Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ở VN NOTE.DOC

Tài liệu tham khảo kinh tế thương mại: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp ở VN NOTE

Mục lục Các khoản lỗ tính thuế khoản u ®·i th cha sư dơng .36 Danh mục chữ viết tắt TNDN : thu nhập doanh nghiệp NS : ngân sách NN : nhà nớc CT TNHH: công ty trách nhiệm hữu hạn KD : kinh doanh DN : doanh nghiƯp BTC : Bé tµi chÝnh FRC : hội đồng báo cáo tài ASB : hội ®ång chuÈn mùc kÕ to¸n FRRP : ban gi¸m s¸t báo cáo tài APB : hội đồng nguyên tắc kế toán UITF : ban xử lý vấn đề khẩn cấp CAP : hội đồng thủ tục kế toán FASB : hội đồng chuẩn mực kế toán tài AICPA : viện kế toán công chứng Mỹ EITF : ban xử lý vấn đề phát sinh HTX : Hợp tác xà CP : phủ Danh mục sơ đồ bảng biểu Sơ đồ hạch toán thuế thu nhËp doanh nghiÖp trang 23 LỜI më ĐẦU Việt nam có bước thay ®ỉi tích cực ng hi nhp ton cu, đặc biệt sau VN gia nhập tổ chức thơng mại TG WTO ngµy 11/01/2007, song song với điều việc thường xuyên điều chỉnh chế kinh tế quản lý cho phù hợp với thực tế phát triển không ngừng Kế tốn cơng cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nên việc đổi hồn thiện hệ thống kế tốn phù hợp với hệ thống thuế để thích nghi với yêu cầu phát triển trở thành nhu cầu cấp thiết nhằm phát huy hiệu quản lý doanh nghiệp sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, việc vận đụng chuẩn mục kế toán sở tuân thủ quy định luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp cịn gặp số khó khăn dịnh, có phần kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập khơng góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển động viên phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà đồng thời cịn khoản mục chi phí quan trọng doanh nghiệp quan tâm, kinh tế thị trường, doanh nghiệp có mục tiêu hàng đầu lợi nhuận Chính tầm quan trọng nói thuế TNDN,mà em đà chọn đề tài Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Và Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp VN để nghiên cứu Bi nghiờn cu duới c thực sở vận dụng cách chọn lọc nội dung văn pháp lý hành thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Chuẩn mục kÕ tốn qc tÕ vỊ thuế TNDN,chuẩn mực chế độ kế toán thuế TNDN hiƯn hµnh ë Việt Nam số văn bản, tài liệu, sách tham khảo có liên quan VÊn ®Ị mà chúng em nghiên cứu xoay quanh thuế TNDN,gồm nhiều khía cạnh: vai trò,nội dung thuế TNDN,các chn mùc kÕ to¸n qc tÕ cịng nh ë VN thuế TNDN.Qua việc nghiên cứu,so sánh để thấy đợc mét sè thiÕu xãt cđa kÕ to¸n th TNDN ë VN,trên sở đó,em đa số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện chúng Dựa nội dung nghiên cứu,thì em xin đợc trình bày đề tài theo phần: _ Phần 1:Khái quát chung thuế TNDN kế toán thuế TNDN _ Phần 2:Thuế TNDN kế toán thuế TNDN Việt Nam _ Phần 3:Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiƯn kÕ to¸n th TNDN ë VN Trong q trinh tìm hiểu, có nhiều cố gắng khơng thể tránh khỏi thiếu sót, khiếm khuyết, chúng em mong nhận thơng cảm góp ý thầy cô bạn để nghiên cứu c hon thin, y hn Phần 1:Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhËp doanh nghiƯp 1.1 Vai trß cđa th TNDN: Thuế nói chung nguồn thu Ngân sách Nhà nớc.Thuế gồm loại:thuế trực thu thuế gián thu,bao gồm nhiều loại thuế khác nhau: thuế thu nhập cá nhân,thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế giá trị gia tăng,thuế môn Từ khoản thuế này,Nhà nớc lập nên Ngân sách,để từ làm nguồn kinh phí xây dựng sở vật chất hạ tầng,điều tiết,phát triển KT xà hội Trong loại thuế nói trên,thì thuế TNDN không ngoại lệ Thuế TNDN đóng vai trò quan trọng việc tăng NSNN,góp phần cải thiện KT,xây dựng đất nớc Nhà nớc đánh thuế TNDN vào DN làm ăn có lÃi,đối với DN làm ăn thua lỗ tạm không thu nhằm tạo thời gian cho họ phát triển Điều góp phần hạn chế chênh lệch thu nhập,mức sống cá nhân nh chênh lệch khoảng cách DN 1.2.Nội dung thuế TNDN: Để thực tốt cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp đảm bảo hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thu nhập Nhà Nước, kế toán viên cần nắm néi dung trình bày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; vận dụng nguyên tắc kế toán thừa nhận phù hợp với đặc điểm cụ thể đơn vị.Trong phạm vi nhỏ hẹp đề tài, chúng em xin đưa số nội dung có liên quan đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập Theo văn pháp lí hành, tính thuế thu nhập chịu thuế kì thu nhập chịu thuế kì tính thuế thuế suất 1.2.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế xác định bao gồm thu nhập : thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ thu nhập khác kỳ tính thuế, kể thu nhập thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố dịch vụ nước ngồi Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ kì tính thuế Trường hợp sở kinh doanh nhận khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, góp vốn liên doanh, liên kết kinh tế nộp thuế thu nhập chia cho khoản thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế a Khái niệm : Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tinh thuế thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng b Thời điểm ghi nhận doanh thu : Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sơ hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ Một số trường hợp cụ thể xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế sau : - Doanh thu bán hàng trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, không bao gồm phần lãi trả chậm - Hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, tiêu dùng nội bộ, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế doanh thu hàng hoá dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi - Hàng hoá, sản phẩm gia cơng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền thu gia công, bao gồm tiền công , nhân lực, nhiên liệu, vật liệu, động lực chi phí khác phục vụ gia cơng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền thu kì theo hợp đồng Nếu bên thuê trả tiền trước nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế phân bổ cho số năm trả tiền trước theo doanh thu trả tiền lần - Đối với hoạt động tín dụng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế lãi cho vay phải thu kỳ - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm, tái bảo hiểm Doanh thu để tinh thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phái đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, tiền phí thu hoa hồng tái bảo hiểm 1.2.3.Các khoản chi phí hợp lý trừ để tính thu nhập chịu thuế a.Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ Mức trích khấu hao tài sản cố định xác định vào giá trị tài sản cố định thời gian trích khấu hao Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có hiệu kinh tế khấu hao nhanh tối đa không lần múc khấu hao theo chế độ để nhanh chóng đổi cơng nghệ b Chi phí ngun vật liệu Chi phí ngun vật liệu, hàng hố thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế kì tính theo mức tiêu hao hợp lí, giá thực tế xuất kho sở kinh doanh tự xác định chịu trách nhiệm trước pháp luật Cơ sở kinh doanh mua sản phẩm mây, tre , cói nứa người nông dân trực tiếp làm ra, hàng thủ công mỹ nghệ nghệ nhân không kinh doanh, đất cát sỏi người dân tự khai thác…khơng có hoá đơn chứng từ lập bảng kê theo theo quy định Bộ tài sở chứng từ đề nghị toán người bán hàng, cung ứng dịch vụ c.Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho người lao động theo quy định Bộ luật lao động tiền ăn ca, tiền ăn định lượng Lưu ý chi phí tiền ăn ca cho người lao động tính vào chi phí hợp lí khơng q mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức nhà nước d.Chi phí nghiên cứu khoa học, cơng nghệ, sáng kến, cải tiến, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định, tài trợ cho giáo dục e.Chi phí mua : điện, nước, sửa chữa tài sản cố định, kiểm tốn, dịch vụ pháp lí, thiết kế, xác lập bảo vệ nhãn hiệu hàng hoá, bảo hiểm tài sản, chi tiền sử dụng tài liệu kĩ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc tài sản cố địn, dịch vụ kĩ thuật dịch vụ mua khác f Các khoản chi Gồm khoản chi cho lao động nữ; chi bảo hộ lao động; chi bảo vệ sở; trích nộp loại quỹ bảo hiểm xã hội,bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động, kinh phí cơng đồn… g Chi trả tiền lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cua tổ chức tín dụng,tổ chức tài đối tượng khác theo lãi suât thực tế không 1,2 lần mức lãi suất cho vay ngân hàng thương mại thời điểm vay h Trích khoản dự phịngtheo chế độ quy định i Trợ cấp thơi việc cho người lao động theo chế độ quy định k Chi tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, bao gồm : chi phí bảo quản, chi phí bao gói, vận chuyển, bốc vác, thuê kho bãi, bảo hánh sản phẩm hàng hố dịch vụ l Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuến mại, tiếp tân,chi hoa hồng môi giới, chi hội nghị, khoản chi khác liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ khống chế không 10 % tổng số khoản mục chi phí từ khoản a đến khoản k Điều m Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ( trừ thuế thu nhập doanh nghiệp ) - Thuế xuất khẩu, thuế nhập - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế giá trị gia tăng - Thuế môn - Thuế tài nguyên - Thuế sử dụng đất nông nghiệp - Các khoản phí, lệ phí theo quy định - Tiên thuê đất n Chi phí quản lí kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu sở thường trú VN so với tổng doanh thu chung cơng ty nước ngồi bao gồm doanh thu sở thường trú nước 1.2.4 Các khoản khơng tính vào chi phí hợp lý - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trịcủa công ty TNHH công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinhdoanh hàng hố, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí hợp lí mà thực tế khơng phát sinh Bao gồm : trích trước chi phí sửa chữa tài sản cố định, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi khơng có hố đơn, chứng từ hoá đơn, chứng từ hợp pháp - Các khoản tiền phạt vi phạm hành : vi phạm luật giao thông, vi phạm chệ độ kinh doanh, vi phạm kế toán thống kê, vi phạm thuế vi phạm hành khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế Như chi đầu tư XDCB, chi ủng hộ địa phương , chi ủng hộ tổ chức,đoàn thể nằm sở kinh doanh, chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ, : chi phí nghiệp, chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khn t xut 10 Hơn nữa, thờng xác định đợc giá trị khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả chênh lệch tạm thời hoàn nhập Khi công ty mẹ xác định lợi nhuận công ty không đợc phân phối tơng lai dự đoán đợc, công ty mẹ không ghi nhận thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Đối với khoản đầu t vào chi nhánh, trình xem xÐt cịng diƠn t¬ng tù 27 Doanh nghiƯp ghi nhận theo đơn vị tiền tệ thức ghi chép kế toán cho khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nớc mà hoạt động phần tách rời với hoạt động doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái) Khi lợi nhuận tính thuế hay lỗ tính thuế sở tính thuế thu nhập khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nớc đợc xác định ngoại tệ, thay đổi tỷ giá hối đoái làm phát sinh chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời liên quan đến tài sản nợ phải trả hoạt động nớc không liên quan tới khoản đầu t doanh nghiệp báo cáo nên doanh nghiệp báo cáo ghi nhận nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn lại (nếu thỏa mÃn điều kiện đoạn 13) phát sinh Thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 40) 28 Nhà đầu t công ty liên kết quyền kiểm soát không định đợc sách chia cổ tức công ty liên kết Khi thỏa thuận lợi nhuận công ty liên kết không đợc phân phối tơng lai dự đoán đợc, nhà đầu t phải ghi nhận thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu t nhà đầu t vào công ty liên kết Trong số trờng hợp, nhà đầu t không xác định đợc số thuế phải trả thu hồi giá vốn khoản đầu t vào công ty liên kết, nhng xác định đợc vợt mức 39 tối thiểu Trờng hợp này, thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc xác định theo mức tối thiểu 29 Các bên liên doanh thờng thoả thuận việc phân chia lợi nhuận xác định việc định phân chia cần có đồng ý tất bên liên doanh hay cần đồng ý đa số bên liªn doanh Khi mét bªn liªn doanh cã thĨ kiĨm soát việc phân chia lợi nhuận chắn lợi nhuận không đợc phân chia tơng lai dự đoán đợc thuế thu nhập hoÃn lại phải trả không đợc ghi nhận 30 Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoÃn lại cho tất chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ khoản đầu t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh chắn là: a Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tơng lai dự đoán đợc; b Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng đợc khoản chênh lệch tạm thời 31 Để xác định có nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoÃn lại cho chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ gắn liền với khoản đầu t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh hay không, doanh nghiệp cần xem xét quy định đoạn từ 17 đến 20 Xác định giá trị 32 Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trớc đợc xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 33 Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả cần đợc xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản đợc thu hồi hay nợ phải trả đợc toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 40 34 Tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhËp ho·n l¹i cịng nh th thu nhËp hiƯn hành thuế thu nhập hoÃn lại phải trả thờng ®ỵc tÝnh theo th st th thu nhËp doanh nghiƯp đà ban hành 35 Việc xác định giá trị thuế thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn lại phải phản ảnh ảnh hởng thuế theo cách thức thu hồi toán giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến ngày kết thúc niên độ kế toán 36 Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả không đợc chiết khấu 37 Để xác định cách tin cậy tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải nộp sở chiết khấu, cần phải có biểu chi tiết thời gian hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời Trong nhiều trờng hợp, việc có đợc biểu chi tiết nh không thực tế phức tạp Vì vậy, việc đòi hỏi bắt buộc phải chiết khấu tài sản thuế hoÃn lại thuế hoÃn lại phải trả không phù hợp Nếu cho phép mà không đòi hỏi bắt buộc phải chiết khấu dẫn đến tài sản thuế hoÃn lại thuế hoÃn lại phải trả không đợc áp dụng quán doanh nghiệp Vì vậy, chuẩn mực không đòi hỏi bắt buộc không cho phép chiết khấu tài sản thuế hoÃn lại thuế hoÃn lại phải trả 38 Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoÃn lại phải đợc xem xét lại vào ngày kết thúc niên độ kế toán Doanh nghiệp phải giảm giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đến mức đảm bảo chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích phần toàn tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc sử dụng Các khoản ghi giảm cần phải hoàn nhập xác định chắn có đủ lợi nhuận tính th Ghi nhËn th thu nhËp hiƯn hµnh vµ th thu nhập hoÃn lại 39 Kế toán ảnh hëng vỊ th thu nhËp hiƯn hµnh vµ th thu nhập hoÃn lại giao dịch hay kiện khác đợc ghi nhận quán với 41 việc ghi nhận cho giao dịch hay kiện theo quy định đoạn từ 40 đến 47 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 40 Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoÃn lại đợc ghi nhận thu nhập hay chi phí để tính lÃi, lỗ kỳ phát sinh, ngoại trừ trờng hợp thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch kiện đợc ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác (xem đoạn từ 43 đến 47) 41 Phần lớn tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phát sinh khoản thu nhập chi phí đợc tính vào lợi nhuận kế toán kỳ, nhng đợc tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) kỳ khác Thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh đợc ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh, nh: a Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài đợc tính vào lợi nhuận kế toán theo quy định Chuẩn mực kế toán số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, nhng đợc đa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) sở thực tế phát sinh b Chi phí công cụ, dụng cụ đợc tính vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán số 02 Hàng tồn kho nhng phải đợc phân bổ dần để khấu trừ cho mục đích tính thuế 42 Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả thay đổi chí thay đổi giá trị chênh lệch tạm thời có liên quan, nh: a) Khi có thay đổi thuế suất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Khi đánh giá lại khả thu hồi tài sản thuế thu nhập hoÃn lại; c) Khi thay đổi cách thức thu hồi giá trị tài sản Thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh đợc ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ngoại trừ phạm vi liên quan đến khoản mục trớc đà đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45) 42 Các khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu 43 Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoÃn lại phải đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khoản thuế có liên quan đến khoản mục đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác 44 Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu cho phép số khoản mục đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, nh: a) Điều chỉnh số d đầu kỳ lợi nhuận giữ lại có thay đổi sách kế toán, mà việc thay đổi đợc áp dụng hồi tố phải sửa có lỗi (xem Chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi sách kế toán, ớc tính kế toán sai sót); b) Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (xem Chuẩn mực kế toán số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái) 45 Trờng hợp ngoại lệ, khó xác định giá trị thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoÃn lại liên quan đến khoản mục đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu 46 Khi tài sản đợc đánh giá lại cho mục đích thuế việc đánh giá lại liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế toán (nếu có theo quy định pháp luật) kú tríc, hc dù kiÕn sÏ thùc hiƯn ë mét kỳ sau này, ảnh hởng đến thuế việc đánh giá lại điều chỉnh sở tính thuế đợc ghi vào vốn chủ sở hữu việc đánh giá lại Tuy nhiên, việc đánh giá lại cho mục đích thuế không liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế toán đợc thực kỳ trớc kỳ sau này, ảnh hởng thuế việc điều chỉnh sở tính thuế đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 47 Khi doanh nghiệp toán cho tổ chức, cá nhân ngời nớc kinh doanh sở thờng trú Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho quan thuế thay cho tổ chức, cá nhân Theo quy định hành, khoản nộp thuế thu nhập đợc gọi thuế khấu trừ nguồn 43 Khoản phải nộp hay đà nộp đợc ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu nh phần cổ tức, hay lợi nhuận Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả 48 Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phải đợc trình bày tách biệt với tài sản nợ phải trả khác Bảng cân đối kế toán Tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả phải đợc phân biệt với tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hành phải nộp 49 Khi doanh nghiệp phân loại thành tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn tài sản nợ phải trả dài hạn báo cáo tài chính, không đợc phân loại tài sản thuế thu nhập hoÃn lại (nợ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả) thuộc khoản mục phản ánh tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn) 50 Doanh nghiệp đợc bù trừ tài sản thuế thu nhập hành nợ phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp: a Có quyền hợp pháp để bù trừ khoản đà đợc ghi nhận, b Dự định toán sở thu hồi tài sản đồng thời với toán nợ phải trả 51 Doanh nghiệp đợc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả khi: a Doanh nghiệp có quyền hợp pháp đợc bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp; b Các tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp đợc quản lý quan thuế đối với: (i) Cùng đơn vị chịu thuế; (ii) Các đơn vị chịu thuế khác có dự định toán thuế thu nhập hành phải trả tài sản thuế thu nhập hành sở thu hồi tài sản đồng thời với việc toán nợ phải trả kỳ tơng lai 44 khoản trọng yếu thuế thu nhập hoÃn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc toán thu hồi 52 Để tránh phải hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời, Chuẩn mực cho phép doanh nghiệp đợc bù trừ tài sản thuế thu nhập hoÃn lại với thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đơn vị chịu thuế chúng liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quan thuế doanh nghiệp có quyền hợp pháp để bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp 53 Trong số trờng hợp, doanh nghiệp đợc quyền bù trừ sở cho số năm định Trờng hợp này, doanh nghiệp phải trình bày biĨu thêi gian bï trõ chi tiÕt ®Ĩ xem xÐt liệu thuế thu nhập hoÃn lại phải trả có làm tăng khoản toán thuế kỳ mà tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đơn vị chịu thuế khác làm giảm khoản toán đơn vị chịu thuế thứ hai Chi phÝ th Chi phÝ (hc thu nhËp) th thu nhập liên quan đến lÃi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thờng 54 Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lÃi lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thờng phải đợc trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả nớc tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nớc 55 Chuẩn mực kế toán số 10 ảnh hởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái quy định số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phải đợc hạch toán vào thu nhập chi phí nhng không quy định cụ thể trình bày khoản chênh lệch Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do đó, chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hoÃn lại phải trả nớc tài sản thuế thu nhập hoÃn lại nớc đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chênh 45 lệch đợc phân loại chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoÃn lại việc trình bày đợc coi dễ hiểu cho ngời sử dụng báo cáo tài Thuyết minh 56 Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp phải đợc trình bày riêng biệt 57 Các thành phần chủ yếu chi phÝ (hc thu nhËp) th thu nhËp gåm: a Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hành; b Các điều chỉnh năm cho thuế thu nhập hành năm trớc; c Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoÃn lại liên quan đến việc hình thành hoàn nhập chênh lệch tạm thời; d Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hoÃn lại liên quan đến việc thay đổi thuế suất qui định loại thuế mới; e Khoản lợi ích phát sinh từ khoản lỗ tính thuế cha đợc ghi nhận trớc đây, khoản u đÃi thuế chênh lệch tạm thời năm trớc đợc dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hành; f Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế cha đợc ghi nhận trớc đây, từ u đÃi thuế chênh lệch tạm thời năm trớc đợc dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hoÃn lại; g Chi phí thuế thu nhập hoÃn lại phát sinh từ việc ghi giảm, hay hoàn nhập khoản ghi giảm năm trớc, tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc đề cập đoạn 38 58 Các mục sau cần đợc giải trình riêng rẽ a Tỉng sè th thu nhËp hiƯn hµnh vµ th thu nhập hoÃn lại liên quan đến khoản mục đợc ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; b Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán theo hai hình thức sau: 46 (i) Đối chiếu số chi phí (hoặc thu nhập) thuế tích số lợi nhuận kế toán nhân (x) với mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng đó; (ii) Đối chiếu số thuế suất hiệu bình quân, mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng c Giải thích thay đổi mức thuế suất áp dụng so sánh với niên độ kế toán trớc; d Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ, lỗ tính thuế cha sử dụng u đÃi thuế cha sử dụng mà cha tài sản thuế thu nhập hoÃn lại đợc ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; e Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế cha sử dụng nh u đÃi thuế cha sử dụng; f Giá trị tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả đợc ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; g Giá trị thu nhập chi phí thuế hoÃn lại đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không đợc phản ánh rõ từ thay đổi giá trị đợc ghi nhận Bảng cân đối kế toán; h Đối với trờng hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: (i) LÃi lỗ ngừng hoạt động; (ii) LÃi lỗ năm trờng hợp ngừng hoạt động, với giá trị tơng ứng năm trớc đợc trình bày 59 Một doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoÃn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: a Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoÃn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tơng lai vợt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; b Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trớc qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hoÃn lại có liên quan 47 60 Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép ngời sử dụng báo cáo tài hiểu đợc liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán bình thờng hay bất thờng hiểu đợc yếu tố quan trọng ảnh hởng đến mối quan hệ tơng lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán bị ảnh hởng nhân tố nh thu nhập đợc miễn thuế, chi phí không đợc khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hởng lỗ tính thuế thuế suất nớc 61 Khi trình bày mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán theo thuế suất hành cung cấp thông tin tốt cho ngời sử dụng báo cáo tài chÝnh cđa doanh nghiƯp 62 Møc th st hiƯu qu¶ bình quân lợi nhuận kế toán chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế 63 Thờng không thực tế tính thuế thu nhập hoÃn lại phải trả cha đợc ghi nhận phát sinh từ khoản đầu t vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết góp vốn vào liên doanh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần phải trình bày tổng số chênh lệch tạm thời nhng trình bày thuế thu nhập hoÃn lại phải trả Doanh nghiệp đợc khuyến khích trình bày giá trị khoản thuế thu nhập hoÃn lại phải trả cha đợc ghi nhận để giúp ngời sử dụng báo cáo tài thấy đợc thông tin hữu ích 64 Nếu thay đổi thuế suất luật thuế đợc ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp trình bày ảnh hởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hoÃn lại thuế thu nhập hoÃn lại phải trả thuế thu nhËp hiƯn hµnh cđa doanh nghiƯp (xem Chn mùc kÕ to¸n sè 23 “C¸c sù kiƯn ph¸t sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm) 48 2.3 Chế độ kế toán thuế TNDN hành VN: Từ năm 2001 đến nay, BTC đà tích cực, nghiêm túc việc nghiên cứu đà ban hành 26 chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán ban hành đà bám sát nội dung chuẩn mực nhằm bớc đa chế độ kế toán VN ngày phù hợp với chế độ kế toán nớc khác TG Ngày 20/3/2006, trởng BTC kí định số 15/2006- BTC ban hành chế độ kế toán tài DN Nghiên cứu nội dung chế độ kế toán DN ban hành theo định trên, thấy chế độ kế toán có nhiều tiến Theo chế độ kế toán DN ban hành, hệ thống Tài khoản kế toán, báo cáo tài DN đà có cải tiến theo hớng tạo minh bạch công tác quản lý tài DN Việc bổ sung tài khoản 821chi phí thuế TNDN,đà cho phép DN hạch toán khoản thuế TNDN nh khoản chi phí KD trớc xác định lợi nhuận; bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài đợc đặt mối quan hệ chặt chẽ giúp cho ngời sử dụng báo cáo tài DN đánh giá tình hình báo cáo tài cách thuận lợi Thông t số 134/2007/TT-BTC vừa đợc BTC ban hành ngày 23/11/2007 với hớng dÉn míi vµ thĨ vỊ th TNDN VỊ chi phí: Tại thông t số 134/2007/TT-BTC quy định 31 khoản chi phí không tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế có khoản chi phí nguyên tắc không tính vào chi phí hợp lí bao gồm: -Các khoản chi đầy đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định chứng từ không hợp pháp -Các khoản chi không liên quan đến việc tạo doanh thu, thu nhập chịu thuế kì tính thuế -Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ 49 Và 28 khoản chi phí cụ thể không đựoc tính vào chi phí hợp lÝ Mét sè ®iĨm míi bỉ sung thĨ vỊ chi phí thông t số 134/2007/TTBTC ngày 23/11/2007: a VỊ chi phÝ tiỊn l¬ng bỉ sung: -Chi phÝ tiỊn lơng, tiền công khoản phụ cấp phải trả cho ngời lao động đợc tính vào chi phí hợp lý theo số thực chi Các khoản tiền lơng, tiền công phụ cấp phải trả cho ngời lao động nhng đến hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm thực tế cha chi không đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế -Các khoản tiền thởng cho ngời lao động đợc ghi hợp đồng thoả ớc lao động tập thể đợc tính vào chi phí hợp lý Các khoản tìen thởng mang tính chất tiền lơng không đợc ghi hợp đồng lao động thoả ớc lao động tập thể không đợc tính vào chi phí hợp lý tính thu nhập chịu thuế -Bỏ quy định sở kinh doanh phải đăng kí quỹ l¬ng víi c¬ quan th b VỊ chi phÝ khÊu hao TSC§ bỉ sung: TSC§ phơc vơ cho ngêi lao động làm viẹc sở kinh doanh nh: nhà nghỉ ca, nhà ăn ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh cho ngời lao động sở kinh doanh đầu t xây dựng đợc trích khấu hao tính vào chi phí hợp lý c Về chi phÝ nguyªn vËt liƯu bỉ sung: -Chi phÝ nguyªn vËt liệu, nguyên liệu, nhiên liệu, hàng hoá đợc tính vào chi phí hợp lý theo mức tiêu hao hợp lý Mức tiêu hao hợp lý nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá sử dụng vào sản xuất, kinh doanh sở kinh doanh tự xây dựng Mức tiêu hao hợp lý từ đầu năm đầu kì sản xuất sản phẩm Trờng hợp số nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá nhà nớc đà ban hành định mức tiêu hao thực theo định mức Nhà nớc đà ban hành Trờng hợp sở kinh doanh không xây dựng định mức tiêu hao hợp lý mức tiêu hao đợc xác định vào định mức tiêu hao sở kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực, quy mô tơng tự 50 -Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá bị tổn thất bị hỏng sau trừ khoản bồi thờng tổ chức bảo hiểm, cá nhân ,ức tổn thát lại đợc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế b.Các khoản chi phí khác bổ sung: -Chi phí tài trợ cho giáo dục đựoc tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế -Cơ sở kinh doanh thuê địa điểm sản xuất kinh doanh có chi trả tiền điện, nớc hợp đồng điện nớc chủ sở hữu cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh kí trực tiếp với đơn vị cung điện, nớc đợc lập bảng kê tình vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế - Các khoản chi phí nghiên cứu thị trờng: thăm dò, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích đánh giá thông tin; chi phí phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trờng; chi phí thuê t vấn thực công việc nghiên cứu, phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trờng, chi phí trng bày, giới thiệu sản phẩm tổ chức hội chợ, triển lÃm thơng mại: chi phí mở phòng gian hàng trng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trng bày, giới thiệu sản phẩm, chi phí vận chuyển sản phẩm trng bày,giới thiệu đợc tính vào toàn chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 51 Phần 3-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Đánh giá kế toán thuế TNDN hành VN: Các quy định Thuế TNDN VN đà đợc chỉnh sửa nhiều so với trớc để phù hợp với thực tiễn Những quy định,các phơng pháp tính toán đợc ghi rõ ràng Văn thuế TNDN,chuẩn mực thuế TNDN Điều tạo cho kế toán DN dễ dàng việc tính toán Các thủ tục hành thuế TNDN trớc phức tạp,và điều đà đợc khắc phục Tuy nhiên,bên cạnh sửa đổi, bổ sung mang tính tích cực, tồn vấn đề hạn chế Chỳng ta cú th nhận thấy tiền thuế thu thu nhập nhà nước lại chi phí doanh nghiệp 52 Vì vậy,mà DN thờng ghi tăng chi phí,giảm doanh thu, để làm giảm thu nhập chịu thuế Điều tạo không rõ ràng quy định tính toán chi phí hợp lý, khác biệt sách thuế chế độ kế toán, dẫn tới chênh lệch, mà chênh lệch đợc chia làm loại: chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch vÜnh viÔn khoản chênh lệch phát sinh thực tốn thuế, quan thuế loại hồn tồn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Ví dụ Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí kỳ; Khoản chi phí khơng có hố đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; Các khoản tổn thất tài sản; … Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không thuộc đối tượng iu chnh ca VAS 17 Chênh lệch tạm thời l khoản chênh lệch phát sinh quan thuế chưa chấp nhận kỳ/năm khoản doanh thu/chi phí ghi nhận theo chuẩn mực sách kế toán doanh nghiệp áp dụng Các khoản chênh lệch khấu trừ tính thuế thu nhập kỳ/năm Các khoản chênh lệch tạm thời thường bao gồm khoản chênh lệch mang tính thời điểm hay gọi chênh lệch theo thời gian; khoản ưu đãi thuế thực Ví dụ: Chênh lệch chi phí khấu hao sách khấu hao nhanh doanh nghiệp khơng phù hợp với quy định khấu hao theo sách thuế; Chênh lệch phát sinh sách ghi nhận doanh thu nhận trước doanh nghiệp với quy định sách thuế; Chênh lệch khoản chi phí chưa thực trích trước chi phí bảo hành 53 ... tác kế tốn thu? ?? thu nhập Theo văn pháp lí hành, tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? kì thu nhập chịu thu? ?? kì tính thu? ?? thu? ?? suất 1.2.1 Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? xác định bao gồm thu nhập. .. phí thu? ?? thu? ?? hợp lí Thu nhập từ + hoạt động khác Sau tính tổng thu nhập chịu thu? ??, vào thu? ?? suất để tính thu? ?? thu nhập cho doanh nghiệp : Thu? ?? thu nhập phải nộp = Tổng thu nhập chịu thu? ?? x Thu? ??. .. thu? ?? x Thu? ?? suất Kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp _Tài khoản sử dụng: Để phản ánh tình hình thu? ?? nộp thu? ?? thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 3334 - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp ; 16 TK