Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam.DOC

44 968 8
Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam.DOC

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam

Lời nói đầu Thế giới xu hớng toàn cầu hoá,Việt Nam cung nằm xu hớng chung Mặt khác, đất nớc ta thực công công nghiệp hoá đại hoá Diều làm cho chi tiêu nhà nớc tng thêm Vây ngân sách nhà nớc đợc tài trợ nguồn nào? Th chÝnh lµ ngn thu chđ u cđa nhµ níc Để đáp ững yêu cầu nhà nớc ta đà va`đang nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất nớc phát triển , điều tiÕt thu nhËp d©n c , thu hót sù đầu t tổ chức nớc vào Việt Nam,đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ lâu dài cho nhà nớc Trong luật thuế thuế doanh thu la loại thuế có nhiều hạn chế,vì cần phải thay luật thuế khác phù hợp.Kết hợp nghiên cứu kế thừa kinh nghiệm nớc trớc.Luật thuế gía trị gia tăng(GTGT) đà đợc Quốc hội khoá IV thông qua kỳ họp thứ 11(từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997 ) có hiêụ lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999, thay cho luËtthuÕ doanh thu Thuế GTGT loại thuế mới,có thay đổi nội dung phơng pháp tính thuế biện pháp hanh thu so với thuế doanh thu.sau thơi gian áp dụng, bên cạch nhng tác động tích cực đà phát sinh bất cập cần phải xử lí.Vì em định chọn đề tài Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam làm nội dung nghiên cứu Nội dung nghiên cứu gồm phần: Phần 1: Những vấn đề kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Phần 2: Hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam Phần I: Những vấn đề kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm,lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT * Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu,một yếu tố cấu thành giá hàng hoá,dịch vụ nhăm động viên đóng góp ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu.tuy nhiên,thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu ngời bán hàng,dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toan doanh thu bán hàng cung ng dịch vụ,còn ngòi bán hàng cung ứng dịch vụ ỏ khâu hàng hoá,dịch vụ phảI nộp thuế phần giá trị tăng thêm.vì vậy,loại thuế có tên Thuế GTGT Nói cáchkhác,thuế GTGT loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ,trong trình sản xuất,lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ ) từ khâu dến ngời tiêu dùng,khi khép kín chu kỳ kinh tế.Đến cuối chu kỳ sản xuất,kinh doanh cung ứng dịch vụ,tổng sốthuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nh nhau,thuế GTGT ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán sản phẩm ( dịch vụ ) nộp thay vào kho bạc,do giá bán hàng hoá,dịch vụ có thuế GTGT Vậy : Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêmcủa hàng hoá,dịch vụ phát sinh trình sản xuất,lu thông đến tiêu dùng Thuế khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định pháp luật nhằm hình thành nên NSNN Có nhiều cách khác để phân loại thuế Căn vào tính chất điều tiết thuế đợc chia thành loại : Thuế trực thu : loại thuế mà đối tợng chịu đối tợng nộp đồng thời Thuế gián thu : loại thuế mà đối tợng chịu thuế đối tợng chịu thuế không đồng thời * Lịch sử hình thành phàt triªn cđa th GTGT Th GTGT cã ngn gèc tõ thuế doanh thu đợc nghiên cứu,áp dụng từ sau đại chiÕn ThÕ Giíi lÇn thø I (1914 - 1918) nh»m động viên đóng góp rộng rÃi quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc,để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiên tranh.Thuế doanh thu dợc áp dụng o Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu chi đứng giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá, với thuế suât thấp.Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lặp Nói cách khác,quá trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm năm 1936, Pháp đà cải tiến doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất ( tức sản phẩm đợcđa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đán thuế độc lập,một lần với độ dài trình sản xuất, khác phục đợc tợng đánh thuế trùng lặp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu nhà nớc đợc thu thuế Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vấn nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lăp Đến năm 1954, phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng ( viết tắt TVA) đợc ban hành để áp dụng ngánh sản xuất, chđ u nh»m vµo viƯc hµn chÕ thu th chång chéo qua nhiều khâu ttrong lính vực công nghiệp, với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu Qua trình thống Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc chiển khai nhanh chóng ởcác nớc khác đến năm 1966 xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số loại thuế gián thu Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dung rộng rÃi tất ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhàm đáp ứng hai mục tiêu quan trong: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp th doanh thu Khai sinh tï níc Ph¸p, th GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giíi, trë thµnh ngn thu quan träng cđa nhiỊu níc, đến đà có 130 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, nớc cộng đồng Châu Âu Châu A, có Việt Nam đà bắt đầu thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999 vµ gäi lµ thuÕ GTGT ( viết tắt VAT) 1.1.2 Vai trò đặc ®iĨm cđa th GTGT: * Vai trß cđa th GTGT Thuế công cụ điều tiết vĩ mô nhà nớc kinh tế đời sống xà hội Thông qua việc ban hành thực luật thuế, nhà nớc thể chế hoá thực sách điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập tiêu dùng, tiết kiệm xà hội Điều tiết kinh tế yêu cầu khách quan hoạt động nhà nớc kinh tế thị trờng Vai trò cuat đợc thể chỗ công cụ tác động đến đầu t, lÃi xuất, tiếc kiệmThông qua quy định thuế nhà nớc tác động đến cung cầu kinh tế cách hợp lý nhằm ổn định tăng trởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu mặt hàng nhằm bảo vệ sản xuất nớc, Nhà nớc quy định thuế suất cao hàng hoá - Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN: Từ xa đến nay, nói vai trò đích thực thuế tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm để nuôi máy Nhà nớc trang trải chi phí thực chức Nhà nớc Nhà nớc đà dùng sức mạnh quyền lực để bắt buộc thể nhân pháp nhân trích phần thu nhập hoạt động kinh tế mang lại góp vào quĩ chung gọi NSNN để tiêu dùng Để việc đóng góp tránh đợc tuỳ tiện đảm bảo công Nhà nớc phải qui định đóng góp theo luật lệ định gọi luật thuế Với xu hớng chi tiêu công cộng ngày mang tính qui luật, nói ngày tất quốc gia, thuế đà trở thành nguồn thu chủ u cđa NSNN (chiÕm 20% tỉng thu NSNN) - Th tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Đây vai trò đặc biệt quan trọng thuế kinh tế thị trờng: Khác với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trờng, Nhà nớc không trực tiếp can thiệp vào hoạt động kinh tế-xà hội mệnh lệnh hành Thay vào đó, Nhà nớc thực điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Nhà nớc thực quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tÕ, x· héi b»ng nhiỊu biƯn ph¸p nh gi¸o dục t tởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nớc sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế nh công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong thuế - công cụ thuộc lĩnh vực tài chính- công cụ đợc coi sắc bén Trong kinh tế thị trờng, Nhà nớc không giao tiêu số lợng mặt hàng, khối lợng sản phẩm cho doanh nghiệp Trừ lĩnh vực ngành nghề đặc biệt Nhà nớc phải nắm quyền kiểm soát chi phối, khuôn khổ luật pháp cho phép, tổ chức cá nhân có quyền sản xuất, kinh doanh mặt hàng nào, miễn họ phải có đăng ký kinh doanh phải hoàn thành nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nớc Bằng việc ban hµnh hƯ thèng lt th, Nhµ níc sÏ qui định đánh thuế không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao thấp vào ngành nghề, mặt hàng cụ thể Thông qua mà tác động làm thay đổi mối quan hệ cung cầu thị trờng, nhằm góp phần thực điều tiết vĩ mô, đảm bảo cân đối ngµnh nghỊ nỊn kinh tÕ Ngoµi ra, Nhµ níc sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên yếu tố đầu vào sản xuất, nh lao ®éng, vËt t, tiỊn vèn nh»m ®iỊu tiÕt ho¹t ®éng kinh tế nớc, sử dụng thuế tác động vào hoạt động xuất, nhập nhằm thực sách thơng mại quốc tế hội nhập kinh tế giới - Thuế công cụ để điều hoà thu nhập, thực công xà hội phân phối Bên cạnh nhiều u so với chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, chế kinh tế thị trờng tồn nhiều khiếm khuyết Một khiếm khuyết chênh lệch ngày lớn mức sống, thu nhập tầng lớp dân c Kinh tế thị trờng phát triển khoảng cách giàu-nghèo ngày có xu hớng gia tăng Với đặc điểm bật chế thị trờng là: cởi mở, động, độc lập tự chủ, tình trạng khó tránh khỏi Sự chênh lệch thu nhập mức sống tầng lớp dân c không liên quan đến vấn đề đạo đức công xà hội mà tạo nên đối lập quyền lợi cải tầng lớp dân c, làm ý nghĩa phát triển kinh tế-xà hội Hơn nữa, phát triển mặt đất nớc kết lỗ lực cộng đồng, thành viên xà hội có đóng góp định Nếu không chia sẻ thành phát triển kinh tế cho thành viên thiếu công Tình hình đòi hỏi phải có can thiệp Nhà nớc vào trình phân phối thu nhập, cải xà hội Thuế công cụ có tác động trực tiếp vào trình Việc điều hoà thu nhập tầng lớp dân c đợc thực phần thông qua thuế gián thu, mà điển hình thuế tiêu thụ đặc biệt Loại thuế đánh thuế cao vào hàng hoá, dịch vụ cao cấp, đắt tiền, mà với ngời cã thu nhËp cao míi sư dơng hc sư dơng nhiều hơn, qua điều tiết bớt phần thu nhập họ - Thuế công cụ để thực kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất, kinh doanh Vai trò xuất trình tổ chức thực luật thuế thực tế Để thu đợc thuế thực luật thuế đợc ban hành, quan thuế quan liên quan phải biện pháp nắm vững số lợng, qui mô sở sản xt kinh doanh, ngµnh nghỊ vµ lÜnh vùc kinh doanh, mặt hàng họ đợc phép kinh doanh Từ công tác thu thuế phát việc làm sai trái, vi phạm pháp luật cá nhân, đơn vị sản xuất, kinh doanh, phát khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Nh vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện mặt hoạt động sở kinh tế, đảm bảo thực tốt quản lý Nhà nớc mặt đời sống kinh tế-xà hội * Đặc điểm thuế GTGT - Tính cỡng chế tính pháp lý cao: Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nớc Các tổ chức kinh tế công dân thực hiƯn nghÜa vơ th theo c¸c lt th thĨ đợc quan quyền lực tối cao quốc gia định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Nếu không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm pháp luật quốc gia Đặc điểm phân biệt khác thuế với khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mợn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nớc, nhng bắt buộc đợc xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xà hội níc vµ quan hƯ kinh tÕ thÕ giíi - Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ tổ chức kinh tế cá nhân nhng hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nép th sau mét kho¶ng thêi gian víi mét kho¶n tiền mà họ đà nộp vào NSNN Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sử dụng cho chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nớc cá nhân xà hội Mọi cá nhân, ngời nộp thuế cho Nhà nớc nh ngêi kh«ng nép th, ngêi nép nhiỊu cịng nh ngêi nộp ít, bình đẳng việc nhận đợc phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc Số thuế mà đối tợng phải nộp cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc mà dựa hoạt động cụ thể thu nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí 1.1.3 Căn tính thuế - Giá tính thuế: giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn Giá tính thuế hàng hoá nhập giá nhập cửa (CIF) cộng với thuế nhập Ngoài ra, giá tính thuế GTGT số trờng hợp khác đợc qui định cụ thể điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP cđa ChÝnh phđ chi tiÕt thi hµnh lt th GTGT - ThuÕ suÊt: cã møc thuÕ 0%, 5%, 10%, 20% + Thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất liên quan đến xuất + Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vơ cã tÝnh chÊt thiÕt u ®êi sèng kinh tÕ, x· héi nh ®iƯn, níc + Th st 10%: áp dụng cho nhóm hàng hoá, dịch vụ thông thờng đời sống kinh tế xà hội + Thuế suất 20%: áp dụng cho nhóm hàng hoá, dịch vụ cao cấp cần phải điều tiết nh xổ số, kinh doanh vàng bạc 1.1.4 Đối tợng chịu thuế đối tợng nộp thuế GTGT - Đối tợng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ dùng cho SX, KD tiêu dùng Việt Nam đối tợng chịu thuế GTGT trừ đối tợng quy định điều Luật thuế GTGT - Đối tợng nộp thuế Tổ chức, cá nhân SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế( gọi chung CSKD) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế ( gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT 1.1.5 Phơng pháp tính thuế Thuế GTGT phải nộp đợc tính theo phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp GTGT Phơng pháp khấu trừ thuế Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào = tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Phơng pháp tính trực tiếp thuế GTGT Số thuế phải nộp= GTGT hàng hóa dịch vụ x Thuế suất GTGT giá toán hàng hóa Giá toán hàng GTGT = dịch vụ bán hóa dịch vụ mua vào Phơng pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng đối tợng sau: ã Cá nhân SXKD tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế ã Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý 1.1.6 Những điều kiện để áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT loại thúê tiÕn bé Sù tiÕn bé vµ tÝnh u viƯt cđa thuế GTGT đợc thể phơng pháp tính chế vận hành Để áp dụng thành công luật thuế cần phải có môi trờng điều kiện thuận lợi Những điều kiện bao gồm: - Nền kinh tế phát triển ổn định: Theo nhà nghiên cứu kinh tế, thuế GTGT sắc thuế nên kinh tế phát triển giá hàng hoá thờng xuyên ổn định Nền kinh tế ổn định đảm bảo cho giá khâu sau thờng cao khâu tr- ớc, thuế đầu thờng xuyên lớn thuế đầu vào Trờng hợp phải hoàn thuế hầu nh xảy - Nhà nớc phải thực quản lý đợc kinh tế pháp luật: Thu thuế quản lý thuế Nhà nớc kinh tế mặt trình thống biện chứng với Trong trờng hợp áp dụng thuế doanh thu, thuế thu dứt điểm khâu sở kinh doanh nªn nÕu nh cã thÊt thu thuÕ ë sở hay khâu tợng riêng lẻ, độc lập tạm thời Đối với thuế GTGT Nhà nớc không quản lý đợc kinh tế không thu đợc thuế, thu đợc mà phần thuế khâu trớc phải hoàn thuế - Các së kinh doanh ®Ịu thùc hiƯn viƯc ghi chÐp, sỉ sách kế toán phải thống hoá đơn chứng từ phải đợc sử dụng giao dịch Việc tính toán, theo dõi quản lý quan thuế đợc thực sở chế độ kế toán thống nhất, hoá đơn chứng từ đầy đủ Vì kinh tế có tồn nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp, nhng doanh nghiệp phải đợc bình đẳng trớc pháp luật, hệ thống tài khoản phải thống Điều thực đợc ®iỊu kiƯn kinh tÕ thÞ trêng cã sù ®iỊu khiĨn Nhà nớc - Quan hệ toán kinh tế phải phát triển: Khi mà đại phận quan hệ toán, giao dịch đợc thực qua hệ thống ngân hàng có nghĩa Nhà nớc thông qua ngân hàng kiểm tra, giám sát đợc tất hoạt động doanh nghiệp Cơ quan thuế nhờ kiểm tra đợc việc kê khai, tính thuế nộp thuế GTGT doanh nghiệp - Trình độ cán quản lý thu thuế: Cán quản lý thu thuế phải đợc đào tạo đủ trình độ lực để thực qui trình, kỹ thuật, quản lý thu thuế theo qui định luật thuế Nhà nớc - Các sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung tính tự giác kê khai nộp thuế - Trình độ dân trí tơng đối cao Ngời dân phải hiểu nghĩa vụ đóng thuế, biết ghi chép, đọc, viết, lu giữ hoá đơn chứng từ Đó sở cho việc tính thuế - Phải có hỗ trợ phơng tiện kỹ thuật đại quản lý thu thuế Cụ thể cần có hệ thống máy vi tính nối mạng sở kinh doanh quan thuế nh nội ngành thuế 1.1.7 Kinh nghiƯm cđa mét sè níc viƯc ¸p dụng thuế GTGT * Kế toán thuế GTGT phải nộp Pháp - Khái niệm, phơng pháp tính Thuế GTGT(TAV) loại thuế gián thu tính phần giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ sau khâu sản xuất, bán buôn, bán lẻ Phơng pháp tính: + Mỗi hoá đơn bán hàng, ngời bán phải tính thêm khoản thuế GTGT theo tỷ lệ quy định Nhà nớc giá bán hàng hoá, dịch vụ(sau đà trừ giảm giá, bớt giá, hồi khấu, chiÕt khÊu) Sè thuÕ GTGT nµy gäi lµ TVA thu hộ Nhà nớc(TVA) đà thu +Mỗi hoá đơn mua hàng, dịch vụ ngời mua phải trả khoản thuế GTGT, khoản đợc gọi TVA trả hộ Nhà nớc(TVA đợc khấu trừ) +Số chênh lệch TVA thu hộ NN TVA trả hộ NN số TVA phải nộp NN, đợc tính theo công thức sau: Số TVA ph¶i nép NN = Sè TVA thu NN- Sè TVA trả hộ NN Số TVA thu hộ NN số TVA trả hộ NN phát sinh tháng đợc kê khai tháng Trong công thức đó: Nếu số chênh lệch số dơng, số TVA phải nộp Nhà nớc Nếu số chênh lệch số âm, doanh nghiệp nộp TVA chun sang th¸ng sau tiÕp tơc khÊu trõ Sè th GTGT phải nộp đợc nộp theo quy định sau: Nộp hàng tháng: Nêu số TVA phải nộp năm 12.000 FF Nộp hàng quý: Nếu số TVA phải nộp năm dới 12.000 FF gây giảm thu tạm thời Nhng phía doanh nghiệp số d nợ TK 133 lớn thời gian dài (3 tháng tài sản cố định đầu t mở rộng chiều sâu, quý năm tài sản cố định đầu t mới) làm chậm vòng quay vốn doanh nghiệp, giảm hiệu hoạt động đồng vốn doanh nghiệp chịu hội kinh doanh thiếu vốn 2.2 Đánh giá kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Thuế GTGT đời để khắc phục việc đánh thuế trùng lặp thuế doanh thu đánh vào phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá, dịch vụ công đoạn sản xuất, lu thông cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng số thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Tuy nhiên, tác động thuế GTGT doanh nghiệp ngời tiêu dùng có khác nên để xem xét kỹ chế vận hành thuế GTGT ta phân tích nh sau: * Đối với doanh nghiƯp, th GTGT g¾n liỊn víi u tè riêng biệt độc lập với nhau: - Thứ nhất; yếu tố liên quan đến chế độ khấu trừ, tức liên quan đến phận thuế GTGT đánh nghiệp vụ mua hàng hoá dịch vụ đầu vào, kể nghiệp vụ mua tài sản cố định - Thứ hai: yếu tố liên quan đến chế độ tính thuế, tức gắn liền với phận thuế GTGT thu đợc (thuế GTGT đánh nghiệp vụ bán hàng hoá dịch vụ đầu kể nghiệp vụ bán tài sản cố định) Chênh lệch thuế GTGT thu đợc thuế GTGT khấu trừ rơi vào trờng hợp sau: + Nếu số dơng (sau kỳ tính thuế) số thuế doanh nghiệp phải nộp + Nếu số âm (sau kỳ tính thuế) số thuế doanh nghiệp đợc Nhà nớc thoái trả Cơ chế vận hành thuế GTGT doanh nghiệp đợc thể qua ví dụ sau: + Giả định thuế suất 5% + Doanh thu bán hàng: 30000 ; thuÕ GTGT: 1500 Doanh sè mua hµng: 20000 ; thuÕ GTGT: 1000 ⇒ thuÕ GTGT ph¶i nép: 500 + Doanh thu bán hàng: 20000 ; thuế GTGT : 1000 Doanh sè mua hµng: 30000 ; thuÕ GTGT : 1500 thuế GTGT đợc thoái trả: 500 2.2.1 Những kết đạt đợc Thuế GTGT đợc áp dụng nớc ta từ năm 1999, thời điểm khủng hoảng tài khu vực Đông Nam tác động mạnh đến kinh tế nớc ta, gây bất lợi, nhng tính đến đà đạt đợc nhiều kết tốt phát huy vai trò kinh tế Thứ nhất, thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu không thu trùng lắp thuế nên đà có tác động tích cực sản xuất, dịch vụ Có số ngành nghề, mặt hàng thời gian đầu áp dụng Luật thuế GTGT đà không tránh khỏi gặp khó khăn, lúng túng ban đầu chậm chuyển đổi phù hợp với mức thuế nh than, khí (trừ khí tiêu dùng), luyện cán - kéo kim loại, máy vi tính, hoá chất bản, vận tải, bốc xếp, xây dựng, khách sạn, ăn uống, du lịch Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội Chính phủ đà kịp thời ban hành văn pháp quy tháo gỡ khó khăn nh: cho bổ xung số hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế, mở rộng việc khấu trừ thuế Đến cuối năm 1999, sở sản xuất kinh doanh mặt hàng đà vào ổn định, sản phẩm tăng, nộp đợc thuế có lÃi Có nhiều sản phẩm, tính chung năm 1999, tăng cao so với năm 1998 nh phân hoá học tăng 14%, sứ vệ sinh tăng 52,9%, gạch lát tăng 25%, thép cán tăng 12,9%, máy biến tăng 23,2%, động đi-ê-zen gấp 2,5 lần Đối với số doanh nghiệp đà bị thua lỗ lớn từ trớc, qua năm áp dụng luật thuế mới, cha kịp chuyển biến nên sản xuất kinh doanh trì trệ cha hết lỗ Các hoạt động dịch vụ có hơn, giá trị sản xuất ngành dịch vụ tăng 3,5% so với năm 1998 ViƯc thùc hiƯn th GTGT vµ th thu nhËp doanh nghiệp đòi hỏi doanh nghiệp tất thành phần kinh tế phải tăng cờng quản lý, thực tốt công tác hạch toán kế toán nh: ghi chép ban đầu, mở sổ sách kế toán mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ; đổi công nghệ, nâng cao chất lợng sản phẩm để đủ sức cạnh tranh tình hình Về lu thông hàng hoá, bối cảnh kinh tế giảm phát kéo dài, nhng thuế GTGT điều tiết phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ nên đà thúc đẩy việc lu thông hàng hoá thuận lợi Tính chung năm 1999, tổng mức lu chuyển hàng hoá bán lẻ tăng 5,1% (bao gồm yếu tố trợt giá 4,7%) Thứ hai, Luật thuế GTGT Luật thuế đà khuyến khích đầu t nớc, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, đổi công nghệ đại Thuế GTGT không đánh vào hoạt động đầu t tài sản cố định, toàn số thuế GTGT phải trả mua sắm tài sản cố định đợc nhà nớc cho khấu trừ hoàn lại cho doanh nghiệp Đồng thời, trình thực hiện, Chính phủ có biện pháp khuyến khích thêm nh: công trình, hạng mục công trình đà hoàn thành bàn giao năm 1998 sang năm 1999 toán ®ỵc nép th theo møc th doanh thu cị; tõ 01/09/1999 đà giảm 50% mức thuế GTGT cho xây dựng, lắp đặt Nhờ đó, năm 1999, vốn đầu t trùc tiÕp níc ngoµi thùc hiƯn chØ b»ng 77,7% so với thực năm 1998 nhng vốn đầu t xà hội tăng khoảng 9% so với năm trớc Thứ ba, thuế GTGT đà góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, kích thích phát triển sản xuất kinh doanh hàng hoá xuất khẩu, giải nhu cầu ngày tăng xà hội Luật thuế GTGT quy định hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0% đợc hoàn thuế GTGT đầu vào, giúp cho doanh nghiệp xuất tập trung đợc nguồn hàng nớc để xuất nên đà khuyến khích xuất khẩu, tạo điều kiện để hàng hoá Việt Nam cạnh tranh giá với hàng hoá tơng tự nớc thị trờng quốc tế Số tiền hoàn thuế gần 1800 tỷ đồng năm 1999 cho hàng xuất đà góp phần quan trọng để thúc đẩy doanh nghiệp mở rộng xuất Một số mặt hàng xuất đợc hoàn thuế đầu vào tăng cao nh: gạo tăng 12%; hàng dệt may tăng 14%; giày dép tăng 31%; thuỷ hải sản tăng 11%; hàng điện tử tăng 16%; rau tăng 31%; hàng thủ công mỹ nghệ tăng 33% Kết cho thấy năm 1999 năm kim ngạch xuất nớc ta vừa đạt tốc độ tăng trởng cao, vừa vựơt mức kế hoạch Trong điều kiện kinh tế giới lâm vào tình trạng giảm phát, hàng hoá ứ đọng, thị trờng tiêu thụ hàng hoá bị co lại, nhiều mặt hàng liên tục giảm giá, nhng tính chung năm 1999, kim ngạch xuất Việt Nam lại đạt 115,2% kế hoạch năm tăng 23,1% so với năm 1998 (năm 1998 tăng 1,9%) Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập Điều làm tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nớc, bảo hộ đợc thị trờng tiêu thụ hàng hoá nội địa, kích thích sản xuất nớc phát triển, tạo điều kiện hội nhập vào kinh tế khu vực giới nớc ta phải cắt giảm th nhËp khÈu, thùc hiƯn th st u ®·i tham gia hiệp định thơng mại đa phơng, tạo môi trờng đầu t thuận lợi cho doanh nghiệp nớc nh doanh nghiệp nớc Kết hợp với chế điều hành xuất nhập hàng hoá năm 1999, thuế GTGT đà góp phần hạn chế hàng tiêu dùng, hàng tiêu dùng cao cấp từ nớc ngoài, thực tiết kiệm cho sản xuất §èi víi vËt t, nguyªn liƯu nhËp khÈu vÉn thùc thu thuế GTGT hàng nhập về, nhng đà có xem xét, điều chỉnh giảm thuế nhập để ổn định sản xuất nớc Do nhiều nguyên nhân khác nhau, phải kể đến tác động thuế GTGT, mà tổng kim ngạch nhập năm 1999 tăng 1% so với năm 1998 Thuế GTGT góp phần cấu lại kinh tế từ sản xuất thay nhập chuyển mạnh sang sản xuất híng nhËp khÈu Th GTGT khun khÝch viƯc s¶n xt, xuất mặt hàng nớc ta mạnh nh nông sản, lâm sản, thuỷ sản quy định cụ thể nh: không thu thuế GTGT hàng ngời sản xuất bán ra; cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào sở chế biến, thơng mại mua mặt hàng trên; hoàn thuế đầu vào cho sở xuất mặt hàng có hoá đơn GTGT đầu vào Nhờ vậy, năm 1999, lợng gạo xuất đạt 4,55 triệu tấn, tăng 80 vạn so với năm trớc; lợng thuỷ sản xuất năm đạt giá trị 979 triệu USD, 11,4% so với năm 1998 Hầu hết nông sản xuất chủ yếu tăng khối lợng nh chè tăng 13,0%; cà phê tăng 27,6%; cao su 37,2%; hạt tiêu tăng 2,3 lần Thứ t, thuế GTGT không làm tăng giá hàng hoá Bản chất thuế GTGT không làm tăng giá thay thuế doanh thu đà đợc kết cấu vào giá Một vài tháng đầu thùc hiƯn Lt th GTGT, mét sè doanh nghiƯp vµ hộ kinh doanh đà cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá hàng hoá đà nhích lên chút Chính phủ bộ, ngành, địa phơng đà có biện pháp quản lý kịp thời; mặt khác, hàng hoá dồi dào, sức mua hạn chế nên giá sớm ổn định trở lại Theo tài liệu Tổng cục Thống kê số giá tiêu dùng năm 1999 tăng 0,1% so với tháng 12 năm 1998, giá lơng thực thực phẩm giảm (thực phẩm giảm 7,8%) Nếu trừ nhóm lơng thực thực phẩm giá nhóm hàng công nghệ phẩm dịch vụ năm tăng 3% mức bình thờng phổ biến nhiều kinh tế khu vực giới Về bản, giá hàng hoá năm 1999 dừng mức cuối năm 1998 có thuế GTGT Năm 1999 năm số giá tiêu dùng có tốc độ tăng thấp từ 1990 đến Thứ năm, số thu ngân sách, thuế GTGT thu đợc từ 1999 đến đạt kết nh sau: Đơn vị tính: Nghìn tỷ đồng Năm 1999 2000 2001 Tổng số thu ngân sách Tổng thu thuế Thu th GTGT Tû lƯ % th GTGT tỉng thu NS Tû lƯ % th GTGT tỉng thu vÒ thuÕ 76,128 63,942 17,239 22,64 26,96 88,721 72,787 17,072 19,24 23,45 95,600 80,305 18,916 18,196 23,55 2002 (dù tÝnh) 103,200 102,530 23,015 23,015 26,30 Theo sè liƯu ë trªn ta thÊy r»ng th GTGT lµ mét ngn thu lín cho ngân sách nhà nớc, từ ban hành đến thuế GTGT chiếm khoảng 20% tổng số thu cho ngân sách nhà nớc khoảng 25% tổng số thu từ thuế Năm 1999, tổng thu ngân sách nhà nớc năm đạt 95,9% so với dự toán năm, thu thuế GTGT tơng đơng với thu thuế doanh thu trớc đây; đó, thu thuế GTGT hàng nhập đạt 113,1% so với dự toán năm Có đợc kết nhờ vào tích cực, chủ động phối hợp chặt chẽ ngành, đơn vị chức nh ngành thuế, hải quan, quản lý thị trờng, đội biên phòng, công an với địa phơng việc tính thuế thu thuế hàng hoá, giám sát kiểm tra hàng hoá, chống buôn lậu gian lận thơng mại Các số liệu minh hoạ phần lớn số liệu năm 1999, năm nớc ta triển khai áp dụng Luật thuế GTGT, nhng nhìn chung từ đến nay, qua ba năm thực Luật thuế GTGT đà đảm bảo đợc yêu cầu Nhà nớc đề góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lu thông hàng hoá, đẩy mạnh xuất khẩu, khuyến khích doanh nghiệp đầu t, tăng cờng công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc thực mua, bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ tạo điều kiện chống thất thu thuế, bảo đảm nguồn thu ổn định, lâu dài ngày tăng cho ngân sách nhà nớc Đồng thời, góp phần hoàn thiƯn hƯ thèng chÝnh s¸ch th ë níc ta, phï hợp với vận động phát triển kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khu vực giới 2.2.2 Những tồn Bên cạnh kết bớc đầu đạt đợc, thời gian triển khai thực Luật thuế GTGT đà lên khó khăn, tồn tại, vớng mắc sau đây: Một là, thuế suất thuế GTGT: từ thuế doanh thu có 11 mức thuế suất đến áp dụng thuế GTGT có mức thuế suất tránh khỏi chênh lệch số thuế gián thu phải nộp hai loại thuế Những sản phẩm trớc chịu thuÕ doanh thu víi møc thÊp 0,5%, 1%, 2% lên 10% giá cha có thuế, đợc khấu trừ thuế đầu vào nhng số thuế GTGT phải nộp cao thuế doanh thu phải nộp trớc nhiều Vì vậy, áp dụng thuế GTGT, số ngành, số doanh nghiệp làm ăn có lÃi, nộp đủ thuế GTGT bị lỗ Chẳng hạn, doanh nghiệp ngành chế tạo khí trớc nộp thuế doanh thu từ 1% - 2% (trừ nhóm hàng điện dân dụng lắp ráp ô tô dới 24 chỗ có mức thuế suất 4%) áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% đà gặp nhiều khó khăn Với mức thuế suất nh nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế đà điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây chuyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cùc Hai lµ, vỊ viƯc khÊu trõ th, hoµn th Nghị định 102/1998/NĐ-CP ngày 21/12/1998 Nghị định số 78/1999/NĐCP ngày 20/08/1999 Chính phủ đà cho phép mở rộng điều kiện khấu trừ thuế cho hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản, phế liệu, hàng hoá chịu thuế TTĐB sở thơng mại mua trực tiếp ngời sản xuất thực chất khuyến khích sản xuất, chế biến hàng nông, lâm, thuỷ sản, hỗ trợ doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, để doanh nghiệp nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu Tuy nhiên, trình thực đà nảy sinh mâu thuẫn mới: - Có nhiều tỉ lệ khấu trừ, gây phức tạp cho trình thực không khuyến khích thực hoá đơn, chứng từ Việc cho phép khấu trừ khống, dựa vào bảng kê đà tạo khe hở cho việc kê khai không trung thực để đợc khấu trừ hoàn thuế, gây thÊt thu cho NSNN - ChÝnh s¸ch thuÕ cha thèng nhất, cha công đối tợng nộp thuế nh cha cho khấu trừ thuế dịch vụ chịu thuế GTGT có hoá đơn bán hàng thông thờng nh: vận tải, bốc xếp, sửa chữa hàng hoá dịch vụ khác đợc khấu trừ hoàn thuế Quá trình xét hoàn thuế chậm, gây khó khăn ách tắc vốn sản xuất kinh doanh cho nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp đầu t, mua sắm tài sản cố định với khối lợng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp cha làm thủ tục, phần quan thuế cha quen, văn hớng dẫn lại cha rõ ràng Việc xác định số thuế đợc khấu trừ số thuế hoàn lại khiến ngành thuế phải thời gian để xác minh Năm 2000, theo kế hoạch, ngành thuế tiến hành hoàn thuế khoảng 3.260 tỷ đồng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đến hết năm 2000, thực tế số thuế đợc hoàn lên tới 4.000 tỷ đồng tăng 740 tỷ đồng so với kế hoạch Ba là, hai phơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn Thực tế kinh tế nớc ta có khoảng vạn doanh nghiệp có khả tổ chức hạch toán gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất, kinh doanh nhỏ, thực thuế GTGT đà áp dụng hai phơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn áp dụng phơng pháp khấu trừ hoá đơn GTGT doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng phơng pháp trực tiếp giá trị gia tăng sử dụng hoá đơn thông thờng hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời cách tính thuế GTGT loại hoá đơn điều kiện kinh tế nớc ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh điều bất cập, gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Việc tồn hai phơng pháp tính thuế GTGT tạo sân chơi không bình đẳng, công sở sản xuất kinh doanh Theo số liệu ngành thuế nay, riêng TP HCM có 120.000 đơn vị thực thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 10.000 đơn vị thực theo phơng pháp khấu trừ thuế Số đơn vị thực theo phơng pháp khấu trừ chiếm khoảng 8% tổng số đơn vị đợc cấp mà số thuế, song thực giao dịch hàng hoá, dịch vụ đầu vào với đơn vị, cá nhân thực theo phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT lớn nên nhiều doanh nghiệp có hoá đơn bán hàng (đà có thuế GTGT) mà không đợc khấu trừ thuế Do đó, khoản chi phí việc hình thành giá bán có phần thuế không đợc khấu trừ, nhng đơn vị tiêu thụ sản phẩm phải nộp 10% tổng giá trị hàng hoá Nh thuế đánh chồng lên thuế, đơn vị thực theo phơng pháp khấu trừ khoản lợi nhuận đáng kể Ngợc lại, đơn vị thực theo phơng pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch, cung ứng dịch vụ, hàng hoá với đơn vị theo phơng pháp khấu trừ hàng hoá không đợc khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp đà nộp Từ cách thực nh ta thấy tồn hai sân chơi khác mà bên chơi theo loại hình, hình thành xu hớng số đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phơng pháp trực tiếp ngợc lại, tuỳ thuộc vào chiến lợc khách hàng họ dĩ nhiên ngành thuế khó lòng giải đợc Hơn thực tế, tiến hành thu thuế tính theo phơng pháp trùc tiÕp rÊt khã chÝnh x¸c, vÉn chđ u tÝnh theo phơng pháp khoán (đối với hộ nhỏ) nh thuế doanh thu trớc đây, điều đà gây không lúng túng, khó khăn cho thơng nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ buôn bán thuế theo phơng pháp trực tiếp Ngoài ra, để quản lý sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tơng ứng, nhng thu cho ngân sách Nhà nớc chiếm gần 10% tổng thuế GTGT Bốn là, tình trạng trốn thuế ngày trở nên phổ biến, nghiêm trọng ngày tinh vi Chế độ hoá đơn chứng từ sở xác định số thuế sát với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp Việc không đơn vị lập hai hệ thống sổ sách kế toán chứng từ, hoá đơn, hợp đồng kinh tế: để sử dụng nội bộ, để kê khai thuế không chuyện lạ Kinh doanh không giấy phép nội dung giấy phép, không kê khai doanh số phát sinh thờng xuyên xảy Ngành thuế lên tiếng báo động việc xuất hoá đơn giả, khống tình trạng doanh nghiệp mua hàng hoá đơn, đà mua hoá đơn ngoài, tự ghi số lợng, giá để tránh thuế đầu vào, đồng thời hợp thức hoá hàng hoá đầu vào để đợc khấu trừ thuế GTGT kết hợp với việc kìm hÃm thuế GTGT đầu thấp để nộp thuế, có trờng hợp đợc hoàn lại thuế Việc sử dụng hoá đơn giả phổ biến, hầu nh khu vực kinh tế có sử dụng hoá đơn giả Ngoài ra, doanh nghiệp lợi dụng lỏng lẻo quản lý cán thuế, làm đơn xin tạm ngng kinh doanh, xin giải thể, dùng hoá đơn GTGT mua đợc bán cho doanh nghiệp khác, thực chất hoạt động thông đồng với cán thuế để kinh doanh trốn thuế Năm là, việc ban hành hệ thống văn pháp lý: qua ba năm thực luật thuế GTGT, Bộ Tài đà có hàng trăm văn hớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn trớc Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành, tổ chức quản lý thu thuế, cha nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Nguyên nhân sâu xa khó khăn, vớng mắc nêu nớc ta chuyển sang kinh tế vận hành theo chế thị trờng từ kinh tế sản xuất nhỏ, hệ thống tài ngân hàng cha phát triển kịp với đà tăng trởng kinh tế, nên việc toán tiền hàng mua bán trao đổi hàng hoá chủ yếu luồng ngân hàng, khó kiểm soát Theo số liệu thống kê, tiền mặt lu thông hệ thống ngân hàng năm 1999 tăng 17% so với năm 1998 Mặt khác, ngời dân cha có thói quen sử dụng hoá đơn, chứng từ mua bán Thêm vào đó, thuế GTGT nớc ta chứa đựng nhiều quy định bất cập, không hợp lý so víi thùc tiƠn nỊn kinh tÕ - x· héi níc ta hiƯn 2.3 Mét sè ý kiÕn ®Ị suất nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT doanh nghiƯp VỊ mỈt lý thut cịng nh thùc tiƠn, thuế GTGT đà chứng tỏ u việt hẳn so với hình thức thu cũ thuế doanh thu Thực tế cho thấy nớc từ lâu đà áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Trong ba năm thực Luật thuế GTGT, Ban đạo lt th míi cđa ChÝnh phđ cïng c¸c bé, c¸c ngành địa phơng đà bám sát tình hình thực tế, đề xuất triển khai biện pháp tháo gỡ kịp thời khó khăn, vớng mắc trình thực thuế GTGT luật thuế khác Chính phủ Thủ tớng Chính phủ đà ban hành nhiều nghị định định thực thuế GTGT luật thuế Trong đó, Nghị số 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngày 03/09/1999; nghị số 240/2000/NQ-UBTVQH10 ngày 27/10/2000 Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội khoá X đà bổ xung thêm số danh mục hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT số hàng hoá, dịch vụ Để giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, tính riêng 10 tháng đầu năm 1999, quan chức đà điều chỉnh giảm thuế nhập cho 850 mặt hàng vật t, nguyên liệu vµ cho kÐo dµi thêi gian nép thuÕ nhËp khÈu, thuế GTGT thêm 30 ngày hàng nguyên vËt liƯu nhËp khÈu Bé Tµi chÝnh cịng cã thông t hớng dẫn việc áp dụng thuế GTGT cho ngành đặc thù nh: điện, bu viễn thông, hàng không, hàng hải; lĩnh vực nh: cho thuê tài chính, tín dụng, ngân hàng, kinh doanh bảo hiểm, xổ số kiến thiết, đầu t nớc ngoài, gia công xuất Để phát huy mặt tích cùc cđa Lt th GTGT thêi gian tíi cÇn tiếp tục nghiên cứu, bổ xung, hoàn thiện sách thuế GTGT thực có hiệu số giải pháp mang tính chất kiến nghị sau đây: Về đối tợng chịu thuế: Mở rộng đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt tối đa hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB cho phù hợp nguyên tắc chung thuế GTGT (thuế đánh tất loại hàng hoá, dịch vụ) Về thuế suất thuế GTGT: Mức thuế suất phụ thuộc vào yêu cầu điều tiết quốc gia thời kỳ định Mặt khác phụ thuộc vào cấu điều tiết hệ thống thuế Thuế GTGT chiếm phần chủ yếu cấu thuế đánh vào tiêu dùng xà hội Việc điều tiết đảm bảo đợc yêu cầu công theo chiều ngang song lại dễ thu, gặp phản ứng Cho nên quốc gia coi trọng điều tiết vào tiêu dùng xà hội, quy định mức thuế suất thuế GTGT cao Ngợc lại, coi trọng điều tiết vào thu nhập, bảo đảm yêu cầu công theo chiều dọc giảm nhẹ mức thuế suất thuế GTGT để nâng tổng thu thuế thu nhập lên Số lợng thuế suất: Số lợng thuế suất đơn giản hoá trình tính thu thuế, thể tính xác chất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập loại thuế Kinh nghiệm nớc khu vực thÕ giíi chØ ¸p dơng hai møc th st th GTGT (bao gồm mức thuế suất 0%) Giải pháp cho vấn đề nớc ta thời gian tới là: giảm số lợng thuế suất tối đa mức (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu; 10% áp dụng cho tất ) Tuy nhiên để thực đợc điều phải đảm bảo yêu cầu sau: - Xác định mức thuế suất phải đảm bảo không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc - Mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất nớc phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA - Mức thuế suất phải đảm bảo công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, biến động lớn giá không ảnh hởng đến đời sống nhân dân Mức thuế suất dự kiến 8% 10% (vào năm 2005) Trong đó, xếp lại để hạn chế sản phẩm, dịch vụ, thuộc nhóm thuế suất 8%, lại nhóm thuế suất 10%, tiến tới ¸p dơng mét møc th st lµ 10% VỊ phơng pháp tính thuế: Hiện nay, luật thuế cho phép sử dụng hai phơng pháp tính thuế tùy theo đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trình độ hạch toán kế toán sở kinh tế Điều phù hợp với trình độ phát triĨn cha cao cđa nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, nhng l¹i t¹o nhiỊu bÊt cËp, nhiỊu khe hë cho viƯc gian th, lËu th nh ®· ®Ị cËp Giải pháp kiến nghị là: - Thực thống phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế có nhiều u điểm; tránh đợc vận động không cần thiết tiền thuế từ đối tợng nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc ngợc lại - Phân loại hộ kinh doanh có quy mô nhỏ, thu nhập thÊp khái diƯn ph¶i nép th GTGT chi phí quản lý cao so với lợng thuế thu đợc Quy định mức doanh số xác định đối tợng hộ kinh doanh nhỏ để chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỷ lệ % ấn định doanh thu - Đẩy mạnh thực chế độ kế toán hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển đối tợng sang áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Trên sở đó, mở rộng diện tính theo phơng pháp khấu trừ thuế tạo điều kiện cho việc sử dụng phơng pháp tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ thuế - Đối với đối tợng khác nh HTX, công ty trách nhiệm hữu hạn bắt buộc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Về hoàn thuế GTGT Đẩy nhanh tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn vốn cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Để rút ngắn thời gian hoàn thuế hạn chế gian lận thuế, ngành thuế cần phải nhanh chóng vi tính hoá công tác quản lý thuế Điều thực đợc cấp hoá đơn cho mặt hàng lĩnh vực kinh doanh mà số thuế Tất liệu đợc nối mạng cho tất cục thuế cục thuế có phận kiểm tra nguồn gốc hoá đơn, giá trị hoá đơn mạng máy tính Cần đề cao trách nhiệm sở trớc hồ sơ xin đợc hoàn thuế, đồng thời đơn giản hoá thủ tục xin đợc hoàn thuế tăng cờng kiểm tra, tra quan thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế cần thực hiện: - Hoàn thiện văn pháp luật thuế, đặc biệt thuế GTGT Hệ thống văn pháp luật đợc tách riêng thành hệ thống văn thuế hệ thống văn hành đảm bảo mục tiêu đơn giản, công không làm thiệt hai cho c¸c doanh nghiƯp Doanh nghiƯp tù tÝnh, tù kê khai nộp thuế kho bạc nhà nớc Cơ quan thuế có chức kiểm tra, giám sát việc chấp hành nghĩa vụ thuế đối tợng nộp thuế - Hoàn chỉnh chế độ xử phạt hành lĩnh vực thuế, đảm bảo tính nghiêm minh thực nghĩa vụ thuế - Cải cách hệ thống kế toán thuế GTGT cho đơn giản, dễ hiểu, dễ thực - Nâng cao tính hiệu công tác quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ Hiện nay, cho phép đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ sử dụng hoá đơn thuế GTGT §èi víi kinh doanh lín tÝnh th theo phơng pháp trực tiếp, hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo phơng pháp khoán, sử dụng hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT Trong thời gian tới Bộ Tài cần nghiên cứu loại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mà hiệu để chống in giả Hạn chế tối đa thiệt hại tình trạng sử dụng hoá đơn giả gây áp dụng mẫu hoá đơn thống toàn quốc hạn chế cho đăng ký sử dụng hoá đơn đặc thù Có đủ số lợng chứng từ, hoá đơn thống toàn quốc để áp dụng cho ngành nghề, khu vực kinh tế khác Nhanh chóng nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc nhằm quản lý chặt chẽ việc phát hành sử dụng hoá đơn chứng từ đối tợng nộp thuế Ngành thuế phối hợp với quan pháp luật khác kiểm tra, phát xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tợng chịu thuế, nộp thuế nớc nhà đầu t nớc Việt Nam Nhiều nớc giới coi dịch vụ t vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc th Bé phËn nµy cã tính độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời, để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, nên có quy định chấp nhận chi phí t vấn thuế loại chi phí hợp lý, hợp lệ để tÝnh thu nhËp chÞu th VỊ tỉ chøc thùc thuế GTGT Công tác tổ chức thực Luật thuế GTGT đóng vai trò định sách thuế GTGT thật vào đời sống kinh tế-xà hội cách hữu hiệu Vì cần thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp sau: - Chú trọng thờng xuyên nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán thuế trang bị phơng tiện đại cần thiết đáp ứng yêu cầu dông tác quản lý thu thuế GTGT Đây khâu quan trọng định tính thực thi, tính hiệu sách thuế GTGT, việc quản lý thu thuế GTGT phức tạp nên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán thuế yếu hay thiết bị phơng tiện quản lý lạc hậu quản lý tốt thuế GTGT, làm gia tăng tợng trốn thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nớc Nếu thuế GTGT đợc quản lý tốt có tác dụng thúc đẩy thực nghiêm túc công tác sổ sách, chứng từ hoá đơn, giúp khắc phục đợc tình trạng thất thu thuế Có sách động viên hợp lý đội ngũ cán ngành thuế, sở, kết hợp công tác giáo dục thờng xuyên quản lý chặt chẽ đội ngũ để chống tiêu cực lệch lạc - Tăng cờng công tác kiểm tra, tra thuế, thực đồng bộ, nghiêm túc biện pháp kinh tế, nghiệp vụ hành công tác hành thu thuế GTGT; phối hợp chặt chẽ quan thuế với quan quản lý thị trờng, quan thực thi pháp luật nhằm ngăn chặn, hạn chế tình trạng hoá đơn chứng từ, hợp đồng giả, khống, thiếu độ tin cậy để trốn thuế, gây thất thu thuế cho ngân sách Nhà nớc, thị trờng biến động, cấu lao động bị xáo trộn - Tiếp tục đẩy mạnh công tác thông tin, tuyên truyền sách thuế GTGT nhiều hình thức sinh động, thiết thực đến tầng lớp nhân dân xà hội Cần tuyên truyền, hớng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình hoàn thuế tới sở tính, nộp thuế Điều nµy nh»m gióp cho mäi ngêi hiĨu râ bÈn chÊt nắm đợc u điểm thuế GTGT, tránh hiểu lầm, nhận thức không đúng, gây ngộ nhận không hiểu biết thuế GTGT tạo nên khe hở cho kẻ khác lợi dụng, gây bất an nhân dân, qua khuyến khích ngời an tâm, mạnh dạn đầu t vốn để giúp kinh tế có thêm lợng vốn cần thiết cho nhu cầu phát triển Về lâu dài, cần kết hợp với ngành giáo dục nghiên cứu đa kiến thức luật thuế vào chơng trình giáo dục công dân trờng phổ thông để giáo dục cho công dân tơng lai ý thức, trách nhiệm quyền lợi việc tự giác đóng thuế Mẫu sổ: 01 GTKT- 3LL Ký hiệu: AA/02 Số: 0000001 Hoá đơn giá trị gia tăng Liên 1:(Lu) Ngày tháng năm 200 Đơn vị bán hàng Địa chỉ: Số tài khoản §iƯn tho¹i: MS Hä tªn ngêi mua: Tên đơn vị Địa chỉ: Hình thức toán: MS STT Tên hàng hoá Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiền A B C 3=1x2 Céng tiỊn hµng: ThuÕ suÊt GTGT: % TiÒn thuÕ GTGT: Tỉng céng tiỊn to¸n: Sè tiỊn viÕt b»ng ch÷: Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) -Mẫu số 01 GTKT-3L-01 hoá đơn tự in, đuôi 01 số lợng mẫu hoá đơn tự in tổ chức, cá nhân đăng kí sử dụng; Ví dụ: tổ chức, cá nhân đăng kí mẫu hoá đơn tự in GTKT kí hiệu ghi là; MÉu sè: 01 GTKT- 3L-01( 02, 03, 04, 05) ... vốn doanh nghiệp, giảm hiệu hoạt động đồng vốn doanh nghiệp chịu hội kinh doanh thiếu vốn 2.2 Đánh giá kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Thuế GTGT đời để khắc phục việc đánh thuế trùng lặp thuế doanh. .. tính thuế - Giá tính thuế: giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn Giá tính thuế hàng hoá nhập giá nhập cửa (CIF) cộng với thuế nhập Ngoài ra, giá tính thuế. .. Những vấn đề kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 1.1 Những vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm,lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT * Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu,một

Ngày đăng: 13/09/2012, 14:43

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan