Kiểm soát nội bộ

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Trang 2

“3

TRUONG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM KHOA KÉ TOÁN - KIỂM TỐN

BỘ MƠN KIÊM TOÁN

Trang 3

LOI NOI DAU

Mọi tổ chức đều mong muốn hoạt động của đơn vị mình hữu hiệu và hiệu

quả, báo cáo tài chính đáng tin cậy, tuân thủ pháp luật và các quy định Tuy nhiên, luôn tiềm ẩn rủi ro là có những yếu kém hoặc sai phạm do các nhà quản lý, đội ngũ nhân viên hay bên thứ ba thực hiện gây ra thiệt hại hay giảm hiệu quả hoạt động của tổ chức Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ là một trong những biện pháp rất quan trọng vì chúng giúp ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm và yêu kém, giảm thiểu tổn thất, nâng cao hiệu quả

nhằm giúp tổ chức đạt “duge các mục tiêu Kiểm soát nội bộ cũng là một nội

dung quan tâm của các kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính, hay kiểm toán tuân thủ

Chính vì thế, môn học Kiểm soát nội bộ được đưa vào giảng dạy cho sinh

viên chuyên ngành Kiêm toán của trường Đại học Kinh tế TP HCM kê từ

năm 2010

Nhằm giúp sinh viên có điều kiện nghiên cứu về kiểm soát nội bộ, quyển sách này trình bày về các nội dung cơ bản của hệ thống kiểm sốt nội bộ

theo khn mẫu của COSO, các loại gian lận và biện pháp phòng ngừa, cũng

như kiểm soát nội bộ đối với một số chu trình nghiệp vụ hay tài sản chủ yếu Trong lần xuất bản thứ hai này, sách có giới thiệu bổ sung các câu hỏi ôn tập và bài tập nhằm giúp người đọc có thê hệ thống hóa kiến thức của

mình Ngoài ra, cuối mỗi chương, sách còn trình bày bảng câu hỏi tập trung

vào các nhân tô chủ chốt liên quan đến kiểm soát nội bộ giúp cho việc đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Mặc dù sách được biên soạn để làm tài liệu hoc tập cho sinh viên chuyên ngành Kiểm toán, nhưng sách cũng hướng đến việc đáp ứng được yéu cau tìm hiểu của sinh viên các chuyên ngành khác, cũng như yêu cầu nghiên cứu của các kế toán trưởng, kiểm toán viên, các nhà quản trị những người luôn

Trang 4

Quyền sách được Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế Toán - Kiểm oán, trường Đại học Kinh tế TP HCM tổ chức biên soạn Các tác giả bao gồm: PGS.TS

Trần Thị Giang Tân (chủ biên), PGS.TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng,

ThS Mai Đức Nghĩa, Th§ Phạm Thị Ngọc Bích, ThS Dương Minh Châu

và ThS Phí Thị Thu Hiền

Tuy đã rất có gắng, nhưng tất nhiên quyền sách sẽ không thể tránh khỏi những sơ suất, chúng tôi rất mong được sự thông cảm và gop ý ý của quý bạn

đọc dé nội dung sẽ ngày một hoàn thiện hơn Thư góp ý xin gửi về địa chỉ:

Bộ mơn Kiểm tốn

Khoa Kế tốn - Kiểm toán

Trường Đại học Kinh tế TP HCM

279 Nguyễn Tri Phương, Quận 10, TP HCM

E-mail: tran_giangtan@yahoo.com

Trang 5

MUC LUC

Trang

Chương I — Tổng quan về kiểm soát nội bộ . -c. -s2 1

1 Định nghĩa về kiểm soát nội "MA 1

1I Lịch sử phát triển kiểm soát nội mm 4

1 Giái đoạn sơ Khải ;:-cccsscccicnescccb60812111t56036146445816316063501606351846 x86 4

2 Giai đoạn hình thành

3 Giai đoạn phát triển .8

4 Giai đoạn hiện đại -Ö 10

THỊ, Báo cáo COSO -ĂcsĂeethethierierieiideiiiielieriserseriekk 13 1 Quy trình soạn thảo .ceeseerieiirereriiieer 13

2 Cấu trúc của Báo cáo COSO (1992) or 15

3 Các bộ phận của hệ thống kiểm soát nội bộ 15

4_.Trách nhiệm về kiểm sot mi BQ sisininensnici Sad des 21

Câu hỏi ôn lẬp cnhiieasisaialAOdA clD GÀ Ânseu 24

Bài đọc thêm: Vai trò của giám sút của Hội đồng quản trị

trong việc quản trị rủi ro doanh nghiệp - 25

Chương II — Gian lận và biện pháp phòng ngừa gian lận .27

1 Định nghĩa về gian lận và sai sót cceeeneeerrrrrrrrdereereer 2

II Các công trình nghiên cứu về gian lận 1221 28

1, Edwin H Sutherland (1883-1950) .c ee 28

2 Donald R Cressey (1919-1987) che 29

3 D W Steve Albrecht iiicisccecsscsssssssstsessssssssssssssessescsessessseseanesees 32

Trang 6

5 Công trình nghiên cứu gian lận của Hiệp hội

các nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ (ACFE) s co 35

THỊ Kết quả nghiên cứu về gian lận theo công trình nghiên cứu của ACFE

1 Về các loại gian lận

2 Người thực hiện gian lận và tốn thất do gian lận li ước ct 38

3 Gian lận tính theo loại hình và quy mô của tô chức

4 Người phát hiện gian lận xign dototzsSzdliteh nên in

5 Biện pháp ngăn ngửa và phát hiện gian lận `" 44

'Š_ Tỉnh hữu hiệu của các biện pháp ngăn ngừa và ˆ

phát hiện gian lận sữa Du, SNWNNBsslEsi eb aes BS lestescchavieceewstss 45

1 Những phương pháp gian lận phổ biến trên báo cáo tài chính 47

1 Gian lận tài sản

2 Gian lận trên báo cáo tài chính - -scec+ssrseee Phụ lục

Chương III ~ Khuôn mẫu hệ thống kiểm soát nội bộ theo

báo cáo của COSO, vá ago s0 Lá Giá Lái

1 Môi trường kiểm soát

1 Tính trung thực và các giá trị đạo đức : s¿ -.¿s c -<++? posal 57

2 Cam két vé nang bye nS alae 60

3, Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán . -. - t2 60 4 Triết lý quản lý và phong cách điều hành

của nhà quản lý, ee c1 see loa 4L8- all l.etnle 61

$.,.Co CU 26 CHC sssescengifsduenechchisdck hevpneennsbosane 62

Trang 7

11 Đánh giá rủi rô ccccceeeieesee =5 65 - "1, Xác định mục tiêu: HN ES Ee sccces 65 2 Rủi ro

- 3 Quản trị sự thay đỗi 71

4 Áp dụng cho đơn vị có quy mô vừa và nhỏ . . - 80

HỊ Hoạt động kiểm soát đ3gtgigitzliDtfDiDS0S0E0806088 80

1 Khái niệm se cera a : aotlandecpainibipeidepa varsapoorsets 80

2 Mối quan hệ giữa hoạt động kim sốtv —s

BÁHH: BÌA, HỖ TỔ Gạo gu gio 0 G204 08860 48088341ã8K0080ti0122232.etg (3Ö vã gagtra.34 3

3 Các loại hoạt động kiểm soát

4 Áp dụng trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ghyerrrrrrrtree 89 IV Théng tin va truy én thông

;- IV Giám sát cceeeeerrrrrerrrtrrrtrreterrerrieerirrrio ĐỀ e0 ks sec 97 1, Giám sát thường xuyên .: ‹ -. Ta 98

2 Giám sát định kỳ g4

3, Báo cáo về những khiếm khuyết của hệ thống

kiểm soát nội bộ . -etreesererrrrererrre SIYENH (gwaisät 102

4 Áp dụng cho các đơn vị vừa và nhỏ

Phụ lụC ecc Sìenhihhhheeeieerttrerirrrirmrriri

Chương IV - Kiểm soát chu trình mua hàng, tồn trữ và trả tiền 118

1 Đặc điểm, sai phạm có thể xảy ra và mục tiêu kiểm soát 118 1 Đặc điểm -sersnseentrtrrre La nu itprbseaurdgdudidtsss 118

120

Trang 8

3 Mục tiêu kiểm soát II Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với chu trình mua hàng, À Có: ÔN 2 êm ed ‘ ton trit va tra tién 1 Những thủ tục kiểm soát chung

2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể trong từng giai đoạn 124 3 Một số thủ thuật gian lận thường gặp trong chu trình mua hàng, tồn trữ và trả tiền và các thủ tục kiểm soát phù hợp : - 142

Phụ lụC chế nhe rnrrehrtneeritrie

Chương V — Kiểm soát chu trình bán hàng — thu tiền

L Đặc điểm, sai phạm có thể xảy ra và mục tiêu kiểm SOÁI wavecsaces 154

1 Đặc điểm của chu trình etsrr Pea 154

2 Sai phạm có thể xảy ra -c eesrrrtrretrrttrtrrtre = EH5/8/802 156

3 Mục tiêu kiểm soát 157

1I Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đỗi với chu trình

ban hang — thu tiền 159

1 Những thủ tục kiểm soát chung -15

2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể trong từng giai đoạn -~- 161

3 Một số thủ thuật gian lận thường gặp trong chu trình ia

bán hàng - thu tiền và thủ tục kiêm soát thích hợp . .:rr+rrze”

Chương VI — Kiểm soát chu trình tiền lương

1 Đặc điểm, sai phạm có thể xảy ra và mục tiêu kiểm soát

1 Đặc điểm tiền lương và các hình thức trả lương 2 Đặc điểm của chu trình tiền lương

3 Sai phạm có thể xảy ra

Trang 9

11 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với chu trình tiền lương 193

1 Những thủ tục kiểm soát chung oi Hee SALE hd 193 2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể -2 Bo 11x 196 3 Một số thủ thuật gian lận thường gặp trong Chương VII — Kiểm soát tiền -seeeeeetseseseeee 210 L Dike diém va muc tiéu kidm SOG ssccccssssecsssssssesscocsssscsssscssssesesnee _ 210 1 Đặc điểm của tiền 2 Sai phạm thường gặp đối với tiền ccccccccccvcee 211 3 Mục tiêu kiểm soát đối với tiền ccvcoocccerkerrrrier 213 1I Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đới với thu, chỉ và tổn Quỹ 214

1 Các thủ tục kiểm soát chung đối với tiền 214

2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể đối với tiền mặt 217

3 Các thủ tục kiểm soát cụ thể đối với tiền gửi ngân hàng 228

II Một số gian lận thường gặp đối với tiền và các biện pháp kiểm soát thích hợp co 232

Chương VIII — Kiểm soát tài sản cố định hữu hình 248

I Dac điểm và mục tiêu P277 1 2 00000 090 0N HA NN 248 1 Đặc điểm của tài sản cổ định hữu hình 248

Trang 10

3 Mục tiêu kiểm soát

II Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với -

tài sản có định hữu hình =1 252

1 Những thủ tục kiểm soát chung ae xi258342605885u06E 252

2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể trong từng giai đoạn 256

3 Một số gian lận thường gặp đối với tài sản cố định

„_ hữu hình và thủ tục kiểm soát thích hợp

Phụ lục

Trang 11

Tai liéu tham khao

1 Báo cáo giới thiệu về kiêm soát nội bộ, Mekong Capital, 2004

2 Bài giảng của Euro Tapviet, 1997

3 Accounting Control Best Practice, Steven M: Bragg, John Wiley &

Sons, 2006

4 Accounting Policies and Procedures Manual, Steven M Bragg, Fifth

edition, John Wiley & Sons, 2006

5 Auditing Theory and Practice, Roger H Hermanson, Jerry R Strawser, Robert H Strawser, Seventh edition, Dame publications, 1994,

6 Beyond COSO: Internal Control to Enhance Corporate Governance,

Steven J Root, 2000

7 Internal Auditing Handbook, Pickett, K.H, 2003

8 Internal Controls & Auditing, Kevin Adams, 1997

9 Internal Control Report 1992, COSO

Trang 12

Sách của Bộ mơn Kiểm tốn biên soạn

- Kiểm toán

- Bài tập Kiểm toán (xuất bản lần hai)

Mua tại Nhà sách Minh Khai, 249 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 1 TP.HCM

- Tim hiểu chuẩn mực kế toán Việt Nam — Những vấn đề chung và các yếu tố của báo cáo tài chính

- Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (xuất bản lần hai)

- Ap dụng chuẩn mực kế toán quốc tế - Các vấn đề chuyên sâu về

báo cáo tài chính

- Kiểm soát nội bộ

- Kiểm toán hoạt động

Mua tại Nhà sách Kinh tế Tuần Minh, 23 Đào Duy Từ, Quận 10 TP.HCM

- Những vấn đề cơ bản của lý thuyết kế toán

Mua tại Nhà sách Kisa (SKT), Phòng B.007, ĐH Kinh tế TP.HCM,

279 Nguyễn Tri Phương, Quận 10 TP.HCM

- Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán

eet Ets

- Đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên độc lập

Mua tại Nhà sách Kinh té, 490B Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3 hoặc

41 Đào Duy Từ, Quận 10, TP.HCM