Microsoft PowerPoint CHAP 4 TRANSFER PRICING Vie pptx Giảng viên ThS Đặng Thị Bạch Vân Email bachvanueh edu vn 190919Dang Thi Bach Van1 Chương 4 CHUYỂN GIÁ MỤC TIÊU 190919Dang Thi Bach Van2 Sau k. Muốn tham khảo về thuế thì đây là tài liệu quý báu dành cho bạn nhé
Chương 4: CHUYỂN GIÁ Giảng viên: ThS Đặng Thị Bạch Vân Email: bachvan@ueh.edu.vn Dang Thi Bach Van 19/09/19 MỤC TIÊU Sau học xong chương này, sinh viên có khả năg: (i) Phân biệt giá chuyển giao - giá thị trường; bên liên kết – bên độc lập (ii) Phân tích đặc trưng phương pháp định giá thị trường giao dịch liên kết (The ALP) (iii) Ứng dụng phương pháp xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết Dang Thi Bach Van 19/09/19 NỘI DUNG — Định nghĩa — Nguyên tắc giá thị trường (ALP) — Các phương pháp xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết — Hồ sơ, chứng từ — BEPS https://www.youtube.com/watch?v=IvXQ0QwbyII&index=2&list=PLigBErOqR2WKXrTtkwLA6pwRUdwSQ1prO Dang Thi Bach Van 19/09/19 GIỚI THIỆU • MNEs / MNC sử dụng giá chuyển giao để bán hàng chuyển nhượng hàng hóa dịch vụ khác nhóm cơng ty họ • Giá chuyển giao sử dụng cá nhân giao dịch với tập đoàn thực thể khác kiểm soát họ cá nhân giao dịch với thành viên thân thiết gia đình GIỚI THIỆU — Giá chuyển giao giá thiết lập giao dịch bên liên kết (được hình thành người nộp thuế bán, mua chia sẻ nguồn lực với bên liên kết) =>Tránh thuế thu nhập quốc gia thông qua hành vi thao túng giá chuyển giao Giới thiệu — Các bên liên kết xác định bên có lợi ích, bao gồm hai nhiều chủ thể sở hữu kiểm soát, trực tiếp gián tiếp, chủ thể khác — => Họ có khả ấn định giá chuyển giao khác với giá thị trường Giới thiệu — Trong hệ thống thuế thu nhập thiết kế tốt, quan thuế nên có quyền điều chỉnh giá chuyển giao: — Quyền phân bổ doanh thu, khoản chi phí, khấu trừ thuế người có liên quan để quốc gia ngăn chặn xói mòn sở thuế nội địa thu phần thuế doanh thu hợp lý — Ngăn chặn người nộp thuế chuyển thu nhập cho bên liên kết cư trú thiên đường thuế quốc gia nơi họ hưởng số ưu đãi thuế (thuế suất thấp, tax holidays, ưu đãi thuế, chuyển lỗ) — Phương pháp ALP áp dụng hầu hết quốc gia giới Tình Multinat Plc có hai công ty kinh doanh Một công ty cư trú Konganga nơi thuế suất thuế doanh nghiệp 10% Công ty khai thác xuất cát xanh (sa thạch), nguyên liệu thô sử dụng quy trình sản xuất nhóm Giá thị trường cát xanh $100 Công ty khác cư trú đất nước Ruritania, nơi thuế suất thuế thu nhập 40% Công ty Ruritanian mua nguyên liệu thô với số lượng lớn từ công ty Konganga Số lượng mua năm 80.000 Multinat Plc mong muốn hướng dẫn hai công ty áp dụng sách giá tối ưu hóa lợi nhuận sau thuế cho tồn nhóm Các câu hỏi xem xét là: — Giá mà Konganga tính phải thấp cao tính cho khách hàng độc lập? — Chính phủ phản đối sách giá sao? Dang Thi Bach Van 19/09/19 Nguyên tắc giá thị trường – The Arm’s length principle — Nguyên tắc quy định giá tính cho giao dịch nhóm cơng ty đa quốc gia công ty sở thường trú họ phải so sánh với giá tính doanh nghiệp độc lập => Để đạt sở thuế công cho tất khu vực pháp lý thuế mà MNEs hoạt động cách ngăn chặn thao túng lợi nhuận nhân tạo cho mục đích thuế thu quốc gia khác thông qua hoạt động định giá phi thương mại Dang Thi Bach Van 19/09/19 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ - GDLK Năm phương pháp: — Phương pháp so sánh giá với GDĐL — Phương pháp giá bán lại — Phương pháp giá vốn cộng lãi — Phương pháp phân bổ lợi nhuận — Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận rịng Các phương pháp truyền thống vơ khó khả thi, khơng nói khơng thể nhiều trường hợp quan trọng, đặc biệt trường hợp sản phẩm bán kết hợp tài sản vơ hình có giá trị PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ - GDLK Phương pháp dựa giao dịch — Phương pháp so sánh giá với GDĐL — Phương pháp giá bán lại — Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp dựa lợi nhuận giao dịch — Phương pháp phân bổ lợi nhuận — Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận ròng Lưu ý: tất phương pháp yêu cầu: — — 11 Một số loại phân tích so sánh cần thiết Thơng tin/ hệ thống sở liệu người nộp thuế hoạt động kinh doanh giao dịch liên quan Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phân tích so sánh Khả so sánh bên độc lập (giao dịch khơng bị kiểm sốt) bên liên kết (giao dịch bị kiểm soát) thường dựa năm yếu tố: (1) Các đặc điểm tài sản dịch vụ chuyển nhượng (2) Phân tích chức bên tham gia giao dịch* (3) Các điều khoản hợp đồng (4) Hoàn cảnh kinh tế (5) Các chiến lược kinh doanh mà bên theo đuổi (*) yếu tố quan trọng 12 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp so sánh giá với giao dịch độc lập Comparable uncontrolled price - CUP — Phương pháp CUP thiết lập mức y cách tham khảo việc bán hàng sản phẩm tương tự thực bên độc lập, hoàn cảnh tương tự — Vd: dầu, quặng sắt, lúa mì hàng hóa khác bán thị trường hàng hóa cơng cộng — Vấn đề phương pháp khó khăn việc tìm kiếm phù hợp xác sản phẩm, công ty, thị trường, rủi ro, vị trí địa lý, v.v thực tiễn gây tranh cãi 13 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp giá bán lại Resale price minus — Phương pháp có xu hướng phù hợp cơng ty nhóm (Co.A) bán cho cơng ty nhóm khác (Co.B) để bán cho người tiêu dùng cuối (không liên kết) với mức can thiệp tối thiểu phần giá trị tăng thêm không đáng kể cho mặt hàng — Phương pháp thực cách lấy Co.B tính cho người tiêu dùng cuối khấu trừ mức lãi gộp thích hợp (tỷ suất lợi nhuận/giá bán) 14 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp giá vốn cộng lãi Cost plus — Phương pháp phổ biến áp dụng cho giao dịch khơng có hoạt động tiêu thụ tương đương hàng hóa liên quan đến bên thứ ba độc lập — Phương pháp thực cách sử dụng chi phí sản xuất cộng với lợi nhuận gộp - (tỷ suất lợi nhuận/giá vốn) 15 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận Nhóm phương pháp sử dụng thông tin lợi nhuận giao dịch độc lập để điều chỉnh giá cho giao dịch liên kết Hai phương pháp: — Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận ròng — Phương pháp phân bổ lợi nhuần Lưu ý: Hai phương pháp khác với 03 phương pháp trước đó: sử dụng lợi nhuận rịng, khơng so sánh lợi nhuận gộp 16 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp — Phương pháp thực so sánh thu nhập trước lãi thuế công ty bị nghi ngờ có lợi nhuận giảm hoạt động định giá chuyển giao có thao túng với cơng ty không liên quan quốc gia 17 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp phân bổ lợi nhuận Nhằm mục đích phân chia tổng lợi nhuận kiếm từ giao dịch tất công ty nhóm tham gia vào cách sử dụng cơng thức phân bổ (ví dụ: cách tham khảo vốn sử dụng) Hai bước việc áp dụng phương pháp này: — Xác định lợi nhuận cần chia cho doanh nghiệp liên kết từ giao dịch kiểm sốt (có thể so sánh) doanh nghiệp liên kết tham gia — Việc chia khoản lợi nhuận doanh nghiệp liên kết sở hợp lý mặt kinh tế, gần mức phân chia lợi nhuận dự đoán phản ánh thỏa thuận thực theo nguyên tắc thị trường (giao dịch độc lập) 18 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phương pháp phân bổ lợi nhuận Profit split method — Hạn chế: thiếu thơng tin có sẵn cơng khai khả phân chia lợi nhuận — Được sử dụng ngành cơng nghiệp có mức độ tích hợp dọc cao: cơng ty nhóm cung cấp thứ từ ngun liệu thơ, thơng qua chế biến, sản phẩm hồn chỉnh, viễn thông cũ, dược phẩm công nghiệp ô tô 19 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Các phương pháp khác — Khi khơng có phương pháp đạt đồng thuận, phương pháp dựa lợi nhuận khác sử dụng — Ví dụ: phương pháp tỷ lệ hoàn vốn người dùng sử dụng tỷ suất Berry, sử dụng trường hợp có cơng ty sản xuất có chi phí phức tạp (ví dụ: nghiên cứu phát triển cao, công ty hoạt động công ty bán hàng tiếp thị ) 20 Dang Thi Bach Van 19/09/19 21 Dang Thi Bach Van 19/09/19 — Quy định bên liên kết Việt Nam — Các phương pháp xác định giá cho giao dịch liên kết Việt Nam Decree No.20/2017/ND-CP providing tax administration applicable to enterprises having controlled transactions (Decree 20), have effect from May 1, 2017 22 Dang Thi Bach Van 19/09/19 BEPS Kế hoạch hành động OECD BEPS yêu cầu hướng dẫn áp dụng biện pháp chống hành vi gây xói mịn sở thuế dịch chuyển lợi nhuận cần phải làm rõ tăng cường, chấp nhận có biện pháp đặc biệt khác với ALP Ba lĩnh vực giải là: Tài sản vơ hình - Hành động Rủi ro vốn - Hành động Các giao dịch rủi ro cao khác - Hành động 10 23 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Hồ sơ, tài liệu chuyển giá Yêu cầu tài liệu thay đổi đáng kể có nhiều nỗ lực để đạt đồng Cấu trúc hai lớp khuyến nghị bao gồm hồ sơ toàn cầu hồ sơ quốc gia Hồ sơ tồn cầu (hồ sơ chính): để cung cấp tranh hoàn chỉnh kinh doanh tồn cầu, báo cáo tài chính, cấu nợ vị thuế MNE; Hồ sơ quốc gia: để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc ALP theo quy định nước 24 Dang Thi Bach Van 19/09/19 Transfer Pricing Regulations in Vietnam — Decree No.20/2017/ND-CP providing tax administration applicable to enterprises having controlled transactions (Decree 20), have effect from May 1, 2017 — Circular No.41/2017/TT-BTC providing guidance on implementation of certain articles of the government’s decree No.20/2017/ND-CP on tax administration for enterprises engaged in transfer pricing, have effect from May 1, 2017.## 25 Dang Thi Bach Van 19/09/19 ... dụng giá chuyển giao để bán hàng chuyển nhượng hàng hóa dịch vụ khác nhóm cơng ty họ • Giá chuyển giao sử dụng cá nhân giao dịch với tập đoàn thực thể khác kiểm soát họ cá nhân giao dịch với thành... thiết gia đình GIỚI THIỆU — Giá chuyển giao giá thiết lập giao dịch bên liên kết (được hình thành người nộp thuế bán, mua chia sẻ nguồn lực với bên liên kết) =>Tránh thuế thu nhập quốc gia thông... nộp thuế hoạt động kinh doanh giao dịch liên quan Dang Thi Bach Van 19/09/19 Phân tích so sánh Khả so sánh bên độc lập (giao dịch khơng bị kiểm sốt) bên liên kết (giao dịch bị kiểm soát) thường