CHÍNH PHỦ

CHÍNH PHỦ CHÍNH PHỦ Số 100/2008/NĐ CP CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập Tự do Hạnh phúc Hà Nội, ngày 08 tháng 9 năm 2008 NGHỊ ĐỊNH Quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân[.]

CHÍNH PHỦ CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 100/2008/NĐ-CP Hà Nội, ngày 08 tháng năm 2008 NGHỊ ĐỊNH Quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân CHÍNH PHỦ Căn Luật Tổ chức Chính phủ ngày 30 tháng năm 1992; Căn Luật Thuế thu nhập cá nhân ngày 21 tháng 11 năm 2007; Căn Luật Quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006; Xét đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, NGHỊ ĐỊNH : Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Nghị định quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định đăng ký, khai thuế, toán thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật Quản lý thuế Điều Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân bao gồm cá nhân cư trú cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Điều Nghị định Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế sau: a) Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam, khơng phân biệt nơi chi trả thu nhập; b) Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế thu nhập phát sinh Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả thu nhập 2 Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Cá nhân có mặt Việt Nam theo quy định điểm diện cá nhân lãnh thổ Việt Nam b) Có nơi thường xuyên Việt Nam theo hai trường hợp sau: - Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật cư trú; - Có nhà thuê để Việt Nam theo quy định pháp luật nhà ở, với thời hạn hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên năm tính thuế Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều Điều Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế cá nhân gồm loại thu nhập sau đây: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, bao gồm: a) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ theo quy định pháp luật Riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản áp dụng trường hợp không đủ điều kiện miễn thuế quy định khoản Điều Nghị định này; b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập cá nhân có giấy phép chứng hành nghề theo quy định pháp luật Thu nhập từ tiền lương, tiền công mà người lao động nhận từ người sử dụng lao động, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng nhận hình thức tiền khơng tiền; b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ khoản phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng, phụ cấp quốc phịng, an ninh, phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thơi việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật Lao động, khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội; Các khoản phụ cấp, trợ cấp khơng tính vào thu nhập chịu thuế quy định điểm phải quan nhà nước có thẩm quyền quy định c) Tiền thù lao nhận hình thức như: tiền hoa hồng mơi giới, tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút khoản thù lao khác; d) Tiền nhận từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý, hiệp hội, hội nghề nghiệp tổ chức khác; đ) Các khoản lợi ích tiền khơng tiền ngồi tiền lương, tiền công người sử dụng lao động trả trả hộ đối tượng nộp thuế hình thức: - Tiền nhà ở, điện, nước dịch vụ kèm theo (nếu có); - Tiền mua bảo hiểm mà pháp luật không quy định bắt buộc người sử dụng lao động phải mua cho người lao động; - Phí hội viên khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu, như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thẩm mỹ; - Các khoản lợi ích khác theo quy định pháp luật e) Các khoản thưởng tiền khơng tiền hình thức, kể thưởng chứng khoán, trừ khoản tiền thưởng sau đây: - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng, bao gồm tiền thưởng kèm theo danh hiệu thi đua, hình thức khen thưởng theo quy định pháp luật thi đua khen thưởng; - Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế nhà nước Việt Nam thừa nhận; - Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh quan nhà nước có thẩm quyền công nhận; - Tiền thưởng việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật với quan nhà nước có thẩm quyền Thu nhập từ đầu tư vốn, bao gồm: a) Tiền lãi cho vay; b) Lợi tức cổ phần; c) Thu nhập từ đầu tư vốn hình thức khác, kể trường hợp góp vốn đầu tư vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn hình thức khác Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất; b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu sử dụng nhà ở; c) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước; d) Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng tiền vật, bao gồm: a) Trúng thưởng xổ số; b) Trúng thưởng khuyến mại hình thức; c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino; d) Trúng thưởng trị chơi, thi có thưởng hình thức trúng thưởng khác Thu nhập từ quyền, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ: quyền tác giả quyền liên quan đến quyền tác giả; quyền sở hữu công nghiệp; quyền giống trồng; b) Thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ: bí kỹ thuật, kiến thức kỹ thuật, giải pháp hợp lý hóa sản xuất, đổi công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại theo quy định Luật Thương mại Thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng 5 10 Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Điều Thu nhập miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thơng thường Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất quy định khoản phải thoả mãn điều kiện: a) Có quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản Đối với đánh bắt thuỷ sản phải có quyền sở hữu quyền sử dụng tàu, thuyền, phương tiện đánh bắt trực tiếp tham gia đánh bắt thuỷ sản; b) Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản theo quy định pháp luật cư trú 6 Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương, tiền công làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định Luật Bảo hiểm xã hội Cá nhân sinh sống Việt Nam miễn thuế tiền lương hưu nước trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; b) Học bổng nhận từ tổ chức nước nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ xác định khoản thu nhập miễn thuế quy định Điều Điều Giảm thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ việc xét giảm thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI MỘT SỐ LOẠI THU NHẬP CỦA CÁ NHÂN CƯ TRÚ Mục THU NHẬP TỪ KINH DOANH VÀ THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG Điều Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập tính thuế thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công quy định Điều Điều 11 Nghị định trừ (-) khoản đây: a) Các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc theo quy định pháp luật, gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc; b) Các khoản giảm trừ gia cảnh quy định Điều 12 Nghị định này; c) Các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học quy định Điều 13 Nghị định Thu nhập tính thuế cá nhân vừa có thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, vừa có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công tổng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh cộng (+) thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công trừ (-) khoản quy định điểm a, b c khoản Điều Điều Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế quy định Điều Nghị định trừ (-) khoản chi phí hợp lý quy định Điều Nghị định Điều Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, hồn thành cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định cụ thể sau: a) Doanh thu hàng hóa bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền lần khơng bao gồm tiền lãi trả chậm; b) Doanh thu hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu tặng; c) Doanh thu hoạt động gia cơng hàng hóa tiền thu từ hoạt động gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa; d) Doanh thu hoạt động cho thuê tài sản số tiền bên thuê trả kỳ theo hợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước xác định theo doanh thu trả tiền lần; đ) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trường hợp khác Bộ Tài quy định Điều Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh Chi phí hợp lý quy định Điều phải khoản chi thực tế phát sinh có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Các khoản chi phí hợp lý trừ, bao gồm: a) Tiền lương, tiền công, phụ cấp, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động; Khơng tính vào chi phí hợp lý trừ khoản tiền lương, tiền công cá nhân chủ hộ kinh doanh b) Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến việc tạo doanh thu, thu nhập chịu thuế kỳ tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho hộ gia đình, cá nhân kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật; c) Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao theo quy định Bộ Tài chính; d) Chi phí trả lãi khoản tiền vay vốn sản xuất kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc tạo doanh thu thu nhập chịu thuế; đ) Chi phí quản lý; e) Các khoản thuế, phí lệ phí, tiền thuê đất phải nộp liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ theo quy định pháp luật; g) Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập Bộ Tài quy định cụ thể chi phí hợp lý khác trừ tính thu nhập chịu thuế Điều 10 Thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế cá nhân kinh doanh chưa thực pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ Cá nhân kinh doanh chưa thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, khơng xác định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế quan Thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu, tỷ lệ thu nhập chịu thuế để xác định thu nhập chịu thuế phù hợp với ngành, nghề sản xuất, kinh doanh Căn vào kết ấn định thu nhập chịu thuế quy định khoản Điều này, quan Thuế xác định mức thuế khốn theo ngun tắc, trình tự, thủ tục quy định Điều 38 Luật Quản lý thuế Điều 11 Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công xác định theo quy định khoản Điều Nghị định Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công thời điểm người sử dụng lao động trả tiền lương, tiền công cho người nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thu nhập Điều 12 Giảm trừ gia cảnh Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh giảm trừ gia cảnh vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế sau: 10 Mức giảm trừ gia cảnh: a) Mức giảm trừ gia cảnh người nộp thuế 48 triệu đồng/năm; b) Mức giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng Mỗi người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế năm tính thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng phải tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào đối tượng nộp thuế Đối tượng xác định người phụ thuộc sau: a) Con 18 tuổi; b) Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động; c) Con theo học trường: đại học, cao đẳng, trung học chun nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức thu nhập quy định khoản Điều này; d) Người độ tuổi lao động người độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức thu nhập quy định khoản Điều này, bao gồm: - Vợ chồng người nộp thuế; - Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) người nộp thuế; - Cá nhân khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Mức thu nhập làm xác định người phụ thuộc áp dụng giảm trừ mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng Người nộp thuế tự kê khai số lượng người phụ thuộc kèm theo giấy tờ hợp pháp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác việc kê khai Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ kê khai người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh quy định Điều Điều 13 Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo 11 Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền cơng giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo vào thu nhập chịu thuế, bao gồm: a) Khoản đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già khơng nơi nương tựa; b) Khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học Tổ chức, sở quỹ quy định điểm a, b khoản Điều phải quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích kinh doanh Khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo phát sinh vào năm tính giảm trừ vào thu nhập chịu thuế năm đó, khơng chuyển trừ vào thu nhập chịu thuế năm tính thuế Điều 14 Biểu thuế luỹ tiến phần Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập tính thuế từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công Biểu thuế luỹ tiến phần quy định sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Mục THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN 12 Điều 15 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp xác định giá chuyển nhượng trừ (-) giá mua phần vốn góp chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn Giá chuyển nhượng số tiền mà cá nhân nhận theo hợp đồng chuyển nhượng vốn Giá mua phần vốn góp xác định trị giá phần vốn tính thời điểm góp vốn giá trị phần vốn thời điểm mua Chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản chi phí thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Chi phí làm thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng; b) Các khoản phí lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật; c) Các khoản chi phí khác Điều 16 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khốn, bao gồm chuyển nhượng quyền mua cổ phiếu xác định giá bán chứng khoán trừ (-) giá mua, chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng Giá bán chứng khoán xác định sau: a) Giá bán chứng khoán niêm yết giá chuyển nhượng thực tế Sở Giao dịch chứng khoán, Trung tâm Giao dịch chứng khoán; b) Giá bán chứng khoán công ty đại chúng chưa niêm yết, thực đăng ký giao dịch Trung tâm Giao dịch chứng khoán giá chuyển nhượng thực tế Trung tâm Giao dịch chứng khoán; c) Giá bán chứng khoán đơn vị không thuộc trường hợp nêu điểm a b khoản giá ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế toán đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm bán Giá mua xác định sau: a) Giá mua chứng khoán niêm yết giá thực mua Sở Giao dịch chứng khoán, Trung tâm Giao dịch chứng khoán; b) Giá mua chứng khoán Công ty đại chúng chưa niêm yết, thực đăng ký giao dịch Trung tâm Giao dịch chứng khoán giá thực tế mua Trung tâm Giao dịch chứng khoán; 13 c) Giá mua chứng khoán đơn vị không thuộc trường hợp quy định điểm a b khoản giá ghi hợp đồng chuyển nhượng giá theo sổ sách kế tốn đơn vị có chứng khốn chuyển nhượng thời điểm mua Chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng chứng khoán khoản chi phí thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Phí nhận chuyển nhượng phí chuyển nhượng chứng khốn; b) Phí lưu ký chứng khốn; c) Chi phí uỷ thác chứng khốn; d) Các khoản chi phí khác Điều 17 Thuế suất Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp 20% thu nhập tính thuế lần chuyển nhượng Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 20% thu nhập tính thuế năm áp dụng trường hợp đối tượng nộp thuế thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, xác định thu nhập tính thuế quy định Điều 16 Nghị định đăng ký thực ổn định với quan Thuế từ tháng 12 năm trước Đối với trường hợp khác trường hợp trên, áp dụng thuế suất 0,1% giá chuyển nhượng chứng khoán lần Mục THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Điều 18 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất Thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất trừ (-) giá vốn chi phí hợp lý liên quan Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất xác định sau: a) Giá chuyển nhượng giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng; b) Trường hợp không xác định giá thực tế giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thấp giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng giá chuyển nhượng xác định theo Bảng giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định 14 Giá vốn chuyển nhượng quyền sử dụng đất số trường hợp cụ thể xác định sau: a) Đối với đất có nguồn gốc nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất vào chứng từ thu tiền sử dụng đất, thu tiền cho thuê đất Nhà nước; b) Đối với đất nhận quyền sử dụng từ tổ chức, cá nhân vào hợp đồng chứng từ hợp pháp trả tiền nhận quyền sử dụng đất, quyền thuê đất (khi mua); c) Đối với trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất giá trúng đấu giá Chi phí hợp lý liên quan đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất khoản chi phí thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất; b) Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt (nếu có); c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất Điều 19 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với cơng trình xây dựng đất Thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn chi phí hợp lý liên quan Giá chuyển nhượng xác định cụ thể sau: a) Giá chuyển nhượng giá thực tế ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm chuyển nhượng; b) Trường hợp không xác định giá thực tế giá chuyển nhượng xác định sau: - Phần giá trị đất chuyển nhượng xác định theo Bảng giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm chuyển nhượng; - Phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc gắn liền với đất xác định vào quy định Bộ Xây dựng phân loại nhà; tiêu chuẩn, định mức xây dựng bản; giá trị cịn lại thực tế cơng trình đất Giá vốn xác định vào giá ghi hợp đồng chuyển nhượng thời điểm mua 15 Chi phí hợp lý liên quan khoản chi phí thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất; b) Chi phí cải tạo đất, san lấp mặt bằng; c) Chi phí sửa chữa, cải tạo cơng trình xây dựng đất; d) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng Điều 20 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sở hữu, sử dụng nhà Thu nhập tính thuế xác định giá bán trừ (-) giá mua chi phí hợp lý liên quan Giá bán giá thực tế chuyển nhượng, xác định theo giá thị trường ghi hợp đồng chuyển nhượng Giá mua xác định vào giá ghi hợp đồng mua Chi phí liên quan khoản chi phí thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Các loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến cấp quyền sở hữu nhà; b) Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp nhà; c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng nhà Điều 21 Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước xác định giá cho thuê lại trừ (-) giá thuê chi phí liên quan Giá cho thuê lại xác định vào giá thực tế ghi hợp đồng Trường hợp đơn giá cho thuê lại hợp đồng thấp giá Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm cho thuê lại giá cho thuê lại xác định theo bảng giá Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định Giá thuê xác định vào hợp đồng thuê 16 Chi phí liên quan khoản chi thực tế phát sinh có chứng từ, hóa đơn hợp pháp, bao gồm: a) Các loại phí, lệ phí theo quy định liên quan đến quyền thuê đất, thuê mặt nước; b) Các chi phí cải tạo đất, mặt nước; c) Các chi phí khác liên quan trực tiếp đến cho thuê lại Điều 22 Thuế suất Thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 25% thu nhập tính thuế Trường hợp không xác định giá vốn chi phí liên quan làm sở xác định thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 2% giá chuyển nhượng Mục THU NHẬP TỪ NHẬN THỪA KẾ, QUÀ TẶNG Điều 23 Thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, quà tặng Thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng, bao gồm: bất động sản, tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng, kể chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh Việc xác định thu nhập tính thuế loại tài sản nhận thừa kế, quà tặng phải bảo đảm phù hợp với giá thị trường thời điểm phát sinh thu nhập, cụ thể sau: a) Đối với chứng khoán: - Đối với chứng khoán niêm yết: theo giá tham chiếu Sở Giao dịch chứng khoán, Trung tâm Giao dịch chứng khoán ngày nhận thừa kế, nhận quà tặng ngày gần trước đó; - Đối với chứng khốn cơng ty đại chúng chưa niêm yết, thực đăng ký giao dịch Trung tâm Giao dịch chứng khoán: vào giá tham chiếu Trung tâm Giao dịch chứng khoán thời điểm nhận thừa kế, nhận quà tặng ngày gần trước đó; 17 - Đối với chứng khốn công ty không thuộc trường hợp trên: vào giá trị ghi sổ sách kế tốn cơng ty ngày nhận thừa kế, nhận quà tặng ngày gần trước b) Đối với phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh: vào giá trị phần vốn ghi sổ sách kế toán tổ chức kinh tế, sở kinh doanh thời điểm nhận thừa kế, nhận quà tặng ngày gần trước c) Đối với bất động sản: - Phần giá trị đất xác định theo Bảng giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm nhận thừa kế, nhận quà tặng; - Phần giá trị nhà, kết cấu hạ tầng công trình kiến trúc gắn liền với đất xác định theo quy định Bộ Xây dựng phân loại nhà, tiêu chuẩn, định mức xây dựng bản; giá trị cịn lại thực tế cơng trình đất d) Đối với tài sản khác: vào giá tính lệ phí trước bạ tài sản tài sản loại (nếu có) Điều 24 Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ thừa kế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận thừa kế theo quy định pháp luật Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ quà tặng thời điểm tổ chức, cá nhân tặng cho đối tượng nộp thuế thời điểm đối tượng nộp thuế nhận quà tặng Điều 25 Thuế suất Thuế suất thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10% thu nhập tính thuế Chương III QUY ĐỊNH VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Điều 26 Đăng ký thuế, cấp mã số thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế thực đăng ký thuế để quan Thuế cấp mã số thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thực đăng ký thuế để quan Thuế cấp mã số thuế Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập cấp mã số thuế trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành tiếp tục sử dụng mã số 18 Điều 27 Khấu trừ thuế Khấu trừ thuế việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tính trừ số thuế phải nộp vào thu nhập đối tượng nộp thuế trước chi trả thu nhập Các loại thu nhập phải khấu trừ thuế: a) Thu nhập cá nhân không cư trú, bao gồm trường hợp không diện Việt Nam; b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công; c) Thu nhập từ đầu tư vốn; d) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; đ) Thu nhập từ trúng thưởng; e) Thu nhập từ quyền; g) Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Bộ Tài quy định cụ thể trường hợp khấu trừ thuế cách thức khấu trừ thuế thu nhập cá nhân quy định Điều Điều 28 Các trường không thực khấu trừ thuế Không thực khấu trừ thuế đối với: a) Thu nhập từ kinh doanh cá nhân cư trú; b) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp cá nhân; d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng cá nhân Các trường hợp quy định khoản Điều này, đối tượng nộp thuế trực tiếp khai thuế, nộp thuế với quan Thuế Điều 29 Khai thuế thu nhập cá nhân Khai thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực khấu trừ thuế quy định Điều 27 Nghị định sau: a) Khai thuế theo tháng áp dụng thu nhập khấu trừ thuế quy định khoản Điều 27 Nghị định này; trường hợp tổng số thuế khấu trừ hàng tháng triệu đồng tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực khai tạm nộp thuế theo quý; 19 b) Khai thuế năm: Tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập khai toán thuế năm thu nhập chịu thuế, số thuế khấu trừ khoản giảm trừ khác (nếu có) Khai thuế cá nhân người nộp thuế: a) Cá nhân kinh doanh, cá nhân hành nghề độc lập khai thuế theo quý; b) Cá nhân khai thuế theo lần phát sinh thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trừ chuyển nhượng chứng khoán); thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; c) Cá nhân khai toán thuế năm thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh trường hợp thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ, nộp thuế theo kê khai thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán đăng ký nộp thuế theo mức thuế suất 20% Bộ Tài hướng dẫn cụ thể việc khai thuế, toán thuế quy định Điều Điều 30 Trách nhiệm khấu trừ, khai thuế người sử dụng lao động trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân Người sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế phải nộp vào tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động, thực việc khai thuế nộp số thuế khấu trừ vào ngân sách nhà nước, cụ thể sau: Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công theo hợp đồng lao động, hàng tháng người sử dụng lao động có trách nhiệm khấu trừ thuế người lao động vào thu nhập tính thuế tháng, mức tạm tính giảm trừ gia cảnh biểu thuế lũy tiến phần Người lao động khai thuế theo tháng Hàng tháng, người sử dụng lao động tạm tính giảm trừ gia cảnh theo khai đầu năm đối tượng nộp thuế để tính số thuế phải nộp tháng, thực khấu trừ, nộp thuế vào ngân sách nhà nước chịu trách nhiệm trước pháp luật việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh Đối với khoản tiền công, tiền chi khác cho cá nhân không ký hợp đồng lao động tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập tạm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% số thu nhập cá nhân có mã số thuế Trường hợp cá nhân khơng có mã số thuế khấu trừ theo tỷ lệ 20% Cá nhân có thu nhập tạm khấu trừ quy định khoản khai thuế theo tháng 20 Bộ Tài quy định cụ thể mức thu nhập làm sở tạm khấu trừ theo tỷ lệ quy định khoản Điều 31 Khai thuế cá nhân có thu nhập từ kinh doanh Cá nhân kinh doanh thực quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ: a) Hàng quý thực khai thuế, tạm nộp thuế thu nhập cá nhân theo kết kinh doanh tạm tính quý Số thuế tạm nộp hàng quý xác định sở thu nhập chịu thuế tính giảm trừ gia cảnh cho cá nhân người nộp thuế người phụ thuộc mà người nộp thuế nhận trách nhiệm nuôi dưỡng Biểu thuế luỹ tiến phần; b) Thực khai toán thuế năm chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực, xác số liệu kê khai Việc xác định đối tượng nộp thuế cá nhân kinh doanh số trường hợp quy định cụ thể sau: a) Trường hợp có người đứng tên đăng ký kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định người đứng tên đăng ký kinh doanh; b) Trường hợp nhiều người đứng tên đăng ký kinh doanh tham gia kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định thành viên đứng tên đăng ký kinh doanh; c) Trường hợp hộ gia đình có nhiều người tham gia kinh doanh đối tượng nộp thuế xác định người đứng tên đăng ký kinh doanh Các thành viên khác gia đình xác định người làm cơng đủ 15 tuổi trở lên xác định người phụ thuộc 15 tuổi Bộ Tài quy định cụ thể việc khai thuế quy định Điều Điều 32 Hoàn thuế Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau: a) Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp; b) Số tiền giảm trừ gia cảnh quy định Điều 12 Nghị định thực tế lớn số tạm tính giảm trừ; c) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo quy định Điều 13 Nghị định chưa giảm trừ tính thuế Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ hoàn thuế quy định Điều  ... nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức Chính phủ phi Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Bộ Tài quy định thủ tục, hồ sơ xác định khoản... vật, danh tiếng, quyền sử dụng đất, phát minh, sáng chế; trừ thu nhập nhận từ lãi trái phiếu Chính phủ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh... sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao theo quy định Bộ Tài chính; d) Chi phí trả lãi khoản tiền vay vốn sản xuất kinh doanh liên quan trực tiếp đến việc tạo