LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU,CÔNG CỤ DỤNG CỤ.doc

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU,CÔNG CỤ DỤNG CỤ

CHƯƠNG 1LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN VẬT LIỆU,CƠNG CỤ DỤNG CỤ1. MỘT SỐ VẤN ĐỂ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO1.1 Khái niệm :Hàng tồn kho là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doangbình thường ,những tài sản trong q trình sản xuất kinh doanh,hay ngun vật kiệu cơng cụ dụng cụ trong q trình sản xuất kinh doanh1.2 Xác định giá trị hàng tồn khoTheo chuẩn mực kế tốn việt nam :hàn tồn kho được tính theo giá gốcgiá gốc hàng tồn kho bao gồm chí phí mua,chi phí chhế biến,và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ơ thời điểm và trạng thái hiện tại1.2.1 Hàng tồn kho được tính theo phương pháp_Tính theo phương pháp đích danh_Theo phươnh pháp bìng qn gia quyền_Theo phương pháp nhập trước,xuất trước_Theo phương pháp nhập sau ,xuất trướcViệc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho phải qn triệt ngun tắc nhất qn ,bởi vì sự thay đổi phương pháp tính giá thành hàng tồn kho sẻ ảnh hưởng đến các yếu tố báo cáo tài chính ,nếu có sự thay đổi phương pháp tính giá trị hàng tồn kho phải giải trình sự thay đổi dố trên báo cáo tài chính1.2.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn khoDự phòng giảm giá hàng tồn kho được ghi nhận khi giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được .Gái trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ đi chi phí ứơc tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần cho việc tiêu thụ2. KẾ TỐN VẬT LIỆU ,CƠNG CỤ DỤNG CỤ 2.1. Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ kế toán Nguyên Vật liệu, Công cụ dụng cụ:2.1.1. Khái niệm và đặc điểm và phân loại Nguyên Vật liệu:a/ Khái niệm:Vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh ,tham gia thường xuyên và trực tiếp vào sản xuất sản phẩm ,ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của sản phẩm được sản xuất b/ Đặc điểm:+ Tham gia vào một chu kỳ sản xuất, nên thay đổi hình dáng ban đầu sau quá trình sử dụng+ Toàn bộ giá trị của vật liệu được chuyển hết vào giá trị của sản phẩm. Vật liệu được xếp vào tài sản lưu độngc /Phân loại :* Căn cứ vào công dụng của vật liệu, trong quá trình sản xuất gồm có:- Nguyên vật liệu chính: Dùng để cấu thành nên thực thể sản phẩm: Sắt, thép, trong sản xuất cơ khí: Ximăng, cát, đá…trong xây dựng; hạt giống, phân bón trong nông nghiệp…Nguyên vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm- Vật liệu phụ: Có tác dụng kết hợp với vật liệu chính trong quá trình sản xuất để nâng cao chất lượng sản phẩm, hoàn thiện sản phẩm- Nhiên liệu: Cung cấp nhiệt năng cho quá trình sản xuất : Than, ximăng, dầu, khí đốt…- Phụ tùng thay thế: Là những chi tiết, những bộ phận của máy móc, thiết bị dùng trong việc thay thế, sửa chữa cho những máy móc, thiết bị hư hỏng- Vật liệu khác: Là những loại vật liệu không thuộc các vật liệu trên* Căn cứ vào nguồn cung cấp vật liêu, gồm có:- Vật liệu mua ngoài - Vật liệu tự sản xuất- Vật liệu có từ nguồn khác (được cấp, được góp vốn…)2.1.2. Khái niệm và đặc điểm phân loại Công cụ dụng cụ: a/ Khái niệm: Công cụ dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn quy định đối với tài sản cố địnhb/ Đặc điểm :+ Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, hình thái vật chất ban đầu vẫn giữ nguyên+ Giá trị của công cụ dụng cụ được chuyển dần vào giá trị sản phẩmTuy nhiên do giá trị của công cụ dụng cụ không lớn nên để đơn giản trong công tác quản lý và hạch toán thì tính hết giá trị công cụ dụng cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong một lần hoặc phân bổ dần trong một số kỳ kinh doanh nhất định. Vì vậy có các phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng như sau:* Phân bổ một lần(100% giá trị): Ap dụng cho những Công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ. Giá trị của công cụ dụng cụ được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ* Phân bổ 2 lần (50% giá trị): Ap dụng cho những công cụ dụng cụ có gía trị tương đối lớn. Khi xuất dùng ta phân bổ 50% giá trị của công cụ dụng cụ vào chi phí* Phân bổ nhiều lần: Áp dụng cho những công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn (như trang bị mới hoàn toàn công cụ dụng cụ). Trong trường hợp này phải căn cứ vào giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng, thời gian sử dụng, mức độ tham gia của công cụ dụng cụ vào sản xuất để xác định số lần phân bổ và mức phân bổ cho mỗi lầnc / Phân loại ; Tổng giá trị CCDC xuất dùng 2Mức phân bổ =Giá trị còn lại của - Phế liệu - Bồi thường lần 2 CCDC chưa phân bổ thu hồi (Nếu có)Mức phân bổ cho mỗi lần = Tổng giá trị công cụ dụng cụ xuất dùngSố lần phân bổMức phân bổ lần 1 = - Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh: Là những dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quản lý như bàn ghế, quạt điện, máy cầm tay…và những công cụ phục vụ cho sản xuất như: Kìm, búa, dao, kéo…tuỳ từng ngành sản xuất- Bao bì luân chuyển: Là những bao bì sử dụng nhiều lần, nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh như :Can nhựa, thùng chứa…- Đồ dùng cho thuê: Là những công cụ dụng cụ mua về để cho thuê trong các doanh nghiệp chuyên cho thuê2.1.3. Nhiệm vụ kế toán:- Tổ chức ghi chép đầy đủ chế độ, chứng từ kế toán vật liệu- Tổ chức hệ thống ghi sổ chi tiết để phản ánh kịp thời mọi biến động tăng, giảm vật liệu- Kiểm tra việc ghi chép của thủ kho, phát hiện việc ứ đọng kém phẩm chất về kiểm kê định kỳ vật liệu để phát hiện, thừa, thiếu vật liệu- Cung cấp kịp thời những thông tin cần thiết cho các bộ phận có liên quan và cho lãnh đạo- Xây dựng phương hướng hạch toán cho phù hợp với quy chế của công ty2.2 Đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 2.2.1 Tính giá theo giá thực tế:a. Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho:Tính giá vật liệu tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT của vật liệu mua vào dùng cho hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT Về nguyên tắc : giá thực tế vật liệu mua vào nhập kho là toàn bộ chi phí phất sinh để mua vật liệu về nhập kho Đối với doanh nghiệp áp dụng thế GTGT* Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoàiGhi chú: Giá nhập kho = Giá mua + Chi phí thu mua - Chiết khấu, giảm gíavật liệu, CCDC - Thuế GTGT nộp khi mua vật liệu, công cụ dụng cụ cũng được tính vào giá nhập kho nếu doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế- Nếu vật liệu, công cụ dụng cụ mua từ nước ngoài thì thuế nhập khẩu cũng được tính vào giá nhập kho- Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu cũng được tính vào giá nhập khẩu nếu doanh nghiệp không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế- Trường hợp hàng nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT nhưng phải nộp thuế nhập khẩu và thuế TTĐB cho hàng nhập khẩu. Thuế TTĐB cũng được tính vào giá nhập kho* Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công, chế biến* Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần: Giá nhập kho là giá do hội đồng định giá xác định * Đối với vật biếu tặng :Giá nhập kho là gía đựoc xác điịng theo thời gian trên thị trườngb. Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được tính theo một trong bốn phương pháp sau:Thuế nhập khẩu = Giá nhập tại x Thuế suất thuế nhập khẩucửa khẩuThuế GTGT phải nộp = [ Giá nhập tại +Thuế nhập] x Thuế suấtcủa hàng nhập khẩu cửa khẩu khẩuthuế GTGTGiá nhập kho = Giá vật liệu CCDC + Chi phí thuê ngoài + Các chi phí vận của CCDC để gia công chế biến gia công, chế biến chuyển, bốc dỡ đi và về + Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này người ta giả định rằng vật liệu nhập trước sẽ được xuất ra trước . Do đó giá xuất của vật liệu là giá của lần nhập trước+ Phương pháp nhập sau xuất trước(LIFO): Theo phương pháp này thì vật liệu nhập sau sẽ được xuất ra trước. Do đó giá của vật liệu xuất kho là giá của lần nhập sau+ Phương pháp thực tế đích danh: Theo phương pháp này thì vật liệu xuất kho thuộc lô hàng nào, thì lấy giá của lô hàng đó làm giá xuất kho+ Phương pháp bình quân : Có 3 loại* Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:* Phương pháp đơn giá bình quân cuối kỳ trước:* Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập(bình quân liên hoàn): Theo phương pháp này thì sau mỗi lần nhập, vật liệu và công cụ dụng cụ phải tính lại đơn giá2.2.2 Tính giá theo giá hạch toán:Giá hạch toán là giá được xác định trước ngay từ đầu kỳ kế toán và sử dụng liên tục trong kỳ kế toán. Có thể lấy giá kế hoạch hoặc giá cuối kỳ trước để làm giá hạch toán cho kỳ nàyĐơn giá bình quân cả kỳ dự trử=Trị giá thực tế VL,CCDU tồn đầu kỳ(cuối kỳ trước)Số lượng VL,CCDC tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trước) Đơn giá bình quân cả kỳ dự trử Giá thực tế VL,CCDU tồn đầu kỳGiá thực tế VL,CCDC,nhập trong kỳSố lượng VL,CCDC tồn đầu kỳSố lượng Vl,CCDC nhập trong kỳ=++ Giá hạch toán chỉ được sử dụng trong hạch toán chi tiết vật liệu, còn trong hạch toán tổng hợp vẫn phải sử dụng giá thực tế. Giá hạch toán có ưu điểm là phản ánh kịp thời sự biến động về giá trị của các loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanhPhương pháp sử dụng giá hạch toán để phản ánh vật liệu chỉ được dùng trong phương pháp kê khai thường xuyênKhi sử dụng giá hạch toán để phản ánh vật liệu thì cuối kỳ kế toán phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu tồn và nhập trong kỳ để xác định giá thực tế của vật liệu xuất trong kỳ2.3. Kế toán tình hình nhập, xuất , vật liệu, công cụ dụng cụ:2.3.1. Chứng từ kế toán* Các chứng từ bắt buộc: Là những chứng từ mà doanh nghiệp tuân theo qui định nhà nước- Phiếu nhập kho(mẫu 01-VT)- Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT)- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ(mẫu 03-VT)- Biên bản kiểm kê sản phẩm, vật tư, hàng hoá(mẫu 08-VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho(mẫu 02-BH)* Các loại chứng từ hướng dẫn:- Phiếu xuất kho vật tư theo hạng mức (mẫu 04-VT) Giá thực tế của VL + Giá thực tế của VL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Giá hạch toán của VL + Giá hạch toán của VL tồn đầu kỳ nhập trong kỳ Giá thực tế của VL = Giá hạch toán của VL x Hệ số chênh lệchxuất trong kỳ xuất trong kỳ Hệ số chênh lệch= - Biên bản kiểm kê vật tư (mẫu 05-VT)- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT)2.3.2. Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ:- Thẻ kho (mẫu 06-VT)- Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ- Sổ đối chiếu luân chuyển : Theo dõi tình hình nhập - xuất – tồn từng loại vật liệu ở từng kho- Số số dư vật liệu, công cụ dụng cụ: Theo dõi tình hình tồn kho của từng loại vật liệu 2.3.3. Các phương pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ:1/ Phương pháp thẻ song song:a. Sơ đồ tổ chức hạch toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếuChứng từ xuấtChứng từ nhậpThẻ khoSổ chi tiết vật liệuBảng tổng hợp nhập ,xuất tồn b.Nguyên tắc hạch toán: -Tại kho :thủ kho sử dụng thẻ kho để thanh toán .Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập ,xuất, để ghi sổ lượng vật liệu vào thẻ kho và cuối ngày tính ra số tồn của từng loại vật liệu trên thẻ kho- Tại phòng kế toán: Hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào chứng từ do thủ kho chuyển đến, kế toán ghi chép cả về số lượng và giá trị của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho và vào sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ*Ưu điểm : Đơn giản dể ghi chép và được sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp ,bưu điện *Nhược điểm : -Ghi chép trùng lắp -Khối lượng ghi chép nhiều Bảng tổng hợp nhập ,xuất, tồnDanh điển vật liệuTên vật liệu Tồn đầu nămNhập trong nămXuất trong nămTồn cuối nămNVL chinh_VLchính A_Vl chính BCộngNVL phụ_VL phụ A_VL phụ B…Cộng…Tổng cộng [...]... nhờn,ARGON,Than đá… -Công cụ dụng cụ cần cho quá trình sản xuất Bia như:  Cơng cụ dụng cụ :Axit tẩy,Đèn pin,Bình khí C02…  Cơng cụ dụng cụ bán hàng:Sắt V5 (13m22)…  Bao bì vỏ chai ,Kết nhựa ,Keg INOX… 2.1.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ a, Đánh giá vật liệu công cụ nhập kho :Công ty chủ yếu mua vật liệu từ bên ngoài nên giá nhập kho được tính như sau b, Đánh giá vật liệu cơng cụ xuất kho : Công ty... *Kế tốn thanh tốn :Có nhiệm vụ phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến thanh tốn hàng ngày của cơng ty về các khoản thu_ chi ,theo dõi các khoản tiền gửi ,tiền vay ngân hàng SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TỐN CƠNG TY TNHH THƯƠNG MAI KẾ TỐN TỔNG HỢP KẾ TOÁN NHÀ MÁY BIA KẾ TOÁN VẬT TƯ THANH TOÁN KẾ TOÁN THUẾ KẾ TỐN CƠNG NỢ THỦ QUỶ CHƯƠNG 2 Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật. .. nhập kho * Đối với vật liệu, cơng cụ dụng cụ th ngồi gia cơng, chế biến * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần: Giá nhập kho là giá do hội đồng định giá xác định * Đối với vật biếu tặng :Giá nhập kho là gía đựoc xác điịng theo thời gian trên thị trường b. Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho được... ,kiểm sốt. Cơng ty sử dụng hầu hết các tài khoản kế toán trong hệ thống tài khoản kế toán theo đúng chuẩn mực kế toan hiện hành ( Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/02/2006 của Bộ Trưởng Tài Chính ) Hệ thống t khoản kế tốn áp dụng cho cơng ty bao gồm 10 loại tài khoản : Kết cấu tài khoản d,Sơ đồ hoạch toán của kế toán nguyên vật liệu - Trị giá công cụ dụng cụ nhập kho tăng do... với kế toán thanh toán trước khi báo cáo với kế tốn trưởng. *kế tốn cơng nợ : Theo dõi các khoản thanh toán với người mua ,người cung cấp, phải thu khách hàng .Hàng ngày lập báo cáo chi tiết và tổng hợp các tài khoản 112,131,331,338 cho Kế toán trưởng để tổng hợp lên báo cáo kế tốn *Kế tốn Cơng ty TNHH thương mại :Là một bộ phận kế tốn riêng của Cơng ty thương mại *Kế toán nhà máy : Là bộ phận kế toán. .. nhà máy bia sau đó đưa số liệu về cho kế toán tổng hợp 1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán  Sổ, thẻ kế toán chi tiết  Bảng tổng hợp chi tiết  Sổ Nhật ký chung  Sổ Cái  Bảng đối chiếu sổ phát sinh  Bảng báo cáo tài chính 1.4.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống kế tốn thống nhất áp dụng trong cơng ty là một mơ hình phân loại đố tượng kế tốn nhằm phục vụ việc tổng... thực tế: a. Giá thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho: Tính giá vật liệu tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT của vật liệu mua vào dùng cho hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT Về nguyên tắc : giá thực tế vật liệu mua vào nhập kho là tồn bộ chi phí phất sinh để mua vật liệu về nhập kho Đối với doanh nghiệp áp dụng thế GTGT * Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài Ghi chú: Giá nhập... loại vật liệu ở từng kho - Số số dư vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Theo dõi tình hình tồn kho của từng loại vật liệu 2.3.3. Các phương pháp kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ: 1/ Phương pháp thẻ song song: a. Sơ đồ tổ chức hạch toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Chứng từ xuất Chứng từ nhập Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập ,xuất tồn b. Nguyên tắc hạch toán: ... cộng: Thuế gtgt: Tổng cộng tiền thanh toán: 100 600.000 600.000 Bằng chữ :Sáu trăm ngàn đồng Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho KT Trưởng Thủ trưởng đơn vị - Biên bản kiểm kê vật tư (mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) 2.3.2. Sổ kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ: - Thẻ kho (mẫu 06-VT) - Sổ kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Sổ đối chiếu luân chuyển : Theo... b, Kế toán tài khoản sử dụng : -Tài khoản 611: “Mua hàng Kết cấu tài khoản ` 611 TK 15* TK Kết chuyển SDĐK Kết chuyển vật tư , hàng hóa tồn cuối kỳ Nợ Nợ CóCó Nợ Có TK +Trị giá vật liệu hiện có ở đầu kỳ được kết chuyển từ tài khoản 151,152 sang + Trị giá vật liệu nhập trong kỳ và tăng do những nguyên nhân khác +Trị giá vật liệu xuất ,sử dụng trong kỳ +Trị giá vật liệu hiện có cuối kỳ được kết . CHƯƠNG 1LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN VẬT LIỆU,CƠNG CỤ DỤNG CỤ1. MỘT SỐ VẤN ĐỂ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO1.1 Khái niệm :Hàng tồn kho. cần cho việc tiêu thụ2. KẾ TỐN VẬT LIỆU ,CƠNG CỤ DỤNG CỤ 2.1. Khái niệm, đặc điểm và nhiệm vụ kế toán Nguyên Vật liệu, Công cụ dụng cụ: 2.1.1. Khái niệm và