Untitled 26 Soá 9 naêm 2018 Diễn đàn Khoa học Công nghệ Khái quát chung về chuyển giá Chuyển giá là hành vi định giá cho các giao dịch hàng hóa, dịch vụ giữa một doanh nghiệp với một doanh nghiệp liên[.]
Diễn đàn Khoa học - Công nghệ CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh, TS Đoàn Thanh Nga Trường đại học Kinh tế Quốc dân Hoạt động chuyển giá giúp cho doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận, giảm rủi ro lại ảnh hưởng lớn đến kinh tế, như: thất thu thuế, khó khăn vấn đề tra, kiểm tra đánh giá doanh nghiệp, thị trường bị độc quyền Trong viết này, tác giả đề cập số vấn đề hoạt động chuyển giá kiểm soát chuyển đề xuất giải pháp kiểm soát chuyển giá Việt Nam Khái quát chung chuyển giá Chuyển giá hành vi định giá cho giao dịch hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp với doanh nghiệp liên kết khác, giá giao dịch khơng tn theo thị trường Giá ấn định cao thấp giá thị trường để mang lại lợi ích xét góc độ tồn tập đồn liên kết Các doanh nghiệp thực chuyển giá nhiều động khác mục đích cuối để mang lại lợi ích cho tập đồn Các động dẫn tới hành vi chuyển giá doanh nghiệp là: chênh lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia; thuế xuất nhập khẩu; biến động tiền tệ lạm phát; chênh lệch tỷ giá hối đối; quy định phủ nước việc hạn chế chuyển lợi nhuận nước ngồi, hạn chế nhập khẩu…; trì vị trí cạnh tranh doanh nghiệp liên kết… Chuyển giá thực nhiều hình thức khác nhau, chẳng hạn như: mua bán tài sản hữu hình (hàng tồn kho, máy móc, thiết bị…) chuyển giao tài sản vơ hình với mức giá cao thấp giá thị 26 trường; tính chi phí quản lý cho đơn vị thành viên thực chất khơng mang lại lợi ích tương đương cho đơn vị thành viên; cho vay với mức lãi suất cao thấp mức lãi suất vay từ bên độc lập… Chuyển giá giúp cho doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận, giảm rủi ro lại ảnh hưởng lớn đến kinh tế Những ảnh hưởng tổng kết lại sau: 1) Thất thu thuế: phủ bị giảm thu cho ngân sách từ hoạt động thu thuế liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhập thuế nhà thầu; 2) Khó khăn vấn đề tra, kiểm tra đánh giá doanh nghiệp: chuyển giá làm sai lệch kết hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp; 3) Thị trường bị độc quyền: chiến lược chuyển giá sử dụng công ty đa quốc gia để bảo vệ vị trí độc quyền việc cung cấp hàng hóa Điều thường xảy trường hợp công ty nước ngồi cần bảo trợ từ cơng ty mẹ Vì thế, cơng ty mẹ sử dụng chế chuyển giá để đảm bảo tính độc quyền Số năm 2018 cơng ty việc cung cấp hàng hóa Hoạt động chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam Trong năm gần đây, tình trạng hoạt động kinh doanh yếu doanh nghiệp, tập đồn có quy mơ lớn, tình trạng lỗ triền miên doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp nước hoạt động Việt Nam phổ biến Mặc dù bị lỗ liên tục song hầu hết doanh nghiệp mở rộng sản xuất, kinh doanh có doanh thu năm sau cao năm trước Đó điều bất thường Có nhiều ngun nhân tình trạng trên, song chuyển giá nguyên nhân chủ yếu Điển thời gian qua, nhiều doanh nghiệp FDI hoạt động Việt Nam liên tục báo lỗ thời gian dài lại tiếp tục đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh như: Công ty Coca-Cola Việt Nam, 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, CocaCola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế vượt số vốn đầu tư ban đầu Diễn đàn khoa học - công nghệ 2.950 tỷ đồng Như vậy, mặt kỹ thuật lẽ Coca-Cola Việt Nam phải phá sản Tuy nhiên, thay đóng cửa hay thu hẹp quy mô hoạt động, năm 2014 Coca-Cola tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu USD để mở rộng kinh doanh Việt Nam Do lỗ liên tục nên Coca-Cola khơng phải đóng thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh thu liên tục tăng 20-30%/năm Keangnam Vina trường hợp khác trả lãi suất tiền vay tới 12%/năm (lãi suất ngân hàng Việt Nam từ 5-7%/năm) cho khoản vay 400 triệu USD từ Kookmin bank (Hàn Quốc) - thành viên tập đồn; trả phí dàn xếp vốn tới 30 triệu USD cho nhà thầu Cơng ty Keangnam Enterprises Ltd nhiều khoản chi phí khác lên tới vài triệu USD Một công ty khác nằm diện nghi vấn chuyển giá với giá trị lớn lên đến 1.200 tỷ đồng Công ty PepsiCo Việt Nam Từ thành lập năm 1991, gần 20 năm qua PepsiCo lỗ liên tục, số năm gần có lãi tỷ lệ lợi nhuận doanh thu thấp, 2% Mặc dù vậy, PepsiCo Việt Nam liên tục mở rộng đầu tư, xây dựng nhà máy Đồng Nai (45 triệu USD), Bắc Ninh (73 triệu USD)… Các dấu hiệu chuyển giá không xuất doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi mà cịn diễn tập đồn kinh tế lớn Điển hình hoạt động chuyển giá nội địa tập đoàn kinh tế Việt Nam kể đến số trường hợp Tổng công ty Bia rượu nước giải khát Sài Gịn (Sabeco) bị Kiểm tốn nhà nước kiến nghị truy thu 408 tỷ đồng thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2013 Hiện tượng chuyển giá diễn doanh nghiệp nhà nước, chẳng hạn như, trường hợp Tập đồn Dầu khí Việt Nam (PVN) coi thực chuyển giá Công ty mẹ bao cấp Nhà nước thông qua định mức lợi nhuận, hao hụt Khi công ty mẹ phân cấp xuống đại lý cấp 1, đại lý bán lẻ lại không tuân thủ cách thức Các đại lý bán lẻ có lợi nhuận cơng ty mẹ lại bị lỗ Như phần lỗ cơng ty mẹ Nhà nước chịu, đại lý hưởng phần lợi nhuận Kiểm soát chuyển giá Việt Nam Trước thực trạng chuyển giá gây xúc thời gian qua, quan quản lý Việt Nam đẩy mạnh cơng tác kiểm sốt chuyển giá nhiều hoạt động cụ thể Đã có nhiều văn Bộ Tài ban hành kế hoạch hướng dẫn đạo Tổng cục Thuế nhằm kiểm soát chuyển giá Trên sở văn pháp lý này, quan thuế cấp thực tra chuyên đề chống chuyển giá năm gần Kết tra chuyển giá năm qua cho thấy tâm Chính phủ kiểm sốt chuyển giá Cụ thể, năm qua, ngành thuế liên tục đẩy mạnh, tập trung nhân lực vào công tác chống chuyển giá doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, liên tục khai lỗ đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Theo số liệu báo cáo kết công tác tra Tổng cục Thuế, năm qua với nỗ lực quan quản lý công tác tra, kiểm tra hành vi chuyển giá bước đầu đạt kết đáng ghi nhận thu cho ngân sách nhà nước hàng nghìn tỷ đồng (xem bảng 1) Tuy nhiên, kết kiểm soát chuyển giá Việt Nam bước đầu Công tác chống chuyển giá Việt Nam số hạn chế tồn tại, cụ thể: Thứ nhất, quy định pháp lý liên quan đến quản lý nhà nước giá chuyển giao chưa đầy đủ chặt chẽ, chế tài xử lý vi phạm chuyển giá chưa quy định riêng, việc xử lý theo quy định chung Luật Quản lý thuế Thứ hai, nguồn nhân lực lĩnh vực Bảng Kết tra, kiểm tra hoạt động chống chuyển giá giai đoạn 2014-2017 đơn vị tính: tỷ đồng Chỉ tiêu Năm Số doanh nghiệp tra chống chuyển giá (DN) Truy thu, truy hoàn phạt Giảm lỗ Giảm khấu trừ Điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế Năm 2014 246 341 2.507 - - Năm 2015 420 4.895 3.104 206 801 Năm 2016 329 607 5.162 - 2.121 tháng năm 2017 217 575 2.635 15 1.811 (Nguồn: cổng thơng tin điện tử Bộ Tài chính) Số năm 2018 27 Diễn đàn Khoa học - Cơng nghệ tra chuyển giá cịn hạn chế lực, thiếu số lượng: việc tra giá chuyển nhượng, có Tổng cục Thuế tỉnh/ thành phố nước thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng hoạt động chuyên sâu lĩnh vực chống chuyển giá với số lượng nhân hạn chế nên số vụ chuyển giá phát xử lý chưa nhiều tập trung vào khối doanh nghiệp FDI thực giao dịch với bên liên kết qua biên giới Thứ ba, thời gian tra: theo quy định Luật Thanh tra, Luật Quản lý thuế, thời hạn tra thuế tiến hành không 45 ngày làm việc, trường hợp phức tạp kéo dài hơn, không 70 ngày làm việc Tuy nhiên thực tế, đặc biệt doanh nghiệp quy mơ lớn, có phát sinh giao dịch liên kết thời gian dành cho việc cung cấp hồ sơ, tạm dừng, hoãn tra nhiều nên theo quy định thời gian tra luật hành không phù hợp với tra chống chuyển giá Thứ tư, nguồn sở liệu phục vụ cho công tác tra, kiểm tra cịn hạn chế Nghị định số 20/2017/NĐ-CP, Thơng tư số 41/2017/TT-BTC quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết ban hành hệ thống thông tin, liệu người nộp thuế, ngành hàng chưa hoàn thiện Hiện nay, chưa có sở liệu giá để tham khảo so sánh xác định giá giao dịch liên kết theo hướng dẫn Nghị định Các thông tin, liệu chủ yếu lấy từ trình tra, kiểm tra quan 28 thuế lịch sử chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế, công ty đa quốc gia mua bán hàng hóa, tài sản vòng qua nhiều quốc gia, lãnh thổ trước nhập Việt Nam khiến việc thu thập thông tin, liệu giá gặp nhiều khó khăn Trong nhiều trường hợp, cán tra không đủ thông tin để đấu tranh với doanh nghiệp Thứ năm, công tác triển khai áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) kiểm soát chuyển giá: APA thỏa thuận dài hạn người nộp thuế với quan thuế, theo người nộp thuế xác định trước giá tính thuế cho giao dịch liên kết khoảng thời gian định Dưới góc độ quản lý thuế, APA kỳ vọng công cụ ngăn chặn thủ đoạn khai gian giá tính thuế để tránh thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Đây coi công cụ chống chuyển giá hiệu nhiều quốc gia giới áp dụng Tuy nhiên, thực tế áp dụng chế Việt Nam thời gian qua nhiều hạn chế, làm giảm khả chống chuyển giá quan thuế Theo số liệu thống kê Tổng cục Thuế, tính đến tháng 6/2017, số lượng doanh nghiệp tham gia đàm phán thỏa thuận APA 11 hồ sơ, chủ yếu thỏa thuận đơn phương Thứ sáu, phối kết hợp quan quản lý nhà nước chưa quan tâm đầy đủ thiếu quy định cụ thể trách nhiệm phối hợp quan (chẳng hạn, phối hợp quan thuế quan hải quan việc điều tra, xử lý vi phạm giao dịch xun Số năm 2018 biên giới) Do vậy, việc tiếp tục nghiên cứu để đánh giá chuyển giá tìm giải pháp hiệu để hạn chế chuyển giá doanh nghiệp cần thiết Tăng cường kiểm soát chuyển giá Việt Nam Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam nay, vấn đề chuyển giá trở thành vấn nạn lớn công tác quản lý nhà nước nói chung quản lý thu thuế ngành thuế nói riêng Chuyển giá hành vi cần phải ngăn chặn kịp thời, để thực điều này, cần thực đồng phù hợp giải pháp sau: Một là, cần xây dựng hoàn thiện pháp luật kinh tế nói chung, pháp luật thuế kiểm sốt chuyển giá nói riêng nhằm kiểm sốt tốt hành vi chuyển giá Trong q trình xây dựng hồn thiện khung pháp lý, Việt Nam cần nghiêm túc nghiên cứu vận dụng hướng dẫn kiểm soát chuyển giá đề xuất OECD nhằm mục đích hịa nhập với thông lệ quốc tế Việt Nam nên nghiên cứu để ban hành Luật Chống chuyển giá nhằm có văn có giá trị pháp lý cao để thống cách hiểu, loại bỏ cách hiểu không phù hợp, đồng thời ngăn chặn tình trạng trốn thuế Bên cạnh đó, cần sửa đổi số điều luật văn luật khác Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp… văn luật nghị định, thông tư, định để phù hợp với quy định Luật Chống Diễn đàn khoa học - cơng nghệ chuyển giá Bên cạnh đó, Việt Nam cần xây dựng hệ thống chế tài nghiêm minh tổ chức thực nghiêm túc quy định pháp luật lĩnh vực kiểm soát chuyển giá Mặc dù chuyển giá hành vi vi phạm pháp luật, song nước xác định việc không tuân thủ kê khai giá chuyển nhượng có giao dịch liên kết theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật phải bị xử phạt Ngoài việc truy thu số thuế bị phát khai thiếu khơng tn thủ quy định pháp luật kiểm sốt chuyển giá, có nước xử phạt thủ tục, có nước vừa xử phạt thủ tục, vừa xử phạt hành vi khai thiếu thuế Hai là, ngành thuế cần kiện toàn máy nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Hiện nay, có Tổng cục Thuế cục thuế tỉnh/thành phố có thành lập Phịng Thanh tra giá chuyển nhượng với số lượng nhân hạn chế Do đó, thời gian tới, ngành thuế nên tăng cường bổ sung nguồn nhân lực cho đội ngũ tra chuyên trách kiểm soát chuyển giá Các cán thuế chuyên trách chuyển giá, đào tạo chuyên sâu thiếu hạn chế, hoạt động chủ yếu theo kinh nghiệm qua tham gia khóa tập huấn thời gian ngắn Ngành thuế cần có kế hoạch bồi dưỡng, nâng cao lực quản lý cho công chức sở đánh giá lực, xác định nhu cầu kế hoạch đào tạo, đảm bảo lực lượng làm nòng cốt cho việc quản lý thuế, chống chuyển giá địa phương Ba là, tra giá chuyển nhượng loại hình tra đặc thù mang lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, tra giá chuyển nhượng nội dung phức tạp đòi hỏi đầu tư thời gian q trình tra Do đó, Việt Nam nên có quy định riêng thời gian tra giá chuyển nhượng, theo cần nới rộng thời gian cho cán tra thực công việc điều tra nhằm mang lại hiệu cao Bốn là, Việt Nam cần hoàn thiện hệ thống văn pháp quy hướng dẫn áp dụng công cụ APA theo hướng cụ thể hơn, kèm với hướng dẫn chi tiết, rõ ràng thống Chẳng hạn, cần có quy định cụ thể giới hạn thời gian cho bước quy trình thực APA, tránh tình trạng cán thuế kéo dài thời gian thực hiện, gây phiền hà cho doanh nghiệp; quy định cụ thể tính bảo mật thông tin cho doanh nghiệp cung cấp thông tin cần thiết tham gia đàm phán thỏa thuận APA Ngồi ra, ngành thuế cần tăng cường cơng tác tuyên truyền cho doanh nghiệp việc triển khai áp dụng APA APA giải pháp thỏa thuận có lợi cho quan thuế người nộp thuế, thỏa thuận APA đàm phán sở tự nguyện doanh nghiệp, quan thuế tạo sức ép doanh nghiệp Sự hợp tác doanh nghiệp liên kết yếu tố sống cịn đàm phán thành cơng APA quan nhà nước có thẩm quyền (cơ quan quản lý đầu tư, ngân hàng, quan thuế, hải quan, cơng an, tịa án, viện kiểm sát, tra…) nhằm bổ sung nguồn thông tin cần thiết phục vụ cho trình tra, kiểm tra chuyển giá nhằm nâng cao hiệu quản lý nhà nước doanh nghiệp chống thất thu cho ngân sách nhà nước ? TÀI LIỆU THAM KHẢO Deloitte (2016), 2015 Gobal Transfer Pricing Country Guide, https://www2.deloitte.com/content/ dam/Deloitte/global/Documents/ Tax/dttl-tax-transfer-pricing-countryguide-2015.pdf KPMG (2015), Global Transfer Pricing Review, https://home.kpmg com/content/dam/kpmg/pdf/2015/10/ tp-review-united-states-v5.pdf OECD (2010), Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations OECD (2014), Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting Tổng cục Thuế (2015), Báo cáo tra thuế xác định giá chuyển giao Tổng cục Thuế (2017), Báo cáo kết công tác tra năm 2014, 2015, 2016 Bộ Tài (2017), Họp báo chun đề cơng tác tra, kiểm tra chống chuyển giá tháng đầu năm 2017 Năm là, cần xây dựng quy định chế phối kết hợp Số năm 2018 29 ... đánh giá chuyển giá tìm giải pháp hiệu để hạn chế chuyển giá doanh nghiệp cần thiết Tăng cường kiểm soát chuyển giá Việt Nam Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam nay, vấn đề chuyển giá. .. Thuế nhằm kiểm soát chuyển giá Trên sở văn pháp lý này, quan thuế cấp thực tra chuyên đề chống chuyển giá năm gần Kết tra chuyển giá năm qua cho thấy tâm Chính phủ kiểm sốt chuyển giá Cụ thể,... đại lý hưởng phần lợi nhuận Kiểm soát chuyển giá Việt Nam Trước thực trạng chuyển giá gây xúc thời gian qua, quan quản lý Việt Nam đẩy mạnh cơng tác kiểm sốt chuyển giá nhiều hoạt động cụ thể