Luận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

Luận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt NamLuận án tiến sĩ: Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước của Kiểm toán Nhà nước Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH HỒNG QUANG HÀM HOμN THIƯN Tỉ CHøC KIểM TOáN Dự TOáN NGÂN SáCH NH NƯớC CủA KIểM TOáN NH NƯớC VIệT NAM LUN N TIN S KINH TẾ HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH HỒNG QUANG HM HON THIệN Tổ CHứC KIểM TOáN Dự TOáN NGÂN SáCH NH NƯớC CủA KIểM TOáN NH NƯớC VIệT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS TRẦN THỊ HỒNG MAI TS CAO TẤN KHỔNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN ÁN Hoàng Quang Hàm MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng, hình MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Chương 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 16 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 16 1.1.1 Bản chất ngân sách nhà nước 16 1.1.2 Mối quan hệ ngân sách nhà nước với quĩ tài nhà nước ngân sách đối tượng thụ hưởng ngân sách nhà nước 18 1.1.3 Những lý luận dự toán ngân sách nhà nước lập dự toán ngân sách nhà nước 21 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 32 1.2.1 Khái quát kiểm tốn nhà nước vai trị kiểm tốn nhà nước dự toán ngân sách nhà nước 32 1.2.2 Những đặc trưng dự toán ngân sách nhà nước ảnh hưởng đến tổ chức kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 44 1.2.3 Những vấn đề lý luận kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước kiểm toán nhà nước 47 1.2.4 Nội dung tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước 52 Kết luận Chương 74 Chương 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NUỚC VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 75 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 75 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ tổ chức, cán Kiểm toán Nhà nước 75 2.1.2 Nguyên tắc chế hoạt động kiểm toán 82 2.1.3 Tổ chức cơng tác kiểm tốn 85 2.1.4 Vai trò Kiểm toán Nhà nước Việt Nam với dự toán ngân sách nhà nước 88 2.2 ĐẶC ĐIỂM DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VIỆT NAM ẢNH HƯỞNG TỚI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 90 2.2.1 Dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam xây dựng dựa yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước 90 2.2.2 Dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam xây dựng dựa nhiệm vụ cụ thể bộ, ngành địa phương 91 2.2.3 Dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam xây dựng dựa sách, chế độ Nhà nước quy định lĩnh vực tài ngân sách 91 2.2.4 Dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam Chính phủ tổ chức soạn lập, liên quan đến nhiều quan, đơn vị văn pháp lý có tính chun mơn cao đồng thời hoàn thành Quốc hội định 92 2.2.5 Dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam dự tốn ngân sách tồn quốc gia bao gồm ngân sách trung ương ngân sách địa phương 94 2.3 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 96 2.3.1 Khái quát kết tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 96 2.3.2 Thực trạng tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 101 2.3.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 113 2.4 KINH NGHIỆM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 121 2.4.1 Tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách Kiểm toán Nhà nước Hungary 121 2.4.2 Tổ chức kiểm toán dự toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm tốn Nhà nước Cộng hồ Liên bang Đức 123 2.4.3 Những học kinh nghiệm Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 125 Kết luận Chương 128 Chương 3: ĐỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 129 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 129 3.1.1 Quan điểm đổi công tác lập, thẩm định định dự toán ngân sách nhà nước Việt Nam 129 3.1.2 Định hướng phát triển Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thời gian tới 132 3.1.3 Nguyên tắc, u cầu hồn thiện tổ chức kiểm tốn dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 134 3.1.4 Định hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn dự tốn ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 135 3.2 NỘI DUNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM 141 3.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý để tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 141 3.2.2 Hoàn thiện tổ chức máy, nhân để kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 146 3.2.3 Hồn thiện tổ chức thực kiểm tốn theo qui trình kiểm tốn dự tốn ngân sách nhà nước 151 3.2.4 Hồn thiện tổ chức kiểm sốt chất lượng kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước 165 3.2.5 Nâng cao chất lượng kiểm toán toán ngân sách nhà nước để cung cấp thông tin cho việc đánh giá dự toán ngân sách nhà nước 169 3.2.6 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên 170 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN DỰ TỐN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 171 3.3.1 Về phía Nhà nước 171 3.3.2 Về phía Kiểm tốn Nhà nước 174 Kết luận Chương 177 KẾT LUẬN 178 DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN HĐND Hội đồng nhân dân INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao KTNN Kiểm toán Nhà nước KTV Kiểm toán viên NCKH Nghiên cứu khoa học NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách Nhà nước NSTW Ngân sách Trung ương UBND Ủy ban nhân dân XDCB Xây dựng DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 1.1: Nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán theo cấp độ kiểm soát 73 Bảng 3.1: Phân công nhiệm vụ để tổ chức thực nhiệm vụ kiểm toán dự toán NSNN .148 Hình 2.1: Sơ đồ tổ chức máy Kiểm toán Nhà nước 81 Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức thực nhiệm vụ KTNN để trình ý kiến dự toán NSNN .103 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) Việt Nam đời công đổi đất nước tiến trình cải cách hành quốc gia, quan nằm cấu tổ chức Nhà nước Việt Nam mà trước chưa có tiền thân tổ chức tiền lệ hoạt động Sự đời phát triển KTNN tất yếu khách quan, đánh dấu bước phát triển hệ thống cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt Việt Nam điều kiện Việc thành lập quan KTNN khẳng định tâm Đảng, Nhà nước ta việc lập lại trật tự, kỷ cương quản lý nguồn lực tài quốc gia; tăng cường tính minh bạch cơng khai tài đất nước; góp phần thực thi dân chủ xã hội chống tiêu cực, tham nhũng Trong giai đoạn đầu thành lập, KTNN chủ yếu thực chức kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn tn thủ; nhiệm vụ quyền hạn KTNN quy định phù hợp với chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán tuân thủ Từ Luật KTNN ban hành có hiệu lực từ 01/01/2006 địa vị pháp lý KTNN hiến định Hiến pháp (Hiến pháp sửa đổi năm 2013 Điều 118) KTNN quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm tốn việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản công tạo điều kiện pháp lý cho KTNN mở rộng hoạt động Ngồi việc nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, KTNN cịn đẩy mạnh kiểm tốn hoạt động hoạt động tiền kiểm kiểm toán chuyên đề chuyên sâu, kiểm toán dự án đầu tư trình triển khai thực dự án Đặc biệt điều 15 Luật KTNN quy định KTNN có nhiệm vụ trình ý kiến KTNN để Quốc hội xem xét, định dự toán ngân sách nhà nước (NSNN), định phân bổ ngân sách trung ương (NSTW), định dự án, cơng trình quan trọng quốc gia, phê chuẩn toán NSNN; tham gia với Uỷ ban kinh tế ngân sách Quốc hội (nay Ủy ban Tài ngân sách) quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán NSNN, phương án phân bổ NSTW, phương án điều chỉnh dự toán NSNN, phương án bố trí ngân sách cho dự án, cơng trình quan trọng quốc gia Quốc hội định Những quy định tiền đề để KTNN kiểm toán hiệu dự toán NSNN Trong năm gần chất lượng dự toán NSNN ngày nâng cao góp phần vào việc nâng cao chất lượng quản lý ngân sách, tạo nên nhiều chuyển biến tích cực quản lý thu NSNN góp phần thay đổi cấu chi theo hướng tích cực Tuy nhiên dự tốn thu, chi NSNN cịn nhiều hạn chế làm ảnh hưởng đến công tác quản lý, điều hành NSNN, giảm hiệu sử dụng ngân sách sách tài khóa Những hạn chế dự tốn NSNN đặt nhiệm vụ cho KTNN phải tham gia sâu, rộng vào q trình lập, thẩm định dự tốn NSNN Với qui định Luật KTNN, KTNN có đủ pháp lý để tiến hành kiểm toán dự tốn NSNN thực tế cho thấy KTNN có nhiều đóng góp cho cơng tác quản lý, điều hành NSNN cấp quyền giám sát ngân sách Quốc hội Hội đồng nhân dân (HĐND) cấp, có việc cung cấp thơng thơng tin, tài liệu cho Quốc hội định dự toán NSNN hàng năm Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán dự tốn cịn bất cập, chưa đáp ứng u cầu nhiệm vụ chưa có tiền lệ trước nên KTNN cịn thiếu lý luận kinh nghiệm thực tiễn để kiểm toán dự toán NSNN Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện tổ chức kiểm toán dự toán Ngân sách Nhà nước Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam” địi hỏi cấp bách trước yêu cầu thực tiễn đặt cho việc quản lý, điều hành NSNN nói chung hoạt động KTNN Việt Nam nói riêng Mục đích nghiên cứu Việc nghiên cứu Luận án nhằm thực mục đích sau: - Nghiên cứu, làm rõ sở lý luận tổ chức kiểm toán dự toán NSNN KTNN; làm rõ vai trò KTNN q trình lập, thẩm định dự tốn NSNN yếu tố ảnh hưởng đến việc tổ chức kiểm toán dự toán NSNN; - Đánh giá thực trạng việc tổ chức kiểm toán dự toán NSNN KTNN Việt Nam, rõ kết đạt được, xác định hạn chế, bất cập cần bổ sung hoàn thiện nguyên nhân hạn chế, bất cập; kinh nghiệm kiểm toán dự toán NSNN quan KTNN số nước 170 áp dụng loại hình kiểm tốn (kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động); (4) Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ chun mơn kiểm tốn ngân sách lý luận thực tiễn để nâng chất lượng kiểm toán; (5) Đổi phương thức tổ chức kiểm toán ngân sách, lập kế hoạch kiểm toán sở đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu kiểm toán; tăng cường thời gian nhân lực cho kiểm tốn cơng tác quản lý, điều hành ngân sách cấp quyền quản lý tài tổng hợp (Sở Tài chính, Sở Kế hoạch Đầu tư, cục Thuế, cục Hải quan ) để đánh giá công tác quản lý, điều hành ngân sách xác nhận tổng số thu, chi ngân sách cấp quyền 3.2.6 Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên Theo khoản 14 tuyên bố LIMA ITOSAI "Nhân viên quan kiểm toán tối cao phải có đầy đủ lực tư cách đạo đức để hồn thành nhiệm vụ Và từ lúc tuyển dụng vào biên chế quan kiểm tốn tối cáo cần phải tuyển nhân viên có kiến thức lực mức trung bình, có kinh nghiệm làm việc mức thỏa đáng" [14, tr.6] Như chất lượng hoạt động quan KTNN phụ thuộc vào số lượng, chất lượng KTV Để không ngừng nâng cao lực hoạt động quan KTNN chất lượng kiểm toán dự toán NSNN, KTNN cần tiêu chuẩn hoá đội ngũ KTV nhà nước trình độ chun mơn nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lực tổ chức thực nhiệm vụ trình độ chun mơn hố, theo hướng: thống nhất, đa dạng (đa dạng hoá ngành nghề, đa dạng hoá mơi trường đào tạo, đa dạng hố kiến thức bổ trợ ) Từ đó, cân đối số lượng KTV có với nhu cầu nhiệm vụ để xác định số lượng KTV cần tuyển dụng thêm Trong trình tuyển chọn cần ý tính cân đối, hợp lý cấu ngành nghề, chuyên ngành thu, chi ngân sách; đầu tư xây dựng ; cân đối cán bộ, KTV có kinh nghiệm cơng tác lĩnh vực tài chính, ngân sách, cơng tác ngành tài với việc tổ chức thi tuyển tiếp nhận KTV từ sinh viên tốt nghiệp đại học Đồng thời KTNN có sách, chế độ đãi ngộ hợp lý đội ngũ cán bộ, KTV để tránh việc tiêu cực, phiền hà, sách nhiều đơn vị kiểm tốn Phải nhìn nhận từ thực tế đội ngũ công chức kiểm tốn KTNN hình thành từ nhiều nguồn đào tạo 171 khác đáp ứng yêu cầu trước mắt lâu dài chưa đáp ứng yêu cầu Cần phải xây dựng chiến lược đào tạo đội ngũ cơng chức kiểm tốn mặt có mục tiêu đào tạo, bồi dưỡng cụ thể, thích hợp với giai đoạn, trước hết chun mơn nghiệp vụ, trọng bồi dưỡng kinh nghiệm kiểm toán báo cáo toán ngân sách dự toán NSNN Vấn đề muốn kiểm tra, kiểm soát đối tượng cho họ thấy khiếm khuyết trước hết KTV phải có trình độ, kiến thức, hiểu biết kinh nghiệm đối tượng kiểm toán Để kiểm tốn dự tốn NSNN, KTV phải có chun môn cao, am hiểu nhiều lĩnh vực, vấn đề vi mô vĩ mô Muốn việc đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho KTV phải theo hướng chun sâu theo loại hình kiểm tốn đặc biệt trọng đào tạo kiểm toán tuân thủ kiểm tốn hoạt động, trọng việc đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán hoạt động, nâng cao trình độ phân tích tổng hợp, kiến thức quản lý kinh tế, tài vĩ mơ; kết hợp với việc đào tạo theo chuyên đề như, thẩm định dự tốn, kiểm tốn q trình đấu thầu, kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình, kiểm tốn điều tra, lập báo cáo kiểm tốn có tiến hành kiểm tốn dự tốn NSNN bảo đảm chất lượng Bên cạnh việc nâng cao trình độ nghiệp vụ chun mơn, KTNN cần trọng việc trau dồi nâng cao đạo đức nghề nghiệp cho KTV để bảo đảm chất lượng hoạt động kiểm tốn, hạn chế thiếu sót KTV, giữ gìn uy tín cho quan KTNN 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 3.3.1 Về phía Nhà nước Để phát huy vai trị KTNN, năm gần Đảng, Nhà nước quan tâm đến việc tăng cường lực cho KTNN, nâng cao hiệu lực pháp lý cho hoạt động KTNN, để KTNN thực trở thành công cụ kiểm tra, kiểm sốt mạnh hệ thống cơng cụ kiểm tra, kiểm soát Nhà nước, giúp quan Đảng, Nhà nước thiết lập chế kiểm tra, giám sát chặt chẽ hoạt động tài chính, tiền tệ, kịp thời ngăn chặn hành vi gian lận, thiếu minh bạch, vi phạm pháp luật tác động xấu từ môi trường khu vực quốc tế, bảo đảm an ninh 172 tài quốc gia Cùng với việc hoàn chỉnh pháp luật quản lý tài ngân sách, Luật KTNN hiến pháp sửa đổi hiến định địa vị pháp lý KTNN Tổng KTNN nhờ khắc phục hạn chế văn quy phạm pháp luật trước quy định tổ chức, hoạt động KTNN, nâng cao địa vị pháp lý cho KTNN Tuy nhiên để đảm bảo tính độc lập cho KTNN, tạo điều kiện cho KTNN kiểm toán dự toán NSNN cách hiệu cần phải bổ sung sửa đổi số văn bản, cụ thể: Thứ nhất, Luật ngân sách nhà nước Nên bổ sung vào Luật NSNN văn hướng dẫn Luật số nội dung: - Bổ sung quy định nhiệm vụ quyền hạn KTNN kiểm toán NSNN khâu chu trình ngân sách (lập dự tốn, thực dự toán, kế toán toán NSNN) làm sở cho việc quy định cụ thể chức năng, nhiệm vụ KTNN kiểm tốn tồn khâu chu trình ngân sách Bởi theo qui định Luật NSNN hành KTNN chủ yếu kiểm tốn bước thứ ba chu trình ngân sách (kế toán, toán NSNN) - Quy định thêm trách nhiệm, nhiệm vụ gửi dự toán ngân sách hàng năm quan, đơn vị, tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cho KTNN vào điều luật có liên quan Luật NSNN - Hiện theo qui định Luật NSNN, thời gian thẩm tra dự toán NSNN tương đối ngắn Để việc kiểm toán dự tốn NSNN có hiệu cần phải sửa đổi qui định Luật NSNN văn hướng dẫn luật để kiểm tốn cách chất lượng có hiệu dự tốn NSNN Thứ hai, Luật Kiểm toán Nhà nước Địa vị pháp lý quan KTNN hệ thống quan kiểm tra, kiểm sốt tài cơng Nhà nước quy định Luật kiểm tốn, KTNN quan chun mơn kiểm tra tài Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ theo pháp luật, giúp Quốc hội thực có hiệu chức định giám sát NSNN Đây sách đắn có khoa học thực tiễn, phù hợp với xu hướng phát triển thông lệ quốc tế Hầu giới qui định việc kiểm tra giám sát từ bên hệ thống NSNN quan KTNN tiến hành Mục đích hệ 173 thống giám sát đảm bảo tính độc lập, khách quan việc kiểm tra xử lý vấn đề mà hệ thống kiểm soát nội chưa giải Muốn cho hoạt động KTNN có hiệu vấn đề quan trọng phải tăng cường lực địa vị pháp lý cho quan KTNN Từ thực Luật KTNN, nhiệm vụ KTNN không dừng lại việc kiểm toán Báo cáo Quyết toán NSNN, toán cấp ngân sách, quan đơn vị sử dụng ngân sách mà KTNN phải thực nhiệm vụ thẩm tra dự toán ngân sách trình ý kiến KTNN để Quốc hội xem xét, định dự toán NSNN, định phân bổ NSTW Tuy nhiên điểm Điều 15 Luật KTNN qui định KTNN “tham gia với Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán NSNN, phương án phân bổ NSTW, phương án điều chỉnh dự toán NSNN ” Với qui định có ý kiến cho việc xem xét, kiểm tra dự toán NSNN KTNN dừng lại mức độ phối hợp với quan chức Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội mời tham dự tính độc lập, việc chủ động KTNN khơng có KTNN khơng thể có ý kiến riêng dự tốn NSNN trình Quốc hội Vì để trình Quốc hội ý kiến dự tốn NSNN phải bổ sung vào Luật cụ thể hóa văn luật qui định vai trò trách nhiệm cụ thể KTNN việc kiểm tốn dự tốn NSNN Ngồi việc sửa đổi bổ sung Luật NSNN, Luật KTNN số điều kiện cần thiết khác Nhà nước, bộ, ngành, địa phương cần quan tâm thực để tổ chức kiểm toán dự toán NSNN cách hiệu quả: - Nhà nước cần có qui định rõ ràng, cụ thể để bộ, ngành, địa phương phải phối hợp với KTNN q trình kiểm tốn dự tốn NSNN cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin liên quan đến dự toán NSNN theo yêu cầu KTNN - Nhà nước cần hoàn thiện hệ thống định mức chế độ chi tiêu: Hệ thống định mức chi tiêu ngân sách để đơn vị sở xây dựng ngân sách Để dự toán xây dựng đắn, xác, phù hợp với khả chi tiêu cần phải có hệ thống định mức chi tiêu hồn chỉnh Hệ thống định mức để KTNN thực kiểm toán đánh giá việc lập dự toán ngân sách bộ, quan 174 trung ương địa phương Do vậy, để chất lượng dự tốn NSNN hiệu cơng tác kiểm tốn dự tốn NSNN nâng cao hồn thiện hệ thống định mức chi tiêu ngân sách yếu tố quan trọng, cần thiết - Nhà nước bảo đảm đủ kinh phí trang, thiết bị cần thiết cho tổ chức hoạt động KTNN; có chế độ đãi ngộ thích đáng KTV nhà nước thực nhiệm vụ - Các bộ, ngành, địa phương, quan, đơn vị kiểm toán tăng cường tham gia ý kiến, phản biện để kết quả, kết luận kiến nghị dự toán NSNN bảo đảm chất lượng, có tính khả thi 3.3.2 Về phía Kiểm tốn Nhà nước Thứ nhất, hồn thiện cấu tổ chức KTNN phù hợp với nhiệm vụ kiểm toán dự toán NSNN Ở nước ta nay, theo quy định Luật NSNN, cấp hành Nhà nước gắn với cấp ngân sách, cấp ngân sách phận cấu thành NSNN Tuy nhiên cấp ngân sách lại phân cấp cụ thể chức năng, nhiệm vụ quyền hạn quản lý thu, chi NSNN từ việc lập, chấp hành đến kế tốn, tốn NSNN Do cấp ngân sách đối tượng kiểm toán dự tốn NSNN KTNN Như vậy, để kiểm tốn tồn diện dự tốn NSNN KTNN cần phải giao nhiệm vụ kiểm toán dự toán ngân sách địa phương cho KTNN khu vực; kiểm toán dự toán bộ, ngành cho KTNN chuyên ngành; giao nhiệm vụ chủ trì hướng dẫn kiểm tốn dự tốn NSNN cho Vụ Tổng hợp Theo cách tổ chức này, KTNN giao nhiệm vụ kiểm toán dự toán ngân sách cho KTNN chuyên ngành KTNN khu vực sau: - Đối với dự toán bộ, ngành trung ương giao cho Kiểm toán chuyên ngành thực - Đối với dự toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương giao cho KTNN khu vực thực - Đối với dự tốn NSNN giao cho Vụ Tổng hợp chủ trì phối hợp với KTNN chuyên ngành, khu vực thực - Đối với chương trình, dự án quan trọng quốc gia giao cho KTNN chuyên ngành IV chuyên ngành V thực kiểm tốn trước trình Quốc hội định đầu tư 175 - Vụ Tổng hợp ngồi việc chủ trì kiểm tốn dự tốn NSNN cịn hướng dẫn kiểm sốt KTNN chun ngành, khu vực thực kiểm toán dự toán NSNN bộ, ngành, địa phương bảo đảm tập trung thống - Giao nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán dự toán NSNN cho vụ tham mưu đặc biệt Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Để bảo đảm cho việc tổ chức thực nhiệm vụ cần tăng cường nhân có chất lượng cho Vụ Tổng hợp; KTNN chuyên ngành, khu vực giao nhiệm vụ chủ trì kiểm tốn dự toán NSNN bộ, ngành, địa phương thuộc nhiệm vụ kiểm tốn đơn vị cho Phịng Tổng hợp giao trách nhiệm phối hợp cho phòng nghiệp vụ; vụ tham mưu nên lựa chọn phịng thích hợp để giao nhiệm vụ kiểm toán dự toán NSNN nhiệm vụ tham mưu, nhiệm vụ kiểm soát chất lượng kiểm toán chất lượng kiểm toán dự toán NSNN Thứ hai, tăng cường đủ mặt số lượng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV Để phát triển kiểm toán dự toán NSNN, KTNN cần tăng cường số lượng, chất lượng KTV chuyên sâu kiểm toán NSNN kiểm toán dự toán NSNN cách tuyển dụng đào tạo chuyên sâu kiểm tốn NSNN dự tốn NSNN Đồng thời khơng ngừng bồi dưỡng, tập huấn cho KTV kiểm toán NSNN kiểm tốn dự tốn NSNN Thứ ba, hồn thiện hệ thống chuẩn mực, qui trình hồ sơ mẫu biểu kiểm tốn Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán, bổ sung thêm nội dung áp dụng cho hình thức kiểm tốn dự tốn NSNN (kiểm tốn trước); ban hành Quy trình kiểm tốn dự tốn NSNN; xây dựng hệ thống hồ sơ mẫu biểu áp dụng cho kiểm toán dự toán NSNN, điều kiện cần thiết để nâng cao chất lượng, hiệu việc kiểm toán dự toán NSNN hàng năm Thứ tư, xây dựng ban hành sổ tay kiểm toán dự toán NSNN Sổ tay kiểm toán dự toán NSNN phải xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán KTNN Việt Nam, phù hợp với điều kiện thực tiễn hoạt động KTNN Việt Nam sở tham khảo có chọn lọc kinh nghiệm kiểm tốn nước giới 176 Sổ tay kiểm toán dự toán NSNN phải bao quát việc kiểm toán dự toán NSNN kiểm toán dự toán ngân sách bộ, ngành, địa phương; nội dung sổ tay phải hướng dẫn nội dung sau: Việc khảo sát, thu thập thông tin đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu để lập kế hoạch kiểm toán dự toán NSNN; xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; tài liệu cần thu thập; phương pháp, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cho nội dung kiểm toán đặc biệt xây dựng hệ thống tiêu chí để đánh giá dự toán NSNN Thứ năm, tăng cường trang bị, ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào kiểm tốn dự tốn NSNN KTNN cần nghiên cứu mua phần mềm chương trình kiểm tốn, lập kế hoạch kiểm tốn, lập báo cáo kiểm toán, quản lý hồ sơ kiểm toán; ứng dụng cơng nghệ kiểm tốn, quản lý đại; trang bị internet (thiết bị bắt sóng wifi) để truyền liệu, tài liệu đáp ứng yêu cầu kiểm soát kịp thời, liên tục từ xa Trưởng Đoàn kiểm toán, Kiểm toán trưởng Đồng thời, KTNN nên thành lập ngân hàng liệu theo dõi thông tin phục vụ cho kiểm toán dự toán NSNN kết kiểm toán dự toán NSNN niên độ trước Ngân hàng liệu công cụ hỗ trợ tốt cho KTV bổ sung kỹ kinh nghiệm thực tiễn cho trình đào tạo, bồi dưỡng thực hành kiểm toán dự toán NSNN Thứ sáu, xác lập mối quan hệ KTNN với Quốc hội HĐND cấp Xác lập mối quan hệ KTNN với Quốc hội việc cung cấp thông tin định kỳ phục vụ cho việc giám sát Quốc hội, thiết lập mối quan hệ KTNN với HĐND cấp việc phối hợp, kết hợp cung cấp thơng tin, tài liệu việc kiểm tốn dự toán, báo cáo toán NSNN, từ việc lập kế hoạch kiểm toán đến việc thực kiểm toán thơng báo, cơng khai kết kiểm tốn Tạo điều kiện cho KTNN thực tốt việc kiểm toán dự toán, kiểm toán báo cáo toán ngân sách phục vụ cho Quốc hội, HĐND định dự toán NSNN phê chuẩn toán NSNN 177 Kết luận Chương Trên sở nghiên cứu lý luận Chương phân tích, đánh giá thực trạng Chương 2, Luận án đề xuất định hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán NSNN sau: (1) Từng bước phát triển kiểm toán dự toán NSNN phù hợp với điều kiện thực tiễn tiến tới kiểm toán dự toán NSNN sở kiểm toán dự toán ngân sách bộ, ngành địa phương, theo giai đoạn trước mắt KTNN thực kiểm tốn dự tốn NSNN trình Quốc hội định sau tham gia với địa phương bộ, ngành xây dựng dự toán NSNN; lâu dài KTNN thực kiểm tốn tồn diện dự toán NSNN bao gồm việc kiểm toán dự toán bộ, ngành, địa phương; (2) gắn kết chặt chẽ kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động tổ chức kiểm toán dự toán NSNN; (3) tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước sở phân định rõ nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm đơn vị trực thuộc KTNN Chương đề xuất nhóm giải pháp để hồn thiện tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN, là: (1) Hồn thiện sở pháp lý để tổ chức kiểm toán dự toán NSNN; (2) Hoàn thiện tổ chức máy, nhân để kiểm tốn dự tốn NSNN; (3) Hồn thiện việc tổ chức thực kiểm tốn theo qui trình kiểm tốn dự tốn NSNN; (4) Hồn thiện tổ chức kiểm sốt chất lượng kiểm toán dự toán NSNN; (5) Nâng cao chất lượng kiểm tốn tốn NSNN để cung cấp thơng tin cho việc đánh giá dự toán NSNN; (6) Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên Đồng thời chương đề xuất điều kiện Nhà nước KTNN để thực giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN KTNN Việt Nam 178 KẾT LUẬN Với qui định Luật KTNN, KTNN Việt Nam có đủ pháp lý để tiến hành kiểm toán dự toán NSNN thực tế thời gian qua KTNN cung cấp nhiều thông tin, tài liệu cho Quốc hội định dự toán NSNN hàng năm Tuy nhiên chất lượng kiểm tốn cịn bất cập chưa đáp ứng yêu cầu đổi quản lý NSNN, trước hết nâng cao chất lượng dự tốn NSNN Chính việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam” cần thiết đáp ứng yêu cầu thực tiễn đặt quản lý, điều hành ngân sách nói chung hoạt động KTNN nói riêng Tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN vấn đề phức tạp lý luận thực tiễn, địi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao, thành thạo hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán hoạt động, am hiểu sâu lĩnh vực NSNN dự toán NSNN, hiểu biết rộng quản lý tài cơng vi mơ vĩ mơ nên vấn đề khó đặt trình nghiên cứu Tài liệu, số liệu tham khảo để tổng kết lý luận đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán dự toán NSNN KTNN Việt Nam không nhiều lĩnh vực mới, hình thành phát triển Việt Nam Tuy nhiên với nỗ lực cố gắng thân với giúp đỡ, bảo tận tình thầy, hướng dẫn; mơn kiểm tốn, khoa sau đại học Học viên Tài chính, nhà khoa học KTNN Việt Nam, Nghiên cứu sinh hoàn thành Luận án với kết nghiên cứu đóng góp cho việc quản lý NSNN phát triển kiểm toán dự toán NSNN KTNN sau: Thứ nhất, luận án phát triển bổ sung thêm lý luận kiểm toán dự toán NSNN tổ chức kiểm toán dự toán NSNN vai trị KTNN dự tốn NSNN; đặc điểm KTNN ảnh hưởng đến tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN; qui trình kiểm tốn, loại hình kiểm tốn áp dụng kiểm toán dự toán NSNN tập trung với nội dung tổ chức kiểm toán dự toán NSNN Thứ hai, sở khảo sát thực tiễn, luận án đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán dự toán NSNN KTNN Việt Nam theo nội dung tổ chức máy nhân kiểm tốn, tổ chức thực qui trình kiểm toán tổ chức kiểm 179 soát chất lượng kiểm tốn mặt thành cơng hạn chế từ rút học kinh nghiệm để tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN cách có hiệu Những hạn chế điển hình mơi trường pháp lý chưa hồn tồn thuận lợi, chưa có qui trình chuẩn cho kiểm toán dự toán NSNN, việc soát xét chất lượng kiểm tốn chưa có đầy đủ sách hướng dẫn thủ tục kiểm sốt, chưa có tham gia vụ chức Thứ ba, luận án nghiên cứu tổng kết kinh nghiệm kiểm toán dự toán ngân sách số quan KTNN giới có kinh nghiệm bề dày phát triển để rút học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam Thứ tư, luận án đề xuất định hướng, nguyên tắc, yêu cầu hoàn thiện tổ chức kiểm toán dự toán NSNN sáu (6) giải pháp để nâng cao chất lượng tổ chức kiểm toán dự toán NSNN KTNN Việt Nam, trọng tâm là: (1) Hoàn thiện sở pháp lý, tổ chức máy, nhân nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho kiểm toán viên để kiểm tốn dự tốn NSNN (2) Hồn thiện tổ chức thực kiểm tốn theo qui trình kiểm tốn dự toán NSNN tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm tốn dự tốn NSNN Trong nêu rõ ngun tắc, u cầu, nội dung qui trình kiểm toán dự toán NSNN việc tổ chức kiểm toán dự tốn NSNN theo giai đoạn qui trình kiểm tốn; nêu rõ sách thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán dự toán NSNN Thứ năm, luận án đề xuất điều kiện để thực hồn thiện tổ chức kiểm tốn dự tốn NSNN gồm điều kiện với Nhà nước với KTNN; Nghiên cứu sinh xin chân thành cảm ơn thầy, hướng dẫn; mơn kiểm tốn, khoa sau đại học Học viện Tài chính; đồng nghiệp quan KTNN Việt Nam, nhà khoa học quan có liên quan giúp đỡ tạo điều kiện để hoàn thành Luận án./ DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Hoàng Quang Hàm (2008), “Bàn thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng dự tốn ngân sách nhà nước", Tạp chí Kiểm tốn, số 11 (97), tr.31-33 Tạp chí Kiểm tốn, số 12 (97), tr.15-18 Hoàng Quang Hàm (2014), “Sự cần thiết phải kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước”, Tạp chí Tài chính, số 592, tr.51-52 Hồng Quang Hàm (2014), “Nâng cao chất lượng kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước”, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, số 01(26), tr.39-41 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO AlvinA.Arens (1995), Kiểm toán, Nxb Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2003), Thơng tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 Hướng dẫn thực Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 6/6/2003 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước Học viện Tài (2007), Giáo trình quản lý tài cơng Dương Đăng Chinh, Phạm Văn Khoan chủ biên, Nxb Tài chính, Hà Nội Dự án Việt Nam - Ca-na-đa tài (2001), Tài cơng, NXB Tài chính, Hà Nội Đại học Kinh tế quốc dân (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nguyễn Quang Quynh chủ biên, Nxb Tài chính, Hà Nội Đặng Văn Thanh (2006), Vai trị vị trí Kiểm tốn Nhà nước việc thực chức giám sát Quốc hội Hội đồng nhân dân, Đề tài nhánh số 08 Đề tài Nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Hà Ngọc Son (Chủ nhiệm) (2004), Thực trạng giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm tốn KTNN, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Hoàng Ngọc Hài chủ nhiệm (2004), Xây dựng quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Hoàng Phê (Chủ biên) (2002), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng 10 Hoàng Quang Hàm (2006), "Xây dựng Qui trình kiểm tốn dự tốn ngân sách nà nước Kiểm toán Nhà nước", Luận văn thạc sỹ 11 Học viện Tài (2004), Giáo trình kiểm tốn, Vương Đình Huệ chủ biên, NXB Thống kê, Hà Nội 12 Nguyễn Đình Hựu (2004), Nghiệp vụ kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội 13 INTOSAI, tuyên bố LIMA (1998), hướng dẫn nguyên tắc kiểm toán, tài liệu dịch Dự án GTZ KTNN Việt Nam - KTLB Đức thực năm 2004, Hà Nội 14 INTOSAI, Tun bố MÊHICƠ tính độc lập quan kiểm toán tối cao, tài liệu dịch Dự án GTZ KTNN Việt Nam - KTLB Đức thực năm 2004, Hà Nội 15 INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước 16 Kiểm toán Nhà nước - dự án GTZ Cộng hòa Liên bang Đức, Hội thảo khoa học năm 2007 “mối quan hệ Kiểm toán Nhà nước, Ủy ban Kinh tế Ngân sách Quốc hội Bộ Tài q trình lập thẩm định dự toán ngân sách nhà nước” 17 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Dự án GTZ/KTNN (2004), Các chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn kiểm toán hoạt động, kiểm tốn cơng nghệ thơng tin INTOSAI ASOSAI, Nxb Thống kê, Hà Nội 18 Kiểm toán Nhà nước (2000), Cẩm nang kiểm tốn viên Nhà nước, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội 19 Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo đồn nghiên cứu họp tập kiểm tốn dự tốn NSNN Hung-ga-ry Cộng hịa Liên bang Đức năm 2006 20 Kiểm toán Nhà nước, Báo cáo tổng kết cơng tác 10 năm 21 Kiểm tốn Nhà nước, Các báo cáo kiểm toán năm 22 Kiểm toán Nhà nước, Các ý kiến dự toán NSNN KTNN trình Quốc hội năm 23 Kiểm tốn Nhà nước, Hội thảo khoa học năm 2006 “Vai trò Kiểm tốn Nhà nước q trình lập dự toán ngân sách nhà nước” 24 Kiểm toán Nhà nước, Hội thảo quốc tế năm 2009 “Vai trò Kiểm tốn Nhà nước việc nâng cao tính hiệu lực chi tiêu cơng” Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam tổ chức 25 Kiểm toán Nhà nước, Hội thảo khoa học năm 2011 "Vai trò KTNN việc hỗ trợ Quốc hội, HĐND định dự toán NSNN hàng năm" 26 Kiểm toán Nhà nước (2003), Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng Qui trình kiểm toán Tổng toán ngân sách nhà nước, Đề tài cấp Bộ 27 Kiểm toán Nhà nước (2008), Tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước, Đề tài cấp Bộ 28 Kiểm tốn Nhà nước (2005), Vai trị Kiểm tốn Nhà nước q trình thẩm định Dự toán ngân sách nhà nước, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ 29 Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội, Báo cáo thẩm tra dự toán ngân sách nhà nước hàng năm 30 Ủy ban Tài - Ngân sách Quốc hội, Báo cáo thẩm tra dự toán ngân sách nhà nước hàng năm 31 Tài liệu Kiểm toán Nhà nước Hungary lập kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước trình bày hội thảo Lập kiểm tốn dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam phối hợp với Kiểm toán Nhà nước Hungary tổ chức năm 2007 Hà Nội 32 Tài liệu dự án VIE 02-008, Tăng cường lực giám sát Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp 33 Tài liệu hội nghị INTOSAI Seul, Hàn Quốc 34 TS Mai Vinh (2003), Kiểm toán Ngân sách nhà nước, Nxb Đại học quốc gia, TP Hồ Chí Minh 35 TS Tào Hữu Phùng, TS Nguyễn Cơng Nghiệp (1992), Đổi ngân sách nhà nước, Nxb Thống kê, Hà Nội 36 Tratu.soha.vn/dict/vn-vn/tổ chức 37 Vi.Wikipedia.org/Wiki/tổ chức (việc) 38 Vương Đình Huệ, Đồn Xn Tiên (1997), Thực hành kiểm tốn, Nxb Tài 39 Viện Ngơn ngữ học (2006), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng, Đà Nẵng 40 Nguyễn Như Ý, Trung tâm Ngôn ngữ Văn hoá Việt Nam, Chủ biên (1998), Đại từ điển tiếng Việt, Nxb Văn hố - Thơng tin, Hà Nội 41 Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 42 Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam sửa đổi năm 2013 43 Luật Kiểm toán nhà nước 2006 44 Luật Ngân sách nhà nước 2002 45 Luật Tổ chức Hội đồng nhân dân Ủy ban nhân dân 2003 46 Luật Tổ chức Quốc hội năm 2001 47 Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ 48 Nghị định số 93/2003/NĐ - CP ngày 13/8/ 2003 Chính phủ 49 Nghị số 387/NQ/UBTVQH11 Ủy ban Thường vụ Quốc hội 50 Quyết định số 61/TTg ngày 24/1/1995 Thủ tướng Chính phủ PHỤ LỤC Phụ lục 3.1 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Đặc điểm tình hình: Phần trình bày khái quát tình hình chung dự tốn NSNN qui trình, đơn vị tham gia lập dự toán NSNN năm kiểm toán dự toán NSNN Những điểm bật cần lưu ý tiến hành kiểm toán dự toán NSNN năm kiểm tốn Hệ thống kiểm sốt nội mơi trường kiểm soát (nghĩa hướng dẫn, qui định nhà nước lập dự toán nhiệm vụ việc thực nhiệm vụ quan đơn vị tham gia thẩm định, tổng hợp dự toán NSNN năm kiểm toán) Đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn Nội dung kiểm tốn Tiêu chí đánh giá Phương pháp kiểm toán: Xác định phương pháp kiểm tốn thích hợp cho kiểm tốn, thời gian kiểm toán nhân cho kiểm toán Phạm vi kiểm toán: Xác định số lượng đơn vị kiểm toán Giới hạn kiểm toán: Xác định giới hạn kiểm toán Dự tốn kinh phí, phương tiện phục vụ cho kiểm toán danh mục tài liệu phục vụ cho kiểm toán ... thiện tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán Nhà nước Việt Nam 135 3.2 NỘI DUNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT... lý luận tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước (59 trang) Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán dự toán ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà nước Việt Nam kinh nghiệm số nước. .. dự toán ngân sách nhà nước 21 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN DỰ TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 32 1.2.1 Khái quát kiểm toán nhà nước vai trị kiểm tốn nhà nước dự toán