CHUONG 5 THAYDOICSKT

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN KẾ TỐN TÀI CHÍNH A3 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 KẾ TỐN TÀI CHÍNH A3 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT MỤC TIÊU Hiểu thay đổi sách kế tốn ảnh hưởng đến Báo cáo tài Hiểu thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến Báo cáo tài Hiểu biết cách phân biệt thay đổi sách ước tính kế toán Biết phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi điều chỉnh sai sót kế toán _ Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH 30/03/2013 ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT NỘI DUNG _ Thay đổi sách kế tốn kế toán ảnh hưởng việc thay đổi CSKT Thay đổi ước tính kế tốn kế tốn ảnh hưởng việc thay đổi UTKT Sai sót kế toán kế toán điều chỉnh SSKT _ 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 5.1 – THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ KẾ TỐN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN 5.1.1 – Thay đổi CSKT áp dụng thay đổi CSKT (A) Thay đổi sách kế tốn (1) Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Ví dụ: Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; Thay đổi phương pháp kế tốn chi phí vay, 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (A)Thay đổi sách kế tốn (2) Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn trường hợp đây: - Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; - Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (A) Thay đổi sách kế tốn (3) Những trường hợp sau thay đổi sách kế tốn: - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (B) Áp dụng thay đổi sách kế tốn Doanh nghiệp phải áp dụng thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 10 Chuẩn mực kế toán số 29 "Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót", sau: - Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế tốn mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (chuyển đổi cụ thể cho phép hồi tố khơng hồi tố) phải thực theo hướng dẫn 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT - Trường hợp doanh nghiệp phải thực việc thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn mà khơng có quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế tốn - Trường hợp doanh nghiệp tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 5.1.2 – Kế tốn ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi CSKT Nguyên tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi CSKT Xác định ảnh hưởng thay đổi đến báo cáo tài năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần (ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn cho năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm tại) 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 10 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (1) Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót, số liệu báo cáo tài năm 2007 điều chỉnh sau: Số phát sinh TK 632 tăng lên số dư Nợ TK 155 giảm khoản 6.500.000đ; Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN khơng phải 20.000.000đ mà 13.500.000đ {73.500.000đ – (53.500.000đ + 6.500.000đ)}; Chi phí thuế TNDN hành khơng phải 5.000.000đ mà 3.375.000đ (13.500.000đ x 25%); Lợi nhuận sau thuế TNDN 15.000.000đ mà 10.125.000đ (13.500.000đ – 3.375.000đ) 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 77 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (2) Do ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót nói nên số dư đầu năm 2008 TK 155, TK 333, TK 421 điều chỉnh sau: Số dư Có đầu năm TK 333 giảm: 1.625.000đ (5.000.000 – 3.375.000); Số dư Có đầu năm TK 421 giảm: 4.875.000đ (15.000.000 – 10.125.000 Và Số dư Nợ đầu năm TK 155 giảm: 6.500.000đ Khi lập báo cáo tài năm 2008, công ty Hoa Lan phải điều chỉnh sai sót điều chỉnh lại số liệu báo cáo năm 2008 năm 2007, sau: 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 78 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Bảng - Số liệu sau điều chỉnh Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Năm 2008 104.000.000 80.000.000 24.000.000 6.000.000 18.000.000 31/12/2005 Hàng tồn kho Năm 2007 73.500.000 60.000.000 13.500.000 3.375.000 10.125.000 31/12/2004 143.500.000 93.500.000 13.375.000 10.375.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5.000.000 5.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 48.125.000 30.125.000 Thuế khoản phải trả Nhà nước 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 79 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Sau điều chỉnh số liệu là: Hàng tồn kho: ngày 31/12/2007: 93.500.000đ 6.500.000đ), ngày 31/12/2008: 143.500.000đ 6.500.000đ) 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 (100.000.000đ- (150.000.000đ- 80 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000đ => Thuế phải trả Nhà nước giảm 1.625.000đ (6.500.000đ x 25%) nên Thuế phải trả Nhà nước: ngày 31/12/2007 10.375.000 đ (12.000.000đ - 1.625.000đ), ngày 31/12/2008 13.375.000 đ (15.000.000đ - 1.625.000đ) 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 81 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT + Do giá vốn hàng bán ghi tăng 6.500.000đ dẫn đến Lợi nhuận để lại năm 2007 giảm 4.875.000đ (6.500.000đ x 75%) Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2007 sau điều chỉnh 30.125.000đ (35.000.000đ – 4.875.000đ) Lợi nhuận chưa phân phối ngày 31/12/2008 48.125.000đ (53.000.000đ - 4.875.000đ) 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 82 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SÓT Thuyết minh BCTC năm 2008 phải trình bày phần chủ yếu sau: (1) Biến động vốn chủ sở hữu Bảng Chỉ tiêu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Cộng 30/03/2013 Số dư ngày 31/12/2006 Số dư ngày 31/12/2007 Số dư ngày 31/12/2008 5.000.000 5.000.000 5.000.000 20.000.000 29.125.000 45.925.000 25.000.000 34.125.000 50.925.000 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 83 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT (2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh số liệu báo cáo sau điều chỉnh (Theo Bảng 01 02) (3) Thuyết minh kèm theo: Do có số thành phẩm trị giá 6.500.000đ bán năm 2007 trình bày hàng tồn kho thời điểm 31/12/2007 nên báo cáo tài năm 2007 điều chỉnh sau: 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 84 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Ảnh hưởng sai sót đến Khoản mục báo cáo Kết hoạt động kinh doanh năm 2007 + Giá vốn hàng bán tăng 6.500.000 + Chi phí thuế TNDN giảm 1.625.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 4.875.000 Bảng Cân đối kế toán ngày 31/12/2007 + Hàng tồn kho giảm 6.500.000 + Thuế TNDN phải trả giảm 1.625.000 + Lợi nhuận chưa phân phối giảm 4.875.000 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 85 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT BÀI TẬP 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 86 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Bài Cơng ty Hồi Thương có năm tài từ ngày 1/1/2007 đến ngày 31/12/2008 Đầu năm 2007, công ty Hồi Thương áp dụng phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho (Tài khoản 156- Hàng hóa) cho mặt hàng A theo phương pháp nhập trước, xuất trước Đầu năm 2008 Cơng ty Hồi Thương thay đổi sách kế tốn áp dụng phương pháp tính giá xuất kho cho mặt hàng A theo phương pháp bình qn gia quyền Sự thay đổi sách phương pháp xuất kho phải điều chỉnh quy định áp dụng hồi tố làm cho giá vốn hàng bán năm 2007 tăng lên 20.000.000đ Số liệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo hoạt động sản xuất – kinh doanh Cơng ty Hồi Thương (chưa điều chỉnh) sau: 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 87 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Nợ phải trả Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 2008 Năm 2007 100.000.000 80.000.000 20.000.000 5.000.000 15.000.000 31/12/2008 150.000.000 150.000.000 90.000.000 60.000.000 15.000.000 45.000.000 31/12/2007 130.000.000 15.000.000 20.000.000 5.000.000 60.000.000 5.000.000 45.000.000 Yêu cầu: Điều chỉnh lập lại bảng số liệu điều chỉnh việc áp dụng hồi tố cho nghiệp vụ nêu THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Bài Cơng ty Trí Hùng có năm tài từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/12/2006 Trong năm 2008, Cơng ty Trí Hùng phát thấy số thành phẩm trị giá 12.000.000đ bán năm 2007 theo dõi sổ kế toán TK 155 (chưa ghi xuất kho để bán) trình bày Bảng Cân đối kế tốn ngày 31/12/2007 Lợi nhuận chưa phân phối đầu năm 2007 30.000.000đ; Lợi nhuận chưa phân phối cuối năm 2007 47.500.000đ (10.000.000đ + 37.500.000đ); Giả sử thuế suất thuế TNDN 25%; Cơng ty khơng có khoản thu nhập chi phí khác; Cơng ty Trí Hùng có số liệu BCTC chưa điều chỉnh sai sót năm sau: THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH – ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT Chỉ tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN hành Lợi nhuận sau thuế TNDN Bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho Thuế khoản phải trả Nhà nước Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối Năm 2008 110.000.000 90.000.000 20.000.000 5.000.000 15.000.000 31/12/2008 140.000.000 17.500.000 5.000.000 62.500.000 Năm 2007 120.000.000 70.000.000 50.000.000 12.500.000 37.500.000 31/12/2007 110.000.000 25.000.000 5.000.000 47.500.000 Yêu cầu: Điều chỉnh sai sót lập lại bảng số liệu điều chỉnh việc áp dụng hồi tố cho nghiệp vụ nêu Cám ơn Hẹn gặp lại 30/03/2013 Chương - THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ SAI SĨT 201027 91 ... 20.000.000 5. 000.000 15. 000.000 31/12/2008 Năm 2007 130.000.000 100.000.000 30.000.000 7 .50 0.000 22 .50 0.000 31/12/2007 150 .000.000 100.000.000 15. 000.000 12.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 5. 000.000 5. 000.000... 20.000.000 5. 000.000 15. 000.000 31/12/2008 136.000.000 130.000.000 114.000.000 16.000.000 4.000.000 12.000.000 31/12/2007 86.000.000 11 .50 0.000 7 .50 0.000 5. 000.000 19 .50 0.000 5. 000.000 4 .50 0.000... Cộng Số dư Số dư ngày Số dư 31/12/2007 31/12/2008 1/1/2007 5. 000.000 5. 000.000 5. 000.000 5. 000.000 4 .50 0.000 9 .50 0.000 18 .50 0.000 23 .50 0.000 (2) Số liệu báo cáo trước điều chỉnh số liệu báo cáo