nhân dân thành phố Tuyên Quang (2018) Báo cáo kết thực nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội năm 2018 31 Ủy ban nhân dân thành phố Tuyên Quang (2019) Báo cáo kết thực nhiệm vụ phát triển kinh tế, xã hội năm 2019 32 Ủy ban nhân dân thành phố Tuyên Quang 2019 Trang thông tin điện tử thành phố Tuyên Quang.Giới thiệu chung thành phố Tuyên Quang.http://www.thanhphotuyenquang.gov.vn [truy cập: 11/12/2019] 33 Viện khoa học pháp lý – Bộ tư pháp (2006), Từ điển Luật học, Nxb Từ điển bách khoa, Nxb Tư pháp ... luận thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp iii Chương II: Thực tiễn thực pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Tuyên Quang, tỉnh Tuyên Quang Chương III: Hoàn thiện pháp. .. điểm pháp luật thu? ?? TNDN hành đồng thời bước khắc phục tồn hạn chế pháp luật thu? ?? TNDN thực tiễn thực pháp luật thu? ?? TNDN địa bàn thành phố Tuyên Quang Vì pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. pháp luật Việt Nam 5 Thực trạng pháp luật thu? ?? TNDN doanh nghiệp đăng ký thành lập theo pháp luật Việt Nam Thực tiễn áp dụng pháp luật thu? ?? TNDN phạm vi địa bàn thành phố Tuyên Quang doanh nghiệp