(Luận án tiến sĩ) Nghiên Cứu Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Tới Chất Lượng Thông Tin Báo Cáo Tài Chính Của Các Doanh Nghiệp Nhỏ Và Vừa Việt Nam

-øùøù -TÔ THÞ THU TRANG

NGHIÊN CþU CÁC NHÂN TÞ ¾NH H¯ÞNG ¾N CH¾T L¯þNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CþA CÁC DOANH NGHIÞP NHÞ VÀ VþA VIÞT NAM

LU¾N ÁN TI¾N S) NGÀNH K¾ TOÁN

HÀ NÞI - 2024

TR¯ÞNG ¾I HÞC KINH T¾ QUÞC DÂN

-øùøù -TÔ THÞ THU TRANG

NGHIÊN CþU CÁC NHÂN TÞ ¾NH H¯ÞNG ¾N CH¾T L¯þNG THÔNG TIN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CþA CÁC DOANH NGHIÞP NHÞ VÀ VþA

LÞI CAM OAN

Tôi ã ßc và hißu vß các hành vi vi ph¿m sÿ trung thÿc trong hßc thu¿t Tôi

cam k¿t b¿ng danh dÿ cá nhân r¿ng lu¿n án vßi ß tài “Nghiên cÿu các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam” này do tôi tÿ thÿc hißn và không vi ph¿m yêu c¿u vß sÿ trung thÿc

trong hßc thu¿t

Nghiên cÿu sinh

Tô Thß Thu Trang

CH¯¡NG 1: TÞNG QUAN VÞ V¾N Þ NGHIÊN CþU 10

1.1 Tßng quan các ph±¡ng pháp ti¿p c¿n và o l±ßng ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 10

1.1.1 o l±ßng theo ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n 14

1.1.2 o l±ßng dÿa trên tính thích hÿp cÿa thông tin 14

1.1.3 o l±ßng theo mßt sß y¿u tß cÿ thß cÿa báo cáo tài chính 15

1.1.4 o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 17

1.2 Quan ißm nghiên cÿu và nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 21

1.2.1 Quan ißm nghiên cÿu vß ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 21

1.2.2 Nghiên cÿu các nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 26

1.2.3 Mßi liên hß cÿa các nhân tß ¿nh h±ßng vßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 27

1.3 Tßng quan các nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa 32

1.3.1 Các nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa doanh nghißp nhß và vÿa 32

1.3.2 Mßi liên hß cÿa các nhân tß ¿nh h±ßng vßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa 34

1.4 Kho¿ng trßng nghiên cÿu và v¿n ß c¿n nghiên cÿu 39

K¾T LU¾N CH¯¡NG 1 42

CH¯¡NG 2: C¡ SÞ LÝ THUY¾T VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CþU 43

2.1 Khung khái nißm cho báo cáo tài chính 43

2.1.1 Ph¿m vi và mÿc tiêu cÿa báo cáo tài chính 43

2.1.2 Khung khái nißm cho báo cáo tài chính cÿa doanh nghißp nhß và vÿa 47

2.2 Ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính và các thußc tính ánh giá ch¿t l±ÿng50 2.2.1 Ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 50

2.2.2 Các thußc tính ánh giá ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 54

2.3 Doanh nghißp nhß và vÿa 59

2.3.1 óng góp kinh t¿ và xã hßi cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa 59

2.3.2 Xác ßnh doanh nghißp nhß và vÿa cho mÿc ích báo cáo tài chính 60

2.3.3 ¿c ißm doanh nghißp nhß và vÿa ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính 63

2.4 Các lý thuy¿t nßn và v¿n dÿng cho nghiên cÿu 77

2.4.1 Lý thuy¿t thông tin hÿu ích 77

2.4.2 Lý thuy¿t ¿i dißn/ÿy nhißm 78

2.5 Xây dÿng mô hình và gi¿ thuy¿t nghiên cÿu 80

2.5.1 ß xu¿t mô hình nghiên cÿu 80

2.5.2 Xây dÿng các gi¿ thuy¿t nghiên cÿu 81

K¾T LU¾N CH¯¡NG 2 85

CH¯¡NG 3: PH¯¡NG PHÁP NGHIÊN CþU 86

3.1 Xây dÿng quy trình nghiên cÿu 86

3.2 Nghiên cÿu ßnh tính 87

3.2.1 ßi t±ÿng tham gia th¿o lu¿n 88

3.2.2 K¿t qu¿ th¿o lu¿n 89

3.3 Nghiên cÿu ßnh l±ÿng 100

3.3.1 Công cÿ thu th¿p dÿ lißu 101

3.3.2 Thi¿t k¿ m¿u nghiên cÿu và thu th¿p dÿ lißu 102

3.3.3 Ph±¡ng pháp phân tích 105

K¾T LU¾N CH¯¡NG 3 109

CH¯¡NG 4: K¾T QU¾ NGHIÊN CþU 110

4.1 K¿t qu¿ nghiên cÿu 110

4.1.1 K¿t qu¿ nghiên cÿu ßnh tính 110

4.1.2 K¿t qu¿ nghiên cÿu ßnh l±ÿng s¡ bß 111

4.1.3 K¿t qu¿ nghiên cÿu ßnh l±ÿng chính thÿc 112

4.2 Phân tích các nhân tß ¿nh h±ßng tßi các thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam 115

4.2.1 Phân tích ß tin c¿y cÿa thang o 115

4.2.2 Phân tích nhân tß khám phá EFA 118

4.2.3 Phân tích nhân tß kh¿ng ßnh (CFA) 121

4.2.4 Phân tích mô hình c¿u trúc tuy¿n tính (SEM) 124

K¾T LU¾N CH¯¡NG 4 129

CH¯¡NG 5 TH¾O LU¾N K¾T QU¾ NGHIÊN CþU VÀ KHUY¾N NGHÞ 130

5.1 Tóm t¿t k¿t qu¿ nghiên cÿu 130

5.2 Th¿o lu¿n k¿t qu¿ nghiên cÿu 131

5.2.1 Th¿o lu¿n vß các thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghißp nhß và vÿa t¿i Vißt Nam 131

5.2.2 Th¿o lu¿n vß nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam 137

5.3 Mßt sß khuy¿n nghß 151

5.3.1 Khuy¿n nghß ßi vßi doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam 151

5.3.2 Khuy¿n nghß ßi vßi Các c¡ quan giám sát 159

5.4 Nhÿng h¿n ch¿ và h±ßng nghiên cÿu t±¡ng lai 160

DANH MþC CÁC Tþ VI¾T T¾T

AAA : Hißp hßi k¿ toán Hoa kÿ (American Association of Accountants) AIA : Vißn k¿ toán Hoa Kÿ (American Institute of Accountants)

AICPA : Vißn k¿ toán công chÿng Hoa Kÿ (American Institute of Certified Public Accountants)

BCTC : Báo cáo tài chính

BCTHTC : Báo cáo tình hình tài chính

BCKQHKD: Báo cáo k¿t qu¿ ho¿t ßng kinh doanh BCLCTT : Báo cáo l±u chuyßn tißn tß

CL : Ch¿t l±ÿng CLTT : CLTT

CMKTQT : Chu¿n mÿc k¿ toán qußc t¿ DN : Doanh nghißp

DNNVV : Doanh nghißp nhß và vÿa

FASB : Hßi ßng chu¿n mÿc k¿ toán tài chính Hoa Kÿ (The Financial Accounting Standards Board)

HT : Hß thßng

HTKSNB : Hß thßng kißm soát nßi bß HTTT : Hß thßng thông tin

HTTTKT : Hß thßng thông tin k¿ toán

IASB : Hßi ßng chu¿n mÿc k¿ toán qußc t¿ (The International Accounting Standard Board)

IASC : þy ban chu¿n mÿc k¿ toán qußc t¿ (The International Accounting Standards Committee)

IFAC : Liên oàn k¿ toán qußc t¿ (International Federation of Accountants) IFRS cho SMEs: Chu¿n mÿc báo cáo tài chính qußc t¿ cho doanh nghißp nhß và vÿa IFRS : Chu¿n mÿc báo cáo tài chính qußc t¿

CNTT : Công nghß thông tin (Information technology) KSNB : Kißm soát nßi bß

KT : K¿ toán

KTQT : K¿ toán qu¿n trß

DANH MþC B¾NG BIÞU

B¿ng 1.1 Tßng hÿp các ph±¡ng pháp o l±ßng CLTT BCTC 11

B¿ng 2.1: ßnh ngh)a và quan ißm vß CLTT BCTC 51

B¿ng 2.2 Tiêu chí phân lo¿i DNNVV theo quy mô/khu vÿc cÿa Vißt Nam 62

B¿ng 2.3 Tßng hÿp các gi¿ thuy¿t nghiên cÿu và c¡ sß lý thuy¿t 84

B¿ng 3.1: Danh sách các ßi t±ÿng tham gia th¿o lu¿n 88

B¿ng 3.2: K¿t qu¿ th¿o lu¿n vß nhân tß cÿa mô hình nghiên cÿu và các thußc tính o l±ßng CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam 90

B¿ng 3.3: K¿t qu¿ ánh giá mÿc ß ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß trong mô hình ß xu¿t theo ý ki¿n cÿa các chuyên gia 91

B¿ng 3.4: Thang o nháp ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính trong các doanh nghißp nhß và vÿa t¿i Vißt Nam 92

B¿ng 3.5 Thang o nháp nhân tß Vai trò cÿa nhà qu¿n trß 96

B¿ng 3.6 K¿t qu¿ th¿o lu¿n thang o Vai trò cÿa nhà qu¿n trß 96

B¿ng 3.7 Thang o nháp nhân tß Nng lÿc cÿa k¿ toán 98

B¿ng 3.8 K¿t qu¿ th¿o lu¿n thang o Nng lÿc cÿa k¿ toán 98

B¿ng 3.9 Thang o chính thÿc ±ÿc mã hóa 99

B¿ng 4.1 K¿t qu¿ nghiên cÿu ßnh tính 110

B¿ng 4.2: K¿t qu¿ ch¿y Cronbach’s Alpha nghiên cÿu ßnh l±ÿng s¡ bß 111

B¿ng 4.3: K¿t qu¿ thßng kê phi¿u kh¿o sát hÿp lß 114

B¿ng 4.4: K¿t qu¿ thßng kê theo hình thÿc pháp lý, thßi gian ho¿t ßng và l)nh vÿc kinh doanh cÿa m¿u kh¿o sát hÿp lß 114

B¿ng 4.5: K¿t qu¿ ánh giá ß tin c¿y cÿa thang o 116

B¿ng 4.6: K¿t qu¿ kißm ßnh KMO và Bartlett’s Test 118

B¿ng 4.7: Ph±¡ng sai trích các nhân tß 119

B¿ng 4.8: Ma tr¿n xoay các nhân tß 120

B¿ng 4.9: Chß báo ß phù hÿp mô hình cÿa t¿t c¿ các nhân tß (mô hình ¿y ÿ) 122

B¿ng 4.10: Tßng ph±¡ng sai trích rút (AVE) cÿa các nhân tß và ma tr¿n t±¡ng quan giÿa các khái nißm 123

B¿ng 4.11 K¿t qu¿ kißm ßnh các bi¿n trong mô hình nghiên cÿu 127

B¿ng 4.12: B¿ng tßng hÿp k¿t qu¿ kißm ßnh các gi¿ thuy¿t nghiên cÿu 128

B¿ng 5.1: ánh giá vß thußc tính Thích hÿp cÿa BCTC 131

B¿ng 5.2: ánh giá vß thußc tính Trình bày trung thÿc cÿa BCTC 133

B¿ng 5.3: ánh giá vß thußc tính Dß hißu cÿa BCTC 134

B¿ng 5.4: ánh giá vß thußc tính Có thß so sánh cÿa BCTC 135

B¿ng 5.5: ánh giá vß thußc tính Kßp thßi cÿa BCTC 136

B¿ng 5.6: ánh giá vß Vai trò cÿa nhà qu¿n trß cÿa DNNVV Vißt Nam 137

B¿ng 5.7: ánh giá vß Nng lÿc cÿa k¿ toán cÿa DNNVV Vißt Nam 144

DANH MþC S¡ Þ, HÌNH

S¡ ß 1.1: Mô hình nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa Heidi Vander Bauwhede

(2001) 29

S¡ ß 1.2: Mô hình nhân tß ¿nh h±ßng ¿n CL HTTTT k¿ toán cÿa Jufri Darma (2018) 29

S¡ ß 1.3: Mô hình nhân tß ¿nh h±ßng ¿n CLTT BCTC cÿa Hari Setiyawati (2013)32 S¡ ß 2.1: Mô hình vai trò qu¿n lý cÿa BCTC /Trách nhißm gi¿i trình 46

S¡ ß 2.2: Mô hình tính hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh cÿa BCTC 47

S¡ ß 2.3: Mô hình nghiên cÿu 81

S¡ ß 3.1: Quy trình thÿc hißn các ph±¡ng pháp nghiên cÿu cÿ thß 87

S¡ ß 3.2 Trình tÿ thÿc hißn nghiên cÿu ßnh l±ÿng 101

S¡ ß 5.1: Chißu ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß trong mô hình 130

Hình 4.1: Mô hình phân tích nhân tß kh¿ng ßnh CFA 124

Hình 4.2 K¿t qu¿ phân tích mô hình c¿u trúc tuy¿n tính SEM 126

DANH MþC PHþ LþC

PHþ LþC 01 TÞNG QUAN CÁC NHÂN TÞ VÀ MÔ HÌNH NGHÊN CþU

NHÂN TÞ ¾NH H¯ÞNG TÞI CLTT BCTC 177

PHþ LþC 02 TÞNG QUAN K¾T QU¾ NGHIÊN CþU CÁC NHÂN TÞ ¾NH H¯ÞNG TRþC TI¾P VÀ GIÁN TI¾P TÞI CLTT BCTC TRONG CÁC DOANH NGHIÞP NHÞ VÀ VþA 184

PHþ LþC 03 DÀN BÀI TH¾O LU¾N CHUYÊN GIA 199

PHþ LþC 04: B¾NG CÂU HÞI KH¾O SÁT 205

PHþ LþC 05: STANDARDIZED REGRESSION WEIGHTS 208

PHþ LþC 06: DANH SÁCH TÞNG HþP DOANH NGHIÞP KH¾O SÁT VÀ NH¾N PHI¾U HþP LÞ 210

PH¾N MÞ ¾U 1 Lý do chßn ß tài

CLTT BCTC là mßt khái nißm rßng, không chß ß c¿p ¿n thông tin tài chính mà còn ß c¿p ¿n các thông tin thuy¿t minh và các thông tin phi tài chính khác hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh (Ferdy van Beest và cßng sÿ, 2009) Ch¿t l±ÿng thông tin BCTC chßu ¿nh h±ßng bßi nhißu y¿u tß, các nhân tß bên trong, nhân tß bên ngoài và ¿c ißm cÿa tÿng lo¿i hình DN s¿ ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC theo các cách khác nhau.Thông tin là nhân tß chính y¿u t¿o ra sÿ thành công, gia tng kh¿ nng c¿nh tranh, t¿o ra giá trß gia tng và cung c¿p nhÿng s¿n ph¿m và dßch vÿ có ích cho khách hàng (Laudon và Laudon, 2007) Ruzevicius và Gedminaite (2007) ã chß ra hißu qu¿ cÿa ho¿t ßng kinh doanh phÿ thußc vào ch¿t l±ÿng cÿa thông tin và các tß chÿc không chß xem xét thông tin là mßt y¿u tß hß trÿ, mà còn là mßt s¿n ph¿m hß trÿ cho quá trình qu¿n lý Ruzevicius và Gedminaite (2007) cho r¿ng qu¿n trß CLTT trß thành mßt trong nhÿng nhân tß chính cÿa qu¿n trß tß chÿc Ngày càng nhißu ¡n vß tin t±ßng r¿ng, thông tin có ch¿t l±ÿng là nhân tß quan trßng t¿o nên thành công cho ¡n vß hß (Wang và cßng sÿ., 1998), thông tin k¿ toán không ¿m b¿o ch¿t l±ÿng s¿ trß nên vô dÿng ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng và có thß d¿n ¿n vißc ra quy¿t ßnh sai (Kieso và cßng sÿ., 2007) Nói cách khác, n¿u thông tin trong tß chÿc có ch¿t l±ÿng tßt, tß chÿc s¿ ho¿t ßng tßt, và ng±ÿc l¿i n¿u thông tin có ch¿t l±ÿng x¿u s¿ gây ra mßi e dßa cho sÿ tßn t¿i cÿa tß chÿc, do ó CLTT r¿t quan trßng cho sÿ phát trißn bßn vÿng cÿa mßt tß chÿc (Ismail, 2009)

ßnh ngh)a vß DNNVV dÿa trên các ¿c tính ßnh tính thì Doanh nghißp nhß và vÿa là doanh nghißp ßc l¿p vß m¿t pháp lý, có thß tr±ßng cß phi¿u h¿n ch¿ và ißu hành bßi mßt cá nhân hay mßt nhóm chÿ sß hÿu DN chß n¿m giÿ mßt ph¿n nhß cß phi¿u trên thß tr±ßng, ±ÿc qu¿n lí bßi chính chÿ sß hÿu ho¿c ßng sß hÿu (Bolton, 1971) T¿i Vißt Nam, tiêu chí phân lo¿i DNNVV cing khác nhau theo tÿng giai o¿n phát trißn kinh t¿ Lu¿t Hß trÿ DNNVV (2017) xác ßnh tiêu chí cÿa DNNVV Vißt Nam bao gßm DN nhß, DN vÿa, DN siêu nhß, theo sß l±ÿng lao ßng tham gia b¿o hißm xã hßi bình quân nm, áp ÿng tiêu chí: Tßng ngußn vßn không quá 300 tÿ ßng ho¿c Tßng doanh thu nm tr±ßc lißn kß không quá 300 tÿ ßng DNNVV Vißt Nam ±ÿc chia theo l)nh vÿc gßm: nông nghißp, lâm nghißp, thÿy s¿n; công nghißp và xây dÿng; th±¡ng m¿i và dßch vÿ (Nghß ßnh 80/2021/N-CP, 2021) Doanh nghißp nhß và vÿa (DNNVV) là thành ph¿n kinh t¿ nhißu tißm nng và ngày càng góp ph¿n quan trßng trong sÿ tng tr±ßng và phát trißn kinh t¿ cÿa các qußc gia trên th¿ gißi Theo Ecorys (2012), Châu Âu có kho¿ng 20,7 trißu DNNVV, chi¿m 98% tßng sß DN và sÿ dÿng kho¿ng 67% tßng sß lao ßng

Vßi các qußc gia ASEAN, DNNVV là x±¡ng sßng cho sÿ phát trißn kinh t¿ bßn vÿng cÿa ASEAN, h¡n 96% tßng sß DN là DNNVV, chi¿m 50-85% sß vißc làm trong n±ßc, óng góp tÿ 30-53% GDP (ASEAN, 2020) T¿i Vißt Nam, DNNVV là thành ph¿n kinh t¿ quan trßng trong nßn kinh t¿, DNNVV t¿o vißc làm, tng thu nh¿p cho ng±ßi lao ßng và óng góp cho ngân sách nhà n±ßc Theo báo cáo cÿa Cÿc ng ký kinh doanh (Bß K¿ ho¿ch và ¿u t±), hißn nay, c¿ n±ßc có kho¿ng 870 nghìn DN ang ho¿t ßng; h¡n 26.000 hÿp tác xã vßi tßng sß 6,8 trißu thành viên, 2,5 trißu lao ßng và h¡n 5,1 trißu hß kinh doanh Quy mô các c¡ sß s¿n xu¿t kinh doanh ß Vißt Nam chÿ y¿u là vÿa và nhß (chi¿m trên 94%), t¿o ra kho¿ng mßt trißu vißc làm (chi¿m 49%) lÿc l±ÿng lao ßng trên ph¿m vi c¿ n±ßc (VCCI, 2021) Vì th¿, theo Perera và Chand (2015) thông tin k¿ toán ±ÿc cung c¿p bßi các DN này là ¿c bißt quan trßng Tuylßn m¿nh vß sß l±ÿng nh±ng ho¿t ßng s¿n xu¿t kinh doanh cÿa các DNNVV th±ßng nhß l¿,vßn phÿc vÿ cho ho¿t ßng s¿n xu¿t kinh doanh h¿n ch¿ và kh¿ nng ti¿p c¿n vßn tÿ các ngânhàng th±¡ng m¿i g¿p r¿t nhißu khó khn, mßt ph¿n do ch¿t l±ÿng thông tin cÿa BCTC khôngÿ tin c¿y (Ph¿m Thành Trung, 2016)

Toàn c¿u hóa ã d¿n ¿n vißc mß rßng thß tr±ßng, tng c±ßng c¿nh tranh và gi¿m nhÿng c¿n trß cho các DN khi tham gia vào thß tr±ßng qußc t¿, do ó DNNVV cing ph¿i ßi m¿t vßi các v¿n ß phÿc t¿p nh± các công ty niêm y¿t lßn (Ricci và cßng sÿ., 2010) Vißc nâng cao mÿc ß minh b¿ch và ch¿t l±ÿng thông tin BCTC s¿ giúp cho các DNNVV tng kh¿ nng thu hút vßn ¿u t± n±ßc ngoài, dß dàng tham gia vào thß tr±ßng vßn và tng c¡ hßi phát trißn cho DNNVV ß c¿ thß tr±ßng trong n±ßc và qußc t¿ þy ban Chu¿n mÿc K¿ toán qußc t¿ (IASB) cing ban hành hß thßng chu¿n mÿc BCTC qußc t¿ ßi vßi các DNNVV (IFRS cho SMEs), ißu này thß hißn vai trò quan trßng và c¿n thi¿t ßi vßi vißc cung c¿p thông tin k¿ toán cÿa các DNNVV nh¿m áp ÿng nhu c¿u cÿa h¡n 95% các DNNVV trên toàn th¿ gißi

T±¡ng tÿ nh± các nghiên cÿu ã ±ÿc công bß bßi Page (1984), Collis và Javis (2000), Sian và Roberts (2009), Maingot và Zeghal (2006), Mazars (2008), Ploybut (2012)… t¿i các n±ßc phát trißn và ang phát trißn Tr¿n Thß Thanh H¿i (2012), Tr¿n ình Khôi Nguyên (2013), Hß Xuân Thÿy (2016), L±u Ph¿m Anh Thi (2018), Nguyßn Thß Ánh Linh (2019)… ã chß ra r¿ng, ßi t±ÿng sÿ dÿng thông tin BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam còn th¿p, các ßi t±ÿng sÿ dÿng thông tin ch±a hài lòng vßi CLTT do các DNNVV công bß (Tr¿n ình Khôi Nguyên, 2013)… do ó ¿t ra nghi v¿n ph¿i chng CLTT BCTC nói chung và CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam nói riêng còn ch±a thÿc sÿ hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin Tính hÿu ích cÿa thông tin BCTC có thß bß suy gi¿m do nhißu nguyên nhân khác nhau nh±: áp lÿc

vß cân ßi lÿi ích - chi phí, hß thßng BCTC ch¿m thích ÿng vßi sÿ thay ßi, rÿi ro vß sai sót, gian l¿n, ng±ÿng nh¿n thÿc cÿa các bên liên quan, và tác ßng khác tÿ môi tr±ßng k¿ toán (Tr¿n Thß Thanh H¿i, 2015) Trong ó áp lÿc vß cân ßi lÿi ích - chi phí cÿa DNNVV Vißt Nam d¿n tßi vißc cung c¿p thông tin tài chính tiêu tßn nhißu chi phí ß thu th¿p, xÿ lý, so¿n th¿o các BCTC ho¿c cho kißm toán; h¡n nÿa còn ph¿i xem xét các chi phí phát sinh tÿ phía ng±ßi sÿ dÿng nh± thu th¿p, phân tích, hay lo¿i bß nhÿng thông tin thÿa (L±u Ph¿m Anh Thi, 2018) Trong khi lÿi ích mang l¿i tÿ thông tin ch¿ng h¿n sÿ áp ÿng mßt yêu c¿u pháp lý, th±¡ng m¿i, hay cÿng cß hình ¿nh tài chính cÿa DN, t¿o nißm tin cho khách hàng và nhà ¿u t± (ßi vßi ng±ßi so¿n th¿o), ho¿c có thß là nhÿng k¿t qu¿ phân tích, dÿ báo phù hÿp và áng tin c¿y cho vißc ra quy¿t ßnh (ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng thông tin)… có thß không t±¡ng xÿng vßi chi phí ã bß ra (Hß Xuân Thÿy, 2016) Nói khác i, tính hÿu ích cÿa thông tin tài chính bß gi¿m sút n¿u chi phí v±ÿt quá lÿi ích mang l¿i tÿ vißc cung c¿p - sÿ dÿng thông tin ißu này gây ra áp lÿc r¿t lßn ¿n vißc cung c¿p thông tin tài chính hÿu ích n¿u yêu c¿u quá cao vß lÿi ích mang l¿i cÿa thông tin tÿ phía nhà n±ßc, ng±ßi sÿ dÿng so vßi kh¿ nng áp ÿng cÿa DNNVV (Dang-Duc-Son, 2006)

Trong nhÿng th¿p kÿ qua, mßt sß nghiên cÿu ã nh¿n m¿nh t¿m quan trßng cÿa CLTT BCTC trong các DNNVV vß vißc gi¿m thông tin b¿t ßi xÿng giÿa DNNVV vßi các chÿ nÿ (Hope và cßng sÿ, 2011; Collis, 2012; Luypaert và cßng sÿ., 2015); gi¿m thißu chi phí nÿ cÿa các DNNVV (Minnis, 2011; Hope và cßng sÿ 2013; Vander Bauwhede và cßng sÿ, 2015); CLTT BCTC là y¿u tß quan trßng trong vißc ra quy¿t ßnh ¿u t± (Financial Reporting Council, 2015) M¿c dù c¿ các nghiên cÿu và các c¡ quan chuyên môn ßu ánh giá cao t¿m quan trßng cÿa CLTT BCTC cÿa các DNNVV, nh±ng các nghiên cÿu vß nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa các ßi t±ÿng này ít ±ÿc tìm th¿y (OECD, 2004), và sÿ chú ý chß ±ÿc tng lên khi IFRS cho SMEs (2009) ±ÿc ban hành (Evans và cßng sÿ, 2005) Trong khi các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC ã ±ÿc nghiên cÿu rßng rãi ß các công ty ¿i chúng lßn (Healy và Wahlen, 1999; Dechow và cßng sÿ, 2010) nh±ng cùng chÿ ß này trong các DNNVV ã bß bß quên tÿ lâu Tuy nhiên, vai trò cÿa DNNVV trong nßn kinh t¿ ngày càng ±ÿc kh¿ng ßnh bßi tÿ lß óng góp vào GDP cÿa các qußc gia, hßi nh¿p kinh t¿ qußc t¿ d¿n tßi các òi hßi ngày mßt kh¿t khe vß tính minh b¿ch cÿa thông tin tài chính có kh¿ nng so sánh trong vißc tham gia vào thß tr±ßng vßn, thu hút ¿u t± (Hß Xuân Thÿy, 2016)…¿t ra yêu c¿u CLTT BCTC cÿa DNNVV c¿n ph¿i ±ÿc c¿i thißn, áp ÿng nhu c¿u sÿ dÿng thông tin cÿa ng±ßi dùng

BCTC là k¿t qu¿ c¿ quá trình tß chÿc công tác k¿ toán ß mßi DN, t¿o ra s¿n ph¿m là thông tin k¿ toán hÿu ích nh¿m cung c¿p cho các ßi t±ÿng có nhu c¿u phù hÿp ß ±a ra các quy¿t ßnh kinh t¿ T¿i Vißt Nam, khó khn hißn nay cÿa các DNNVV là thi¿u vßn cho ho¿t ßng s¿n xu¿t kinh doanh Nh±ng vißc ti¿p c¿n ngußn vßn vay cÿa ngân hàng g¿p nhißu khó khn mà mßt trong nhÿng nguyên nhân liên quan ¿n công tác k¿ toán Cÿ thß, BCTC ±ÿc cung c¿p bßi các DNNVV th±ßng không ¿m b¿o tính minh b¿ch trong BCTC, sß sách k¿ toán ch±a ±ÿc thÿc hißn ¿y ÿ, chính xác, minh b¿ch, công khai Vißc qu¿n lý ho¿t ßng kinh doanh cÿa doanh nghißp cing mang tính ch¿t gia ình, báo cáo chính thÿc th±ßng th¿p h¡n tình tr¿ng thÿc t¿ M¿t khác, DNNVV th±ßng bán hàng không có hÿp ßng, không tuân thÿ ch¿ ß phát hành hóa ¡n bán hàng, không thanh toán qua ngân hàng,… T¿t c¿ nhÿng ißu này ã làm cho vißc phân tích, ánh giá tình hình tài chính cÿa DNNVV không ÿ ß tin c¿y, ¿nh h±ßng ¿n quy¿t ßnh xem xét c¿p tín dÿng cÿa các tß chÿc tín dÿng ßi vßi doanh nghißp (Tr¿n Thß Ngßc C¿m và Nguyßn Thß Ngßc H±¡ng, 2015) Bên c¿nh ó, nhÿng nghiên cÿu vß t¿m quan trßng cÿa các BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam không nhißu, ¿c bißt là các nghiên cÿu vß nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa DNNVV l¿i càng ít (Nguyßn Bích Ngßc, 2018)

Theo cách ti¿p c¿n coi trßng quy trình s¿n xu¿t thông tin cÿa McFie (2006), các nhân tß ngußn nhân lÿc ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC hßi tÿ ß các nhân tß vß ng±ßi s¿n xu¿t, l¿p trình bày và công bß thông tin BCTC cÿa DN cÿ thß là Vai trò cÿa nhà qu¿n trß và Nng lÿc cÿa k¿ toán Các nghiên cÿu tißn nhißm ßu nh¿n th¿y CLTT BCTC cÿa các DNNVV là th¿p dÿa trên thang ißm trung bình cÿa các thußc tính ch¿t l±ÿng, tuy nhiên, vißc thußc tính nào ang ±ÿc ánh giá ß mÿc ß ra sao theo thang ißm o l±ßng ß thÿc hißn t¿p trung c¿i thißn thußc tính ó trong ißu kißn ngußn lÿc có h¿n cÿa DNNVV thì ch±a có nghiên cÿu nào chß rõ Tÿng nhân tß trên s¿ ¿nh h±ßng theo cách khác nhau tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC cÿa DNNVV nh± tính Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Dß hißu, Có thß so sánh và Kßp thßi Vißc xem xét tÿng thußc tính CLTT BCTC ang ±ÿc ánh giá ß mÿc ß nào, thußc tính nào ã áp ÿng yêu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng, thußc tính nào ch±a áp ÿng yêu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin là c¿n thi¿t nh¿m chß rõ các thußc tính c¿n thi¿t ph¿i c¿i thißn ß áp ÿng yêu c¿u cÿa ng±ßi dùng

trong bßi c¿nh DNNVV là nhÿng ¡n vß h¿n ch¿ vß ngußn lÿc Bên c¿nh ó, vißc nghiên

cÿu ánh giá mÿc ß ¿nh h±ßng cÿa tÿng nhân tß Vai trò cÿa nhà qu¿n trß và Nng lÿc cÿa k¿ toán tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC ß chß ra nhÿng tßn t¿i tÿ bên trong doanh nghißp là ngußn lÿc s¿n xu¿t thông tin BCTC và ±a ra các ki¿n nghß c¿i thißn CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam giúp nâng cao ß minh b¿ch cÿa thông tin BCTC áp ÿng yêu c¿u hßi nh¿p kinh t¿ qußc t¿ cÿa các DNNVV là yêu c¿u c¿p thi¿t c¿n thÿc hißn

Trong bßi c¿nh hißn nay, nghiên cÿu h±ßng tßi o l±ßng CLTT BCTC cÿa các ßi t±ÿng DNNVV theo ¿y ÿ các thußc tính ch¿t l±ÿng ±ÿc công bß bßi FASB và IASB (2008) nh¿m xem xét thÿc tr¿ng tÿng thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam còn ch±a thÿc sÿ ±ÿc quan tâm úng mÿc Các nghiên cÿu nh¿m ánh giá CLTT BCTC cÿa DNNVV Vißt Nam hißn ang ß mÿc ß nào, ã ÿ áp ÿng nhu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin trong ißu kißn ngußn lÿc cÿa các DNNVV này còn vô cùng h¿n ch¿ hay ch±a còn hi¿m th¿y Vßi quan ißm ti¿p c¿n coi trßng quy trình t¿o l¿p thông tin h±ßng tßi xem xét tÿng thußc tính CLTT BCTC, xác ßnh ¿nh h±ßng ßng thßi và trÿc ti¿p cÿa các nhân tß (Vai trò nhà qu¿n trß, Nng lÿc cÿa k¿ toán) tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC ß ±a ra các khuy¿n nghß c¿i thißn CLTT BCTC c¿n ±ÿc l¿p ¿y ß thu¿n lÿi cho DNNVV tÿng b±ßc hoàn thißn vißc minh b¿ch thông tin áp ÿng nhu c¿u ngày càng cao cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin V¿y câu hßi ¿t ra khi xem xét CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam là: Tÿng thußc tính CLTT BCTC h±ßng ¿n sÿ hÿu ích ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng BCTC cÿa DNNVV Vißt Nam ang ±ÿc ánh giá ß mÿc ß nào? Thußc tính nào ã áp ÿng ±ÿc nhu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng, thußc tính nào c¿n thi¿t ph¿i c¿i thißn nh¿m gia tng CLTT BCTC? Nhân tß Vai trò cÿa nhà qu¿n trß và Nng lÿc cÿa k¿ toán có ¿nh h±ßng nh± th¿ nào ¿n tÿng thußc tính CLTT BCTC và mÿc ß ¿nh h±ßng cÿa chúng tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC ±ÿc ánh giá nh± th¿ nào? Theo sÿ hißu bi¿t cÿa tác gi¿, t¿i Vißt Nam ch±a có nghiên cÿu nào i tìm hißu và tr¿ lßi các câu hßi nghiên cÿu trên, xu¿t phát tÿ kho¿ng trßng trong nghiên cÿu lý

thuy¿t và nhu c¿u thÿc t¿, nên lu¿n án chßn ß tài: Nghiên cÿu các nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam

2 Mÿc tiêu nghiên cÿu

Mÿc tiêu tßng quát cÿa lu¿n án là t¿p trung vào nghiên cÿu các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa DNNVV Vißt Nam theo cách ti¿p c¿n coi trßng quá trình s¿n xu¿t thông tin ±ÿc ß xu¿t bßi McFie (2006), theo ó, các nhân tß thußc vß ngußn nhân lÿc bên cÿa DNNVV Vißt Nam ±ÿc xác ßnh là có ¿nh h±ßng m¿nh tßi CLTT BCTC ±ÿc cung c¿p bßi các DN này, tuy nhiên, mÿc ß ¿nh h±ßng nh± th¿ nào tßi CLTT BCTC thông qua các thußc tính ch¿t l±ÿng: Thích hÿp; Trình bày trung thÿc; Dß hißu; Có thß so sánh; Kßp thßi c¿n ±ÿc xem xét Bên c¿nh ó, các thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam ang ±ÿc ng±ßi sÿ dÿng thông tin BCTC cÿa các DN này ánh giá ß mÿc ß nào c¿n nghiên cÿu bß sung, qua ó lu¿n án ±a ra nhÿng ki¿n nghß vß các nhân tß ¿nh h±ßng và mÿc ß ¿nh h±ßng tßi tÿng thußc tính CLTT nh¿m nâng cao CLTT BCTC ß áp ÿng tßt nh¿t nhu c¿u thông tin ngày càng cao cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin trong các DNNVV Vißt Nam Cÿ thß, lu¿n án thÿc hißn nh¿m ¿t ¿n ba mÿc tiêu:

Thÿ nh¿t: Xác ßnh cách thÿc o l±ßng ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

thông qua các thußc tính CLTT BCTC phù hÿp vßi các DNNVV Vißt Nam

Thÿ hai: Xem xét ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß ¿n tÿng thußc tính ch¿t l±ÿng

thông tin báo cáo tài chính trong các DNNVV Vißt Nam

Thÿ ba: ánh giá sÿ ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n tÿng thußc

tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính trong các DNNVV Vißt Nam ß tÿ ó ±a ra nhÿng ki¿n nghß nh¿m c¿i thißn CLTT BCTC theo tÿng thußc tính CLTT

3 Câu hßi nghiên cÿu

Tÿ nhÿng v¿n ß ±ÿc trình bày trên, ß ¿t ±ÿc mÿc tiêu nghiên cÿu nh± ã gißi thißu, lu¿n án ¿t ra ba câu hßi nghiên cÿu nh± sau:

Câu hßi 1: Các thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các DNNVV

Vißt Nam ang ±ÿc ánh giá nh± th¿ nào?

Câu hßi 2: Các nhân tß thußc vß ngußn nhân lÿc (Vai trò cÿa nhà qu¿n trß; Nng

lÿc cÿa k¿ toán) ¿nh h±ßng nh± th¿ nào ¿n tÿng thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các DNNVV Vißt Nam?

Câu hßi 3: ßnh h±ßng c¿i thißn CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam nh±

th¿ nào?

4 ßi t±ÿng, ph¿m vi nghiên cÿu

ßi t±ÿng nghiên cÿu

ßi t±ÿng nghiên cÿu trong lu¿n án là ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính và ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß tßi CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam

Ph¿m vi nghiên cÿu

+ Ph¿m vi không gian: Nghiên cÿu ±ÿc thÿc hißn t¿i các DNNVV Vißt Nam theo tiêu chí quy mô ±ÿc xác ßnh theo quy ßnh cÿa Vißt Nam – Lu¿t doanh nghißp nhß và vÿa (2017) và Nghß ßnh sß 80/2021/N-CP) Lu¿n án không ß c¿p tßi các DN siêu nhß, các DNNVV có vßn ¿u t± trÿc ti¿p n±ßc ngoài (FDI), DNNVV có trách nhißm gi¿i trình công khai và phát hành BCTC theo mÿc ích chung cho ßi t±ÿng bên ngoài DN (IASB, 2009) t¿p trung t¿i 3 thành phß lßn: Hà Nßi, à N¿ng và thành phß Hß Chí Minh ¿i dißn cho ba trung tâm kinh t¿ cÿa Vißt Nam n¡i t¿p trung sß l±ÿng DNNVV lßn chi¿m 76,7% tßng sß DNNVV c¿ n±ßc (VCCI, 2021)

+ Ph¿m vi thßi gian: Lu¿n án sÿ dÿng danh sách DNNVV ±ÿc cung c¿p bßi Sß k¿ ho¿ch ¿u t± cÿa các thành phß Hà Nßi, à N¿ng và thành phß Hß Chí Minh có dÿ lißu t¿i thßi ißm 31/12/2021 vßi tình tr¿ng ang ho¿t ßng

Thßi gian ti¿n hành kh¿o sát chính thÿc tÿ tháng 3/2022 ¿n h¿t tháng 5/2022 + Ph¿m vi nßi dung: Có nhißu nhóm nhân tß ¿nh h±ßng ¿n ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa các DNNVV, ¿nh h±ßng trÿc ti¿p ho¿c gián ti¿p, nhóm các nhân tß ±ÿc ti¿p c¿n theo Nhóm nhân tß bên trong và Nhóm nhân tß bên ngoài doanh nghißp Trong ph¿m vi nghiên cÿu cÿa Lu¿n án theo cách ti¿p c¿n coi trßng quy trình s¿n xu¿t thông tin cÿa McFie (2006), lu¿n án chßn ti¿p c¿n theo nhóm nhân tß ngußn nhân lÿc bên trong cÿa DNNVV ¿nh h±ßng trÿc ti¿p tßi CLTT BCTC cÿa các ßi t±ÿng này Tÿ tßng quan nghiên cÿu và nßn t¿ng lý thuy¿t k¿t thÿa tÿ các nghiên cÿu trong và ngoài n±ßc, hai nhân tß ±ÿc chß ra hßi tÿ trong h¿u h¿t các nghiên cÿu mà tác gi¿ lu¿n án ti¿p c¿n ±ÿc là: Vai trò cÿa nhà qu¿n trß và Nng lÿc cÿa k¿ toán ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC thông qua các thußc tính CLTT trong các DNNVV Vißt Nam ây là hai nhân tß ¿nh h±ßng có tính quy¿t ßnh tßi vißc l¿p, trình bày và công bß thông tin BCTC cÿa DN, là các tác nhân ¿u tiên theo cách ti¿p c¿n vß chußi cung ÿng BCTC cÿa DN, do ó, vißc xem xét các nhân tß này ¿nh h±ßng nh± th¿ nào tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam mang tính quan trßng K¿ thÿa thang o cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) và chßnh sÿa cho phù hÿp vßi nßi dung nghiên cÿu trong bßi c¿nh DNNVV Vißt Nam, CLTT BCTC lÿa chßn nghiên cÿu theo quan ißm hßi tÿ cÿa FASB và IASB (2008), các thußc tính ±a vào nghiên cÿu trong mô hình nghiên cÿu gßm các thußc tính c¡ b¿n là Thích hÿp, Trình bày trung thÿc và các thußc tính bß sung Có thß so sánh, Dß hißu và Kßp thßi

5 Ph±¡ng pháp nghiên cÿu

Ph±¡ng pháp nghiên cÿu cÿa lu¿n án là ph±¡ng pháp hßn hÿp g¿n k¿t và gi¿i thích, bao gßm ph±¡ng pháp ßnh tính và ßnh l±ÿng

Ph±¡ng pháp ßnh tính: ±ÿc thÿc hißn b¿ng ph±¡ng pháp th¿o lu¿n vßi chuyên

gia là các gi¿ng viên, cán bß thußc vÿ ch¿ ß k¿ toán – kißm toán, K¿ toán viên, K¿ toán tr±ßng, Phÿ trách k¿ toán, Tßng giám ßc/Giám ßc… có trình ß chuyên môn tÿ cÿ nhân trß lên và thßi gian làm vißc tÿ 3 nm trß lên Mÿc ích cÿa nghiên cÿu ßnh tính là ß kh¿ng ßnh nhân tß ±a vào mô hình nghiên cÿu là phù hÿp vßi bßi c¿nh nghiên cÿu, lÿa chßn các thußc tính o l±ßng CLTT BCTC cho nghiên cÿu, hißu chßnh và bß sung các thang o o l±ßng CLTT BCTC, các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam

Ph±¡ng pháp ßnh l±ÿng: Nghiên cÿu ßnh l±ÿng ±ÿc sÿ dÿng ß ánh giá các

thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam, o l±ßng mÿc ß ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß ¿n tÿng thußc tính CLTT BCTC Cÿ m¿u ß nghiên cÿu dÿa trên chßn m¿u thu¿n tißn, nghiên cÿu ti¿n hành kh¿o sát các ßi t±ÿng bên trong DN có ¿nh h±ßng tßi quá trình l¿p, trình bày và công bß thông tin BCTC (nhà qu¿n trß- Giám ßc, Tßng giám

ßc, chÿ tßch HQT) Tác gi¿ sÿ dÿng kÿ thu¿t xÿ lý và phân tích dÿ lißu b¿ng ph¿n mßm SPSS 20.0 và AMOS ti¿n hành kißm ßnh thông qua các b±ßc: ánh giá ß tin c¿y các thang o b¿ng kißm ßnh Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tß khám phá EFA b¿ng kißm ßnh KMO, Phân tích nhân tß kh¿ng ßnh (CFA) và phân tích mô hình c¿u trúc tuy¿n tính (SEM)

6 Nhÿng óng góp mßi cÿa lu¿n án

Xem xét và ßi chi¿u vßi các nghiên cÿu ±ÿc thÿc hißn bßi các nhà khoa hßc tr±ßc ây, lu¿n án ã óng góp mßi nhÿng v¿n ß sau:

- Tác gi¿ ã hß thßng hóa lý thuy¿t CLTT BCTC, ph±¡ng pháp o l±ßng CLTT BCTC và các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC trong các DN nói chung, DNNVV nói riêng tÿ nhÿng nghiên cÿu tr±ßc ây trên th¿ gißi và Vißt Nam Nßi dung này bao gßm vißc hß thßng hóa nßn t¿ng lý thuy¿t CLTT BCTC, ¿c ißm cÿa DNNVV và ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß cing nh± ¿c ißm cÿa DNNVV tßi CLTT BCTC Vißc tßng hÿp này giúp các nhà nghiên cÿu ti¿p theo ti¿p c¿n lý thuy¿t CLTT BCTC và các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC cÿa các DNNVV mßt cách có hß thßng và dß dàng h¡n

- Nghiên cÿu này dÿa trên Lý thuy¿t ÿy nhißm và Lý thuy¿t thông tin hÿu ích ß bißn gi¿i mßi quan hß giÿa các nhân tß ¿nh h±ßng tßi các thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam Do h¿n ch¿ vß ngußn lÿc và ¿nh h±ßng bßi các ¿c ißm ¿c thù (sÿ chia tách giÿa quyßn qu¿n lý và quyßn kißm soát, h¿n ch¿ vß ngußn lÿc…) nên vißc áp ÿng thông tin hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh trong quá trình sÿ dÿng thông tin báo cáo tài chính còn nhißu b¿t c¿p Theo quan ißm coi trßng quy trình t¿o l¿p thông tin áp ÿng yêu c¿u ng±ßi sÿ dÿng, các nhân tß thußc vß ngußn nhân lÿc (Vai trò cÿa nhà qu¿n trß và Nng lÿc cÿa k¿ toán) cÿa DNNVV là nhÿng nhân tß ±ÿc xem là có ¿nh h±ßng m¿nh tßi CLTT BCTC ±ÿc cung c¿p bßi các DN này Theo ó, Lý thuy¿t ÿy nhißm, Lý thuy¿t thông tin hÿu ích sÿ dÿng trong nghiên cÿu là c¡ sß nßn t¿ng bißn gi¿i mßi quan hß ÿy nhißm gây ra b¿t cân xÿng thông tin, kém hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin BCTC cÿa DNNVV Vißt Nam

- Vß ph±¡ng dißn ph±¡ng pháp nghiên cÿu, nghiên cÿu ã ti¿n hành xây dÿng, hißu chßnh, bß sung thang o o l±ßng các nhân tß ¿nh h±ßng tßi tÿng thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính cÿa doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam Không chß dÿng l¿i ß phân tích nhân tß khám phá nh± các nghiên cÿu tißn nhißm, nghiên cÿu ã phân tích nhân tß kh¿ng ßnh, phân tích mô hình c¿u trúc tuy¿n tính ß chß rõ tính ¿nh h±ßng cÿa nhân tß Vai trò cÿa nhà qu¿n trß, Nng lÿc cÿa k¿ toán cÿa các doanh nghißp nhß và vÿa Vißt Nam ¿nh h±ßng tßi tÿng thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính gßm: Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Có thß so sánh, Dß hißu và Kßp thßi

- K¿t qu¿ nghiên cÿu cho th¿y các thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam gßm: Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Dß hißu, Có thß so sánh, Kßp thßi ßu ±ÿc ánh giá ß mÿc ß trung bình, thußc tính Trình bày trung thÿc ±ÿc ánh giá th¿p

h¡n các thußc tính khác Bi¿n ßc l¿p Nng lÿc cÿa k¿ toán ¿nh h±ßng tßi t¿t c¿ các thußc tính CLTT BCTC cÿa các DNNVV Vißt Nam theo thÿ tÿ nh± sau: Thích hÿp (0,649), Trình bày trung thÿc (0,623), Có thß so sánh (0,459), Dß hißu (0,376), Kßp thßi (0,287) Bi¿n ßc l¿p Vai trò cÿa nhà qu¿n trß ¿nh h±ßng tßi các thußc tính CLTT BCTC l¿n l±ÿt là: Kßp thßi (0,211), Trình bày trung thÿc (0,170), Thích hÿp (0,113) và không t±¡ng ßng vßi k¿t qu¿ các nghiên cÿu tißn nhißm dÿa trên giá trß trung bình cÿa CLTT BCTC, k¿t qu¿ cÿa nghiên cÿu này nh¿n th¿y Vai trò cÿa nhà qu¿n trß không ¿nh h±ßng tßi thußc tính Dß hißu và Có thß so sánh

- Trên c¡ sß k¿t qu¿ nghiên cÿu, lu¿n án khuy¿n nghß và ß xu¿t các gi¿i pháp nh¿m c¿i CLTT BCTC trong các DNNVV Vißt Nam ßi vßi các DNNVV Vißt Nam vßi ngußn lÿc h¿n ch¿, cân nh¿c giÿa áp lÿc lÿi ích - chi phí trong quá trình cung c¿p thông tin BCTC, các DNNVV Vißt Nam có thß ánh giá, nhìn nh¿n tính ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß tßi tÿng thußc tính CLTT BCTC mßt cách chi ti¿t ß t¿p trung vào các thußc tính còn h¿n ch¿, phát huy nhÿng thußc tính ã ±ÿc ánh giá phù hÿp nh¿m gia tng CLTT BCTC áp ÿng nhu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin BCTC, áp ÿng yêu c¿u hßi nh¿p qußc t¿ ngày càng sâu rßng, khuy¿n nghß vß l¿p, trình bày và công bß thông tin báo cáo tài chính; khuy¿n nghß tng c±ßng vai trò cÿa nhà qu¿n trß; khuy¿n nghß c¿i thißn nng lÿc cÿa k¿ toán; khuy¿n nghß vßi các c¡ quan giám sát…

7 K¿t c¿u cÿa lu¿n án

Ngoài ph¿n mß ¿u và k¿t lu¿n, lu¿n án bao gßm 5 ch±¡ng cÿ thß: Ch±¡ng 1: Tßng quan vß v¿n ß nghiên cÿu

Ch±¡ng 2: C¡ sß lý thuy¿t và mô hình nghiên cÿu Ch±¡ng 3: Ph±¡ng pháp nghiên cÿu

Ch±¡ng 4: K¿t qu¿ nghiên cÿu

Ch±¡ng 5: Th¿o lu¿n k¿t qu¿ nghiên cÿu và khuy¿n nghß Tài lißu tham kh¿o

Phÿ lÿc

CH¯¡NG 1: TÞNG QUAN VÞ V¾N Þ NGHIÊN CþU

1.1 Tßng quan các ph±¡ng pháp ti¿p c¿n và o l±ßng ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

Dÿa theo khuôn m¿u cÿa CMKT qußc t¿ (IAS 01), CLTT BCTC là “cung c¿p thông tin tài chính hÿu ích vß DN cho các ¿u t± hißn t¿i, tißm nng và ng±ßi cho vay, chÿ nÿ khác trong vißc ±a ra quy¿t ßnh” ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng, CLTT BCTC ±ÿc ßnh ngh)a là sÿ phù hÿp ß sÿ dÿng bao gßm: Chính xác, ¿y ÿ, Phù hÿp, Kßp thßi và Nh¿t quán (Baltzan, 2012) IASB (2008) cho r¿ng, CLTT BCTC ±ÿc hißu nh± là nhÿng thußc tính làm cho nhÿng thông tin trình bày trên các BCTC trß nên hÿu ích ßi vßi nhÿng ng±ßi sÿ dÿng thông tin bao gßm: Có thß hißu ±ÿc, Thích hÿp, áng tin c¿y, Có thß so sánh Dù mßi quan ißm và ßnh ngh)a vß ch¿t l±ÿng thông tin tuy có khác nhau nh±ng nhìn chung ßu có sÿ thßng nh¿t trong cách nhìn nh¿n CLTT BCTC ph¿i ¿m b¿o ±ÿc các ¿c tr±ng c¡ b¿n cÿa thông tin và phÿ thußc vào y¿u tß c¿m nh¿n, ánh giá cÿa ng±ßi có nhu c¿u sÿ dÿng

Trong b¿t kÿ mßt nghiên cÿu nào có liên quan ¿n ch¿t l±ÿng BCTC, m¿c dù ch¿t l±ÿng BCTC óng vai trò là nhân tß ¿nh h±ßng hay nhân tß bß ¿nh h±ßng thì vißc o l±ßng ch¿t l±ÿng BCTC là r¿t quan trßng, vì nó quy¿t ßnh ¿n hißu qu¿ mßt cußc nghiên cÿu (Nguyßn Thß Ph±¡ng Hßng, 2016) Geert Braam và Ferdy van Beest (2013) cho r¿ng, v¿n ß chính y¿u trong nghiên cÿu vß CLTT BCTC là tìm hißu ph±¡ng thÿc xác ßnh, ánh giá CLTT BCTC Tùy thußc vào mÿc tiêu nghiên cÿu, ¿c ißm mà nhà nghiên cÿu sÿ dÿng các cách thÿc khác nhau ß ánh giá CLTT BCTC (Andra Gajevszky, 2015) Do ó, ß ánh giá CLTT BCTC các nhà nghiên cÿu trong và ngoài n±ßc h¿u nh± ßu t¿p trung ánh giá theo giá trß thông tin trên BCTC các DN mang l¿i Tuy nhiên, CLTT BCTC khó có thß quan sát trÿc ti¿p ±ÿc, xu¿t phát tÿ ¿c ißm này, trong các nghiên cÿu tr±ßc ây cing ã sÿ dÿng nhißu ph±¡ng pháp o l±ßng khác nhau nh±: o l±ßng theo ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n; o l±ßng dÿa trên tính thích hÿp cÿa thông tin; o l±ßng theo mßt sß thußc tính cÿ thß cÿa CLTT BCTC và o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính CLTT và có thß ±ÿc tßng quan theo b¿ng 1.1 sau:

(Specific items as proxies for FRQ)

o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc

• Kißm tra mßi quan hß giÿa sß lißu thu nh¿p (bi¿n k¿ toán) trên lý, ch¿t l±ÿng cÿa kißm soát nßi bß, báo cáo cÿa kißm toán viên, tính dß ßc cÿa thông tin, v.v.), ho¿c các

• ánh giá CLTT BCTC dÿa trên tính hÿu ích cÿa thông tin trong vißc ra quy¿t ßnh ßi vßi các nhà ¿u t± và chÿ nÿ dÿa trên các thußc

• Cung c¿p các ánh giá sâu s¿c vß giá trß kinh t¿ cÿa dÿ lißu thu bßi Khung khái nißm IASB • ÿng trên quan ißm cÿa ng±ßi dùng ch¿ng h¿n nh± ch¿t l±ÿng (hÿu ích) ß làm gì? và ch¿t l±ÿng (hÿu ích) cho ai?

• Thu th¿p c¿ thông tin tài chính và phi tài chính ß hß trÿ vißc ra quy¿t ßnh cÿa ng±ßi dùng

(Specific items as proxies for FRQ)

o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc

• o l±ßng dÿa trên gi¿ ßnh r¿ng lÿi nhu¿n cÿa DN là kho¿n mÿc quan trßng nh¿t trong BCTC

• Các v¿n ß vß phân bißt giÿa các kho¿n lÿi nhu¿n tích liy và không tích liy

• Các công cÿ phát hißn qu¿n trß lÿi nhu¿n cho th¿y t¿m quan trßng cÿa ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n

• Chß xem xét các thông tin ±ÿc công bß trong báo cáo tài chính ß ánh giá CLTT BCTC • Không quan tâm ¿n c¿m nh¿n cÿa ng±ßi dùng

• o l±ßng dÿa trên gi¿ ßnh r¿ng thông tin k¿ toán t±¡ng ÿng trÿc ti¿p vßi giá trß thß tr±ßng nhân và chÿ quan cÿa nhà nghiên cÿu trong vißc o l±ßng ¿y ÿ theo nh¿n thÿc và kinh nghißm cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin BCTC

(Specific items as proxies for FRQ)

o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc

Giá trß hÿp lý - Koonce, Nelson, và Shakespeare (2011); báo cáo cÿa kißm toán viên – Grey và cßng sÿ (2011); kh¿ nng dß ßc cÿa thông tin - Biddle

1.1.1 o l±ßng theo ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n

Qu¿n trß lÿi nhu¿n là “sÿ can thißp có mÿc ích vào quy trình BCTC vßi mÿc ích ¿t ±ÿc mßt sß lÿi ích cá nhân” (Schipper, 1989) Các mô hình dßn tích sÿ dÿng các c¿p ß qu¿n trß lÿi nhu¿n ho¿c ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n làm ¿i dißn cho CLTT BCTC Mßt mô hình ±ÿc nhißu nhà nghiên cÿu sÿ dÿng là mô hình Jones (1991) nh± Gul và cßng sÿ (2003), Dowdell và Krishnan (2004), Beneish (2001)…sÿ dÿng mô hình này xem CLTT BCTC là th±ßc o nghßch ¿o cÿa ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n Mô hình ch¿t l±ÿng dßn tích cÿa Dechow và Dichev (2002) ±ÿc sÿ dÿng bßi Aboody và cßng sÿ (2005), Biddle và cßng sÿ (2009), Francis và cßng sÿ (2005), Nguyßn Thß Thanh Ph±¡ng và ¿ng Ngßc Hùng (2020)…o l±ßng mÿc ß hißu qu¿ cÿa các kho¿n dßn tích ph¿n ánh lên dòng tißn (Tasios và Bekiaris, 2012) Biddle và cßng sÿ (2009) sÿ dÿng mô hình Dechow và Dichev (2002) làm ¿i dißn cho CLTT BCTC trong vißc ánh giá hißu qu¿ ¿u t± Các mô hình ánh giá CLTT BCTC thông qua ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n dÿa trên gi¿ ßnh r¿ng ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n cÿa DN ±ÿc cho là mÿc quan trßng nh¿t trong BCTC là ißm cßt lõi cÿa BCTC Hành vi qu¿n trß lÿi nhu¿n ±ÿc cho là có tác ßng tiêu cÿc ¿n CLTT BCTC b¿ng cách gi¿m tính hÿu ích cÿa thông tin BCTC (Van Tendeloo và Vanstraelen, 2005) ¯u ißm cÿa vißc sÿ dÿng th±ßc o lÿi nhu¿n là có c¡ hßi quan sát k¿t qu¿ cÿa các ¿c ißm công ty vß mÿc ß qu¿n trß lÿi nhu¿n và t±¡ng ßi dß dàng trong vißc thu th¿p dÿ lißu và o l±ßng (Dechow và cßng sÿ., 1995) Do ó, Mbobo và Ekpo (2016) l¿p lu¿n r¿ng h¿u h¿t các nhà phân tích có xu h±ßng sÿ dÿng ph±¡ng pháp này khi phân tích ho¿t ßng cÿa mßt DN Tuy nhiên, mô hình này chß cung c¿p th±ßc o gián ti¿p cho CLTT BCTC và ph±¡ng pháp o l±ßng này là khó phân bißt lÿi nhu¿n mà ban ißu hành có thß chi phßi và lÿi nhu¿n không thß chi phßi (Healy vàWahlen, 1999) Ngoài ra, các ph±¡ng pháp o l±ßng dÿa trên lÿi nhu¿n nh¿n m¿nh t¿m quan trßng cÿa ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n h¡n là CLTT BCTC và không t¿p trung vào thông tin phi tài chính trong quá trình ra quy¿t ßnh

1.1.2 o l±ßng dÿa trên tính thích hÿp cÿa thông tin

Các mô hình liên quan ¿n tính thích hÿp cÿa thông tin th±ßng kißm tra dÿa trên mßi quan hß giÿa giá cß phi¿u và dÿ lißu thu nh¿p ±ÿc báo cáo trên BCTC ißu này nh¿m ánh giá lißu các sß lißu ±ÿc trình bày trên BCTC có hißn thß ±ÿc các thông tin nhà ¿u t± sÿ dÿng ß ánh giá vßn chÿ sß hÿu cÿa DN hay không (Barth và cßng sÿ., 2001) và quan sát mßi liên hß giÿa giá cß phi¿u và các bi¿n sß k¿ toán (Beaver, 2002) Các mô hình ±ÿc sÿ dÿng th±ßng xuyên nh¿t trong nghiên cÿu vß tính thích hÿp cÿa thông tin là các mô hình Ohlson (1995, 1999) ±ÿc sÿ dÿng trong hàng trm bài báo thußc các l)nh vÿc khác nhau Mßt sß sÿ dÿng mô hình Ohlson ß ánh giá CLTT BCTC nh± Aboody và cßng sÿ (2002), Burgstahler và Dichev (1997), Yasas và Perera (2019)…Trong cách ti¿p c¿n dÿa trên tính phù hÿp cÿa thông tin, giá cß phi¿u ±ÿc coi

là giá trß thß tr±ßng cÿa DN, trong khi thông tin k¿ toán trên BCTC ¿i dißn cho giá trß DN ±ÿc l¿p trên dÿ lißu k¿ toán Do ó, các mô hình nh± v¿y o l±ßng CLTT BCTC b¿ng cách t¿p trung vào mßi liên hß giÿa sß lißu k¿ toán và ph¿n ÿng cÿa thß tr±ßng chÿng khoán Tuy nhiên trong tr±ßng hÿp không có thß tr±ßng vßn phát trißn và hißu qu¿, nhÿng thay ßi trong thông tin k¿ toán s¿ không hoàn toàn t±¡ng ÿng vßi nhÿng thay ßi trong giá trß thß tr±ßng cÿa DN Ngoài ra, mô hình này t¿p trung vào quan ißm cÿa nhà ¿u t± M¿c dù mô hình này cung c¿p cái nhìn sâu s¿c vß giá trß kinh t¿ cÿa các sß lißu vß thu nh¿p, Mbobo và Ekpo (2016) l¿p lu¿n r¿ng nó không giúp phân bißt mÿc ß Thích hÿp và Trình bày trung thÿc cÿa thông tin BCTC và nó chß cung c¿p mßt th±ßc o gián ti¿p vß CLTT BCTC

Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) cho r¿ng, các bi¿n sÿ dÿng theo ph±¡ng pháp này chß o l±ßng các thông ßnh l±ÿng ±ÿc cung c¿p trên BCTC, và cing l±u ý r¿ng CLTT BCTC là mßt khái nißm rßng h¡n và không chß bao gßm thông tin tài chính mà còn bao gßm c¿ thông tin phi tài chính, các thông tin phi tài chính này nên ±ÿc ±a vào trong mô hình o l±ßng CLTT BCTC ß o l±ßng mßt cách toàn dißn h¡n n¿u không k¿t qu¿ mô hình s¿ t¿o ra k¿t qu¿ sai lßch T±¡ng tÿ, Abdullahi và Abubakar (2017) tuyên bß r¿ng, ph±¡ng pháp ti¿p c¿n theo tính phù hÿp cÿa thông tin và ghi nh¿n tßn th¿t kßp thßi t¿p trung vào các ¿c tính tài chính cÿa CLTT BCTC vß tính Thích hÿp và Trình bày trung thÿc cÿa thông tin BCTC, chúng không t¿p trung vào các thußc tính phi tài chính ch¿ng h¿n nh± tính Dß hißu và tính Có thß so sánh

Nhißu nghiên cÿu tr±ßc ây vß CLTT BCTC là nghiên cÿu ßnh l±ÿng nh± nghiên cÿu cÿa Barth và cßng sÿ (2008); Chen và cßng sÿ (2010); Dechow và cßng sÿ (2010); Fox và cßng sÿ (2013)… Brüggemann và cßng sÿ (2013) tuyên bß r¿ng, h¿u h¿t các nghiên cÿu vß BCTC trong các tài lißu tr±ßc ây sÿ dÿng các bißn pháp o l±ßng CLTT BCTC ßu dÿa trên c¡ sß dÿ lißu thÿ c¿p, có tính th±¡ng m¿i và vißc xem xét tác ßng ngoài các con sß tßng hÿp v¿n thi¿u Mßt h¿n ch¿ áng kß cÿa các mô hình ßnh l±ÿng là khó xác ßnh lißu k¿t qu¿ cÿa các nghiên cÿu ßnh l±ÿng có bß ¿nh h±ßng bßi nhÿng thay ßi trong trong môi tr±ßng kinh t¿ ho¿c c¡ c¿u khuy¿n khích cÿa doanh nghißp

1.1.3 o l±ßng theo mßt sß y¿u tß cÿ thß cÿa báo cáo tài chính

Các nghiên cÿu theo ph±¡ng pháp này dÿa theo mßt sß y¿u tß cÿ thß trên BCTC nh± báo cáo cÿa kißm toán viên, kh¿ nng dß hißu cÿa thông tin, ch¿t l±ÿng cÿa kißm soát nßi bß, mßt sß thußc tính riêng l¿ nh± Tính kßp thßi, Trình bày trung thÿc, tính Thích hÿp ho¿c ch¿t l±ÿng cÿa các báo cáo ánh giá khác nhau (nh± báo cáo kißm toán) trong các thông tin BCTC ±ÿc sÿ dÿng là các chß báo ¿i dißn chung cho CLTT BCTC Các ph±¡ng pháp này ánh giá tÿng m¿t cÿ thß cÿa BCTC và kißm tra tác ßng cÿa vißc trình bày thông tin cÿ thß trong BCTC ßi vßi quy¿t ßnh cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin ó Mßt sß nghiên cÿu ã sÿ dÿng giá trß hÿp lý (Koonce và cßng sÿ., 2011), ch¿t l±ÿng kißm soát nßi bß (Lajili và cßng sÿ., 2012), báo cáo cÿa kißm toán viên (Gray và cßng

sÿ., 2011) ho¿c kh¿ nng dß hißu cÿa thông tin (Biddle và cßng sÿ 2009) nh± là th±ßc o CLTT BCTC H¡n nÿa, trong danh mÿc này, các thußc tính CLTT BCTC riêng l¿ ±ÿc mßt sß nhà nghiên cÿu sÿ dÿng làm ¿i dißn ß o CLTT BCTC nh± Armstrong và cßng sÿ (2010), Daske và Gebhardt (2006), Davies và Whittred (1980), Jonas và Blanchet (2000), Kythreotis (2014), McDaniel và cßng sÿ (2002), Parry và Groves (1990), Schipper và Vincent (2003), Wolk và cßng sÿ (1992)

Parry và Groves (1990) ã sÿ dÿng tính Kßp thßi nh± mßt ¿i dißn ß o l±ßng CLTT BCTC ß Bangladesh b¿ng cách sÿ dÿng chß sß Singhvi (1968) trong các BCTC cÿa 94 công ty, nghiên cÿu chß ra r¿ng không có mßi liên hß áng kß nào giÿa CLTT BCTC và BCTC ±ÿc l¿p bßi các k¿ toán viên có trình ß chuyên môn Jonas và Blanchet (2000) ã phát trißn các câu hßi vß thußc tính CLTT BCTC riêng bißt ß ánh giá CLTT dÿa trên các khuôn khß khái nißm ±ÿc công bß bßi FASB (1980) và IASC (1989) Các nghiên cÿu tißn nhißm khác dÿa trên các thußc tính CLTT BCTC là McDaniel và cßng sÿ (2002), ã sÿ dÿng các tuyên bß cÿa FASB ß xác ßnh mßt sß thußc tính CLTT BCTC Woods và Marginson (2004) ã làm theo cách ti¿p c¿n và phát trißn t±¡ng tÿ dÿa trên thußc tính CLTT BCTC trên nßn t¿ng các tuyên bß cÿa IASB ß ánh giá CLTT BCTC ¯u ißm chính cÿa cách ti¿p c¿n này là hình thành mßi liên hß trÿc ti¿p giÿa nh¿n thÿc vß ch¿t l±ÿng cÿa các nhóm ng±ßi dùng cÿ thß và sÿ phát trißn cÿa các phép o ch¿t l±ÿng Ngoài ra, Jones và Smith (2014), ã nghiên cÿu vißc sÿ dÿng các th±ßc o thay th¿ vß mÿc ß dß hißu ßi vßi các báo cáo k¿ toán b¿ng cách sÿ dÿng Bài kißm tra nh¿n d¿ng ý ngh)a (MIT) và Kÿ thu¿t xác minh câu (SVT) Kythreotis (2014) cing o l±ßng CLTT BCTC b¿ng cách sÿ dÿng mô hình hßi quy giÿa mÿc ß phù hÿp và ß tin c¿y cÿa thông tin BCTC

Maines (2003), nghiên cÿu i sâu vào phân tích thußc tính “áng tin c¿y” cÿa thông tin trên BCTC, ph±¡ng pháp mà nhóm tác gi¿ sÿ dÿng ß ánh giá vß thußc tính áng tin c¿y này là bao gßm: so sánh các sß lißu k¿ toán vßi CMKT, xem xét v¿n ß công bß l¿i các thông tin k¿ toán, so sánh các ±ßc tính k¿ toán và nh¿n bi¿t dòng tißn t±¡ng lai, nh¿n bi¿t sÿ áng tin c¿y cÿa nhÿng thông tin k¿ toán thông qua vißc sÿ dÿng các thông tin này Mÿc ích cÿa cÿu này nh¿m giúp cho các nhà ho¿ch ßnh chính sách xây dÿng chu¿n mÿc, ng±ßi sÿ dÿng thông tin có thß xác ßnh nhÿng y¿u tß góp ph¿n tng ß tin c¿y cÿa thông tin BCTC

Nghiên cÿu cÿa Davood Khodadady (2012) l¿i xem xét thußc tính “Sÿ thích hÿp” (relevance) thông tin BCTC cÿa 49 ngân hàng t¿i ¾n ß, bao gßm 27 ngân hàng thußc sß hÿu nhà n±ßc và 22 ngân hàng t± nhân Tác gi¿ sÿ dÿng thang o Likert 5 ißm ß o l±ßng danh mÿc gßm 14 thußc tính có ¿nh h±ßng ¿n sÿ thích hÿp cÿa thông tin BCTC, trong ó 10 thußc tính liên quan giá trß dÿ báo và 4 thußc tính liên quan ¿n giá trß xác nh¿n K¿t lu¿n cÿa tác gi¿ là thông tin BCTC cÿa các ngân hàng t± nhân thích hÿp h¡n thông tin BCTC cÿa ngân hàng thußc sß hÿu nhà n±ßc

M¿c dù ph±¡ng pháp sÿ dÿng các thußc tính riêng l¿ cÿa CLTT BCTC cung c¿p th±ßc o trÿc ti¿p vß CLTT BCTC, Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) gi¿i thích r¿ng nó không cung c¿p mßt th±ßc o hoàn chßnh vß CLTT BCTC Ngoài ra, vißc sÿ dÿng các thußc tính CLTT BCTC riêng l¿ không tuân thÿ ph±¡ng pháp Khung khái nißm o l±ßng vß CLTT BCTC vß mÿc ß hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh và nó chß o l±ßng mßt ph¿n khía c¿nh cÿa CLTT BCTC Schipper và Vincent (2003) tuyên bß r¿ng vißc xác ßnh CLTT BCTC theo tính Thích hÿp, Trình bày trung thÿc và Có thß so sánh là mßt thách thÿc vß m¿t thÿc nghißm n¿u mÿc tiêu o l±ßng riêng l¿ các thành ph¿n ó, vì chúng không ßc l¿p vßi nhau nh±ng cing không ph¿i là hoàn toàn t±¡ng thích vßi nhau và ¿c tr±ng cÿa các thußc tính không thß o l±ßng mßt cách ßc l¿p

Tóm l¿i, các ph±¡ng pháp o l±ßng trình bày ß trên chß xem xét thông tin ±ÿc công bß trong BCTC ß ánh giá CLTT BCTC vßi nh¿n thÿc t±¡ng ßi h¿p và bß qua khía c¿nh ng±ßi dùng nh± ch¿t l±ÿng (hÿu ích) cho mÿc ích gì và hÿu ích cho ai? Khung khái nißm cÿa IASB giúp kh¿c phÿc các thi¿u sót trong các ph±¡ng pháp o l±ßng CLTT BCTC ã ±ÿc nghiên cÿu và trình bày ß ph¿n trên

1.1.4 o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

Khác vßi nhÿng nghiên cÿu các thußc tính ch¿t l±ÿng riêng l¿ cÿa thông tin BCTC nêu trên, nhóm tác gi¿ khác nghiên cÿu CLTT BCTC thông qua vißc o l±ßng các thußc tính dÿa trên quan ißm cÿa FASB và IASB Ph±¡ng pháp chÿ y¿u cÿa xu h±ßng này là o l±ßng trên c¡ sß các khái nißm (conceptually- based)

Nghiên cÿu ¿u tiên có thß kß ¿n là cÿa Jonas và Blanchet (2000), m¿c dù mßi

chß dÿng l¿i ß ph¿n nghiên cÿu ßnh tính, hai tác gi¿ ch±a ti¿n hành kißm ßnh thang o và ti¿n hành ph¿n nghiên cÿu ßnh l±ÿng giúp o l±ßng CLTT BCTC b¿ng con sß cÿ thß, tuy nhiên ây là nghiên cÿu ¿t nßn móng cho các nghiên cÿu vß o l±ßng CLTT BCTC trên c¡ sß các khái nißm B¿ng vißc nghiên cÿu, ánh giá nhÿng ±u ißm, h¿n ch¿ cÿa các khuôn m¿u và các quy ßnh vß CLTT BCTC ±ÿc ban hành bßi các tß chÿc (FASB; þy ban chÿng khoán Hoa kÿ) k¿t hÿp vßi nghiên cÿu ßnh tính thông qua vißc th¿o lu¿n vßi các các chuyên gia là các thành viên cÿa þy ban kißm toán, kißm toán viên và nhà qu¿n lý DN, nhóm tác gi¿ ã ti¿n hành xây dÿng thang o o l±ßng CLTT BCTC Theo nghiên cÿu này, CLTT BCTC ±ÿc o l±ßng bßi nm thành ph¿n là: Thích hÿp, áng tin c¿y, Có kh¿ nng so sánh, Nh¿t quán và Rõ ràng

Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) ã sÿ dÿng ph±¡ng pháp o l±ßng dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính CLTT (QCs – based approach) ß o l±ßng ch¿t l±ÿng BCTC cÿa Anh và Mÿ b¿ng ph±¡ng pháp “ho¿t ßng hóa” (operationalize) các thußc tính ch¿t l±ÿng ß ánh giá nhÿng thông tin tài chính và phi tài chính nh¿m xác ßnh tính hÿu ích cÿa thông tin BCTC dÿa trên nghiên cÿu cÿa Jonas và Blanchet (2000) Nghiên cÿu sÿ dÿng 231 báo cáo th±ßng niên cÿa 3 qußc gia là Mÿ, Anh và Hà Lan trong kho¿ng thßi gian nm

2005 và 2007, các tác gi¿ xây dÿng thang o CLTT BCTC cho các thußc tính ch¿t l±ÿng theo quan ißm cÿa FASB và IASB (2008) Thang o này gßm các thành ph¿n: Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Có thß hißu ±ÿc, Có kh¿ nng so sánh, Kßp thßi K¿t qu¿ cho th¿y CLTT BCTC trong các DN Hoa Kÿ (k¿ toán theo US GAAP) có ißm trung bình là 3,47 và 3,58 t±¡ng ÿng vßi nm 2005 và 2007 CLTT BCTC t±¡ng ÿng trong các DN t¿i Anh và Hà Lan (k¿ toán theo IFRS) là 3,46 và 3,57

Trong nghiên cÿu nm 2013, Geert Braam và Ferdy van Beest sÿ dÿng thang o Likert 5 b¿c ß o l±ßng tÿng thußc tính cÿa các thußc tính CLTT BCTC trong các DN niêm y¿t t¿i Hoa Kÿ, Anh Ph±¡ng pháp nghiên cÿu ±ÿc sÿ dÿng là thÿc nghißm, dÿ lißu thu th¿p là thông tin trên BCTC cÿa nm 2010 Dÿa trên các tiêu chí vß CLTT BCTC ±ÿc công bß bßi FASB và IASB (2010), nhóm tác gi¿ ã ti¿n hành xây dÿng thang o o l±ßng CLTT BCTC Thang o này là mßt thang o b¿c 2, bao gßm nm thành ph¿n b¿c 1 là: Thích hÿp (13 bi¿n quan sát), Trình bày trung thÿc (7 bi¿n quan sát), Có thß hißu ±ÿc (6 bi¿n quan sát), Có kh¿ nng so sánh (6 bi¿n quan sát), Kßp thßi (1 bi¿n quan sát) K¿t qu¿ cho th¿y CLTT BCTC trong các DN Hoa Kÿ (k¿ toán theo US GAAP) và các DN Anh (k¿ toán theo IFRS) có ißm trung bình là 2,94 và 3,18

T¿i Vißt Nam, nghiên cÿu cÿa Nguyßn Ph±¡ng Hßng và D±¡ng Thß Khánh Linh

(2014) h±ßng ¿n mÿc tiêu o l±ßng CLTT BCTC trong các DN t¿i Vißt Nam dÿa trên c¡ sß tßng quát các ¿c ißm vß CLTT BCTC ±ÿc ban hành bßi IASB và FASB Thang o CLTT BCTC cÿa nghiên cÿu là thang o b¿c 2, bao gßm sáu thành ph¿n: Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Có kh¿ nng so sánh, Có thß kißm chÿng, Kßp thßi, Có thß hißu ±ÿc ß o l±ßng CLTT BCTC, nhóm tác gi¿ ã ti¿n hành thÿc hißn 137 m¿u kh¿o sát vßi ba nhóm ßi t±ÿng là k¿ toán viên, kißm toán viên và nhà ¿u t± K¿t qu¿ cho th¿y các thành ph¿n CLTT BCTC trong các DN Vißt Nam có giá trß trung bình tÿ 2,79 ¿n 3,45 Trong ó, thußc tính Có kh¿ nng so sánh và Có thß hißu ±ÿc có giá trß trung bình cao nh¿t Các ßi t±ÿng h¿u nh± ßu nh¿n th¿y r¿ng BCTC có sÿ nh¿t quán vß chính sách k¿ toán và mÿc ß trình bày thông tin trên BCTC khá rõ ràng, trong khi ó các thußc tính còn l¿i ±ÿc ánh giá ß mÿc ß trung bình K¿t qu¿ nghiên cÿu cÿa Nguyßn Trßng Nguyên (2016) t¿i 195 công ty niêm y¿t trên TTCK Vißt Nam, sÿ dÿng thang o cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) ß o l±ßng, k¿t qu¿ kh¿o sát CLTT BCTC cho th¿y 18 DN ¿t mÿc khá, 19 DN ¿t mÿc trung bình, còn l¿i 158 DN ¿t mÿc y¿u, kém Nghiên cÿu cÿa Ph¿m Qußc Thu¿n (2016) vßi nghiên cÿu vß CLTT BCTC và các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n CLTT BCTC trong các DN t¿i Vißt Nam, tác gi¿ xây dÿng thang o và o l±ßng CLTT BCTC trong các DN Vißt Nam theo h±ßng ti¿p c¿n toàn dißn quan ißm vß thành ph¿n và c¿p b¿c cÿa khái nißm CLTT BCTC ±ÿc ban hành bßi FASB và IASB (2010) Tác gi¿ tính toán giá trß cÿa CLTT BCTC trên c¡ sß l¿y giá trß trung bình cÿa các bi¿n quan sát (ß xác ßnh giá trß các thußc tính CLTT BCTC) và trung bình cÿa các thußc tính CLTT BCTC (ß xác ßnh giá trß CLTT BCTC) trong các DN t¿i Vißt Nam, k¿t qu¿ ánh giá vßi sß ißm bình quân là 3,76/5 ào Thß Nhung (2020)

lÿa chßn quan ißm o l±ßng CLTT thông tin k¿ toán theo hai thußc tính c¡ b¿n (Thích hÿp và Trình bày trung thÿc) và các thußc tính bß sung (Có thß so sánh, Có thß kißm chÿng, Kßp thßi, Dß hißu), k¿t qu¿ nghiên cÿu cho th¿y các thußc tính bß sung có vai trò lßn h¡n thußc tính c¡ b¿n trong vißc t¿o lên CLTT BCTC cÿa các doanh nghißp xây l¿p niêm y¿t trên TTCK Vißt Nam vßi hß sß hßi quy chu¿n hóa là 0,627 H¿n ch¿ cÿa nghiên cÿu là sÿ dÿng m¿u nghiên cÿu nhß vßi ¿c thù là DNXL nên ch±a ¿i dißn cho toàn bß các doanh nghißp niêm y¿t trên TTCK nói riêng và các doanh nghißp nói chung

Tóm l¿i,các nghiên cÿu tr±ßc ây xem xét CLTT BCTC ß nhißu góc ß khác nhau nh±: ch¿t l±ÿng lÿi nhu¿n (Reported Earnings), b¿ng cách thông qua ánh giá ch¿t l±ÿng cÿa lÿi nhu¿n trên BCTC ß suy ra k¿t lu¿n vß CLTT BCTC (Ali và cßng sÿ., 2009; Ebraheem Saleem Salem Alzoubi, 2012; Leila và cßng sÿ., 2012; M Awais Gulzar, 2011…), ánh giá mßi quan hß giÿa sß lißu lÿi nhu¿n trên BCTC vßi ph¿n ÿng cÿa thß tr±ßng chÿng khoán, qua ó xem xét tính Thích hÿp cÿa thông tin BCTC là tiêu chí ¿i dißn cho CLTT BCTC (Barth và cßng sÿ 2001; Holthausen và Watts, 2001; Nichols và Wahlen, 2004; Schipper và Vincent, 2003…), ch¿t l±ÿng cÿa các công bß trên BCTC (Roudaki 2011; Billings 2011; Caramanolis-Cotelli và Birgul, 1999; Daske và Gebhardt, 2006; Beretta và Bozzolan, 2006), tính Kßp thßi cÿa vißc ghi nh¿n các kho¿n lß (Leuz và cßng sÿ., 2003; Barth và cßng sÿ., 2008; Ball và cßng sÿ., 2005…), sß l¿n BCTC ph¿i trình bày l¿i hay tßn th¿t giá trß thß tr±ßng do BCTC ph¿i trình bày l¿i (Wu, 2001; Hirschey, Smith và Wilson, 2012), công bß l¿i BCTC và gian l¿n BCTC (Schipper và Vicent, 2003; Abbott và cßng sÿ., 2004; Anup và cßng sÿ., 2004; Huang và cßng sÿ., 2011; Sandeep và cßng sÿ., 2007; Srinivasan, 2004; David, 2004; Rezaee, 2003), gian l¿n thông tin phi tài chính (Persons, 2006), tính thi¿t thÿc cÿa giá trß hÿp lý (Hirst và cßng sÿ., 2004), ch¿t l±ÿng cÿa kißm soát nßi bß và rÿi ro công bß thông tin trên BCTC (Beretta và Bozzolan, 2004), công bß thông tin b¿t bußc và thông tin tÿ nguyßn (Watson và cßng sÿ., 2002; Naser và cßng sÿ., 2003; Bader và cßng sÿ., 2010; Eugene và cßng sÿ., 2006;…) mßi quan hß giÿa báo cáo kißm toán và tính hÿu ích cÿa thông tin trên BCTC (Gaeremynck và Willekens, 2003) Các ph±¡ng pháp xem xét CLTT BCTC này m¿c dù r¿t a d¿ng nh±ng ßu bßc lß h¿n ch¿ là dùng mßt y¿u tß cÿa BCTC ß tßng quát hóa cho toàn bß BCTC, bß qua nhißu thußc tính CLTT c¡ b¿n khác nên tính ¿y ÿ và thuy¿t phÿc ch±a cao Bên c¿nh ó, ßi t±ÿng nghiên cÿu ßu là các doanh nghißp niêm y¿t nên tính ¿i dißn cho toàn bß các doanh nghißp trong m¿u nghiên cÿu còn bßc lß h¿n ch¿ do ¿c ißm cÿa DN niêm y¿t không ßng nh¿t vßi các DN ch±a niêm y¿t ho¿c các DN có quy mô nhß h¡n, DNNVV…

Trong nghiên cÿu này, tác gi¿ lÿa chßn ph±¡ng pháp nghiên cÿu dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính CLTT BCTC và k¿ thÿa thang o o l±ßng CLTT BCTC cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) bßi ph±¡ng pháp o l±ßng CLTT BCTC này s¿ giúp xem xét t¿t c¿ các thußc tính CLTT BCTC cùng nhau Ng±ßi dùng ¿t nißm tin cao vào thông tin tài chính cing nh± phi tài chính khi ±a ra quy¿t ßnh phân bß ngußn lÿc (Clarke và

cßng sÿ., 2009) M¿t khác, nhÿng ng±ßi dùng (ho¿c nhóm ng±ßi dùng) khác nhau dÿa vào các ph¿n khác nhau cÿa BCTC ß áp ÿng nhu c¿u thông tin cÿa hß (Hirshleifer và Teoh, 2003) và mßi ng±ßi dùng (ho¿c nhóm ng±ßi dùng) có thß có kÿ vßng vß ch¿t l±ÿng khác nhau (Ball và cßng sÿ., 2003) Trong bßi c¿nh cÿa nghiên cÿu này, cách ánh giá dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính CLTT BCTC là ph±¡ng pháp duy nh¿t tuân thÿ Khung khái nißm cÿa IASB vì nó thÿa nh¿n t¿t c¿ các thußc tính CLTT BCTC là y¿u tß quy¿t ßnh tính hÿu ích cÿa thông tin o l±ßng CLTT BCTC dÿa trên ¿y ÿ các thußc tính CLTT BCTC gi¿i quy¿t các mßi quan tâm sau:

Thÿ nh¿t: M¿c dù không có ßnh ngh)a rõ ràng vß CLTT BCTC (Rathnayake,

2020), khung IASB cung c¿p nhÿng h±ßng d¿n ng¿n gßn nh¿t vß CLTT BCTC và mßi liên hß rõ ràng giÿa các thußc tính CLTT BCTC ±ÿc thß hißn thông qua các BCTC mà ng±ßi dùng yêu c¿u ßi vßi nhu c¿u khác nhau ß ra quy¿t ßnh IASB công nh¿n r¿ng “n¿u thông tin tài chính là hÿu ích thì nó ph¿i phù hÿp và thß hißn trung thÿc nhÿng gì mà nó dÿ ki¿n ¿i dißn” và “tính hÿu ích cÿa thông tin tài chính ±ÿc nâng cao n¿u nó có thß so sánh ±ÿc, có thß kißm chÿng, kßp thßi và dß hißu” (IASB, 2008), do ó Khung khái nißm k¿t nßi các thußc tính CLTT vßi nhau

Thÿ hai: o l±ßng CLTT BCTC dÿa trên các thußc tính ch¿t l±ÿng BCTC là ánh

giá c¿ thông tin tài chính và thông tin phi tài chính nh¿m hß trÿ ng±ßi dùng ra quy¿t ßnh, các nghiên cÿu ißn hình cÿa Abdullahi và Abubakar (2017), Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009), Braam và Beest (2013) Các c¡ quan chuyên môn vß k¿ toán nh± CPA, IASB và các nhà nghiên cÿu nh± Beattie và cßng sÿ (2004), Beretta và Bozzolan (2008) ã chß ra t¿m quan trßng cÿa ph¿n thuy¿t minh trong BCTC IFRS 01 - Báo cáo cÿa Ban giám ßc cÿa IASB thÿa nh¿n r¿ng “Báo cáo cÿa Ban giám ßc cung c¿p cho ng±ßi sÿ dÿng BCTC thông tin tích hÿp cÿa các thông tin BCTC có liên quan…” Các báo cáo này th¿o lu¿n vß thông tin phi tài chính, giúp c¿i thißn sß l±ÿng và ch¿t l±ÿng thông tin cung c¿p cho các nhà ¿u t± và cho vay (Garefalakis và cßng sÿ., 2016) Ball và cßng sÿ (2003) cing nh¿n m¿nh t¿m quan trßng cÿa vißc ánh giá CLTT BCTC mßt cách ¿y ÿ, do ó, các nhà nghiên cÿu cho r¿ng mô hình ánh giá CLTT BCTC mßt cách hißu qu¿ nên k¿t hÿp các khía c¿nh tài chính cing nh± phi tài chính cÿa vißc tuân thÿ các thußc tính thông tin BCTC Tuy nhiên, r¿t ít nghiên cÿu sÿ dÿng mô hình ánh giá CLTT BCTC toàn dißn t¿p trung vào thông tin tài chính và thông tin phi tài chính cÿa BCTC theo các thußc tính CLTT cÿa IASB (Ferdy van Beest và cßng sÿ., 2009; McDaniel và cßng sÿ., 2002; Woods và Marginson, 2004)

Thÿ ba: K¿ thÿa các nghiên cÿu cÿa Jonas và Blanchet (2000), Ferdy van Beest và

cßng sÿ (2009) trong h¡n hai th¿p kÿ qua ã có nhißu nghiên cÿu ti¿p c¿n dÿa trên các thußc tính CLTT trong vißc ánh giá, o l±ßng CLTT BCTC và tham chi¿u thang o o l±ßng cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ.,(2009) ß làm c¡ sß cho các nghiên cÿu cÿa mình P_can (2015) nh¿n th¿y, Khung khái nißm cÿa IASB ã c¿i thißn b¿ng cách h±ßng tßi mÿc tiêu cÿa BCTC là cho mÿc ích chung (b¿ng cách tham chi¿u ¿n ng±ßi

dùng chính), tÿ ó xu¿t hißn mßt sß thußc tính nh¿t ßnh vß thông tin tài chính hÿu ích þng hß l¿p lu¿n này, Achim và Chi_ (2014) xác ßnh r¿ng, CLTT BCTC ±ÿc tng c±ßng nhß các ¿c tính ±ÿc k¿t hÿp trong quan ißm hòa hÿp trong Khung khái nißm cÿa FASB và IASB ban hành Cheung và cßng sÿ (2010) nh¿n th¿y, m¿c dù ý ngh)a cÿa tÿ ch¿t l±ÿng hi¿m khi ±ÿc ß c¿p trÿc ti¿p, tuy nhiên các thußc tính CLTT BCTC v¿n óng góp ßnh ngh)a vß khái nißm ch¿t l±ÿng Botosan và cßng sÿ (2004) cing ÿng hß quan ißm sÿ dÿng Khung khái nißm theo quan ißm hòa hÿp cÿa FASB và IASB ß xem xét vß CLTT BCTC s¿ cho k¿t qu¿ CLTT mßt cách toàn dißn và ¿y ÿ h¡n Theo Francis và cßng sÿ (2004), ngo¿i trÿ cách ti¿p c¿n dÿa trên các thußc tính CLTT BCTC, các mô hình khác ±ÿc sÿ dÿng ß ánh giá CLTT BCTC là các dÿ lißu k¿ toán trong ó các dÿ lißu này tính ¿n ch¿t l±ÿng nßi t¿i cÿa BCTC tÿ quan ißm cÿa ng±ßi l¿p BCTC Ng±ÿc l¿i, các ph±¡ng pháp o l±ßng dÿa trên thußc tính ch¿t l±ÿng là ph±¡ng pháp ti¿p c¿n ch¿t l±ÿng bên ngoài cÿa BCTC tÿ quan ißm cÿa ng±ßi dùng b¿ng cách ánh giá CLTT BCTC tÿ nhu c¿u và mong ÿi cÿa ng±ßi dùng cÿ thß Tóm l¿i, các nghiên cÿu cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009), Braam và Beest (2013), Cheung và cßng sÿ (2010), Jonas và Blanchet (2000), Mbobo và Ekpo (2016), Nguyßn Thß Ph±¡ng Hßng và D±¡ng Thß Khánh Linh (2014), Nguyßn Trßng Nguyên (2016), Ph¿m Qußc Thu¿n (2016), ào Thß Nhung (2020)… cho th¿y cách o l±ßng dÿa trên các thußc tính CLTT ßi vßi CLTT BCTC là mßt ph±¡ng pháp ±ÿc nhißu nhà nghiên cÿu ±a chußng M¿c dù vißc o l±ßng CLTT BCTC mßt cách ¿y ÿ và toàn dißn ±ÿc ±a chußng nh±ng r¿t ít nghiên cÿu thÿc hißn ph±¡ng pháp này mßt cách ¿y ÿ do h¿n ch¿ là dÿ lißu th±ßng ph¿i ±ÿc thu th¿p mßt cách trÿc ti¿p, nên vißc o l±ßng và ánh giá g¿p nhißu khó khn ßi vßi các nhà nghiên cÿu, Nobes và Stadler (2015) cho r¿ng o l±ßng CLTT BCTC thông qua các thußc tính ch¿t l±ÿng là trÿu t±ÿng và khó o l±ßng thông qua các nghiên cÿu thÿc nghißm

1.2 Quan ißm nghiên cÿu và nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

1.2.1 Quan ißm nghiên cÿu vß ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

Các nghiên cÿu k¿ thÿa ph±¡ng pháp o l±ßng CLTT BCTC ¿y ÿ dÿa trên các thußc tính ch¿t l±ÿng cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009) ±ÿc k¿ thÿa toàn bß ho¿c chßnh sÿa thang o cho phù hÿp vßi mÿc ích nghiên cÿu trong các bßi c¿nh khác nhau, tuy nhiên, có thß nhóm thành ba lo¿i sau: i) phân tích nßi dung cÿa các BCTC hàng nm, ii) CLTT BCTC ¿nh h±ßng bßi IFRS, iii) nghiên cÿu vß nh¿n thÿc cÿa ng±ßi dùng BCTC Vißc tßng quan này giúp lÿa chßn quan ißm ti¿p c¿n phù hÿp vßi mÿc tiêu nghiên cÿu cÿa lu¿n án này

1.2.1.1 Nghiên cÿu phân tích nßi dung cÿa báo cáo tài chính

Các nghiên cÿu phân tích nßi dung BCTC nh± nghiên cÿu cÿa Chakroun và Hussainey (2014) dÿa trên nghiên cÿu cÿa Ferdy van Beest và cßng sÿ (2009), t¿p trung vào 56 BCTC cÿa các công ty phi tài chính niêm y¿t trên thß tr±ßng chÿng khoán Tunisia Dÿa trên dÿ lißu thu th¿p ±ÿc, nghiên cÿu cho th¿y sÿ ßc l¿p cÿa HQT ¿nh h±ßng tiêu cÿc (tích cÿc) ¿n CLTT Dimi và cßng sÿ (2014) ã kißm tra tính hÿu ích cÿa thông tin trong vißc ra quy¿t ßnh, nh¿n m¿nh vào mÿc ß tuân thÿ cÿa các thußc tính CLTT ±a ra ánh giá quy chu¿n vß CLTT BCTC t¿i Nam Phi trong bßi c¿nh chuyßn sang Báo cáo tích hÿp Dÿa trên ý ki¿n cÿa các chuyên gia quan ißm vß báo cáo cÿa DN, hß nh¿n th¿y r¿ng nhÿng thay ßi trong chính sách k¿ toán; trình bày l¿i k¿t qu¿, vißc sÿ dÿng thuy¿t minh BCTC và thông tin bß sung trong BCTC cÿa các công ty Nam Phi cung c¿p thông tin hÿu ích cho ng±ßi dùng Ngoài ra, nhÿng ng±ßi ±ÿc kh¿o sát nh¿n th¿y, BCTC c¿n c¿i thißn vißc công bß thông tin và tích hÿp thông tin phi tài chính vßi hißu qu¿ tài chính và t¿m nhìn cÿa DN Mßt nghiên cÿu ±ÿc thÿc hißn bßi Jerry và Saidu (2018) ã xem xét tác ßng cÿa quy mô công ty kißm toán ßi vßi CLTT BCTC cÿa các công ty b¿o hißm niêm y¿t t¿i Nigeria, nghiên cÿu cho th¿y quy mô cÿa công ty kißm toán có tác ßng tích cÿc và áng kß tßi CLTT BCTC Rashid (2020) ã phân tích 296 báo cáo th±ßng niên cÿa các tß chÿc niêm y¿t trên sàn giao dßch chÿng khoán Dhaka (Bangladesh) trong các nm 2015 và 2016 ß xem xét tác ßng cÿa CLTT BCTC ßi vßi bi¿n ßng giá cß phi¿u Rashid ã tìm th¿y mßi liên hß tích cÿc giÿa CLTT BCTC và bi¿n ßng giá cß phi¿u H¡n nÿa, tác ßng cÿa các thußc tính gia tng CLTT (Dß hißu, Có thß so sánh, Kßp thßi) ßi vßi bi¿n ßng giá cß phi¿u m¿nh h¡n các thußc tính c¡ b¿n (Thích hÿp, Trình bày trung thÿc)

Nghiên cÿu dÿa trên ¿nh h±ßng cÿa IFRS

Nghiên cÿu vß CLTT ¿nh h±ßng bßi IFRS, Agyei-Mensah (2013) xem xét CLTT BCTC do các công ty niêm y¿t t¿i Ghana tr±ßc và sau khi áp dÿng IFRS K¿t qu¿ chß ra r¿ng, CLTT BCTC ±ÿc c¿i thißn áng kß sau khi áp dÿng IFRS và các DN tuân thÿ tuyßt ßi các CMKT cÿa IASB K¿t qu¿ ti¿p tÿc cho th¿y r¿ng quy mô công ty vß tài s¿n ròng và kißm toán viên có ý ngh)a thßng kê vßi CLTT BCTC Yurisandi và Puspitasari (2015) ánh giá tác ßng cÿa vißc áp dÿng IFRS ßi vßi CLTT BCTC b¿ng cách ti¿n hành mßt nghiên cÿu tißn kißm t¿i Indonesia Nghiên cÿu nh¿n th¿y r¿ng các thußc tính Thích hÿp, Dß hißu và Có thß so sánh ã tng lên sau khi áp dÿng IFRS Abedana và cßng sÿ (2016) xem xét lißu vißc áp dÿng IFRS có d¿n ¿n ch¿t l±ÿng công bß thông tin BCTC cao h¡n hay không Nghiên cÿu cÿa hß ã kißm tra BCTC cÿa 22 công ty niêm y¿t trên Sß giao dßch chÿng khoán Ghana ß xác ßnh ch¿t l±ÿng công bß thông tin BCTC trong giai o¿n tr±ßc và sau khi áp dÿng IFRS b¿ng cách sÿ dÿng thang o có sÿa ßi cÿa Ferdy van Beest cßng sÿ (2009) chß sß o l±ßng ch¿t l±ÿng Nghiên cÿu cho th¿y r¿ng có mßt mßi t±¡ng quan tích cÿc áng kß giÿa ch¿t l±ÿng công bß thông tin (dÿa trên các thußc tính ch¿t l±ÿng nh± tính Thích hÿp, Trình bày trung thÿc,

Dß hißu và Có thß so sánh) và vißc áp dÿng IFRS K¿t qu¿ t±¡ng tÿ cing ±ÿc tìm th¿y trong nghiên cÿu cÿa Agienohuwa và Ilaboya (2018), sau khi áp dÿng IFRS, CLTT BCTC ã ±ÿc c¿i thißn áng kß, ánh giá dÿa trên các thußc tính Thích hÿp, Trình bày trung thÿc, Có thß so sánh, Dß hißu và Kßp thßi

1.2.1.2 Nghiên cÿu vß nh¿n thÿc cÿa ng±ßi dùng báo cáo tài chính

Quan ißm nghiên cÿu coi trßng tính phù hÿp cÿa thông tin ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng thông tin: Quan ißm này dÿa trên tri¿t lý, s¿n ph¿m ¿t ch¿t l±ÿng ph¿i phù hÿp vßi ng±ßi sÿ dÿng, theo ó, ng±ßi sÿ dÿng là ßi t±ÿng ±a ra các yêu c¿u vß hình thÿc và ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m, n¿u ng±ßi sÿ dÿng càng ±a ra các yêu c¿u cÿ thß, tß mß, chi ti¿t thì s¿n ph¿m s¿ càng ±ÿc cÿ thß hóa vß m¿t ch¿t l±ÿng (Juran, 1988) Theo quan ißm này mßt sß nghiên cÿu ã xây dÿng mô hình gi¿i thích ch¿t l±ÿng hß thßng thông tin ±ÿc o l±ßng b¿ng thành công vß m¿t kÿ thu¿t thông tin và sÿ hài lòng cÿa ng±ßi sÿ dÿng, ißn hình là mô hình hß thßng thông tin thành công cÿa DeLone và McLean (1992, 2003) Nghiên cÿu cho r¿ng hß thßng thông tin là hß thßng sÿ dÿng các kÿ thu¿t công nghß ß thu th¿p, truyßn ¿t, xÿ lý, l±u trÿ và bißu dißn thông tin trong mßt hay nhißu chu trình kinh doanh Nó có ¿nh h±ßng ¿n cá nhân ng±ßi sÿ dÿng sau ó lan tßa ¿n tß chÿc Trong ó, thông tin có ch¿t l±ÿng ±ÿc xác ßnh bßi nißm tin, kÿ vßng cÿa ng±ßi dùng vß tính chính xác, kßp thßi và hÿu ích cÿa hß, còn ch¿t l±ÿng hß thßng (dßch vÿ) là sÿ thßa mãn cÿa ng±ßi dùng vßi dßch vÿ mà hß ang sÿ dÿng Tÿ ó, nghiên cÿu này ã chß ra các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n sÿ thành công trong hß thßng TTKT bao gßm: Ch¿t l±ÿng hß thßng, Ch¿t l±ÿng thông tin, Quá trình sÿ dÿng hß thßng thông tin, Sÿ hài lòng cÿa ng±ßi sÿ dÿng, ¾nh h±ßng cá nhân và ¾nh h±ßng cÿa tß chÿc ¯u ißm cÿa quan ißm này là ß cao giá trß cßt lõi vß lý thuy¿t ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m vì coi trßng ánh giá cÿa ng±ßi sÿ dÿng, tÿ ây thußc tính c¡ b¿n cÿa thông tin ±ÿc mô t¿ là tính hÿu ích trên ph±¡ng dißn cân b¿ng vßi nhu c¿u ng±ßi dùng Tuy nhiên, h¿n ch¿ cÿa quan ißm này là h±ßng tßi xây dÿng ch¿t l±ÿng cho các s¿n ph¿m hÿu hình nh±ng thông tin l¿i là s¿n ph¿m vô hình nên n¿u sÿ dÿng quan ißm này ß tìm hißu các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC s¿ mang tính ch¿t phi¿n dißn M¿t khác, quan ißm này cing không ß c¿p ±ÿc ¿y ÿ và toàn v¿n các thußc tính c¡ b¿n cÿa thông tin nên ch±a thÿc sÿ ¿t ±ÿc giá trß vßi quy¿t ßnh cÿa ng±ßi sÿ dÿng (ào Thß Nhung, 2020)

Quan ißm nghiên cÿu qu¿n lý ch¿t l±ÿng toàn dißn: Dÿa trên tri¿t lý qu¿n lý là

trách nhißm gia tng ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m và xÿ lý kinh doanh thußc vß nhóm ng±ßi liên quan tßi vißc t¿o ra và sÿ dÿng s¿n ph¿m do DN cung c¿p nh¿m ¿m b¿o ±ÿc sÿ hài lòng cÿa khách hàng mßt cách ßn ßnh, lâu dài Nhóm ng±ßi này bao gßm ng±ßi qu¿n lý, t¿t c¿ các nhân viên trong DN, nhà cung c¿p nguyên lißu, dßch vÿ cho khách hàng và b¿n thân khách hàng (Ph¿m Qußc Thu¿n, 2016) ã có nhißu nghiên cÿu dÿa trên tri¿t lý và qu¿n ißm qu¿n lý ch¿t l±ÿng toàn dißn ß xác ßnh các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT Saraph và cßng sÿ (1989) ã chß ra tám nhân tß ¿nh h±ßng ¿n qu¿n

trß ch¿t l±ÿng gßm: Vai trò cÿa nhà qu¿n trß c¿p cao và chi¿n l±ÿc ch¿t l±ÿng, Vai trò cÿa bß ph¿n ch¿t l±ÿng, ào t¿o, Thi¿t k¿ s¿n ph¿m dßch vÿ, Qu¿n trß ch¿t l±ÿng nhà cung c¿p, Qu¿n trß quy trình, Dÿ lißu ch¿t l±ÿng và báo cáo, Quan hß nhân viên K¿t qu¿ nghiên cÿu cÿa Wang (1998) cing cho th¿y các nhân tß góp ph¿n gia tng CLTT cÿ thß: Xác ßnh rõ s¿n ph¿m thông tin, Sÿ tham gia cÿa nhà qu¿n trß c¿p cao, Vai trò cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin, Vai trò cÿa ào t¿o kÿ nng ánh giá ch¿t l±ÿng và qu¿n lý ch¿t l±ÿng, Thß ch¿ hóa quá trình c¿i ti¿n ch¿t l±ÿng mßt cách liên tÿc ¯u ißm cÿa quan ißm này ã mô t¿ ¿y ÿ ±ÿc thành ph¿n c¿u t¿o CLTT, ß cao vß trí và vai trò qu¿n lý, nhân lÿc tham gia trong quy trình xây dÿng, phát trißn hß thßng ß t¿o và cung c¿p s¿n ph¿m thông tin Nh±ÿc ißm là các thành ph¿n c¿u trúc chi ti¿t cÿa hß thßng ch±a ±ÿc ß c¿p cÿ thß, vì coi trßng ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m nên mßi quan hß giÿa hß thßng xÿ lý và con ng±ßi, các cam k¿t và truyßn thông ôi khi bß mß nh¿t

Quan ißm coi trßng quy trình t¿o l¿p thông tin áp ÿng yêu c¿u ng±ßi sÿ dÿng:

±ÿc xây dÿng bßi Wang và cßng sÿ (1998) khi ánh giá vß ch¿t l±ÿng dÿ lißu dÿa trên quan ißm coi thông tin nh± s¿n ph¿m v¿t lý, theo ó thông tin BCTC là k¿t qu¿ cÿa quá trình l¿p, trình bày và công bß áp ÿng nhu c¿u thông tin cÿa ng±ßi sÿ dÿng Vßi tiêu chí ó nên hß thßng t¿o ra thông tin và quy trình t¿o s¿n ph¿m hay qu¿n lý hß thßng s¿ ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m Quá trình t¿o l¿p thông tin BCTC có thß tóm t¿t tÿ vißc ghi nh¿n các nghißp vÿ kinh t¿ phát sinh thông qua hß thßng xÿ lý nghißp vÿ cÿa k¿ toán, ¿m b¿o các nghißp vÿ ghi nh¿n phù hÿp vßi các CMKT hißn hành g¿n vßi trách nhißm cÿa nhà qu¿n lý trong vißc cung c¿p ngußn lÿc ß thÿc hißn các quy trình ß cho ra s¿n ph¿m thông tin BCTC áp ÿng nhu c¿u ng±ßi sÿ dÿng (Neely và Cook, 2008) McFie (2006) cho r¿ng, thông tin BCTC là k¿t qu¿ cÿa quá trình bao gßm 3 ho¿t ßng: l¿p, trình bày và công bß và ßu g¿n vßi ngußn nhân lÿc bên trong doanh nghißp, trong ó:(i) Ho¿t ßng l¿p: bao gßm các thông tin tài chính ±ÿc t¿o l¿p tÿ các sß lißu k¿ toán thông qua quy trình k¿ toán tÿ vißc ghi nh¿n các nghißp vÿ kinh t¿ phát sinh tuân thÿ các CMKT Sÿ hißu qu¿ cÿa ho¿t ßng này phÿ thußc r¿t nhißu vào ßi t±ÿng s¿n xu¿t thông tin và quá trình l¿p BCTC; (ii) Ho¿t ßng trình bày: bao gßm trình bày nhÿng gi¿i thích vß các ho¿t ßng kinh doanh, tình hình tài chính, các bißu ß, tÿ lß, hình thÿc báo cáo; (iii) Ho¿t ßng công bß: công bß các thông tin tài chính và phi tài chính kß c¿ vißc công bß vß nhÿng gi¿i thích trong v¿n ß lÿa chßn các chính sách và ±ßc tính k¿ toán Nh± v¿y, ch¿t l±ÿng cÿa nhÿng thông tin này không ¡n thu¿n chß là ánh giá thông qua s¿n ph¿m cußi cùng là các báo cáo, mà nó phÿ thußc vào ch¿t l±ÿng tÿng b±ßc trong quá trình t¿o ra chúng ¯u ißm cÿa quan ißm này là CLTT phÿ thußc tÿ ch¿t l±ÿng ¿u vào - quá trình hình thành và hß thßng qu¿n lý thông tin, truyßn thông tin Nh±ÿc ißm là ch±a phân tích mßi quan hß giÿa các thành ph¿n trong c¿u trúc hß thßng có ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m, ißu này có thß gây khó khn khi xây dÿng mô hình nghiên cÿu

Quan ißm thßa mãn nhu c¿u cÿa các nhóm ng±ßi dùng khác nhau: BCTC là mßt

hß thßng thông tin liên l¿c giÿa DN và các bên liên quan (Hasan và cßng sÿ., 2014) Các nghiên cÿu thÿc hißn bßi Al-Ajmi (2009), De Zoysa và Rudkin (2010), Naser và cßng sÿ (2003) l±u ý r¿ng ng±ßi dùng BCTC sÿ dÿng thông tin trên BCTC ß ±a ra quy¿t ßnh, tuy nhiên, các v¿n ß xung quanh CLTT BCTC ßi vßi ng±ßi dùng v¿n còn nhißu v¿n ß tranh lu¿n Scott và Smith (1992) nh¿n th¿y BCTC cÿa các DN là thiên vß và thi¿u tính trung thÿc McCartney (2004) nh¿n m¿nh kh¿ nng m¿t i tính Thích hÿp cÿa thông tin BCTC do ngày càng có nhißu ngußn thông tin s¿n cho ng±ßi dùng Do ó, CLTT BCTC ±ÿc xác ßnh ßc l¿p và không tham chi¿u ¿n nhu c¿u cÿa ng±ßi sÿ dÿng thông tin ho¿c tính hÿu ích cÿa thông tin ho¿c vißc sÿ dÿng thông tin trong thÿc t¿ cÿa hß Cohen và Karatzimas (2017) ã kißm tra nh¿n thÿc cÿa các nhóm ng±ßi dùng vß các ¿c tính ch¿t l±ÿng cÿa BCTC sau khi Hy L¿p áp dÿng c¡ sß dßn tích gßm nhóm ng±ßi dùng bên ngoài, nhà qu¿n trß, nhà ¿u t±, chÿ nÿ và các c¡ quan qu¿n lý giám sát K¿t qu¿ cho th¿y các nhóm ng±ßi dùng khác nhau ±a ra nhÿng ánh giá khác nhau vß CLTT BCTC và sÿ hÿu ích cÿa các thông tin k¿ toán trình bày trên BCTC Cÿ thß, nhóm ng±ßi dùng bên ngoài ánh giá cao tính có thß hißu ±ÿc nh±ng ánh giá th¿p giá trß ph¿n hßi và giá trß dÿ oán cÿa thông tin (tính thích hÿp); tÿc là theo hß BCTC không ph¿n ánh chính xác vß tình tr¿ng tài chính cÿa DN nên ít hÿu ích vßi hß khi sÿ dÿng ß ra quy¿t ßnh Vß phía các nhà ¿u t±, k¿t qu¿ nghiên cÿu cho th¿y, CLTT BCTC và tính hÿu ích cÿa quy¿t ßnh mßi chß ¿t g¿n mÿc trung bình, ngh)a là hß thßng k¿ toán mßi t¿o ra các báo cáo có ch¿t l±ÿng vÿa ph¿i chÿ ch±a áp ÿng ±ÿc kÿ vßng, các

nhóm còn l¿i cho k¿t qu¿ hài lòng vßi CLTT BCTC cÿa các ¡n vß ±ÿc kh¿o sát

M¿c dù khung khái nißm cÿa IASB công nh¿n r¿ng nhóm ng±ßi dùng chính cÿa BCTC là các nhà ¿u t± ho¿c chÿ nÿ, ßng thßi, các nghiên cÿu tißn nhißm cÿa Barth và cßng sÿ (2008), Cascino và cßng sÿ (2014), Ehalaiye và cßng sÿ (2018), Kothari và cßng sÿ (2010)… cing nh¿n ra r¿ng các nhóm ng±ßi dùng khác nhau có thß yêu c¿u thông tin khác nhau và sÿ dÿng thông tin ó theo nhÿng cách khác nhau N¿u nhu c¿u thông tin cÿa các nhóm sÿ dÿng thông tin BCTC này khác nhau rõ rßt, vißc cung c¿p cùng mßt bß thông tin BCTC s¿ là mßt thách thÿc ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng thông tin (Scott và Smith, 1992) và các DN cung c¿p thông tin có thß mußn phát trißn mßt bß thông tin khác nhau cho các nhóm ng±ßi dùng quan trßng N¿u nhu c¿u thông tin cÿa các nhóm ng±ßi dùng r¿t gißng nhau thì ý t±ßng cung c¿p thông tin cho mÿc ích chung là hÿp lý Do ó vißc ¿t ±ÿc mÿc tiêu cÿa IASB vß BCTC cho mÿc ích chung ¿t ra mßt sß thách thÿc nh±: i) Nh¿n thÿc cÿa ng±ßi dùng vß vißc sÿ dÿng BCTC (t¿n su¿t sÿ dÿng, các y¿u tß c¿n trß vißc sÿ dÿng BCTC, t¿m quan trßng và ¿y ÿ cÿa BCTC ßi vßi vißc ra quy¿t ßnh); ii) Nh¿n thÿc cÿa ng±ßi dùng vß t¿m quan trßng cÿa tÿng thußc tính CLTT BCTC; iii) Mÿc ß c¿i thißn CLTT BCTC theo mÿc tiêu ã ¿t ra Theo ó, nh¿n thÿc cÿa nhóm ng±ßi dùng khác nhau ßi vßi tÿng thußc tính CLTT không gißng nhau trong vißc ra quy¿t ßnh, Naser và cßng sÿ (2003) nh¿n th¿y Tính kßp thßi và Trình bày

trung thÿc là quan trßng nh¿t trong các thußc tính CLTT BCTC, nghiên cÿu cÿa Abdelkarim và cßng sÿ (2009) t¿i Palestine cho k¿t qu¿ t±¡ng tÿ Tuy nhiên, Tasios và Bekiaris (2012), Dawd và cßng sÿ (2018) l¿i nh¿n th¿y thußc tính quan trßng nh¿t là Trình bày trung thÿc và ít quan trßng nh¿t là Kßp thßi Mbobo và Ekpo (2016), vßi mÿc tiêu nghiên cÿu là chÿng minh cách các thußc tính CLTT theo ßnh ngh)a cÿa IASB là phù hÿp ß kißm tra CLTT BCTC, nghiên cÿu k¿t lu¿n r¿ng, nhÿng ng±ßi ±ÿc hßi nh¿n th¿y thußc tính Trình bày trung thÿc và Thích hÿp là có kh¿ nng nâng cao CLTT BCTC h¡n các thußc tính khác Stainbank và Peebles (2006) thÿc hißn nghiên cÿu t¿i Nam Phi nh¿n th¿y, vßi vai trò là ng±ßi sÿ dÿng BCTC các k¿ toán viên nh¿n th¿y r¿ng thußc tính Có thß so sánh là thußc tính quan trßng nh¿t, vßi vai trò là ng±ßi l¿p BCTC xác ßnh thuôc tính Trình bày trung thÿc là thußc tính CLTT BCTC quan trßng nh¿t Nghiên cÿu cÿa Smith (1996), kh¿o sát vßi ßi t±ÿng sÿ dÿng thông tin BCTC là các sinh viên MBA nh¿n th¿y, tính Dß hißu là thußc tính quan trßng nh¿t trong khi nghiên cÿu cing chß ra nhÿng ng±ßi hành nghß k¿ toán coi tính Kßp thßi là thußc tính quan trßng nh¿t K¿t qu¿ nghiên cÿu cÿa Ho và Wong (2001) t¿i Hßng Kong vßi ßi t±ÿng kh¿o sát ng±ßi sÿ dÿng thông tin là các CFO cing cho k¿t qu¿ t±¡ng tÿ

Nhìn chung, có r¿t nhißu quan ißm ti¿p c¿n nghiên cÿu xem xét CLTT BCTC trong các DN, mßi quan ißm s¿ có nhÿng ±u ißm và nh±ÿc ißm riêng ß phù hÿp vßi mÿc tiêu nghiên cÿu cÿa lu¿n án vßi ßi t±ÿng kh¿o sát là ng±ßi dùng thông tin BCTC, tác gi¿ lÿa chßn quan ißm ti¿p c¿n theo cách thÿc nh¿n thÿc cÿa ng±ßi dùng BCTC ßi vßi các thußc tính CLTT Do ó, ß thông tin ¿m b¿o hÿu ích cho vißc ra quy¿t ßnh, thông tin ph¿i phù hÿp và ¿m b¿o ch¿t l±ÿng toàn dißn ßi vßi ng±ßi sÿ dÿng thông, bên c¿nh ó, quy trình t¿o s¿n ph¿m hay qu¿n lý hß thßng s¿ ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng s¿n ph¿m thông tin BCTC, vì v¿y, ch¿t l±ÿng cÿa nhÿng thông tin này không chß ¡n thu¿n ánh giá qua s¿n ph¿m cußi cùng là báo cáo mà còn phÿ thußc vào ch¿t l±ÿng cÿa quá trình t¿o ra chúng Vßi vai trò khßi ißm cÿa quy trình t¿o s¿n ph¿m thông tin BCTC, Nng lÿc cÿa k¿ toán và Vai trò cÿa nhà qu¿n trß DN óng góp r¿t lßn cho sÿ thành công cÿa hß thßng thông tin và ¿m b¿o CLTT BCTC bên c¿nh các nhân tß khác (Mardinan và cßng sÿ., 2018) Ph¿n ti¿p theo, tác gi¿ lu¿n án s¿ tßng hÿp các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC và ti¿p c¿n các nhân tß ¿nh h±ßng theo h±ßng ti¿p c¿n quy trình t¿o l¿p s¿n ph¿m thông tin BCTC dÿa trên ßi t±ÿng s¿n xu¿t thông tin

1.2.2 Nghiên cÿu các nhân tß ¿nh h±ßng tßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

Nghiên cÿu tìm hißu các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n CLTT trong l)nh vÿc k¿ toán là mßt ß tài thu hút ±ÿc sÿ quan tâm cÿa các nhà nghiên cÿu và ang ti¿p tÿc phát trißn và hoàn thißn (Hongjiang Xu và cßng sÿ., 2003) Thông th±ßng, khi xác ßnh các nhân

tß ¿nh h±ßng ¿n CLTT BCTC, các nhà nghiên cÿu ti¿p c¿n theo các ph±¡ng pháp: i)

K¿ thÿa thành qu¿ nghiên cÿu trong l)nh vÿc thông tin qu¿n lý, các nhà nghiên cÿu lißt

kê các nhân tß ¿nh h±ßng ¿n CLTT tÿ các nghiên cÿu ßnh tính ß xác ßnh các nhân tß phù hÿp vßi ¿c ißm và ph¿m vi nghiên cÿu nh± Hongjiang Xu và cßng sÿ (2003, 2003b, 2009), Nader Rezaei (2013), Masood và cßng sÿ (2014)… ii) Nghiên cÿu ßc l¿p cÿa l)nh vÿc CLTT BCTC, các nhà nghiên cÿu tham kh¿o các c¡ sß lý thuy¿t Lý thuy¿t ¿i dißn, Lý thuy¿t thông tin b¿t cân xÿng, Lý thuy¿t thß ch¿ hißn ¿i, Lý thuy¿t thông tin hÿu ích…k¿t hÿp vßi nghiên cÿu ßnh tính ±a ra các nhân tß ¿nh h±ßng tßi mô hình nghiên cÿu và kißm ßnh l¿i mô hình b¿ng nghiên cÿu ßnh l±ÿng, mßt sß nhân tß trong mô hình ±ÿc xem là nhÿng khám phá riêng bißt cÿa nghiên cÿu thußc l)nh vÿc CLTT BCTC Các nghiên cÿu tiêu bißu gßm: Ismail (2009), Nunuy và cßng sÿ (2014)…iii) K¿ thÿa mô hình nghiên cÿu vß CLTT BCTC và CLTT trong l)nh vÿc qu¿n lý, sau ó ti¿n hành lÿa chßn các nhân tß ±ÿc xem là phù hÿp vßi ph¿m vi và ¿c ißm nghiên cÿu thông qua nghiên cÿu ßnh tính ß ±a ra mô hình nghiên cÿu phù hÿp Tiêu bißu có các nghiên cÿu cÿa Ahmad Al-Hiyari và cßng sÿ (2013), Rapina (2014)…

Ti¿p c¿n theo nhóm nhân tß môi tr±ßng doanh nghißp tác ßng tßi CLTT BCTC các nghiên cÿu trong và ngoài n±ßc th±ßng phân lo¿i thành 2 nhóm nhân tß chính ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC là nhóm nhân tß bên trong và nhóm nhân tß bên ngoài DN Nhóm nhân tß bên ngoài DN bao gßm: Kißm toán ßc l¿p; Các thÿc thß trung gian (Thuê ngoài công tác k¿ toán, ¡n vß cung c¿p ph¿n mßm k¿ toán); Áp lÿc cÿa các bên liên quan (Thu¿, ngân hàng); Môi tr±ßng pháp lý; Hß thßng thu¿…vßi các nghiên cÿu ißn hình cÿa Doupnik và Salter (1992), Ball và cßng sÿ (2000), Leuz và cßng sÿ (2003), Bushman và Piotroski (2006), McFie (2006), Soderstrom và Sun (2007), AI- Hiyari và cßng sÿ (2013), Tr¿n Thß Kim Anh (2005), Ph¿m Qußc Thu¿n (2016), ào Thß Nhung (2020)…Nhóm nhân tß bên trong DN bao gßm: Vai trò cÿa nhà qu¿n trß; Qu¿n trß công ty; Công nghß thông tin; Kißm soát nßi bß; ào t¿o nhân viên; Vn hóa c¡ c¿u tß chÿc; Nng lÿc cÿa nhân viên k¿ toán; ¿c ißm hß thßng thông tin k¿ toán Các nhân tß thußc thußc tính cÿa doanh nghißp: Niêm y¿t; Quy mô; Phân bß quyßn sß hÿu…

Tßng hÿp các nhân tß ¿nh h±ßng tßi CLTT BCTC trong các DN ±ÿc trình bày t¿i Phÿ lÿc 01

1.2.3 Mßi liên hß cÿa các nhân tß ¿nh h±ßng vßi ch¿t l±ÿng thông tin báo cáo tài chính

Ph¿n lßn các nghiên cÿu i tr±ßc ã cung c¿p b¿ng chÿng mang tính thÿc tißn vß ¿nh h±ßng cÿa các nhân tß b¿t ßnh ßi vßi CLTT BCTC (Dewi và cßng sÿ., 2019; Mardinan và cßng sÿ., 2018; Nirwana và Haliah, 2018) Nhóm nhân tß liên quan ¿n ngußn nhân lÿc ±ÿc r¿t nhißu nhà nghiên cÿu quan tâm bßi l¿ ngußn nhân lÿc là mßt ngußn lÿc ¿c bißt và óng vai trò quy¿t ßnh ßi vßi sÿ thành b¿i cÿa tß chÿc (Brown, 2004) Cing theo Brown (2004), nhân lÿc gßm toàn bß các tißm nng vß con ng±ßi trong mßt tß chÿc, tÿ nhân viên tßi lãnh ¿o c¿p cao Xét trong ph¿m vi các nhân tß

thußc vß ngußn nhân lÿc có ¿nh h±ßng trÿc ti¿p ¿n CLTT BCTC thì Nng lÿc cÿa k¿ toán và Vai trò nhà qu¿n trß ±ÿc xem là nhÿng nhân tß chÿ ¿o và quan trßng nh¿t (Nakmahachalasint và Narktabtee, 2019) Vai trò cÿa nhà qu¿n trß th±ßng ±ÿc khái nißm thành: nh¿n thÿc, thái ß cÿa nhà qu¿n trß ßi vßi công tác k¿ toán, hß trÿ cÿa nhà qu¿n trß, hành vi qu¿n trß lÿi nhu¿n cÿa nhà qu¿n trß; quy¿t ßnh cÿa nhà qu¿n trß…; Nng lÿc cÿa k¿ toán ti¿p c¿n d±ßi góc ß: trình ß, kinh nghißm, ch¿t l±ÿng ngußn nhân lÿc k¿ toán, sÿ am hißu DN và am hißu các quy ßnh vß k¿ toán, ßc l¿p nghß nghißp, ào t¿o và ào t¿o liên tÿc, k¿ toán thuê ngoài …) Do v¿y, vißc xem xét ßng thßi Nng lÿc cÿa k¿ toán và Vai trò cÿa nhà qu¿n trß ¿n CLTT BCTC trong DN là c¿n thi¿t

Nh± ã trình bày t¿i mÿc 1.2.2, vßi h±ßng ti¿p c¿n nghiên cÿu dÿa theo mô hình quy trình t¿o l¿p s¿n ph¿m thông tin BCTC dÿa trên ßi t±ÿng s¿n xu¿t thông tin cÿa McFie (2006), CLTT BCTC trong các qußc gia chßu ¿nh h±ßng cÿa tr±ßng phái k¿ toán Châu Âu lÿc ßa, phÿ thußc lßn và ¿u tiên vào ngußn nhân lÿc s¿n xu¿t, vai trò hß trÿ cÿa ngußn lÿc t¿o ra thông tin dÿa trên các quy ßnh ±ÿc ban hành và áp dÿng chung cho toàn bß các thÿc thß trong nßn kinh t¿ (Tr¿n Thß Y¿n, 2021) K¿t qu¿ nghiên cÿu cÿa Heidi Vander Bauwhede (2001), Hongjiang Xu và cßng sÿ (2003), Hari Setiyawati (2013), Jufri Darma (2018), Ph¿m Qußc Thu¿n (2016), ào Thß Nhung (2020), Tr¿n Thß Y¿n (2021)…ã minh chÿng cho nhÿng k¿t lu¿n vß tính hßi tÿ cÿa các nhân tß trên

1.2.3.1 Vai trò cÿa nhà qu¿n trß

Trong doanh nghißp, nhà lãnh ¿o óng vai trò r¿t quan trßng ßi vßi quá trình tß chÿc thÿc hißn k¿ toán dißn ra bên trong DN ¿m b¿o các cam k¿t vß vißc t¿o l¿p thông tin k¿ toán có ch¿t l±ÿng (Mardinan và cßng sÿ., 2018) K¿t qu¿ công vißc cÿa tÿng nhân viên trong tß chÿc chßu tác ßng r¿t lßn bßi y¿u tß lãnh ¿o cÿa tß chÿc (Fernandez, 2008) ¿c bißt, d±ßi áp lÿc c±ÿng ch¿, nhà qu¿n trß cÿa DN ph¿i thß hißn úng vai trò lãnh ¿o cÿa mình theo h±ßng tuân thÿ lu¿t và tuân thÿ trách nhißm gi¿i trình khi chß ¿o nhân viên thÿc hißn công vißc cÿa mình (Tummers và Knies, 2016) Tr±ßc h¿t, lãnh ¿o theo lu¿t s¿ khuy¿n khích nhân viên k¿ toán tuân thÿ các nguyên t¿c k¿ toán và ch¿ ß k¿ toán theo quy ßnh hißn hành; và ißu này r¿t quan trßng ß t¿o nên mßt BCTC ¿m b¿o ch¿t l±ÿng Khi ó, k¿ toán s¿ ph¿i t¿o ra các BCTC tuân thÿ ±ÿc các yêu c¿u ¿t ra theo các quy ßnh cÿa các c¡ quan nhà n±ßc H¡n nÿa, nhà qu¿n trß DN s¿ có xu h±ßng khuy¿n khích nhân viên tng c±ßng bißn minh và gi¿i thích hành ßng cÿa hß cho các bên liên quan (Tummers và Knies, 2016) ß có thß bißn minh và gi¿i thích tßt hành ßng cÿa DN cho các bên liên quan nh± c¡ quan kißm toán, thanh tra hay nhà tài trÿ, k¿ toán c¿n ph¿i cung c¿p các BCTC ¿m b¿o ch¿t l±ÿng

Vai trò cÿa nhà qu¿n trß ±ÿc tìm th¿y trong r¿t nhißu nghiên cÿu tißn nhißm xem xét ¿nh h±ßng trÿc ti¿p ho¿c gián ti¿p tßi CLTT BCTC nh± mô hình nghiên cÿu cÿa Heidi Vander Bauwhede (2001) t¿i Châu Âu, nghiên cÿu chß rõ vai trò cÿa nhà qu¿n trß trong quy¿t ßnh chính sách k¿ toán áp dÿng, ßng thßi vai trò cÿa nhà qu¿n trß còn thß