Lời nói đầu BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MÔN HỌC THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số /QĐ TCGNB ngày[.]
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày…….tháng….năm 20 Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2021 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Thuế mơn học thuộc nhóm mơn học chun ngành, có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Thuế khơng nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mơ quan trọng hiệu kinh tế Thông qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi; đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất ngành nghề mà Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Có thể nói, kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ thể kinh tế cho toàn xã hội Giáo trình biên soạn theo chương trình dạy nghề trình độ Cao đẳng nghề kế tốn doanh nghiệp Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình năm 2021 nhằm phục vụ giảng dạy, học tập giáo viên học sinh viên chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp Giáo trình bao gồm: Bài mở đầu: Chương 1: Thuế xuất khẩu, thuế nhập Chương 2: Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 3: Thuế giá trị gia tăng Chương 4: Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 5: Thuế khoản phí, lệ phí khác Để biên soạn giáo trình, chúng tơi tham khảo tài liệu: Giáo trình Lý thuyết Thuế Vụ trung học chuyên nghiệp, Thuế thực hành (Lý thuyết tập), … Giáo trình Thuế Hội đồng thẩm định Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt Tuy nhiên q trình biên soạn khơng tránh khỏi sai sót, mong đóng góp quý báu chân thành bạn đọc Ngày… tháng…năm 2021 Tham gia biên soạn: Chủ biên: Lê Thị Hạnh Nguyễn Thị Nhung An Thị Hạnh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Bài mở đầu: ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .7 Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế .11 1.3 Vai trò thuế 13 Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế 15 2.1 Tên gọi sắc thuế 15 2.2 Đối tượng nộp thuế .15 2.3 Đối tượng chịu thuế 16 2.4 Cơ sở tính thuế 16 2.5 Mức thuế 16 2.6.Chế độ giảm thuế, miễn thuế .17 2.7 Chế độ trách nhiệm 18 2.8 Thời hạn thu, thủ tục nộp thuế chế tài liên quan 18 Phân loại thuế 18 3.1 Phân loại thuế theo đối tượng chịu thuế 18 3.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế 19 3.3 Phân loại theo mối quan hệ khả nộp thuế 20 3.4 Phân loại theo phạm vi thẩm quyền thuế 20 Các tiêu chí để xây dụng hệ thơng thuế .21 4.1 Tính cơng 21 4.2 Tính hiệu 21 4.3 Tính rõ ràng, minh bạch 23 4.4 Tính linh hoạt 23 CÂU HỎI ÔN TẬP 24 CHƯƠNG 1: 25 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế xuất khẩu, nhập 25 1.1 Khái niệm 25 1.2 Đặc điểm 26 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế XNK 27 1.4 Tác dụng thuế XNK 27 Nội dung luật thuế XNK hành việt nam .28 2.1 Phạm vi áp dụng 28 2.2 Căn tính thuế 29 2.3 Phương pháp tính thuế xuất khẩu, nhập 38 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế xuất khẩu, thuế nhập 38 2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế xuất nhập 38 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 40 CHƯƠNG 2: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT .41 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thíêt lập tác dụng thuế tiêu thụ đặc biệt 41 1.1 Khái niệm 41 1.2 Đặc điểm 41 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế TTĐB .43 Nội dung thuế tiêu thụ đặc biêt Việt Nam 44 2.1 Phạm vi áp dụng thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) .44 2.2 Căn tính thuế 46 2.3 Phương pháp tính thuế TTĐB 46 2.4 Chế độ miễn, giảm, hoàn thuế TTĐB .48 2.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 49 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 3: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 53 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) 53 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT .53 Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam 57 2.1 Phạm vi áp dụng 57 2.2 Căn tính thuế .59 2.3 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 62 2.4 Quy định hoá đơn chứng từ mua, bán hàng hóa, dịch vụ 66 2.5 Chế độ hoàn thuế giá trị gia tăng .66 2.6 Chế độ giảm thuế, miễn thuế 69 2.7 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 70 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 76 CHƯƠNG : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 77 Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc thiết lập tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 77 1.1 Khái niệm 77 1.2 Đặc điểm 77 1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 78 1.4 Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp .80 Nội dung thuế tndn hành việt nam .80 2.1 Đối tượng nộp thuế 80 2.2 Đối tượng chịu thuế 80 2.3 Căn tính thuế 81 2.5 Miễn, giảm thuế TNDN .92 2.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN 95 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 96 CHƯƠNG 5: CÁC KHOẢN THUẾ VÀ LỆ PHÍ KHÁC 97 Thuế chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất 97 1.1 Đối tượng nộp thuế 97 1.2 Đối tượng chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất 97 1.3 Căn tính thuế 98 1.4 Thuế suất 98 1.5 Phương pháp tính thuế .98 Thuế Thu nhập cá nhân 98 2.1 Giới thiệu chung thuế thu nhập cá nhân 98 2.2 Đối tượng nộp thuế 100 2.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế .100 2.4 Thuế suất, biểu thuế 103 2.5 Kê khai thuế, nộp thuế toán thuế thu nhập cá nhân 104 Thuế tài nguyên 106 3.1.Giới thiệu chung thuế tài nguyên .106 3.2 Đối tượng nộp thuế 107 3.4 Căn tính thuế phương pháp tính thuế 107 3.5 Miễn, giảm thuế .110 3.6 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 112 Thuế nhà, đất .113 4.1 Giới thiệu chung thuế nhà, đất 113 4.2 Đối tượng nộp thuế đất 115 4.3 Đối tượng chịu thuế không chịu thuế 116 4.4 Phương pháp tính thuế đất 117 a Diện tích đất tính thuế .117 4.5 Miễn, giảm thuế đất 119 4.6 Thủ tục kê khai, thu nộp thuế đất 119 Phí, lệ phí thuế mơn .121 5.1.Nội dung phí, lệ phí .121 5.2 Thuế môn 126 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 128 PHẦN BÀI TẬP 129 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên môn học: Thuế Mã môn học: MH32 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: - Vị trí: Mơn học bố trí giảng dạy sau học xong môn học sở; - Tính chất: Là mơn học chun mơn nghề; - Ý nghĩa vai trị mơn học: Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng quốc gia Vì nghiên cứu mơn thuế có vai trị quan trọng chương trình dạy học nghề Kế tốn doanh nghiệp II Mục tiêu mơn học: - Về kiến thức: + Trình bày nội dung sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế nay; + Nêu sắc thuế áp dụng doanh nghiệp kinh tế - Về kỹ năng: + Tính tốn số tiền phải nộp ngân sách nhà nước sắc thuế liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghịêp theo chế độ hành; + Vận dụng nội dung chủ yếu thuế kết hợp với phương pháp tính thuế hợp lý cho trường hợp cụ thể cho doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: Tuân thủ luật thuế nhà nước ban hành Bài mở đầu: Mã bài: THC0 ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Giới thiệu: Sự đời, phát triển tầm quan trọng thuế phát triển tồn quốc gia Mục tiêu: - Nhận biết tính tất yếu khách quan đời phát triển vai trò thuế kinh tế, từ thấy tầm quan trọng hoạt động kinh tế; - Trình bày yếu tố cấu thành nên sắc thuế; - Phân biệt sắc thuế kinh tế Thuế vai trò thuế kinh tế 1.1 Sự đời phát triển thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, Thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện quyền lợi cho giai cấp thống trị, thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Nhà nước xuất địi hỏi có sở vật chất định để đảm bảo cho tồn hoạt động Do đó, Nhà nước phải dùng quyền lực trị vốn có để tập trung phận cải xã hội vào tay Nhà nước Việc huy động, tập trung nguồn cải thực cách khác nhau, có hình thức đóng góp bắt buộc Thuế Thuế luôn gắn chặt với phát triển tổ chức máy Nhà nước Sự phát triển thay đổi hình thái tổ chức Nhà nước ln kéo theo cải biến hình thức thuế hệ thống thuế nói chung Xem xét phát triển hình thức phương pháp thu thuế,có thể chia lịch sử hình thành phát triển thuế thành giai đoạn: Giai đoạn thứ nhất-bắt đầu từ giới cổ đại đến đầu kỉ XVI đặc trưng hình thành loại thuế sơ khai Nhà nước chưa có máy thu thuế hoàn chỉnh Thuế xuất thời La Mã cổ đại Ban đầu đất nước bao thành phố Rome Chi phí quản lí đất nước cịn nhỏ bé, Hội đồng thành phố làm việc không trả công việc cống hiến tài sản cá nhân xem niềm vinh dự đem lạ kính trọng Chi tiêu Chính phủ chủ yếu chi cho việc xây đắp thành luỹ, nhà trang trải khoản thu thuê đất Nhưng chiến tranh xãy thi người dân thành Rome bắt đầu biết đến nộp thuế, lao dịch cống nạp để trang trải cho nhu cầu cần thiết đất nước Mơ hình thuế khắc nghiệt thể mức thu theo thuế suất định sẵn 10% tất khoản cần nộp trưng thu "Kinh Thánh nói phần mười loại trồng để dành phân phối lại hỗ trợ cho nhà tu" Cùng với phát triển Nhà nước, xuất thuế suất "10%" tất khoản thu nhập đầu tiên.Từ thời Hy Lạp cổ đại khoảng kỉ VIIVI trước công nguyên, dân biểu biết đến nguyên tắc quyền tính thuế thu nhập 10% hay 20% Điều cho phép Chính phủ tập chung tiền bạc, cải vào ngân sách để phân phối cho quân đội, chi phí cho việc bảo vệ biên giới, xây dựng nhà thờ, đường ống dẫn nước, đường xá, tổ lễ hội, trợ cấp cho người nghèo mục đích xã hội khác Nguồn thu ngân sách La Mã lúc đầu thuế đất Các loại bất động sản,vật nuôi, nô lệ Sau xuất thêm số loại thuế khác thuế thu vào hoa Người dân thành thị phải trả thứ thuế thuế thân Vào kỉ IV-III trước công nguyên đế quốc La Mã mở rộng việc chiếm đóng thêm thành phố khác biến chúng thành thuộc địa Các khoản nộp thuế cống nạp phong phú Trong thời gian dài La Mã chưa có máy thu thuế Chính phủ Việc thu thuế giao cho số đại diện Chính phủ uỷ quyền Hoạt động họ tách khỏi hỗ trợ dân chúng mà Chính phủ lại khơng thể kiểm sốt Kết diễn tình trạng mua chuộc ,đút lót,lạm dụng quyền lực Tình trạng đưa đến khủng hoảng kinh tế vào kỉ I trước công nguyên Đến thời kỳ đế chế La Mã ,vua Oktavian(từ năm 63 đến năm 14 trước công nguyên)đã thành lập tổ chức tài độc lập Chính phủ nhằm thực chức kiểm tra,giám sát thu thuế Chính phủ quản lý chặt chẽ khoản thu thuế cách so sánh lợi đất đai địa phương, lập sổ ghi chép chi tiết việc sở hữu đất đai thống kê tài sản người dân Sổ sách đựơc kí gửi người đứng đầu địa phương, người dân có trách nhiệm trình cho quan chức xem khai Các hình thức thuế thời đế chế la mã phong phú hơn, bao gồm hệ thống thuế thu thuế gián thu Các loại gián thu điển hình thuế 10 doanh thu đánh theo mức thuế xuất 1%, thuế đặc biệt tính theo doanh thu bn bán nô lệ 4%, thuế trả tự cho người nô lệ tính 5% theo giá thị trường vào năm thứ sau công nguyên ,vua Oktavian Augút đưa thuế thừa kế với thuế suất 5% người La Mã Tuy nhiên, tổ chức tài phủ khơng trực tiếp thu thuế dân mà giao cho lãnh địa thực phủ thông qua tổ chức công khố xem xét, đánh giá xác định tổng số thuế phải nộp địa phương, đồng thời kiểm tra thời gian nộp thuế Trong thời gian này, thuế thu nộp tiền Người dân bán lương thực, thực phẩm lấy tiền nộp thuế điều kích thích phát triển mối quan hệ hàng hoá- tiền tệ, làm sâu sắc q trình phân cơng lao động xã hội thúc đẩy tiến trình thị hố Tuy nhiên, thời kỳ nhiều hình thức thuế ban hành lại khơng làm hưng thịnh tài cho đế quốc la mã ngược lại, gánh nặng thuế khoá người dân nguyên nhân quan trọng gây khủng hoảng tài đưa kinh tế nước lâm vào tình trạng yếu Giai đoạn thứ hai kỷ thứ XVI đến đầu kỷ thứ XIX: hình thành hệ thống thuế tổ chức thu thuế tương đối hồn chỉnh Chính phủ đại xuất châu Âu vào khoảng kỷ XVI đầu kỷ XVII Do chưa có đội ngũ quan chức thu thuế chuyên nghiệp nên Chính phủ sử dụng chủ thái ấp vào công tác thu thuế Một số quốc gia châu Âu sử dụng phương pháp đấu giá quyền thu thuế: số thuế xác định nhượng lại sau nhận quyền thu thuế trả mức cao đấu giá Tất số tiền thuế thu chuyển vào quỹ Chính phủ Sau chủ thái ấp thực trọng trách quốc gia nhận thu nhập cho Ngân sách quốc gia lại tình trạng nghèo nàn điều lặp lại tình trạng lịch sử thời La Mã cổ đại Để khắc phục tình hình đó, năm 1662 Pháp văn pháp luật giới hạn phần hoa hồng trả cho chủ thái ấp Vì thế, tổng số thu thuế vào ngân sách Chính phủ ngày tăng chi phí cho việc thu thuế ngày giảm Chính việc chuyển tổ chức thu thuế vào hệ thống quản lý Chính phủ làm cho việc thu thuế hợp lý Vào đầu kỷ XVIII nước phương Tây thiết lập máy hành Chính phủ để tổ chức kiểm soát chặt chẽ việc thu thuế Trong khoảng thời gian này, quốc gia châu Âu xuất nhiều loại thuế khơng có khoản thu lớn Nguồn thu Chính phủ thuế 11 thân Giới quý tộc tăng lữ khơng phải nộp thuế này, ngược lại giai cấp tư sản nông dân phải nộp cho Chính phủ 10-15% tồn thu nhập Các quan chức viên chức nhà nước, quân đội thăng chức phải nộp khoản thuế đặc biệt Trong hệ thống thuế trực thu thường bao gồm: thuế đất, thuế trang thiết bị quân đội, thuế mua ngựa, thuế tuyển mộ lính (người nộp thuế miễn trừ khỏi nghĩa vụ quân sự) Nguồn thu chủ yếu hệ thống thuế gián thu thuế quan với mức thu từ 5% đến 25% Tuy vậy, việc ấn định mức thuế cho loại hàng hố xuất nhập khơng có sở khoa học Do đó, có hàng hố xuất nhập đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách, lại kìm hãm cho phát triển thương mại Giai đoạn thứ ba kỷ XIX - thời kỳ hình thành hệ thống thuế máy thu thuế hoàn chỉnh Trong giai đoạn hầu phát triển hình thành hệ thống thuế với luật thuế máy thu thuế hoàn chỉnh Các loại thuế có trước dần hồn thiện hơn, phải kể đến thuế ruộng đát ngày giữ vai trò quan trọng việc tạo lập nguồn thu cho Chính phủ Năm 1860, thuế đất Pháp chiếm 29% tổng số thuế 59% tổng số thuế trực thu ; áo 28% 44%; Bỉ 25% 53% Italia 40% 76% Nếu thời kì đầu chủ nghĩa tư bản, thuế quan phát triển chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng thu ngân sách, vai trị hình thức thuế ngày lu mờ nhường chổ cho loại thuế khác thời gian xuất nhiều hình thức thuế phát triển đến ngày nay: Thuế thu nhập cá nhân đời Anh vào năm 1942 sau nhiều nước công nghiệp phát triển khác áp dụng thuế này(Nhật- 1887, Mỹ-1913 Pháp1914) Hiện nay, thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế giữ vai trò quan trọng bậc hệ thống thuế quốc gia phát triển, khơng phải có tổng thu nhập thuế mà vai trị phân phối thu nhập Nhiều hình thức thuế tiên tiến nghiên cứu đưa vào áp dụng thực tiễn: thuế giá trị gia tăng đời Pháp năm 1954 lan rộng nhiều quốc gia phát triển khác trở thành hình thức thuế gián thu phổ biến giới Bộ máy thu thuế nước phát triển ngày hồn chỉnh hình thành đồng từ trung ương đến địa phương, không bao gồm quan quản lý thu nộp thuế, mà nhiều quốc gia cịn có máy cảnh sát thuế, 12 án thuế riêng biệt nhằm đảm bảo thống việc xây dựng luật thuế, tổ chức thu thuế, kiểm tra thu nhập thuế xử lý vi phạm Như vậy, với việc mở rộng chức nhiệm vụ Nhà nước, hình thức thuế ngày phong phú hơn, cơng tác quản lý thuế ngày hồn thiện thuế trở thành công cụ quan trọng, có hiệu Nhà nước để tác động đến đời sống kinh tế - xã hội nhà nước 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế 1.2.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng 1.2.2 Đặc điểm thuế a, Tính bắt buộc Tính bắt buộc thuộc tính vốn có thuế để phân biệt thuế với hình thức động viên tài khác ngân sách Nhà nước Nhà kinh tế học tiếng Joseph E.Stiglitz cho rằng: "Thuế khác với đa số khoản chuyển giao tiền từ người sang người kia: tất khoản chuyển giao tự nguyện thuế lại bắt buộc" Đặc điểm vạch rõ nội dung kinh tế thuế quan hệ tiền tệ, hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt-việc động viên mang tính chất bắt buộc Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế phương thức phân phối Nhà nước, theo phận thu nhập người nộp thuế chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Tính chất bắt buộc việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ lý sau: Thứ nhất: hình thứ chuyển giao thu nhập hình thức thuế khơng gắn với lợi ích cụ thể người nộp thuế,do khơng thể sử dụng phương pháp tự nguyện việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng,Nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực trị để bắt buộc đối tượng có thu nhập phải chuyển giao Thứ hai: xã hội văn minh nhu cầu thành viên cộng đồng hàng hố cơng cộng ngày tăng mà phần lớn hàng hoá lại Nhà nước cung cấp Để trì hoạt động cung cấp hàng hố cơng cộng thu nhập 13 hàng hố cơng cộng từ người thụ hưởng phải đủ bù đắp chi phí bỏ Những hàng hố cơng cộng lại có tính chất đặc biệt, khơng thể phân bổ theo phần để sử dụng người thụ hưởng không muốn sử dụng theo phần Mặt khác, hàng hố cơng cộng khơng có tính cạnh tranh khơng thể đem trao đổi trực tiếp thị trường để bù đắp chi phí Chính việc cung cấp hàng hố cơng cộng xuất “ người ăn không” , nghĩa không tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hoá cơng cộng Do đó, để đảm bảo cung cấp hàng hố cơng cộng Nhà nước sử dụng phương pháp thuế để buộc tất người, kể “ người ăn không” phải chuyển giao thu nhập sang khu vực cơng Tuy nhiên, tính bắt buộc thuế khơng có nội dung hình sự, nghĩa hành động đóng thuế cho Nhà nước khơng phải hành động xuất có biểu phạm pháp, mà hành động đóng thuế hành dộng thực nghĩa vụ người công dân Từ đặc trưng này, thuế khơng giống hình thức huy động tài khác ngân sách Nhà nước chi phí, lệ phí, cơng trái, hình thức phạt tiền Hình thức phí, lệ phí, cơng trái nói chung mang tính tự nguyện có tính chất đối giá Cịn phạt tiền hình thức bắt buộc, song xảy người bị phạt có hành vi vi phạm luật lệ làm phương hại đến lợi ích Nhà nước cộng đồng b, Tính khơng hồn trả trực tiếp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế thể chỗ: Thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua dịch vụ cơng cộng Nhà nước Sự khơng hồn trả trực tiếp thể trước sau thu thuế Trước thu thuế, nhà nước không cung ứng trực tiếp dịch vụ công cộng cho người nộp thuế Sau nộp thuế Nhà nước khơng có bồi hồn trực tiếp cho người nộp thuế Cũng vậy, người nộp thuế phản đối việc thực nghĩa vụ thuế với lí họ khơng sử dụng dich vụ công cộng Người nộp thuế khơng có quyền địi hỏi thừa hưởng nhiều dịch vụ công cộng so với số thuế mà họ phải trả họ từ chối nộp thuế với lí họ phải tốn cho khoản chi trái với nguyên tắc Đặc điểm giúp ta phân biệt khác thuế với khoản phí, lệ phí tín dụng Nhà nước c, Tính pháp lí cao 14 Đặc điểm thể thuế cơng cụ tài có tính pháp lí cao Điều định quyền lực trị Nhà nước Nhà nước tổ chức trị, đại diện cho quyền lực giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Vì vậy, để bắt buộc cơng dân “tự nguyện” nộp thuế Nhà nước phải sử dụng đến quyền lực mình, quyền lực thể luật pháp Nhà kinh tế học Joseph E.Stiglitz nói rằng: “việc chuyển giao bắt buộc giống ăn trộm có đặc điểm khác chủ yếu là: Trong hai cách chuyển không tự nguyện, cách chuyển qua Chính phủ có mang áo chồng hợp pháp tơn trọng q trình trị ban cho” Tuy nhiên, để chuyển giao bắt buộc thông qua thuế diễn gia “êm thấm”, q trình thực bảo vệ luật pháp, quy định pháp luật khơng mang tính tuỳ tiện mà phải dựa sở khoa học định Vì luật thuế thường xác định trước yếu tố có tính chất điều chỉnh hành vi nộp thuế như: Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác 1.3 Vai trò thuế 1.3.1 Huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Ngay từ lúc phát sinh thuế ln ln có cơng dụng phương tiện động viên nguồn tài cho Nhà nước Người ta gọi công dụng chức huy động nguồn lực tài thuế Đây chức thuế, đặc trưng cho tất dạng Nhà nước Về mặt lịch sử,chức huy động nguồn lực tài chức đầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh thuế Nhờ chức huy động nguồn lực tài mà quỹ tiền tệ Nhà nước hình thành, qua đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động nhà nước chức tạo tiền đề để nhà nước tiến hành phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân xã hội Sự phát triển mở rộng chức nhà nước đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài chính, vai trò chức huy động tập trung nguồn lực thuế ngày nâng cao Nhà nước thông qua thuế tiến hành phân phối phận đáng kể tổng sản phẩm quốc nội Thuế trở thành nguồn thu chiếm tỉ trọng lớn Ngân sách nước có kinh tế thị trường 15 Chức huy động nguồn lực tài tạo tiền đề khách quan cho điều tiết Nhà nước kinh tế Nói cách khách, q trình huy động tập trung nguồn lực thông qua thuế tự động làm xuất chức điều tiết kinh tế thuế Chức huy động nguồn lực chức điều tiết kinh tế có mối quan hệ hữu với 1.3.2 Điều tiết kinh tế Chức điều tiết kinh tế thuế có sở nảy sinh chức huy động tập trung nguồn lực, nhận thức sử dụng rộng rãi từ năm đầu kỷ XX vai trò điều tiết kinh tế Nhà nước thực Việc tăng cường chức kinh tế-xã hội Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu cơng ngày lớn hậu tất yếu địi hỏi Nhà nước phải tăng nguồn lực tài Nhà nước, mà hình thành chủ yếu từ thuế Nhu cầu nguồn lực tài lớn cần thiết phải tăng cường chức thuế cấp bách, để tác động cách hiệu đến kinh tế quốc dân Chính q trình chức huy động tập trung nguồn lực tài chức điều tiết kinh tế thuế sử dụng cách thực Điều có nghĩa nội dung điều tiết theo mục tiêu lồng trước vào trình huy động tập trung nguồn lực tài Bằng cách sử dụng để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường làm yếu tích luỹ tư bản, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả tốn dân cư, đẩy mạnh làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế, Nhà nước thực điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội quy mô nước Chức điều tiết kinh tế thuế thực thơng qua việc qui định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế, xây dựng xác mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế, sử dụng linh hoạt ưu đãi miễn, giảm thuế Trên sở đó, Nhà nước kích thích hoạt động kinh tế vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích xã hội Như vậy, cách điều tiết kích thích, chức điều tiết kinh tế thuế thực hiện.Trong điều kiện chuyển sang chế thi trường, vai trị kích thích kinh tế thơng qua thuế ngày nâng cao Nhà nước sử dụng thuế để tác động đến lợi ích kinh tế chủ thể kinh tế lợi ích xã hội Giữa chức huy động nguồn lực tài chức điều tiết kinh tế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với Chức huy động nguồn lực tài nảy sinh đồng thời với đời thuế coi chức sở, 16 qua quy định tác động phát triển chức điều tiết Ngược lại, nhờ vận dụng đắn chức điều tiết kinh tế làm cho chức huy động nguồn lực tài thuế có điều kiện phát triển Ý nghĩa chức huy động nguồn lực tài tăng lên nhằm đảm bảo nguồn thu nhập cho Nhà nước tác động cách sâu rộng đến trình kinh tế xã hội Điều tạo tiền đề tăng thêm thu nhập cho doanh nghiệp tầng lớp dân cư, mở rộng sở thực chức huy động nguồn lực tài Đó thống biện chứng chức thuế Sự thống không loại trừ mặt mâu thuẫn Sự tăng cường chức huy động tập trung tài làm cho mức thu nhập Nhà nước tăng lên Điều đồng nghĩa với việc mở rộng khả Nhà nước việc thực chương trình kinh tế - xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức huy động cách mức làm tăng gánh nặng thuế hậu giảm động lực phát triển kinh tế xói mịn vai trị điều tiết kinh tế Đó tính hai mặt thuế, có khả ảnh hưởng dến kinh tế cách tích cực, ảnh hưởng cách tiêu cực.Tính hai mặt tác động cần phải tính tốn kỹ lưỡng tiến trình hoạch định sách thuế giai đoạn khác Các yếu tố cấu thành nên sắc thuế Sắc thuế hình thức thuế cụ thể quy định văn pháp luật ,dưới hình thức luật, pháp lệnh chế độ thuế Trong văn pháp luật thuế thông thường chứa đựng yếu tố sau 2.1 Tên gọi sắc thuế Mỗi sắc thuế có tên gọi nhằm phân biệt hình thức thuế khác ,đồng thời phản ánh tính chất chung hình thức thuế Trong nhiều trường hợp, tên gọi sắc thuế hàm chứa nội dung, mục đích phạm vi điều chỉnh sắc thuế Chẳng hạn (thuế thu nhập cá nhân) thuế đánh vào thu nhập cá nhân; (thuế thu nhập công ty) thuế đánh vào thu nhập pháp nhân công ty; (thuế giá trị gia tăng) đánh vào phần giá trị gia tăng thêm hàng hoá dịch vụ sau chu kỳ luận chuyển hàng hoá dịch vụ qua giai đoạn 2.2 Đối tượng nộp thuế Trong luật thuế thường quy định rõ phải nộp thuế người gọi đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thể nhân pháp nhân mà luật pháp xác định có trách nhiệm phải nộp thuế Do tồn 17 chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế không đồng với người chịu thuế tức người chịu gánh nặng thuế 2.3 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế rõ thuế đánh vào (hàng hố thu nhập hay tài sản ) Mỗi luật thuế có đối tượng chịu riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ sản xuất tiêu dùng nước, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá dịch vụ tiêu dùng có tính chất đặc biệt; đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ hoạt động kinh doanh, đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập cá nhân 2.4 Cơ sở tính thuế Cơ sở tính thuế phận đối tượng chịu thuế xác định làm tính thuế Do đối tượng chịu thuế thu nhập, hàng hố hay tài sản, sở tính thuế thu nhập chịu thuế, giá trị hàng giá trị tài sản.Tuy nhiên, đối tượng chịu thuế thường rộng sở tính thuế, tồn mức tối thiểu khơng phải nộp thuế, miễn giảm Một sở thuế, sau tính nộp loại thuế tương ứng trở thành sở loại thuế khác 2.5 Mức thuế Mức thuế thể mức độ động viên Nhà nước so với sở tính thuế biểu hình thức thuế suất hay định suất thuế Trong luật thuế, thuế suất linh hồn sắc thuế, mang gánh nặng thuế, thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài biểu sách điều tiết kinh tế - xã hội Nhà nước, đồng thời mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Vì ,việc xác định thuế suất luật thuế phải quán triệt quan điểm vừa coi trọng lợi ích quốc gia vừa ý thích đáng đến lợi ích người nộp thuế giải tốt mối quan hệ tập trung tích tụ việc sử dụng công cụ thuế Mức thuế thể hình thức :mức tuyệt đối mức tương đối - Mức thuế tuyệt đối (hay gọi định suất thuế )là mức thuế tính số tuyệt đối theo đơn vị vật lýcủa đối tượng chịu thuế Ví dụ : lít xăng chịu thuế 1.000đồng ; 1ha đất nông nghiệp hạng vùng đồng phải chịu thuế sử dụng đất nông nghiệp 550kg thóc - Mức tương đối (hay cịn gọi thuế suất) mức thuế tính tỉ lệ phần trăm đơn vị giá trị đối tượng chịu thuế Ví dụ, thuế tiêu thụ đặc biệt rượu mạnh tính tỷ lệ 75% giá tính thuế 18 Tuỳ theo sắc thuế mà người ta áp dụng phương pháp đánh thuế khác tương ứng với nhiều mức nộp thuế khác nhau.Thông thường có loại mức thuế sau đây: -Mức thuế thống mức nộp thuế cố định cho tất đối tượng chịu thuế Loại mức thuế khơng phụ thuộc vào sở tính thuế - Mức thuế ổn định mức nộp thuế quy định theo tỷ lệ định sở tính thuế Dù cho sở tính thuế cao thấp khác người nộp thuế phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn định Các loại thuế chủ yếu thường áp dụng theo phương pháp đánh thuế Chẳng hạn, thuế lợi nhuận doanh nghiệp nước ta quy định tỷ lệ ổn định 22% lợi nhuận chịu thuế; thuế giá trị gia tăng tính 10% phần giá trị tăng thêm - Mức thuế luỹ tiến mức thuế phải nộp tăng dần theo mức độ tăng sở tính thuế Để đảm bảo mức nộp thuế luỹ tién, người ta phải thiết kế nhiều mức thuế suất ứng với bậc thuế sở tính thuế hình thành biểu thuế suất luỹ tiến Thơng thường có loại biểu thuế suất luỹ tiến: Biểu thuế luỹ tiến giản đơn loại biểu thuế chia sở tính thuế thành nhiều bậc chịu thuế khác nhau, ứng với bậc chịu thuế có quy định mức thuế phải nộp số tuyệt đối Biểu thuế luỹ tiến phần loại thuế chia sở tính thuế thành nhiều bặc chịu thuế khác nhau, ứng với bậc thuế có quy định cá mức thuế suất tăng đàn tương ứng Số thuế phải nộp tổng số tính theo bậc thuế với thuế suất tương ứng -Biểu thuế luỹ tiến phần loại biểu thuế chia cở tính thuế thành nhiều bậc thuế chịu thuế khác nhau, ứng với bậc thuế có quy định mức thuế suất tăng dần tương ứng với mức tăng sở tính thuế Số thuế phải nộp số thuế tính theo sở tính thuế với thuế suất tương ứng -Mức thuế luỹ thoái mức thuế phải nộp giảm dần theo mức độ tăng sở tính thuế 2.6.Chế độ giảm thuế, miễn thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Nhà nước ,song lý kinh tế-xã hội mà Nhà nước qui định cho phép khơng phải nộp tồn (miễn thuế)hoặc nộp phần (giảm thuế) số tiền thuế 19 Việc quy định miễn giảm thuế nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn ngun nhân khách quan làm giảm thu nhập hoăc ảnh hưởng đến phần kinh tế -Thực số chủ trương sách kinh tế - xã hội nhằm khuyến khích hoạt động người nộp thuế Tuy nhiên, việc miễn giảm thuế có tính hai mặt Nó chứa đựng nhân tố tích cực tạo điều kiện thực sách kinh tế - xã hội Nhà nước bao hàm nhiều yếu tố tiêu cực làm méo mó tính cơng sắc Vì vậy, để khuyến khích tn thủ tiêu thức hệ thống thuế đại việc quy dịnh trường hợp miễn ,giảm thuế mang tính cá biệt cần hạn chế 2.7 Chế độ trách nhiệm Quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc đăng ký, kê khai, nộp toán, lưu trữ sổ sách kế tốn, chứng từ hóa đơn theo quy định 2.8 Thời hạn thu, thủ tục nộp thuế chế tài liên quan Quy định rõ hình thức thu nộp, thủ tục thu nộp, kê khai, toán thuế, thời gian thu nộp, nhằm đảm bảo minh bạch, rõ rang sách tạo sở pháp lý để xử lý trường hợp vi phạm luật thuế Phân loại thuế Thuỳ theo điều kiện hoàn cảnh cụ thể nước mà hệ thống thuế bao gồm nhiều loại thuế khác Để định hướng xây dựng quản lý hệ thống thuế ,người ta tiến hành xắp xếp sắc thuế có tính chất thành nhốm khác nhau, gọi phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp sắc thuế hệ thống thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định Phân loại thuế có ý nghĩa quan trọng quản lý thu thuế từ khâu xây dựng sách đến triển khai thực 3.1 Phân loại thuế theo đối tượng chịu thuế Nếu vào đối tượng chịu thuế ,có thể chia sắc thuế thành ba loại: - Thuế thu nhập gồm sắc thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập nhận Thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động kinh doanh 20 dạng lợi nhuận, lợi tức, cổ phần Do thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế tiêu dùng loại thuế có đối tượng chịu thuế phần thu nhập mang tiêu dùng tại.Trong thực tế loại thuế tiêu dùng dược thể nhiều dạng thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, - Thuế tài sản loại thuế có đối tượng chịu thuế giá trị tài sản.Tài sản có nhiều hình thức biểu hiện: tài sản tài gồm có tiền mặt tiền gửi, chứng khốn, thương phiếu, Tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, nhà máy, xe cộ tài sản vơ nhãn hiệu, Nói chung thuế tài sản thường đánh giá trị cửa tài sản cố định gọi thuế bất động sản 3.2 Phân loại theo phương thức đánh thuế Các hình thức thuế suy cho đánh vào thu nhập người nộp thuế.Tuy nhiên tuỳ thuộc vào phương thức đánh thuế - đánh cách trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thuế thành hai loại: Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người nộp thuế Thuế trực thu có đặc điểm sau: - Đối tượng nộp thuế trực thu người gánh chịu gánh nặng thuế Vì người nộp thuế trực thu người trả thuế cuối chu kỳ sẳn xuất kinh doanh nên khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế người nộp thuế cho người khác trở nên khó khăn - Thuế trực thu mang tính chất thuế luỹ tiến có tính đến khả nhận thu nhập ngưới nộp thuế Thuế trực thu thường bao gồm sắc thuế có sở đánh thuế thu nhập nhận Ở nước ta thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất Thuế gián thu loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá dịch vụ Đặc điểm thuế gián thu là: -Thuế gián thu yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ Người sản xuất hàng hoá cung ứng dịch vụ cộng thêm phần thuế vào giá bán hàng hố dịch vụ mình, hàng hố dịch vụ bán người sản xuất thay mặt người tiêu dùng nộp khoản thuế gián thu cho Nhà nước 21 ... doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Thuế mơn học thuộc nhóm mơn học chun ngành, có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Thuế khơng nguồn thu chủ... 2021 Tham gia biên soạn: Chủ biên: Lê Thị Hạnh Nguyễn Thị Nhung An Thị Hạnh MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Bài mở đầu: ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .7 Thuế vai trò... khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lĩnh vực trọng điểm ưu đãi; đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất ngành nghề mà Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn định Có thể nói, kiến