Luận văn Thạc sĩ Quản trị kinh doanh: Kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH một thành viên Cảng Qui Nhơn

Luận văn Kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH một thành viên Cảng Qui Nhơn góp phần làm rõ thêm bản chất, nội dung, đặc điểm và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong quản lý sản xuất kinh doanh; khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng nội dung kế toán quản trị chi phí ở công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn; chỉ ra những mặt hạn chế, tồn tại của công ty, từ đó nêu phương hướng và đề xuất các giải pháp khắc phục tồn tại, góp phần xây dựng kế toán quản trị tại đơn vị.

Trang 1

ĐINH MAI THẢO

KE TOAN QUAN TRI CHI PHi

TAI CONG TY TNHH MOT THANH VIEN

CANG QUY NHON

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TR] KINH DOANH

Trang 2

ĐINH MAI THẢO

KE TOAN QUAN TRI CHI PHI

TAI CONG TY TNHH MOT THANH VIEN

CANG QUY NHON

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60.34.30

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH

Trang 3

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cửu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bổ trong bắt kỳ công trình nào khác

“Tác giả luận vẫn

Trang 4

1 Tính cấp thiết của đề tài

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4, Phuong pháp nghiên cứu

5 Bố cục đề tài

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

CHƯƠNG I1 CƠ SỞ LY LUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI

PHi TRONG DOANH NGHIEP 7

1.1, TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI PHI

1.1.1 Khái niệm, bản chất của kế toán quản trị chỉ phí 7

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chỉ phí —_ 8 1.2 DAC DIEM CUA CHI PHÍ VÀ PHAN LOẠI CHI Pal TRONG

DOANH NGHIEP even —

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm chỉ phí 9 1.2.2 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất : 10

Trang 5

NHƠN -

2.1 TINH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

2.1.2 Dac điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh

2.1.3 Đặc điểm tô chức bộ máy kế toán và hình thức kể toán

2.2 THỰC TRẠNG CONG TAC KE TOAN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở

CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN CẢNG QUY NHƠN 0

2.2.1 Phân loại chỉ phí sản xuất kinh doanh 41 2.2.2.Công tác lập dự toán chỉ phí sản xuất kinh doanh 43

2.2.3.Tập hợp chỉ phí sản xuất kinh doanh "—-

2.2.4 Công tác kiêm soát chỉ phí —.1

2.3, DANH GIA THUC TRANG CONG TAC KE TOAN QUAN TRI

CHI PHI TẠI CÔNG TY 67 2.3.1 Phân loại chỉ phí 67

2.3.2 Phin tich biển động chi phí 68

2.3.3, Phân tích chỉ phí cho việc ra quyết định cesses 8 KET LUAN CHUONG 2

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN KE TOÁN QUAN TRI CHI PHI 6

CÔNG TY os

3.1 SU CAN THIET PHAI HOAN THIEN KE TOAN QUAN TRI 70

3.2 GIẢI PHAP HOAN THIEN KE TOAN QUAN TRI CHI PHL 71

Trang 6

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Trang 7

BX Bốc xếp

CPQL Chỉ phí quản lý

CPTC Chỉ phí tài chính

DTBH Doanh thụ bán hàng

DIT Doanb thu thuần

Trang 8

bảng Tên bang Trang

¡,._ | Ph mức tiêu haonhiễnliệu của xe 010 van vận " chuyển container nam 2011

Dự toán chỉ phí nguyên vat ligu true tigp nam 2011 4 KẾ hoạch chỉ phí nhân công trực tiếp năm 2011 4 54, | Dom gif tiga Iuong theo so db bbe xép Him tàu-ôt6 | ¿

Kho bai- 610 va ngược lại

2s, | Don gid Tung cho cing ain Jing g6 va giao ain cầu tàu

26 _ | Kéhoach chỉ phí nhân viên quản lý tổ đội 50 27 [KẾhoạch chỉ phí sản xuất chung năm 2011 s „s - |KEosehghiphinhinviênquinlýdoanhnghệpnăm | _„

2011

29 _ | KE hoach chi phi quan ly doanh nghiệp năm 2011 2.10 [ Bãng chỉ tiết chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

2-11 _ | Tap hợp chỉ phí nhân công trực tiếp năm 2011 5 2.12 _ | Tap hop chỉ phí sản xuất chung năm 2011 58 3 13, | HP Rup chi ph quan Ij doanh nghigp tháng 11 năm 7

2011

2.14 [Tập hợp chỉ phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 5 ZS [Phântích báo cáo kết quả kinh doanh a 2.16 [Phân tích biến động chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp @ 2.17 [Phân tích biến động chỉ phí nhân công rực tiếp a 2-18 _ [Phân tích biến động chỉ phí sản xuất chung 65

Trang 9

2.19 [Phân tích biến động chỉ phí quản lý doanh nghiệp 6 3 Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử chỉ phí TT

"Tông hợp bien phí và định phí năm 201 T3 + Đề nh biển động chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp ” sa, | Phân ích biễn động chỉ phí nhân công ưục tiếp năm 8

2011

35 _ | Phan tich biển động chỉ phí sản xuất chung T9 3.6 [Báo cáo chỉ phí sản xuất kinh doanh a 37 [Báo cáo chỉ phí nhân công trực tiếp E3 3⁄8 [Báo cáo chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp 5 6 3-10 — [Báo cáo giáthành địch vụ %6 3.11, [Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh theo số dư đâm phí | 87 3412 | Bang phan tích điểm hòa vốn 8 3.13, _ | Bang phan tich diéu chinh biến phí, sản lượng,giábán | 90

Trang 10

hình vẽ 'Tên hình yẽ Trang

LL [Sơđỗtô chức sản xuất của Cảng Quy Nhơn 3 12 [Sơ đỗ tô chức bộ máy quản lý của Cảng Quy Nhơn 35 13 [Môhình tổ chức bộ máy kể toán 39 1.4 [So dd tinh tư ghi số theo hình thức nhật ký chứng từ | “40

Trang 11

Hiện nay, kinh tế đắt nước đã và đang phát triển mạnh mẽ theo xu hướng đa dạng hóa các thành phần kinh tế, đặc biệt có sự tham gia của các công ty liên doanh, công ty có vốn đầu tư nước ngoài làm cho hệ thống kế toán trong các doanh nghiệp đã có sự thay đổi nhằm đảm bảo thực hiện vai trò quan trọng của nó Xuất phát từ yêu cầu đó, kế tốn phải cung cấp thơng tin cụ thể

về chỉ phí, giá thành, doanh thu và kết quả của doanh nghiệp để các nhà quản

trị doanh nghiệp có thể kiểm tra, ra quyết định về giá cả, đầu tư và lựa chọn

phương án sản xuất Kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chỉ phí nói riêng có tầm quan trọng đặc biệt trong thiết lập hệ thống thông tin phục vụ cho điều hành và quản lý nội bộ doanh nghiệp Kế toán quản trị chỉ phí được

xem là công cụ quản lý khoa học và có hiệu quả nhằm kịp thời xử lý và cung

cấp thông tin về chỉ phí, đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị

“Thuộc vùng duyên hải Nam Trung Bộ, thành phố Quy Nhơn có điều kiện

liên nhiên và đặc biệt là

thuận lợi về giao thông liên lạc, có nguồn tài nguyên

vi trí địa lý thuận lợi cho phát triển kinh tế hàng hải Tân dụng ưu thế đó

'Công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn đã phát triển không ngừng trong nhiều năm qua trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ hàng hải và các lĩnh vực

khác Trước sự cạnh tranh gay gắt của thị trường, vấn để quản trị chỉ phi va giá thành sản phẩm chính là chìa khóa thành công quyết định sự tồn tại của công ty Vì vậy, hồn thiện cơng tác lập dự toán chỉ phí, phân tích biến động

chỉ phí giữa thực tế và dự toán nhằm tăng cường kiểm soát chỉ phí cũng như

Pl ông ty TNHH mot

thành viên Cảng Quy Nhơn là vấn đề cấp thiết Xuất phát từ yêu cầu đó, đặt ra

tính cấp thiết của đề tài "Kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH một

thành viên Cảng Quy Nhơn”

Trang 12

toán quản trị chỉ phí trong quản lý sản xuất kinh doanh

Khảo sát, phân tích, đánh giá thực trạng nội dung kế toán quan tri chi phi

ở công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn

Chi ra những mặt hạn chế, tổn tại của Công ty, từ đó nêu phương hướng

và đề xuất các giải pháp khắc phục tồn tại, góp phần xây dựng kế toán quản

tri tại đơn vi

3, Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

¡ tượng nghiên cứu: công tác kế toán quản trị chỉ phí tại công ty

TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn như xây dựng định mức tiêu hao

nguyên vật liệu, lập dự toán chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm, tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tính giá thành sản phẩm hoàn thành, phân

tích chi phí để phục vụ kiểm soát chỉ phí và ra quyết định kinh doanh

~ Pham vi nghiên cứu: tập trung nghiên cứu những nội dung kế toán quản

trị chỉ phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính là dịch vụ bốc xếp hàng

hóa tại công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn 4 Phuong pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập dữ liệu dé thu thập các thông tin liên quan đến

cơng tác kế tốn quan tri chi phí tại Công ty

Phuong pháp so sánh sử dụng để phân tích biển động chỉ phí của công

ly

Phương pháp phỏng vẫn: phông vẫn kế toán trưởng và nhân viên kế toán

để tìm hiểu về công tác xây dựng định mức chỉ phí, lập dự toán, tính giá thành

sản phẩm, phân tích biển động chỉ phí

Phương pháp so sánh, tổng hợp và kiểm chứng để phân tích các vấn đề

Trang 13

5 Bố cục đề tài

Luận văn ngoài phần mở đầu bao gồm 3 chương Chương 1: Cơ sở lý luận vẻ kế toán quản trị chỉ phí

Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí một thành viên Cảng Quy Nhơn

Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán quản trị chỉ phí ở công, ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

công ty TNHH

Những vắt kế toán quản trị, trong đó có kế toán quản trị được các

tác giả Việt Nam nghiên cứu từ năm 1990 Các công trình nghiên cứu của các

tác giả này đều phản ánh chung về quá trình xây dựng hệ thống kế toán quản được đề cập và ngành cụ thể Trong các trị Từ năm 2000, các vấn đề của kế toán quản trị chỉ phí

phản ánh trong nhiều công trình nghiên cứu trong c

nghiên cứu này, các tác giả đã trình bày đề xuất các phương hướng áp dụng kế toán quản trị vào các lĩnh vực ngành nghề cụ thẻ

Nhu trong luận văn của tác giả Nguyễn Đăng Quốc Hưng (2004) “Hoan

thiện kế toán quản trị chỉ phí tại các đơn vị kinh doanh du lịch trên địa bàn

thành phố Đà Nẵng” trình bày hệ thống lý luận và tình hình thực hiện kế toán

quản trị chỉ phí trong lĩnh vực đặc thù du lịch Công trình nghiên cứu này được thực hiện khảo sát trên các đơn vị kinh doanh du lịch trên địa bàn thành

phố Đà Nẵng, tác giả đã thực hiện khảo sát và đánh giá tình hình thực hiện

kiểm soát chỉ phí kinh doanh lĩnh vực du lịch như hoạt động lưu trú và ăn

uống, từ đó để xuất các giải pháp chú trọng về công tác lập dự toán chỉ phí

sản xuất và kiểm soát chỉ phí sản xuất dựa trên đặc thù kinh doanh dịch vụ ăn

Trang 14

dja ban tinh Daklak” Qua nghiên cứu đặc điểm quản trị chỉ phí tại 30 doanh nghiệp kinh doanh cà phê nhà nước 6 Bak lak, tic gid đã đánh giá và chỉ ra

những hạn chế, nguyên nhân trong công tác kế toán quản trị chỉ phí Từ đó đề xuất phương hướng và các giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí tại các đơn vị này Trong các đề xuất của tác giả, đề xuất hồn thiện cơng tác lập dự toán chỉ phí phù hợp hoạt động của đơn vị là điểm đáng chú ý trong để tài này

và hoàn toàn phù hợp với đặc thù kinh doanh của lĩnh vực kinh doanh cà phê

“Trong lĩnh vực kinh doanh sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng, tác giả Huỳnh Thị Tú (2010) nghiên cứu về “Hoàn thiện kế toán quản trị tại các công ty may ở Quảng Nam”, với đặc điểm kinh doanh may mặc là sản xuất

theo đơn đặt hàng nên công tác lập dự toán chỉ phí sản xuất cũng được thực hiện theo từng đơn hàng cụ thể và theo từng công đoạn của quá trình may mặc, với đặc điểm trên tác giả đề xuất các giải pháp hồn thiện kế tốn quản

trị chỉ phí sản xuất trong đó chú trọng đến biện pháp điều chỉnh định mức nguyên vật liệu trực tiếp để tiết kiệm chỉ phí Ngoài ra tác giả cũng đề xuất

phương án lập dự toán linh hoạt theo từng đơn hàng phù hợp với hoạt động kinh doanh của đơn vị

“Trong lĩnh vực kinh doanh sản xuất sản phẩm hữu hình như sản phẩm

bia rượu, tác giả Ngô Thị Hường (2010) nghiên cứu về “Hồn thiện cơng tác kể toán quản trị chỉ phí tại công ty cổ phần bia Phú Mini” tác giả đã trình bày

về công tác kế toán quản trị chỉ phí tại công ty Cơng tác lập dự tốn trong đơn vị này được thực hiện theo sản lượng sản xuất ước tính do phòng kế

hoạch của đơn vị để xuất, vì vậy các dự toán chỉ phí sản xuất tại công ty cổ

phần bia Phú Minh được lập dựa trên sản lượng bia ước tính sản xuất Từ

Trang 15

toán quản trị theo mô hình hỗn hợp

“Trong lĩnh vực kinh doanh hoạt động xây lắp, tác giả Nguyễn Thị Kim Cường (2010) nghiên cứu về “Hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí tại công ty

cổ phần Vinaconex 25" Trong nghiên cứu này, tác giả đã trình bày công tác kế toán quản trị chỉ phí tại đơn vị như xây dựng định mức, dự toán, tổ chức

quá trinh thi công Tuy nhiên tác giả cũng nhận xét công tác lập dự toán chỉ

phí chưa linh hoạt, xây dựng hệ thống định mức chưa cụ thể, giá phí sản phẩm vẫn xác định theo phương pháp truyền thống Từ đó, tác giả đề xuất các biện pháp hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí tại đơn vị bao gồm: phân

loại chỉ phí, xây dựng bổ sung định mức chỉ phí, tổ chức kế toán chỉ phí sản

xuất và tinh giá thành theo phương pháp trực tiếp, đồng thời tác giả cũng đề

xuất phương pháp định giá khi đấu thầu phù hợp với đặc điểm kinh doanh của don vi

Trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ hàng không, tác giả Trương Thị

Trình Nữ (2011) nghiên cứu về “Hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí tai Cong

ty dich vụ hàng không sân bay Đà Nẵng” Trong nghiên cứu này, tác giả đã

tìm hiểu và làm rõ những vấn để thuộc về lý luận của kế toán quản trị chỉ phí

loại hình kinh doanh dịch vụ Từ đó, tác giả nghiên cứu thực trang kế toán quản trị chỉ phí tại đơn vị thuộc hoạt động kinh doanh vận chuyển taxi khách, sản xuất và cung ứng suất ăn, kinh doanh thương mại, dịch vụ hàng không

Qua nghiên cứu thực tế, tác giả đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chỉ phí về công tác bộ máy kế toán quản trị chỉ phí, thu thập và phân

loại theo cách ứng xử chỉ phí, lập dự toán chỉ phí, hoàn thiện báo cáo kế tốn

quản trị và hồn thiện phương pháp tính giá thành trực tiếp cho hoạt động

Trang 16

phân tích thơng tin kế tốn quản trị để ra các quyết định về giá cung cấp dịch

vụ hàng không tại đơn vi

"Tuy nhiên, các công trình trên đều chưa nghiên cứu chuyên sâu công tác

kế toán quản trị trong lĩnh vực bốc xếp và vận chuyển hàng hóa cầu cảng,

hiện đang là thế mạnh của các tỉnh thuộc duyên hải miễn Trung trong đó có Bình Dịnh Trong xu thế cạnh tranh ngày càng mạnh mẽ của thị trường thì

nhu cầu nắm bắt thông tin kịp thời để đưa ra quyết định, chiến lược nhanh chóng và đúng đắn chính là nhu cầu cấp thiết đối với các doanh nghiệp như

công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn Chủ động trong quá trình

kiểm soát và nắm bit thong tin, trong đó có thông t về chỉ phí Ì

quyết định đến quá trình phát triển của doanh nghiệp Do vậy, vấn đề luận

Trang 17

TRONG DOANH NGHIEP

1.1 TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TRI CHI PHI 1.1.1 Khái niệm, bản chất của kế toán quản trị chi phi

“Theo Luật kế toán Việt Nam, kế toán tải chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tai chính bằng báo cáo tài

chính cho đối tượng có nhu cải

tiêu của kế toán tài chính là sắp xếp, ghi nhận, phân tích và diễn đạt các sự sử dụng thông tin của đơn vị kế toán Mục

kiện kinh tế, pháp lý và các giao dịch thương mại bằng đơn vị tiền tệ nhằm

cung cắp những dữ liệu cằn thiết cho việc lập báo cáo tải chính

Các báo cáo tài chính được lập nhằm cung cấp thông tin cho những đối

tượng có nhu cầu sử dụng như nhà quản lý doanh nghiệp, ngân hàng, các nhà

đầu tư tương lai, nhà cung cấp, khách hàng chức năng cung cấp thông tỉn

của kế toán vừa phục vụ cho nhu cầu của cả đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Vì vậy, theo mục đích cung cấp thông tin, hệ thống kế toán trong doanh nghiệp được phân loại thành hệ thống kế toán tài chính và hệ

thống kế toán quản trị Kế toán quản trị chính là việc thu thập, xử lý, phân tích

và cung c

kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán thong tin kinh t tdi chinh theo yéu cầu quan tri và quyết định

“Trong kế toán quản trị thì kế toán quản trị chỉ phí là nội dung quan trọng

của kế toán quản trị cung cấp cho nhà quản lý những thông tin cần thiết về:

tinh hinh chi pl

tình hình kinh doanh của don vi Kế toán quản trị chỉ phí là một bộ phận của của doanh nghiệp để hình thành các quyết định phù hợp với

Trang 18

Chỉ phí được hiểu theo quan điểm kế toán quản trị là “dòng phí tốn thực tế gắn liền với hoạt động hàng ngày khi tổ chức thựchiện, kiểm tra, ra quyết

định, chỉ phí cũng có thể là dòng phí tổn ước tính để thực hiện dự án, những

phí tốn mắt đi do lựa chọn phương án, hy sinh cơ hội kinh doanh”

Khi xem xét nội dung của kế toán quản trị chỉ phí cho thấy có sự giao thoa giữa nội dung của kế toán chỉ phí và kế toán quản trị chỉ phí vậy giữa chúng có quan hệ với nhau như thế nào Thực chất kế toán quản trị chỉ phí được tách ra từ kế toán chỉ phí, giai đoạn đầu của kế toán quản trị được hình

thành từ kế toán chỉ phí giúp cho việc xác định và kiểm tra chỉ phí của các nhà quản trị Song kế toán chỉ phí cung cấp cả thơng tin kế tốn tài chính và kế toán quản trị vì đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn chi phí bao gồm các cá

nhân, tổ chức bên ngoài và các nhà quản trị bên trong doanh nghiệp

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chỉ phí

Kế toán quản trị chỉ phí cụ thể hóa các kế hoạch hoạt động của doanh: nghiệp thành các dự toán sản xuất kinh doanh Kế toán quản trị chỉ phí cung cấp thông tỉn về chỉ phí ước tính cho các sản phẩm, dịch vụ hoặc các đối tượng khác theo yêu cầu của nhà quản lý nhằm giúp họ ra quyết định quan trọng về đặc điểm của sản phẩm, cơ cấu sản xuất và phân bổ hợp lý các nguồn

lực cho hoạt động của doanh nghiệp

Kế toán quản trị chỉ phí cũng cung cấp các thông tin để nhà quản lý kiểm

soát quá trình thực hiện kế hoạch thông qua các báo cáo đánh giá, kiểm soát chỉ phí, nâng cao hiệu quả và hiệu năng hoạt động của doanh nghiệp Thông

tìn chỉ phí của từng bộ phận, phân xướng, sản phẩm được cung cắp chỉ tiết và

Trang 19

“Trên cơ sở các báo cáo định kỳ so sánh kết quả thực tế với kế hoạch dự kiến về doanh thu, chỉ phí, lợi nhuận của doanh nghiệp, các nhà quản lý sẽ đánh giá hoạt động quản trị và tìm ra động lực cố gắng thực hiện tốt mục tiêu kinh doanh, nắm bắt điều kiện hoạt động hiện tại cũng như dự đoán bối cảnh

tương lai cho đơn vị minh

Ngoài ra, kế toán quản trị chỉ phí còn cung cấp các thông tin thích hợp cho các nhà quản lý để xây dựng chiến lược cạnh tranh như cung cấp các báo cáo về các bộ phận, phân xưởng, dịch vụ, sản phẩm và các báo cáo vẻ lựa chọn phương án kinh doanh như mở rộng cơ sở, đầu tư máy móc trang thiết

bị, mở rộng thị trường tiêu thụ

Kế toán quản trị chỉ phí sẽ trả lời câu hỏi chỉ phí sẽ là bao nhiêu, thay đổi

như thế nào khi có sự thay đổi về sản lượng sản xuất, ai phải chịu trách nhiệm

giải thích về những thay đổi bắt lợi của chỉ phí và giải pháp cần đưa ra để điều

chỉnh

1.2 DAC DIEM CỦA CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG

DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm chỉ phí

Chỉ phí kinh doanh được nghiên cứu và phân tích dưới nhiều góc độ khác nhau, tủy thuộc mục dich và quan điểm của các nhà khoa học

Dưới góc độ kế toán tải chính thì chỉ phí được coi là những khoản phí

tốn phát sinh gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ hạch toán, là giá trị của một nguồn lực bị tiêu dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Trang 20

Dưới góc độ kế toán quản trị, chỉ phí được xem là những khoản phí tổn

thực tế gắn liền với các phương án, sản phẩm, dịch vụ Chi phí kinh doanh theo quan điểm của kế toán quản trị bao giờ cũng mang tính cụ thể nhằm xem

xét các hiệu quả của các bộ phận, là cơ sở để đưa ra các quyết định đầu tư

hoặc lựa chọn các phương án tối ưu

như chi phí trong kế toán tài chính được đặt trong mối quan hệ với tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp và được hạch toán dựa vào các chứng từ

phát sinh thì theo quan điểm của kế toán quản trị chỉ phí được xem xét theo

quan điểm là những phí tổn thực tế phát sinh trong hoat động sản xuất kinh doanh, hoặc cũng có thể là những phí tôn ước tính đẻ thực hiện kế hoạch sản xuất Vi vay, đối với nhà quản lý, chỉ phí là mối quan tâm hàng đầu vì nó ảnh đề hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Do đó, kiểm soát chỉ phí hiệu quả là

quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của một tổ chức kinh doanh Việc

phân loại và nhận diện chỉ phí và cách ứng xử của chỉ phí là điểm mắu chốt

để quản lý chỉ phí để từ đó nhân viên kế toán quản trị có thể cung cắp số liệu chi phí thích hợp theo nhu cầu của nhà quản trị

1.2.2 Phân loại chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất 4 Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động

Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động là cách phân loại cơ sỡ, phải

thực hiện trước khi tiến hành các cách phân loại khác đối với tổng chỉ phí nhằm đáp ứng những yêu cầu quản lý khác nhau

Cách phân loại này giúp xác định rõ vị trí, chức năng của từng khoản mục chỉ phí trong quá trình hoạt động của tổ chức, là căn cứ để xác định giá

thành sản phẩm và tập hợp chỉ phí theo từng hoạt động chức năng, cung cấp

Trang 21

trách nhiệm Theo đó, chỉ phí có thể được phân loại thành chỉ phí sản xuất và chỉ phí ngoài sản xuất

~ Chỉ phí sân xuất

Là những khoản chỉ phí phát sinh theo chuỗi các hoạt động trong khâu

sản xuất, bắt đầu bằng việc cung ứng nguyên liệu và kết thúc bằng việc hoàn thành sản phẩm gọi là thành phẩm Chỉ phí sản xuất bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung

+ Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp là chỉ phí của các loại nguyên liệu cấu thành nên thực thể sản phẩm như sắt, thép, gỗ, sợi ngoài ra, còn bao gồm những loại nguyên liệu có tác dụng biến đổi màu sắc, mùi vị như phẩm mau,

hương liệu, sơn và các loại nhỉ:

lương, phụ cấp lương và các khoản

trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuắt, được tính trực tiếp vào các

đối tượng chịu chỉ phí

+ Chi phí sản xuất chung: các chỉ phí thuộc hoạt động sản xuất ngoài chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp được phân loại là chi phi sản xuất chung Bao gồm chỉ phí nguyên vật liệu gián tiệp, chi phi lao

động gián tiếp, chỉ phí khẩu hao TSCĐ, chi phí điện nước và các chỉ phí sản

xuất khác Chi phí sản xuất chung không thể nhận diện cụ thể và tách biệt cho từng sản phẩm nên khi tính chỉ phí sản xuất chung phải tiến hành phân bổ theo các tiêu thức cụ thể như diện tích mặt bằng, số Iugng san ham, số giờ lao

~ Chỉ phí ngoài sản xuất

+ Chỉ phí quản lý doanh nghiệp: là những khoản chỉ phí vật tư, chỉ phí nhân công và tắt cả các khoản chỉ phí phát sinh ở các bộ phận lãnh đạo, kiểm

Trang 22

phòng và thiết bị văn phòng, tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích theo lương của Ban giám đốc, nhân viên quản lý

+ Chỉ phí bán hàng: là những khoản chỉ phí vật tư, chỉ phí nhân công vài

tắt cả các khoản chỉ phí phát sinh trong quá trình xúc tiến bán hàng như chỉ phí in ấn giới thiệu sản phẩm, tiền lương và hoa hồng của bộ phận bán hàng,

đại lý bán hàng, chỉ phí quảng cáo, nghiên cứu thị trường, chỉ phí đóng gói giao hàng, bảo hiểm hàng hóa

b Phân loại theo mỗi quan hệ giữa chỉ phí với lợi nhuận xác định từng kỳ: Khi xem xét cách tính toán và kết chuyển các loại chỉ phí để xác định lợi „ chỉ phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp thí phí thời kỳ tức trong từng kỳ kế to: sản xuất được chia làm hai loại là chỉ phí sản phẩm - Chỉ phí sản phẩm

Chỉ phí sản phẩm bao gồm các chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản

xuất sản phẩm, do vậy các chi phí này kết hợp tạo nên giá tri của sản phẩm

hình thành qua giai đoạn sản xuất (được gọi là giá thành sản xuất hay giá

thành công xưởng) Tùy thuộc vào phương pháp tính giá thành được áp dụng mà chỉ phí sản phẩm có khác nhau.Với phương pháp tính giá thành toàn bộ, chỉ phí sản phẩm gồm các khoản mục: chỉ phí nguyên liệu, vật liệu

trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung Xét theo

mối quan hệ với việc xác định lợi tức trong từng kỳ kế toán, chỉ phí sản

phẩm chỉ được tính toán, kết chuyển để xác định lợi tức trong kỳ tương ứng

với khối lượng sản phẩm đã được tiêu thụ trong kỳ đó Chỉ phí của khối

lượng sản phẩm tổn kho chưa được tiêu thụ vào cuối kỳ sẽ được lưu giữ như là giá trị tồn kho và sẽ được kết chuyển để xác định lợi tức ở các kỳ

Trang 23

~ Chỉ phí thời kỳ

Chỉ phí thời kỳ gồm các khoản mục chỉ phí còn lại sau khi xác định các khoản mục chỉ phí thuộc chỉ phí sản phẩm Chỉ phí thời kỳ thường bao gồm chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp và chỉ phí tài chính Các chỉ

phí thời kỳ phát sinh ở kỳ kế toán nào được xem là có tác dụng phục vụ cho quá trình kinh doanh của kỳ đó, do vậy chúng được tính toán kết chuyển hết

để xác định lợi tức ngay trong kỳ mà chúng phát sinh Phân loại theo cách ng xử của chỉ phí

Mối quan hệ giữa chỉ phí với hoạt động rất cần thiết cho các chức năng lập kế hoạch, kiểm soát và ra quyết định của quản lý Nhằm mục đích lập kế hoạch và soạn thảo dự toán, nhả quản trị cần dự báo chỉ phí sẽ phát sinh ở

những mức sản xuất và tiêu thụ khác nhau Khi phân loai chi phi theo cách

ứng xử, kế toán quản trị chia chỉ phí thành 3 loại:

~ Biến phí

Là những khoản mục chỉ phí mà tổng của nó có quan hệ tỷ lệ thuận trực

tiếp với biến động của mức hoạt động nhưng không thay đổi khi tính trên một đơn vị của mức độ hoạt động Biến phí là những chỉ phí gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh trực tiếp như chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp Biến phí thường thay đổi theo các lượng sản xuất, số giờ máy hoạt động số giờ lao động trực tiếp, chuyển, mức tiêu thụ sản phẩm

Biến phí tổn tại dưới nhiều hình thức ứng xử khác nhau:

+ Biến phí tỷ lệ: tổng của nó biến động tỷ lệ thuận với biển động của mức hoạt động căn cứ Biển phí tỷ lệ gồm các khoản chỉ phí như chỉ phí

nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phi nhân công trực tiếp, chỉ phí giống cây

Trang 24

+ Biến phí bậc thang: là những biến phí mà sự thay đổi của chúng chỉ

xảy ra khi mức hoạt động đạt đến một giới hạn, phạm vi nhất định Biến phí bậc thang gồm chỉ phí nhân công gián tiếp, chỉ phí bảo trì máy móc Nhà quản

trị phải theo dõi toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để tránh hiện tượng

huy động quá nhiều nguồn lực so với nhu cầu, gây lãng phí nguồn lực

- Định phí

Là những chỉ phí không biến đổi khi mức hoạt đông thay đổi, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt đông cơ sở thì định phí lại thay đổi cụ thể khi mức hoạt động tăng ì định phí tính cho một đơn vị hoạt động cơ sở giảm và

ngược lại Định phí bao gồm các khoản tiền lương cho đội ngũ cán bộ, chỉ phí khấu hao TSCĐ cho văn phòng, nhà xưởng, thiết bị máy móc

Định phí tồn tại đưới nhiều hình thức ứng xử khác nhau trong hoạt động

của doanh nghiệp, bao gồm:

+ Định phí bắt buộc: là những khoản định phí mà nhà quản trị không thể

thay đổi dễ dàng vì chúng liên quan đến năng lực sản xuất hay cấu trúc cơ bản

của tổ chức như chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí lương cho đội ngũ cán bộ + Định phí tùy ý: là những khoản chỉ phí mà nhà quản trị có thể quyết

định mức độ hay thay đổi dễ dàng khi lập kế hoạch hing năm như chỉ phí cquảng cáo, chỉ phí đảo tạo nhân viên, chỉ phí nghiên cứu và phát triển

- Chỉ phí hỗn hợp

Là loại chỉ phí mà bản thân nó bao gồm cả các yếu tố biển phí và định phí Phần định phí phản ánh phần chỉ phí căn bản, tối thiểu để duy trì hoạt động Còn phần biến phí phản ánh thực tế phục vụ hoặc phần vượt quá định

mức Vì vậy, để quản lý chi phi hỗn hợp nhà quản trị cần phân tích chỉ phí

hỗn hợp nhằm tách riêng các yếu tổ định phí va biến phí Các phương pháp thường được sử dụng là: phương pháp cực đại cực tiểu, phương pháp bình

Trang 25

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng trong phân tích mối quan hệ

chỉ phí- khối lượng- lợi nhuận, xây dựng mơ hình kế tốn chỉ phí và giúp nhà

‘quan lý nâng cao hiệu quả sir dung chi pI

4 Phân loại chi phi trong kiểm tra và ra quyết định

~ Chỉ phí kiểm soát được và chỉ phí không kiểm soát được

Một khoản chỉ phí được xem là chỉ phí có thể kiểm soát được (hoặc là

chỉ phí khơng kiểm sốt được) ở một cắp quản lý nào đó là tuỳ thuộc vào khả năng cấp quản lý này có thể ra các quyết định để chỉ phối, tác động đến khoản

chỉ phí đó hay là không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chỉ phí bao giờ

cũng gắn liền với một cấp quản lý nhất định: khoản chỉ phí mà ở một cấp quản lý nào đó có quyền ra quyết định để chỉ phối nó thì được gọi là chỉ phí kiểm soát được (ở cấp quản lý đó), nếu ngược lại thì là chỉ phí khơng kiểm sốt được Chỉ phí khơng kiểm sốt được ở một bộ phận nào đó thường thuộc hai bộ, hoặc là các khoản chỉ phí phát sinh thuộc phạm vi hoạt động của bộ phận nhưng thuộc

dạng: các khoản chỉ phí phát sinh ở ngoài phạm vi quản lý ct

quyền chỉ phối và kiểm soát từ cắp quản lý cao hơn ~ Chỉ phí trực tiếp và chỉ phí gián tiếp

Trong các doanh nghiệp sản xuất, các khoản chỉ phí phát sinh có liên

ất sản phẩm hoặc thực hiện các đơn đặt

quan trực tiếp đến quá trình sản xt

hàng, do vậy có thể tính trực tiếp cho từng loại sản phẩm hay từng đơn đặt hàng và được gọi là chỉ phí trực tiếp Ngược lại, các khoản chỉ phí phát sinh ất và tiêu cho mục đích phục vụ và quản lý chung liên quan đến việc sin x ến hành phân bổ cho

thụ nhiều loại sản phẩm nhiều đơn đặt hàng cần được

Trang 26

mục chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp phí gi P- - Chỉ phí lặn Chi phí lặn được hiểu là khoản chi phí đã bỏ ra trong quá khứ và sẽ hiển he

hiện ở tất cả mọi phương án với giá trị như nhau Chỉ phí lặn được xem như là

khoản chỉ phí không thể tránh được cho dù người quản lý quyết định lựa chọn thực hiện theo phương án nào Chính vì vậy, chỉ phí lăn là loại chỉ phí không thích hợp cho việc xem xét ra quyết định của người quản lý

- Chỉ phí chênh lệch

“Tương tự như chỉ phí lặn, chỉ phí chênh lệch (cũng còn được gọi là chỉ

phí khác biệt) cũng chỉ xuất hiện khi so sánh chỉ phí gá

án trong quyết định lựa chọn phương án tối ưu Chỉ phí chênh lệch được hiểu

n với các phương,

là phần giá trị khác nhau của các loại chỉ phí của một phương án so với một

phương án khác Có hai dang chỉ phí chênh lệch: giá trị của những chỉ phí chi phát sinh ở phương án này mà không có ở phương án khác, hoặc là phần chênh lệch về giá trị của cùng một loại chỉ phí ở các phương án khác nhau

Người quân lý đưa ra các quyết định lựa chọn các phương án trên cơ sở phân tích bộ phận chỉ phí chênh lệch này

- Chỉ phí cơ hội

Chỉ phí cơ hội là những thu nhập tiềm tàng bị mắt đi khi lựa chọn thực

hiện phương án này thay cho phương án khác Chỉ phí cơ hội là một yếu tố

đòi hỏi luôn phải được tính đến trong mọi quyết định của quản lý Để đảm

bảo chất lượng của các quyết định, việc hình dung và dự đoán hết tất cả các phương án hành động có thể có liên quan đến tình huống cân ra quyết định là

cquan trọng hàng đầu Như vậy, phương án hành động được lựa chọn mới thực

sự là tốt nhất khi so sánh với các khoản lợi ích mắt đi của tất cả các phương

Trang 27

14 NỘI DƯNG CUA KE TOAN QUAN TRI CHI PHÍ TRONG

DOANH NGHIEP

1.3.1 Dự toán chỉ phí sản xuất

“ Dự toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

Phản ánh tắt cả chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp cần thiết dé đáp ứng yêu

cầu sản xuất đã được thể hiện trên dự toán sản xuất Để lập dự toán nguyên vật liệu trực tiếp cần xác định

Định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm

Don giá xuất nguyên vật liệu Thông thường đơn giá xuất ít thay đổi Tuy nhiên để có thể phù hợp với thực tế và làm cơ sở cho việc kiểm tra, kiểm

soát khi dự toán đơn giá này cần phải biết doanh ngi sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho nào: phương pháp LIEO, FIFO, giá đích danh hay đơn giá bình quân

Mức độ dự trữ nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối kỳ dự toán được tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho

Nhu vậy:

Dự toán lượng Định mức Số lượng sản

nguyên vật = tiêu hao X phẩm sản xuất theo

liệu sử dụng nguyên vật liệu dự toán

Va dy toán chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sẽ là:

"Dự toán chỉ phí Dự toán lượng Don gi

Trang 28

b Dự toán chỉ phí nhân công trực tiếp

Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để

đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí hoặc bị động trong sir

dụng lao động Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về

đào tạo, tuyển dung trong qúa trình hoạt động sản xuất Để lập dự toán chỉ phí này, doanh nghiệp phải tính toán dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp

Dựtoánchỉ Dựtoánlượng Định mức tiêu hao Định mức giá * phNVL = sanphim x NYL trực tiếp x cha mdi don vi

trực tiếp sản xuất NVLTT

© Dự toán chỉ phí sản xuất chung: bao gồm dự toán biến phí sản xuất chung và dự toán định phí sản xuất chung

Dự toán chỉ phí sản = Dựtoánđịnhphí Dựtoánbiến phí

xuất chung sản xudt chung sản xuất chung Biến phí sản xuất chung có thể được xây dựng theo từng yếu tố chỉ phí

cho một đơn vị hoạt động (chỉ phí vật liệu gián tiếp, chỉ phí nhân công gián

tiếp, ) Tuy nhiên thường cách làm này khá phức tạp, tốn nhiều thời gian Do vậy khi dự toán chỉ phí này, thường xác lập biến phí sản xuất chung theo sản lượng sản xuất cho từng đơn vị hoạt động

Dự toán biến phí = Dựtoánbiến phí F Sản lượng sản xuất sản xuất chung don vi SXC theo dự toán

'Dự toán biến phí cũng có thể được lập theo tỷ lệ trên biến phí trực tiếp, khi đó biển phí sản xuất chung dự toán sẽ xác định:

Dự toán biến phí = Dựtoánbiến 'Tỷ lệ biến phí theo

sản xuất chung phítrựctiếp * ddự kiến

Dự toán định phí sản xuất chung cẦn thiết phải phân biệt định phí bit

Trang 29

cả năm chia đều cho 4 quý nếu là dự toán quý, hoặc chia đều cho 12 tháng nếu là dự toán tháng Còn đối với định phí tùy ý thì phải căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán Dự toán định phí hằng năm có thể được lập dựa vào mức độ tăng giảm liên quan đến việc trang bị, đầu tư mới ở doanh

nghiệp

Dự toán định phí Địnhphísảnxuất — Tỷ lệ%tăng Gi

)

sin xudt chung = chungthựetếkỳ x - địnhphísản xuất

trước chung theo dự kiến

1.3.2 Tập hợp chỉ phí

.a Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp toàn bộ in xuất và tính giá thành sản phẩm

Là phương pháp mà tất cả các chỉ phí liên quan vào quá trình sản xuất đều được tính vào giá thành sản phẩm sản xuất hoàn thành

Bao gồm 2 hệ thống: hệ thống tính giá thành theo công việc áp dụng tại

các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng và hệ thống tính giá thành theo

cquá trình sản xuất (áp dung cho những doanh nghiệp sản xuất hàng loạt)

.b Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp

“Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm chỉ bao gồm các chỉ phí sản

xuất biến đổi, còn các chỉ phí sân xuất cố định không được tính và giá thành sản phẩm hoàn thành

'Như vậy, phương pháp trực tiếp chỉ tính vào giá thành sản phẩm những chỉ phí trực tiếp biến động theo hoạt động sản xuất bao gồm: chỉ phí nguyên

vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân công trực tiếp, chỉ phí sản xuất chung ở dạng

biến phí Còn chỉ phí sản xuất chung ở dạng định phí được xem là chỉ phí thời

kỳ và được tính vào chỉ phí kinh doanh ngay khi phát sinh

Phương pháp này được sử dụng trong kế toán quản trị để xác định giá

bán của sản phẩm, lập dự toán, lập báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí, phân

Trang 30

1.3.3 Dự toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chỉ phí quản lý doanh nghiệp thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Chỉ phí này liên quan đến tồn bộ doanh nghiệp, mà

khơng liên quan đến từng bộ phân, don vi hoạt động nào Tương tự như dự

toán chỉ phí bán hàng, việc lập dự toán biển phí quản lý doanh nghiệp thường

dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến Dy toán biến phí Dự toán biến Sản lượng tiêu thụ

QLDN = phíđơnvj X theodựtoán QLDN

Dự toán biển phí QLDN cũng có thể sử dụng phương pháp thống kê kinh

nghiệm, trên cơ sở tỷ lệ biến phí QLDN trên biến phí trực tiếp trong và ngoài khâu sản xuất ở các kỳ kế toán trước để xác định tỷ lệ biến phí bình quân giữa

các kỳ Công thức để xác định biển phí này như sau:

Dự toán biến phí Dự toán biến Tỷ lệ biến QLDN phí trực tiếp x phí QLDN

Số liệu từ dự toán này còn là cơ sở để lập dự toán tiền mặt và báo cáo kết

cquả kinh doanh dự toán của doanh nghiệp

Còn định phí quản lý doanh nghiệp thường không thay đổi theo mức độ

hoạt động Các thay đổi của loại chỉ phí này chủ yếu do việc trang bị đầu tư

thêm cho bộ phân quản lý của doanh nghiệp Lập dự toán bộ phận này cần

căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu tố chỉ phí để xác định

chính xác định phí theo dự toán

1.3.4 Kiểm soát chỉ phí sản xuất kinh doanh

Ki

phân tích có thể xác định được khả năng tiềm tàng, các nguyên nhân về chủ soát biến động chỉ phí là yếu tố cần thiết với doanh nghiệp Qua

Trang 31

đó kịp thời khắc phục những yếu điểm, góp phần tiết kiệm chỉ phí đồng thời

giúp kiểm soát chỉ phí chặt chẽ hơn

a Kiểm soát chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

Là chênh lệch giữa chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp dự toán với khối lượng sản xuất thực tế, được

phân tích qua biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu và biến động giá

~ Biến động giá nguyên vật liệu

Là chênh lệch giữa giá nguyên vật liệu trực tiếp kỳ thực tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất

định

Ảnh hưởng về (Đơn giá Đơn giá Lượng nguyên

giá đến biến nguyênvậtlệu _ nguyênvậtliệu „ vật liệu trực

động NVLTT = trực tiếp thực trực tiếp dự - tiếp thực tế sử

dế toán dụng

Ảnh hưởng biến động về giá có thể là âm hay dương Nếu ảnh hướng là

âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra Tình hình

này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo Ngược lại, ảnh hưởng

dương thế hiện giá vật liệu tăng so với dự toán và sẽ làm tăng tổng chỉ phí sản xuất của doanh nghiệp Xét trên phương điện các trung tâm trách nhiệm thì

biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chỉ phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu,

thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có) ~ Biến động lượng tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp

Là chênh lệch giữa lượng nguyên vật liệu trực tiếp ở kỳ thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm

nhất định Bi

hướng của biến động này đến tổng chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trang 32

Ảnh hưởng về Nguyên vật Nguyên vật Đơn giá lượng đến biến liệu trực tiếp _ liệu mực tiếp |, nguyên vậtliệu động NVLTT _| thực tếsử dụng dự toán sử trực tiếp dự dụng toán iến động về lượng nếu là kết quả dương thể hiện lượng vật sử dụng ‘on nếu là kết quả âm thể hiện lượng vật liệu

sử dụng tiết kiệm so với dự toán Nhân tổ lượng sử dụng thường do nhiều

nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu (phân xưởng, tổ, đội ) Đó có thể là do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện đại của

công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng nhiều làm cho

lượng tiêu hao nt 'Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn, mắt điện

.b) Kiểm sốt chỉ phí nhân cơng trực tiếp

Là chênh lệch giữa chỉ phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh với chỉ

phí nhân công dự toán cho khối lượng sản xuất thực tế, được phân tích qua biển động giá nhân công và biển động thời gian lao động

~ Biến động giá nhân công

Là chênh lệch giữa thực tế và dự toán giá nhân công tính theo giờ lao động thực tế sử dụng

'Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về giá của giờ công lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chỉ phí nhân công trực tiếp

Ảnhhưởngcủa Đơngiánhân Đơngiánhân — Thờigianlao

giáđếnbiến _ côngtựctiếp _ côngtựctếp „ đôngthựctế động CPNCTT thực tế dự toán

Trang 33

tiết kiệm chỉ phí nhân công trực tiếp, thì việc kiểm soát chỉ phí nhân công còn

cho phép ta làm rõ bộ phận chịu trách nhiêm, làm ảnh hưởng đến công tác

quản lý chỉ phí và giá thành Nhân tổ giá tăng hay giảm được đánh giá là tốt hay không tốt phải căn cứ vào chất lượng công nhân tức trình độ và năng lực làm việc của công nhân Nếu giá giảm so với dự toán nhưng chất lượng vẫn

đảm bảo thì sự biển động đó là tốt và ngược lại ~ Biến động lượng Là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nhân tổ này phản ánh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chỉ phí nhân công trực tiếp hay gọi là nhân tố năng suất Ảnh

hướng của nhân tố lượng tiện như sau:

Ảnh hưởng của _ “Thờïgianlao "Thời gian lao Đơn giá nhân TGLĐđếnbiến — đơngthụctế - độngtheodựtốn x cơng trực tiếp

động CPNCTT ` dự toán

Nhân tổ thời gian lao động do nhiều nguyên nhân: có thể là trình độ và năng lực của người lao động thay đổi, do điều kiện trang bị máy móc thiết bi, chính sách lượng của doanh nghiệp Biến động do nhiều nguyên nhân khác nhau tác động đến chỉ phí sản xuất có thể do chính quá trình sản xuất của doanh nghiệp hoặc vì biến động của các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp Việc phân tích biến động chỉ phí sản xuất theo các khoản mục và theo nhân tổ giá,

nhân tổ lượng giúp người quản lý phát hiện, xem xét các yếu tố đã gây ra biến động nhằm đưa ra biện pháp đúng đắn và kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát

huy các nhân tố đó theo hướng có lợi nhất cho doanh nghiệp

¢ Kiém sốt chỉ phí sản xuất chung

~ Kiểm soát biển động biến phí sản xuất chung

Trang 34

vụ và quản lý hoạt động sản xuất Chỉ phí này thường thay đổi theo sự biển

thiên của mức độ hoạt động sản x vật tư

của doanh nghiệp, như: chỉ p

gián tiếp, tiền lương bộ phận quản lý trả theo sản phẩm gián tiếp, chỉ phí năng

lượng thay đối theo số lượng sản phẩm sản xuất

Biến động của biến phí sản xuất chung do nhiều nguyên nhân, nhưng về

phương pháp phân tích trong kiểm tra, nó cũng được phân tích thành ảnh

hưởng của nhân tổ giá và nhân tố lượng như đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân công trực tiếp

Ảnh hưởng của nhân tổ giá đến biến phí sản xuất chung thường do sự thay đổi của các mức chỉ phí được xem là biến phí sản xuất chung Các mức này thay đổi thường do nhiều nguyên nhân như: đơn giá mua vật tư gián tiếp

cũng như các chỉ phí thu mua thay đổi, sự biển động giá cả chung của thị

trường, nhà nước thay đổi mức lương Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng chung cho nhiều yếu tố chỉ phí theo mức hoạt động thì ảnh hưởng

của nhân tố giá được xác định:

Ảnh hưởng của Đơn giá biến phí — Đơn giá biến phí Mức độ giá đến biến phí = sảnxuấtchung - sảnxuấtchung x hoạtđộng

sxc thực tế dự toán thực tế

kết quả tính toán là âm có thể dẫn đến một kết luận tốt thuận lợi liên

cquan đến công tác quản lý chỉ phí và giảm giá thành tại doanh nghiệp Ngược

lại, kết quả dương là ảnh hưởng không tốt, do vậy phải kiểm tra các bộ phận

có liên quan như bộ phận thu mua, cung ứng bộ phận quản lý .v.V

Ảnh hưởng của lượng (mức độ hoạt động) đến biến động của biến phí sản xuất chung được xác định:

Ảnh hưởng Mức độ Mức độ Đơn giá biến phí

Trang 35

Ảnh hưởng của nhân tổ lượng có thể do các nguyên nhân, như tình hình

thay đổi sản xuất theo nhu cầu kinh doanh của doanh nghiệp, điều kiện trang thiết bị không phù hợp phải giảm sản lượng sản xuất hoặc dẫn đến năng suất

máy móc thiết bị giảm

~ Kiểm soát biến động định phí sản xuất chung

Định phí sản xuất chung là các khoản chỉ phí phục vụ và quản lý sản

xuất, thường không thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động trong

pham vi phù hợp Chẳng hạn: tiền lương bộ phận quản lý phân xưởng trả theo

thời gian, chỉ phí bảo hiểm, tiền thuê mặt bằng khấu hao tài sản cố định

vv là những chỉ phí không thay đổi theo qui mô sản xuất trong phạm vi hoạt

động Biển động định phí sản xuất chung thường liên quan đến việc thay đổi

cấu trúc sản xuất của doanh nghiệp hoặc do hiệu quả sử dụng năng lực sin

xuất của doanh nghiệp

Kiểm soát định phí sản xuất chung nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực

tài sản cổ định

Biến động định phí — Địnhphísảnxuất — Định phí sản xuất

sản xuấtchung = chungthựctế - chungtheodựtoán

Khi phân tích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phí tùy ý định phí bắt buộc cũng như định phí kiểm soát được với định phí không

ê các bộ phận 'Việc sử dụng kém hiệu quả năng lực sản xuất xảy ra khi công ty sản xuất thấp hơn dự toán đặt ra hoặc thấp hơn năng lực bình thường dẫn đến biến

sm soát được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ:

động không tốt Ngược lại, việc sử dụng hiệu quả năng lực sản xuất khi công ty sản xuất vượt trội mức sản xuất dự toán (các điều kiện khác không đồi

1.3 Phân tích thơng tin kế tốn quản trị cho việc ra quyết định

a Phân tích chỉ phí cho việc ra quyết định ngắn han

Trang 36

nhiều phương án kinh doanh khác nhau, trong mỗi phương án được xem xét

bao gồm rất nhiều thông tín của kế toán, nhất là thông tin về các chỉ phí đầu

tư nhằm đạt được các lợi ích kinh tế các quyết định ngắn hạn bao gồm: quyết

định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận; quyết định nên tự sản xuất chỉ tiết, bộ phận sản phẩm; quyết định cách thức sử dụng

hay mua ngoài

các năng lực giới hạn và các quyết định về giá bán sản phẩm

Để đảm bảo cho việc ra quyết định ngắn hạn đúng đắn, nhà quản trị cần

phải có công cụ thích hợp giúp họ phân biệt được thông tỉn cẩn thiết và thong

tin không cần thiết Thông tin không cần thiết cần loại bỏ và chỉ có những thông tin thích hợp cần được xem xét dé ra quyết định kinh doanh

Quyết định ngắn hạn là sự lựa chọn từ các phương án Xét về thời gian quyết định ngắn hạn chỉ liên quan đến một thời kỳ hoặc ngắn hơn, nghĩa là

kết quả của nó được thể hiện trong một kỳ kế toán

(Qué trình phân tích các thông tin thích hợp gồm 4 bước sau:

~ Bước 1: Tập hợp tắt cả các thông tin liên quan đến các phương án cần

xem Xét

~ Bước 2: Nhận diện và loại trừ các thông tin không thích hợp, bao gồm

các chỉ phí lặn và các khoản thu nhập, chỉ phí như nhau giữa các phương án - Bước 3: Phân tích các thông tin còn lại (thông tỉn thích hợp hay khác

inh)

'Các thông tin không thích hợp với việc ra quyết định ngắn hạn bao gồm:

~ Chỉ phí chìm (chi phí lăn) là loại chỉ phí không thể thay đổi được dù chọn phương án nào Chúng không phải là chỉ phí thích hợp vì không có tính chênh lệch

- Các thu nhập và chỉ phí như nhau không phải là thông tin thích hợp

biệt để ra qu)

đối với việc ra quyết định ngắn hạn Các khoản thu nhập và chỉ phí như nhau

Trang 37

chọn phương án Chúng được coi là thông tin không thích hợp cho việc ra

quyết định

“Tóm lại trong nền kinh tế thị trường việc để ra các quyết định nhanh chóng và chính xác có ảnh hưởng rất lớn đến quá trình sinh lợi của doanh

nghiệp Do đó phân tích thong tin thích hợp là một công cụ tốt nhất nhằm hướng dẫn các nhà quản trị thực hiện chức năng quyết định

b Phân tích chỉ phí cho việc ra quyết định đài hạn

'Quyết định đầu tư dài hạn (còn gọi là quyết định đầu tư vốn )là các quyết định liên quan đến việc đầu tư vốn vào các loại tài sản dài hạn nhằm hình

thành hoặc mở rộng cơ sở vật chất phục vụ cho hoạt động lâu dài của doanh nại định thay nhu:quyét định về việc mua sắm máy móc thiết bị mới; qu) tạo máy móc thiết bị cũ; quyết định đầu tư mở rộng san xt

Các quyết định này có ảnh hưởng lớn đến qui mô cũng như đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời đòi hỏi lượng vốn đầu tư lớn, thời gian thu hồi vốn đầu tư và sinh lợi phải trải qua nhiều năm nên phải đối diện với vô số điều không chắc chắn, khó dự đoán và độ rủi ro cao Do vậy, các quyết định đài hạn đòi hỏi người ra quyết định sự cấn trọng, sự hiểu biết căn bản về vốn đầu tư dài hạn cũng như kỹ năng sử dụng các phương pháp tính toán đặc thù liên quan đến nó làm cơ sở cho việc ra quyết định

Các quyết định về vốn đầu tư dài hạn dựa trên việc xem xét , so sánh các

luồng tiền thu và tiền chỉ của các dự án đầu tư dài hạn Có hai phương pháp thường được sử dụng để thực hiện vấn đẻ này: phương pháp hiện giá thuần và

phương pháp tỉ lệ sinh lời điều chỉnh theo thời gian Ngoài ra, nhà quản trị có thể sử dụng các phương pháp khác như phương pháp kỳ hoàn vốn, phương

pháp tỷ lệ sinh lời giản đơn Quyết định về vốn đầu tư dài hạn thường là các quyết định phức tạp, nhiều phương pháp xem xét vốn đầu tr được xây dựng

Trang 38

1.3.6 Tổ chức mô hình kế toán quản trị chỉ phí Các doanh nghiệp căn cứ vào các điều

chức bộ máy kế toán quản trị theo một trong các hình thức sau:

~ Mô hình kết hợp : là mô hình kết nối hệ thống kế toán quản trị với hệ

thống kế toán như : kế toán chỉ phí sản xuất và tinh giá thành, kế toán bán hàng, Kế toán viên theo dõi phần hành kế toán nào thì sẽ thực hiện cả kế

toán tài chính và kế toán quản trị phần hành đó Ngoài ra, doanh nghiệp phải

bổ trí người thực hiện các nội dung kế toán quản trị chung khác, như: Thu thập, phân tích các thông tin phục vụ việc lập dự toán và phân tích thông tin

phục vụ cho việc ra quyết định trong quản trị doanh nghiệp Các nội dung công việc này có thể bố trí cho kế toán tổng hợp hoặc do kế toán trưởng đảm

nhiệm

~ Mô hình tách biệt: Tổ chức thành một bộ phận kế toán quản trị riêng

biệt với bộ phận kế toán tài chính trong phòng kế toán của doanh nghiệp Hình thức này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có quy mô lớn, như: Tổng cơng ty, tập đồn kinh tế

~ Mô hình hỗn hợp: Là hình thức kết hợp hai hình thức nêu trên như: Tổ chức bộ phận kế toán quản trị chỉ phí giá thành riêng, còn các nội dung khá

Trang 39

KET LUAN CHUONG 1

Trong chương 1 đã trình bày các cơ sở lý luận về vai trò và bản chất của kế toán quản trị chỉ phí, phân loại chỉ phí, dự toán chỉ phí sản xuất, định mức chỉ phí sản xuất, phương pháp xác định giá thành sản phẩm, phân tích biến động chỉ phí nhằm tăng cường kiểm soát chỉ phí Đồng thời luận văn cũng trình bày việc tổ chức mô hình kể toán quản trị chỉ phí được áp dụng phù hợp

theo từng loại hình doanh nghiệp Trên cơ sở lý luận này xây dựng nghiên

cứu về thực trạng kế toán quản trị chỉ phí tại Công ty TNHH một thành viên

Trang 40

CHUONG 2

THUC TRANG CONG TAC KE TOAN QUAN TRI CHI PHI TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN

CẢNG QUY NHƠN

24 DAC DIEM TÌNH HÌNH CỦA CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH

VIÊN CẢNG QUY NHƠN

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Tên: CÔNG TY TNHH MTV CẢNG QUY NHƠN

Cơ quan chủ quản Cục Hàng Hải Việt Nam “Trong vùng quản lý hàng hải của 'Cảng vụ Quy Nhơn Vị trí cảng 1 13°46°N - 109°14°E Dia chi :02 Phan Chu Trinh- TP.Quy Nhon-Tinh Binh Định Số điện thoại 056.8921590 Số Fax : 056 3891783 E-mail : quynhonport@ dns.vnn.vn

Công ty TNHH một thành viên Cảng Quy Nhơn được chuyển đổi từ

doanh nghiệp nhà nước Cảng Quy Nhơn theo quyết định số 804/QĐ-HĐQT:

31 tháng 10 năm 2009 của

ông công ty Hàng hải Việt Nam Cảng Quy

Nhơn là Cảng tổng hợp, có đầy đủ cơ sở hạ tẳng và trang thiết bị hiện đại xếp dỡ các lọai hàng hóa, container và hàng siêu trường, siêu trọng, đủ điều kiện

tiếp nhận tàu đến 30.000 DWT

“Cùng với những thay đổi quan trọng về cơ chế, Nhà nước đã quan tim